Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2020 г. N 07АП-12978/19 по делу N А03-21340/2017

город Томск

29 мая 2020 г.

Дело N А03-21340/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 мая 2020 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С. В.

судей Павлюк Т. В., Хайкиной Н. Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Любимовой А. Н. использованием средств аудиозаписи рассмотрел в онлайн-заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственности "СибЭнерго" (N 07АП-12978/2019) на решение от 28.10.2019 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-21340/2017 (судья А.А. Мищенко) по заявлению общества с ограниченной ответственности "СибЭнерго" (ИНН 4217085977, ОГРН 1064217063778), г. Барнаул, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю, г. Барнаул Алтайского края, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Новосибирска, г. Новосибирск, о признании незаконными бездействия.

Третьи лица: Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Алтайскому краю, г.Барнаул, государственное учреждение - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Барнаул, государственное учреждение - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Новосибирск.

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: Медведев В. М. по дов. от 08.08.2017,

от иных лиц: без участия,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "СибЭнерго" (далее - заявитель, ООО "СибЭнерго", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю (далее - заинтересованное лицо, МРИ N 15 по Алтайскому краю, Инспекция, налоговый орган) по несписанию сумм задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, штрафам и пене, возможность принудительного взыскания которых утрачена в соответствии с определениями Арбитражного суда Алтайского края от 22.04.2016, 17.05.2016, 08.11.2016 по делу N А03-17012/2015 и по не отзыву с исполнения из банков ранее предъявленных к исполнению документов о принудительном взыскании в отношении следующих сумм недоимки, пени и штрафов:

* налог на прибыль организаций в размере 290 603,19 руб.,

* налог на имущество организаций в размере 11 828 руб.,

* пени по уплате транспортного налога в размере 2 333,98 руб.

Кроме того, заявитель просил признать незаконным бездействие МРИ N 15 по Алтайскому краю по несписанию сумм задолженности по начисленным штрафам и пеням, в том числе в виде финансовых санкций, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ, на основании решения Отделения Пенсионного фонда РФ по Алтайскому краю о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды от 25.12.2017 N 032593170003235:

* недоимки по страховым взносам - страховая часть в размере 10 524 374,41 руб.,

* пени по страховым взносам - накопительная часть в размере 246 163,48 руб.,

* недоимки по страховым взносам - накопительная часть в размере 1 766 394,21 руб.,

* пени по страховым взносам - страховая часть в размере 2 541 498,09 руб.,

* пени по страховым взносам на ОМС в размере 173 754,28 руб.

* страховые взносы на ОМС в размере 405 722,26 руб.

В качестве способа устранения допущенных нарушений прав и законных интересов общества по несписанию задолженности с лицевого счета ООО "СибЭнерго", просит возвратить излишне взысканные суммы налога, пени, относящиеся к задолженности, подлежащей признанию безнадежной к взысканию в соответствии с определениями Арбитражного суда Алтайского края от 22.04.2016, 17.05.2016, 08.11.2016 по делу N А03-17012/2015.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица определением от 06.06.2018 привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району города Новосибирска (далее - ИФНС по Центральному району г. Новосибирска).

Судом к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, также привлечены Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю, Государственное учреждение -Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственное учреждение - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее совместно - третьи лица).

