Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 16 октября 2020 г. N 10АП-6452/20 по делу N А41-69950/2015

г. Москва

16 октября 2020 г.

Дело N А41-69950/15

Резолютивная часть постановления объявлена 12 октября 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 октября 2020 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Катькиной Н.Н.,

судей Муриной В.А., Шальневой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания: Магомадовой К.С.,

при участии в заседании:

от конкурсного управляющего акционерного общества "Трансформер" Сарсинбаева Андрея Юрьевича: Саркисян Я.А. по доверенности от 07.07.2020,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу конкурсного управляющего акционерного общества "Трансформер" Сарсинбаева Андрея Юрьевича на определение Арбитражного суда Московской области от 24 марта 2020 года по делу N А41-69950/15, по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Московской области о включении требования в реестр требований кредиторов акционерного общества "Трансформер",

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России (Межрайонная ИФНС) N 5 по Московской области обратилась в Арбитражный суд Московской области с требованием о включении задолженности в сумме 79 600 рублей 48 копеек в третью очередь реестра требований кредиторов акционерного общества (АО) "Трансформер" (л.д. 2-3).

Заявление подано на основании статей 32, 33, 34, 71 Федерального закона N 127-ФЗ от 26.10.02 "О несостоятельности (банкротстве)".

Определением Арбитражного суда Московской области от 24 марта 2020 года требования Межрайонной ИФНС N 5 по Московской области в размере 59 666 рублей основной задолженности, 16 588 рублей 88 копеек пени, 3 345 рублей 60 копеек штрафов, с учетом пеней и штрафов отдельно, были признаны обоснованными и подлежащими удовлетворению за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требований, включенных в реестр требований кредиторов должника АО "Трансформер" (л.д. 36).

Не согласившись с вынесенным судебным актом, конкурсный управляющий АО "Трансформер" Сарсинбаев Андрей Юрьевич обратился в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит определение отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела (л.д. 39-41).

Законность и обоснованность определения суда проверены апелляционным судом в соответствии со статьями 266-268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела и доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя конкурсного управляющего должника, участвующего в судебном заседании, апелляционный суд полагает, что обжалуемое определение подлежит отмене.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС N 5 по Московской области АО "Трансформер" были выставлены следующие требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов:

- N 13705 по состоянию на 09.04.15 на общую сумму 134 692 рубля 86 копеек недоимки и пени по земельному налогу за 2014 год,

- N 14020 по состоянию на 14.07.15 на общую сумму 273 399 рублей 56 копеек недоимки и пени по налогу на имущество организаций за 4 квартал 2014 года, 1 квартал 2015 года,

- N 14785 по состоянию на 23.09.15 на общую сумму 410 418 рублей 31 копейка недоимки и пени по налогу на имущество организаций за 3-4 кварталы 2014 года, 1-2 кварталы 2015 года,

- N 866 по состоянию на 09.02.16 на общую сумму 8 753 487 рублей 31 копейка недоимки и пени по НДС, транспортному налогу за 2015 год, земельному налогу за 2015 год (л.д. 7-12).

Решением Межрайонной ИФНС N 5 по Московской области N 060S04160016670 от 05.05.16 и постановлением N 5074060S04160016670 от 05.05.16 за счет имущества налогоплательщика было произведено взыскание налогов в сумме 1 656 963 рубля 62 копейки, пени в сумме 58 539 рублей 26 копеек по требованию N 060 036 15 ТН 018937 от 26.02.15, срок исполнения которого истек 10.03.15 (л.д. 13-16).

Решением Межрайонной ИФНС N 5 по Московской области N 060S04160016699 от 05.05.16 и постановлением N 5074060S04160016699 от 05.05.16 за счет имущества налогоплательщика было произведено взыскание налогов в сумме 2 109 933 рубля 78 копеек, пени в сумме 140 233 рубля 25 копеек по требованию N 060S01150120112 от 12.11.15, срок исполнения которого истек 23.11.15 (л.д. 20-23).

Решением Межрайонной ИФНС N 5 по Московской области N 060S04160016705 от 05.05.16 и постановлением N 5074060S04160016705 от 05.05.16 за счет имущества налогоплательщика было произведено взыскание налогов в сумме 1 599 025 рублей 37 копеек, пени в сумме 67 737 рублей 01 копейка по требованию N 060S01150120171 от 12.11.15, срок исполнения которого истек 23.11.15 (л.д. 27-30).

Решением Арбитражного суда Московской области от 03 июня 2016 года АО "Трансформер" было признано банкротом, в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден Сарсинбаев А.Ю.

Обращаясь в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением, Межрайонная ИФНС N 5 по Московской области указала, что АО "Трансформер" имеет неисполненные обязательства перед бюджетом в сумме 79 600 рублей 48 копеек, из которых:

- 59 666 рублей недоимки по налогу на имущество организаций за 2014 год и 1 квартал 2015 года, 12 618 рублей 80 копеек пени и 3 145 рублей 60 копеек штрафа,

- 2 433 рубля 84 копейки программного начисления пени (срок уплаты 01.04.15 и 01.03.15) по земельному налогу,

- 1 536 рублей 24 копейки программного начисления пени (срок уплаты 01.09.15 и 01.08.15) по транспортному налогу,

- 200 рублей штрафа за нарушение налогового законодательства за 1 квартал 2015 года.

Принимая обжалуемое определение, суд первой инстанции исходил из наличия достаточных доказательств в подтверждение заявленных требований, а также пропуска налоговым органом срока подачи заявления в целях включения в реестр требований кредиторов должника.