Решением от 28.10.2019 Арбитражного суда Алтайского края в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, общество в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы апеллянт указывает на то, что суду следовало установить факт наличия задолженности общества, подлежащей списанию, на момент его обращения в МРИ N 15 по Алтайскому краю (08.09.2017) с заявлением о признании задолженности безнадежной и подлежащей списанию, а не на конец декабря 2017 г.; если суд установит, что на момент возникновения обязанности принять решение о списании задолженности (или, по крайней мере, на момент обращения общества в суд) в лицевом счете общества по расчетам с бюджетом имелась подлежащая списанию задолженность, но налоговый орган решение о ее списании не принял, то подтвержден факт его незаконного бездействия; в декабре 2017 года по инкассовым поручениям с расчетного счета общества были взысканы значительные суммы обязательных платежей: по налогу на прибыль организаций 11 612 291,78 руб., по налогу на имущество организаций 581 352,20 руб., пени по транспортному налогу 11 704,21 руб., именно в связи с данными удержаниями к концу декабря 2017 года задолженность в спорной сумме (налог на прибыль организаций в размере 290 603,19 руб., налог на имущество организаций в размере 11 828 руб., пени по транспортному налогу в размере 2 333,98 руб.) на лицевом счете общества уже отсутствовала; вместе с тем, фактом принятия решений от 19.12.2017 и 26.12.2017 о признании задолженности общества безнадежной к взысканию и о ее списании МРИ N 15 по Алтайскому краю подтвердила, что имелись основания для списания всей суммы задолженности, во включении которой в реестр требований кредиторов было отказано в соответствии с определениями Арбитражного суда Алтайского края от 22.04.2016, 17.05.2016, 08.11.2016 по делу N А03-17012/2015 (решения Инспекции были основаны на данных определениях суда); ГУ - Отделением Пенсионного фонда РФ по Алтайскому краю принято решение о признании безнадежными к взысканию и списанию недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам от 25.12.2017 N 032593170003235, в связи с чем суммы, которые были признаны безнадежными к взысканию и списаны на основании данного решения, должны были быть исключены из лицевого счета ООО "СибЭнерго" в полном объеме, однако в период с 24.04.2018 по 28.05.2019 ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска бездействовала в части фактического списания суммы задолженности в Пенсионный фонд с расчетного счета ООО "СибЭнерго"; ссылка суда на судебные акты по делу N А03-21340/2017 необоснованна, поскольку в названном деле и в настоящем деле общество избрало различные способы защиты нарушенных прав.

МРИ N 15 по Алтайскому краю в отзыве на апелляционную жалобу не соглашается с ее доводами, считая решение суда законным и обоснованным.

В судебном заседании 29.01.2020 представители общества и МРИ N 15 по Алтайскому краю, а также в судебном заседании 13.02.2020 представитель общества, проведенных в порядке части 3 статьи 156 АПК РФ в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, поддержали свои доводы.

В суд поступили дополнения общества к апелляционной жалобе N 1, 2, 3, в которых повторяет свою позицию по делу, а также дает пояснения по избранному им способу восстановления нарушенного права, поддержанные представителем в судебных заседаниях.

Определением от 23.03.2020 в порядке статьи 18 АПК РФ произведена замена в составе суда в связи с отпуском судьи Хайкиной С. Н. и судьи Фроловой Н. Н. сформирован состав суда: председательствующий Кривошеина С. В., судьи Логачев К. Д., Павлюк Т. В.

Судебное разбирательство по делу было перенесено на 21.04.2020, на 26.05.2020 на основании постановлений Президиума Верховного Суда Российской Федерации и Президиума Совета судей Российской Федерации от 18.03.2020 N 808, от 08.04.2020 N 821.

В суд поступили дополнительные отзывы МРИ N 15 по Алтайскому краю на апелляционную жалобу с учетом дополнений общества, отзывы ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска, отзывы ГО -Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Определением от 26.05.2020 на основании статьи 18 АПК РФ произведена замена в составе суда в связи с отпуском судьи Логачева К. Д., сформирован состав суда: председательствующий Кривошеина С. В., судьи Павлюк Т. В., Хайкина С. Н.

В судебном онлайн-заседании 26.05.2020, проведенном в отсутствие заинтересованных и третьих лиц на основании части 3 статьи 156 АПК РФ, представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзывов, с учетом поступивших дополнений, пояснений лиц, участвующих в деле, заслушав представителей общества, МРИ N 15 по Алтайскому краю, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его подлежащим отмене в части по следующим основаниям.

Судом установлено, что согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц, ООО "СибЭнерго" образовано путем переименования из ООО "СтройГрад" (запись от 07.08.2017).

ООО "СтройГрад" было зарегистрировано в качестве налогоплательщика в МРИ N 15 по Алтайскому краю, в качестве страхователя: в территориальном органе - Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю, а также в качестве страхователя в филиале N 1 Государственного учреждения - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования.

В связи с изменением местонахождения заявитель 29.12.2017 поставлен на налоговый учет в ИФНС по Центральному району города Новосибирска.

Согласно материалам дела, определением Арбитражного суда Алтайского края от 08.09.2015 по делу N А03-17012/2015 принято заявление ООО "Горэлектросеть" (г.Новосибирск) о признании несостоятельным (банкротом) ООО "СтройГрад" и включении в реестр требований кредиторов должника 1 165 708, 96 руб.

По делу N А03-17012/2015 определением суда от 03.11.2015 в отношении ООО "СтройГрад" введено наблюдение, утвержден временный управляющий Пицун В.Е.; определением от 25.05.2016 введено финансовое оздоровление, утвержден административный управляющий Пицун В.Е.; определением от 05.12.2017 утверждено мировое соглашение, заключенное на основании решения собрания кредиторов от 12.10.2017, производство по делу прекращено.

В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ООО "СибЭнерго" N А03-17012/2015 судом рассмотрены требования налогового органа о включении в реестр требований кредиторов задолженности по налогам, по страховым взносам, пеням и штрафам, в том числе: в размере 18 350 819,80 руб., в т.ч. 12 696 490,88 руб. недоимка по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС за 2010 год, 2011 год, 1 полугодие 2012 года и 1 квартал 2014 года, 5 653 328,92 руб. пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС и ОМС в период с 16.11.2012 по 26.10.2015, 1000 руб. штраф по решению уполномоченного органа от 21.08.2014 N 064 006 14 РК 0007817 о привлечении должника к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

Определением суда от 08.11.2016 по указанному делу признаны обоснованными и включены в реестр требований кредиторов ООО "СибЭнерго" требования ФНС России по страховым взносам в размере 2 690 695,45 руб. в третью очередь реестра для отдельного учета и удовлетворения после погашения суммы основной задолженности по третьей очереди. При этом судом сделан вывод об отсутствии доказательств относительно неутраченной возможности взыскания с должника иной задолженности по страховым взносам и пени в размере 1 506 469,81 руб., в т.ч. 1 200 773,56 руб. недоимка по уплате страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.07.2012 по 30.06.2013, 305696,25 руб. - соответствующих сумм пени за период с 01.07.2012 по 31.03.2015.

Определением суда от 17.05.2016 признаны обоснованными и включены в реестр требования кредиторов ООО "СибЭнерго" требования ФНС России в сумме пени в размере 1 62 474,75 руб., в удовлетворении остальной части требований заявителя отказано на основании того, что заявителем доказательств того, что возможность взыскания задолженности по страховым взносам и пени по требованиям 2011 -2013 годов не утрачена, в материалы дела не представлено, как и доказательств выставления должнику требований об уплате долга и пени по состоянию на 01.09.2015 в размере 19 587 871,51 руб. (задолженность по налогам, пени и штрафы).

Определением суда от 22.04.2016 признаны обоснованными и включены в реестр требований кредиторов ООО "СибЭнерго" требования ФНС России в сумме 1 551 558,88 руб. В удовлетворении остальной части требований заявителя отказано на основании того, что заявителем доказательств того, что возможность взыскания налогов и пени по требованиям 2011-2013 годов не утрачена, в материалы дела не представлено, как и доказательств выставления должнику требований об уплате долга и пени по состоянию на 15.06.2015.

Таким образом, в соответствии с определениями от 08.11.2016, от 17.05.2016, от 22.04.2016 по делу N А03-17012/2015, суд частично отказал во включении в реестр требований кредиторов ООО "СибЭнерго" задолженности по налогам, по страховым взносам, пеням и штрафам.

Решениями от 19.12.2017 и 26.12.2017 МРИ N 15 по Алтайскому краю признала в части задолженность общества безнадежной к взысканию и списала ее.