Апелляционный суд не может согласиться с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Согласно статье 32 Федерального закона N 127-ФЗ от 26.10.02 "О несостоятельности (банкротстве)" и части 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

В соответствии со статьей 2 Закона о банкротстве кредиторами признаются лица, имеющие по отношению к должнику права требования по денежным обязательствам и иным обязательствам, об уплате обязательных платежей, о выплате выходных пособий и об оплате труда лиц, работающих по трудовому договору.

В абзаце втором пункта 1 статьи 142 Закона о банкротстве закреплено, что установление размера требований кредиторов осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Федерального закона.

В силу пункта 1 статьи 100 Закона о банкротстве кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в любой момент в ходе внешнего управления. Указанные требования направляются в арбитражный суд и внешнему управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность указанных требований документов. Указанные требования включаются внешним управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

Исходя из норм статей 71, 100, 142 Закона о банкротстве, пункта 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 35 от 22.06.12 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве", проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны, требование кредиторов, по которым не поступили возражения, рассматриваются арбитражным судом для проверки их обоснованности и наличия оснований для включения в реестр требований кредиторов.

В соответствии с процессуальными правилами доказывания (ст. ст. 65, 68 АПК РФ) заявитель обязан доказать допустимыми доказательствами правомерность своих требований, вытекающих из неисполнения другой стороной ее обязательств.

Обращаясь в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением, Межрайонная ИФНС N 5 по Московской области указала, что АО "Трансформер" имеет неисполненные обязательства перед бюджетом в сумме 79 600 рублей 48 копеек за 2014-2015 годы, в подтверждение чего в материалы дела были представлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, решения и постановления о взыскании налога за счет имущества должника.

Исследовав и оценив указанные документы в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд не может признать их надлежащими доказательствами факта наличия спорной задолженности.

Так, из заявления налогового органа следует, что в спорную задолженность входят:

- 59 666 рублей недоимки по налогу на имущество организаций за 2014 год и 1 квартал 2015 года, 12 618 рублей 80 копеек пени и 3 145 рублей 60 копеек штрафа,

- 2 433 рубля 84 копейки программного начисления пени (срок уплаты 01.04.15 и 01.03.15) по земельному налогу,

- 1 536 рублей 24 копейки программного начисления пени (срок уплаты 01.09.15 и 01.08.15) по транспортному налогу,

- 200 рублей штрафа за нарушение налогового законодательства за 1 квартал 2015 года.

Согласно приложенным к решениям и постановлениям о взыскании налога, сбора, пени, штрафа расшифровкам задолженности, указанные в решениях Межрайонной ИФНС N 5 по Московской области N 060S04160016670 от 05.05.16, N 060S04160016699 от 05.05.16, N 060S04160016705 от 05.05.16 суммы относятся к задолженностям по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 01.01.17 (л.д. 17-19, 24-26, 31-33).

Таким образом, указанные документы не свидетельствуют о наличии заявленной в рамках настоящего спора ко взысканию задолженности по налогам за 2014-2015 годы.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Пунктом 5 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, а требование, направляемое по результатам налоговой проверки - не позднее 10 дней после принятия соответствующего решения.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, процедура принудительного взыскания с налогоплательщика несвоевременно уплаченных налогов и пеней - длящийся процесс, на первом этапе которого налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога и пени с предложением в установленный срок уплатить начисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований в материалы дела представлены требования об уплате налога, однако, доказательств их направления, а также принятия Межрайонной ИФНС N 5 по Московской области мер принудительного взыскания в установленный срок в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, возможность включения в реестр требований кредиторов должника связана с реализацией налоговым органом в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки мер принудительного взыскания налогов.

Представленные в обоснование рассматриваемого заявления требования об уплате налога датированы 09.04.15, 14.07.15, 23.09.15, 09.02.16, в то время как названное заявление подано в арбитражный суд 28.01.2020.

При таких обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии надлежащих и достаточных доказательств, подтверждающих обоснованность требований налогового органа о включении в реестр требований АО "Трансформер", поскольку доказательств соблюдения порядка принудительного взыскания обязательных платежей в установленный законом срок не представлено.

Кроме того, в судебном заседании конкурсным управляющим АО "Трансформер" апелляционному суду были представлены акты совместной сверки по состоянию на 21.08.2020, подписанные с Межрайонной ИФНС N 5 по Московской области, из которых следует, что на указанную дату спорная задолженность у Общества отсутствует.

Апелляционный суд также отмечает, что определением Арбитражного суда Московской области от 04 апреля 2016 года по настоящему делу в реестр требований кредиторов АО "Трансформер" были включены требования Межрайонной ИФНС N 5 по Московской области в размере 4 550 637 рублей недоимки по налогу на имущество организаций за 2-4 квартал 2014 год.

В настоящем заявлении Межрайонная ИФНС N 5 по Московской области также заявляла о наличии задолженности по налогу на имущество за 2014 год.

Определением от 26 августа 2020 года Десятый арбитражный апелляционный суд предложил Межрайонной ИФНС N 5 по Московской области представить письменные пояснения по доводам апелляционной жалобы о погашении спорной задолженности и акт сверки взаимных расчетов, подписанный с должником (л.д. 57).

Налоговый орган указанное определение не исполнил, своего представителя в судебное заседание для дачи пояснений по заявленным требованиям не направил.

В силу части 1 статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства представляются лицами, участвующими в деле.

Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий (ч. 2 ст. 9 АПК РФ).

Поскольку Межрайонной ИФНС N 5 по Московской области не представлено достаточных и допустимых доказательств в подтверждение заявленных требований, у суда первой инстанции не имелось оснований для их удовлетворения, в связи с чем обжалуемое определение подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 3 части 4 статьи 272, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Московской области от 24 марта 2020 года по делу N А41-69950/15 отменить.

В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС N 5 по Московской области отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в месячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Н.Н. Катькина

Судьи

В.А. Мурина Н.В. Шальнева