Общество, считая, что имелись основания для списания всей суммы задолженности, во включении которой в реестр требований кредиторов было отказано, обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением, избрав в качестве способа восстановления нарушенного права возврат излишне взысканных сумм налогов, пени, относящихся к задолженности, подлежащей признанию безнадежной к взысканию в соответствии с определениями Арбитражного суда Алтайского края от 22.04.2016, 17.05.2016, 08.11.2016 по делу N А03- 17012/2015.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу об их необоснованности. Относительно сумм налога на прибыль организаций 11 612 291,78 руб., налога на имущество организаций 581 352,20 руб., пени по транспортному налогу 11 704,21 руб. (итого - 304 675,17 руб.) суд указал на то, что по состоянию на момент принятия налоговым органом решений о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 19.12.2017 и 26.12.2017 была признана безнадежной и фактически списана та сумма задолженности, которая имелась на лицевом счете общества в данный момент, согласно справкам о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 29.12.2017 недоимка по налогам и задолженности по пеням и штрафам, которые требует признать налогоплательщик безнадежными к взысканию, за обществом не числятся. При этом суд принял во внимание результаты рассмотрения дела N А03-21340/2017. Относительно сумм начисленных штрафов и пеней, в том числе в виде финансовых санкций, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ, на основании решения Отделения Пенсионного фонда РФ по Алтайскому краю о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды от 25.12.2017 N 032593170003235, суд не установил бездействия заинтересованных лиц и указал, что в деле N А03 -21341/2017 установлено, что сведения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование и задолженности по соответствующим пеням по указанному решению фонда приняты ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска 21.03.2019, сведения перенесены в карточку расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) плательщика, по состоянию на 08.05.2019 в КРСБ плательщика числится переплата по страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, в общей сумме 6 746 710,95 руб. (л.д. 3-4, т.5).

Суд апелляционной инстанции при рассмотрении дела исходит из следующего.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания бездействия незаконным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В пункте 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены случаи признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4).

В соответствии с пунктом 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

В спорном периоде действовал Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, а также Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, утвержденный Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@.

В пункте 2.4 указанного Порядка содержится положение, аналогичное подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 23 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшего до 01.01.2017, недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 N 820 утвержден Порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам" (далее - Постановление N 820).

Согласно подпункту "г" пункта 1 Постановления N 820 признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженность по начисленным пеням и штрафам в случае принятия судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Следовательно, признание недоимки по налогам, по страховым взносам, соответствующих сумм пени и штрафа, безнадежными к взысканию по вышеуказанному основанию предполагает установление в судебном порядке обстоятельств утраты налоговым органом и фондом возможности взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока взыскания последней; при этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе, в том числе налогоплательщик, плательщик страховых взносов.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В соответствии с определениями Арбитражного суда Алтайского края от 08.11.2016, от 17.05.2016, от 22.04.2016 по делу N А03-17012/2015 суд частично отказал во включение в реестр требований кредиторов ООО "СибЭнерго" задолженности по налогам, по страховым взносам, пеням и штрафам.

Общество в рассматриваемом деле ссылается на названные определения суда по делу N А03-17012/2015, считая, что исходя из формулировки судебных актов, следует признать бездействие налогового органа по несписанию задолженности в спорных суммах незаконными.

В то же время общество самостоятельно обратилось в арбитражный суд с заявлением к МРИ N 15 по Алтайскому краю о признании суммы налогов, пеней, штрафов: налог на прибыль организаций в общей сумме 290 603,19 руб.; налог на имущество организаций 11 828 руб.; пеня по транспортному налогу в общей сумме 2 333,98 руб., итого на общую сумму 304 765,17 руб., возможность принудительного взыскания которых Инспекцией утрачена, безнадежными ко взысканию, а обязанности общества по их уплате прекращенной; признании суммы недоимки, пени ООО "СибЭнерго" на основании решения N 032593170003235 от 25.12.2017 Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда РФ по Алтайскому краю, а именно: недоимки по страховым взносам - страховая часть, в общей сумме 10 524 374,41 руб.; пени по страховым взносам - накопительная часть, в общей сумме 246 163,48 руб.; недоимки по страховым взносам - накопительная часть 1 766 394,21 руб.; пени по страховым взносам - страховая часть 2 541 498,09 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 173 754.28 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование - 405 722,26 руб., возможность принудительного взыскания которых МРИ N 15 по Алтайскому краю утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанность общества по их уплате прекращенной.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 04.06.2019 по делу N А03-21341/2017, оставленным без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций, в удовлетворении заявления ООО "СибЭнерго" отказано в полном объеме. При этом в деле N А03-21341/2017 участвовали те же лица, что и в рассматриваемом деле.

В порядке части 2 статьи 69 АПК РФ суд первой инстанции посчитал судебные акты по делу N А03-21341/2017 имеющими преюдициальное значение для настоящего дела, и отказал в удовлетворении требований обществу.

Апелляционный суд считает, что оснований для таких выводов не имеется, учитывая предмет рассматриваемого спора.

Так, в деле N А03-21340/2017 общество обратилось с заявлением о признании сумм задолженности безнадежными к взысканию. Поскольку суд посчитал, что такое решение возможно принять только в отношении задолженности, имеющейся в лицевом счете на момент вынесения решения Инспекцией, то есть в декабре 2017 г., в удовлетворении заявления было отказано.

В настоящем же деле заявлены требования о бездействии налогового органа, который, по мнению общества, обязан был принять решение о признании безнадежными к взысканию определенных сумм задолженности на момент обращения общества к Инспекции с требованием произвести списание задолженности - 08.09.2017.

Вопреки выводам суда, отсутствие по состоянию на конец декабря 2017 года у общества в лицевом счете задолженности по вышеуказанным налогам, пени в общей сумме 304 765,17 руб. не освобождает суд от обязанности проверить в порядке статьей 133, 135 АПК РФ причины и основания списания ранее существовавшей задолженности.

Как указано выше, обществом оспаривается законность бездействия Инспекции, которая, по его мнению, обязана была принять решение о признании безнадежной к взысканию указанных сумм задолженности.

Незаконное бездействие возникает с момента, в который должно было быть совершено, но не было совершено соответствующее законное действие (в данном случае, в момент, когда Инспекция должна была принять решение о списании всей задолженности, а не когда она фактически приняла решения от 19.12.2017 и 26.12.2017 о признании задолженности общества безнадежной к взысканию и списании в сумме 18 851 506,08 руб., то есть частично, без учета спорной суммы).

При этом на момент получения от общества заявления налоговый орган знал (должен был знать) об определениях Арбитражного суда Алтайского края от 22.04.2016, 17.05.2016, 08.11.2016 по делу N А03-17012/2015, которые являлись основанием для признания задолженности безнадежной, к тому же общество приложило их к заявлению и просило о списании безнадежной задолженности в соответствии с этими судебными актами.

Обоснования того, что у Инспекции отсутствовала возможность признать безнадежными и списать все суммы обязательных платежей по налогам и сборам (включая пени и штрафы), во включении которых в реестр требований кредиторов общества было отказано определениями Арбитражного суда Алтайского края от 22.04.2016, 17.05.2016, 08.11.2016 по делу N А03-17012/2015, в момент обращения общества с заявлением, не приведено.

Налоговый орган в ответе от 27.09.2017 на заявление общества фактически отказал в его удовлетворении (л.д. 64-65 т. 1).

Решения Инспекции от 19.12.2017 и 26.12.2017 о признании задолженности общества безнадежной к взысканию и списании ее в сумме 18 851 506,08 руб. были приняты только после обращения общества в суд и в вышестоящий налоговый орган с жалобой от 08.12.2017.

Однако на момент принятия указанных решений Инспекции часть задолженности на лицевом счете по расчетам с бюджетом отсутствовала, поскольку была погашена при принудительном взыскании с расчетного банковского счета общества в декабре 2017 года, в том числе, как полагает общество, спорные суммы: налог на прибыль организаций в размере 290 603,19 руб., налог на имущество организаций в размере 11 828 руб., пени по уплате транспортного налога в размере 2 333,98 руб.

Апелляционный суд признает доводы общества обоснованными, поскольку из инкассовых поручений следует, что взыскание по ним произведено в течение декабря 2017 г. - после обращения общества в суд с настоящим заявлением и до принятия Инспекцией решений от 19.12.2017 и 26.12.2017 о признании задолженности общества безнадежной к взысканию и ее списании в общей сумме 18 851 506,08 руб. на основании инкассовых поручений, выставленных по решениям Инспекции о взыскании налогов, пени, санкций за счет денежных средств налогоплательщика в 2012-2016 г.г.

Данные действия Инспекцией не опровергнуты, более того, она подтвердила в отзыве, пояснениях на апелляционную жалобу о наличии у общества задолженности в спорной сумме - 304 765,17 руб. (налог на прибыль организаций в размере 290 603,19 руб., налог на имущество организаций в размере 11 828 руб., пени по уплате транспортного налога в размере 2 333,98 руб.) на момент его обращения как в Инспекцию с заявлением 08.09.2017, как и в суд с заявлением 05.12.2017.

В материалы дела общество представило расчет указанных сумм, не опровергнутый Инспекцией (л. д. 69-75 т. 3).Также обществом представлен перечень сумм обязательных платежей, в отношении которых со стороны общества были заявлены требования в суде с указанием инкассовых поручений (л.д. 82-86 т.4); перечень инкассовых поручений и инкассовые поручения в подтверждение списания сумм налогов в декабре 2017 г. до вынесения решений от 19.12.2017 и 26.12.2017 (л.д. 82-150 т. 3, л.д. 1 - 81 т. 4).

В связи с изложенным, доводы общества о неправомерном бездействии Инспекции по несписанию суммы 304 765,17 руб. (налог на прибыль организаций в размере 290 603,19 руб., налог на имущество организаций в размере 11 828 руб., пени по уплате транспортного налога в размере 2 333,98 руб.), возможность принудительного взыскания которых утрачена в соответствии с определениями Арбитражного суда Алтайского края от 22.04.2016, 17.05.2016, 08.11.2016 по делу N А03-17012/2015 и по не отзыву с исполнения из банков ранее предъявленных к исполнению документов о принудительном взыскании в отношении данных сумм, являются обоснованными, учитывая, что Инспекция при вынесении решений от 19.12.2017 и 26.12.2017 руководствовалась названными судебными актами (в решениях имеется ссылка на статью 59 НК РФ, на названные судебные акты по делу N А03-17012/2015).

При таких обстоятельствах требования общества в данной части подлежат удовлетворению, решение суда первой инстанции - отмене.

В качестве способа устранения допущенных нарушений прав и законных интересов общество просит суд возвратить излишне взысканные суммы налога, пени, относящиеся к задолженности, подлежащей признанию безнадежной к взысканию в соответствии с определениями Арбитражного суда Алтайского края от 22.04.2016, 17.05.2016, 08.11.2016 по делу N А03-17012/2015 (налог на прибыль организаций в размере 290 603,19 руб., налог на имущество организаций в размере 11 828 руб., пени по уплате транспортного налога в размере 2 333,98 руб.).

Как указано выше, в связи с изменением местонахождения с 29.12.2017 ООО "СибЭнерго" состоит на учете в налоговом органе - ИФНС по Центральному району г. Новосибирска.

Согласно Приказу ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ "Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня" налоговый орган по прежнему месту учета налогоплательщика после закрытия и передачи карточки РСБ в другой налоговый орган не вправе вносить сведения о налоговых обязательствах в отношении данных плательщиков.

Как поясняет ИФНС по Центральному району г. Новосибирска, сальдо расчетов общества 15.01.2018 было принято в ПК "ЭОД" из МРИ N 15 по Алтайскому краю.

С учетом уточнения заявления, фактически требования предъявлены обществом только к одному заинтересованному лицу - МРИ N 15 по Алтайскому краю (л.д. 132-141 т. 4).

В связи с указанными обстоятельствами суд не может возложить обязанность по восстановлению прав и законных интересов на МРИ N 15 по Алтайскому краю.

При этом общество не лишено возможности использовать иные установленные законом способы восстановления нарушенных прав и законных интересов.

Относительно требования общества о признании незаконным бездействия МРИ N 15 по Алтайскому краю по несписанию сумм задолженности по начисленным штрафам и пеням, в том числе в виде финансовых санкций, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ, на основании решения Отделения Пенсионного фонда РФ по Алтайскому краю о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды от 25.12.2017 N032593170003235, апелляционным судом установлено следующее.

Порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пени и штрафам, утвержденный Постановлением правительства Российской Федерации от 17.10.2009 N 820, применяется в отношении признания безнадежными к взысканию и списания сумм страховых взносов, взносов на выплату доплаты к пенсии, пеней и штрафов по основаниям, возникшим до 1 января 2017 г. (пункт 5).

На основании изложенного, учитывая, что Инспекция не имеет полномочий на списание спорной задолженности, поскольку данная задолженность сформировалась до 01.01.2017, соответствующее решение принято Государственным учреждением - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю - решение N 032593170003235 от 25.12.2017 (л.д. 38-39. т.2), которым признаны безнадежными к взысканию и списаны недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам на общую сумму 15 657 906,73 руб., в том числе: - недоимка по страховым взносам -страховая часть, в общей сумме 10 524 374,41 руб. - пеня по страховым взносам -накопительная часть, в общей сумме 246 163,48 руб. - недоимка по страховым взносам -накопительная часть 1 766 394,21 руб. - пеня по страховым взносам - страховая часть 2 541 498,09 руб. - пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование 173 754,28 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование - 405 722,26 руб.

Как следует из судебных актов по делу N А03-21341/2017, а также из материалов настоящего дела, сведения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование и задолженности по соответствующим пеням по решению территориального органа Пенсионного фонда от 25.12.2017 N 032S93170003235 приняты ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска (в которой с 29.12.2017 ООО "СибЭнерго" состоит на учете) 21.03.2019, сведения перенесены в карточку расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) плательщика.

По состоянию на 08.05.2019 в КРСБ плательщика числится переплата по страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, в общей сумме 6 746 710,95 руб. (л.д. 3-4, т.5).

Следовательно, правильным является вывод суда первой инстанции о том, что суммы, которые были признаны ГУ ОПФРФ по Алтайскому краю безнадежными к взысканию и подлежащими списанию на основании принятого им решения, были исключены из лицевого счета ООО "СибЭнерго" в полном объеме.

К тому же, учитывая, что МРИ N 15 по Алтайскому краю, к которой предъявлены требования общества, не осуществляет администрирование ООО "СибЭнерго", оснований утверждать о незаконном ее бездействии в данной части не имеется.

Доказательств обратного по данному эпизоду обществом не представлено, соответствующие доводы в жалобе не приведены.

При названных обстоятельствах на основании пункта 3 части 1 статьи 270 АПК РФ решение суда первой инстанции подлежит отмене в части отказа в признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю по несписанию сумм задолженности по налогам и пене, возможность принудительного взыскания которых утрачена в соответствии с определениями Арбитражного суда Алтайского края от 22.04.2016, 17.05.2016, 08.11.2016 по делу N А03-17012/2015 и по не отзыву с исполнения из банков ранее предъявленных к исполнению документов о принудительном взыскании в отношении следующих сумм недоимки, пени: налог на прибыль организаций в размере 290 603,19 руб., налог на имущество организаций в размере 11 828 руб., пени по уплате транспортного налога в размере 2 333,98 руб. В указанной части следует требования общества удовлетворить, в остальной части - решение суда оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Судебные расходы распределяются по статье 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 258, 268, 270, 271, пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 28.10.2019 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-21340/2017 отменить в части.

Требования общества с ограниченной ответственности "СибЭнерго" удовлетворить в части признания незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю по несписанию сумм задолженности по налогам и пене, возможность принудительного взыскания которых утрачена в соответствии с определениями Арбитражного суда Алтайского края от 22.04.2016, 17.05.2016, 08.11.2016 по делу N А03-17012/2015 и по не отзыву с исполнения из банков ранее предъявленных к исполнению документов о принудительном взыскании в отношении следующих сумм недоимки, пени:

* налог на прибыль организаций в размере 290 603,19 руб.,

* налог на имущество организаций в размере 11 828 руб.,

* пени по уплате транспортного налога в размере 2 333,98 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственности "СибЭнерго" - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю в пользу общества с ограниченной ответственности "СибЭнерго" расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной инстанции в размере 1500 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственности "СибЭнерго" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 17.10.2019 N 8634.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края.

Председательствующий

С. В. Кривошеина

Судьи

Т. В. Павлюк С. Н. Хайкина