Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 августа 2021 г. N 09АП-46746/21 по делу N А40-60199/2021

г. Москва

24 августа 2021 г.

Дело N А40-60199/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 17 августа 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 августа 2021 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мухина С.М.,

судей:	Никифоровой Г.М., Попова В.И.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Михеевой З.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы УФНС России по г. Москве и ИФНС России N 1 по г. Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от 18.06.2021 по делу N А40-60199/21

по заявлению ОАО "РОНИН Траст" (ОГРН 1027739348999, ИНН 7709379423)

к 1.УФНС России по г. Москве, 2. ИФНС России N 1 по г. Москве

о признании незаконным и отмене постановления

в присутствии:

от заявителя:	Разбицкий Е.Л. по доверенности от 11.05.2021;
от заинтересованных лиц:	1. Осипова А.С. по доверенности от 13.01.2021; 2. Москаленко Е.И. по доверенности от 18.06.2021;

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 18.06.2021, принятым по настоящему делу, удовлетворены требования открытого акционерного общества "РОНИН Траст" (заявитель, Общество) о признании незаконными постановление ИФНС России N 1 по г. Москве от 02.02.2021 N 2410 о назначении административного наказания, и решения Управления ФНС России по г. Москве об оставлении без изменения Постановления от 02.02.2021 N 2410 о назначении административного наказания, вынесенного и.о. начальника ИФНС России N1 по г. Москве Обноскиным Р.В. об оставлении жалобы без удовлетворения от 09.03.2021.

Не согласившись с принятым судом решением, УФНС России по г. Москве (Управление) и ИФНС России N 1 по г. Москве (инспекция) обратились в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобами, в которых просили его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании Управление и Инспекция поддержали доводы жалоб, считают, что суде первой инстанции неверно определил фактические обстоятельства имеющие значение для дела.

Представитель Общества в судебном заседании возражал против удовлетворения жалобы по доводам отзыва, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Апелляционный суд, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционных жалоб и отзыва на них, выслушав объяснения представителей сторон, считает, что решение подлежит оставлению без изменения, исходя из следующего.

Как следует из материалов административного дела, Общество подписало Соглашения от 24.12.2015 "Общие условия оказания инвестиционных услуг" (далее - Соглашение от 24.12.2015) с компанией RONIN EUROPE LIMITED (далее - Нерезидент), организованной и существующей по законодательству Кипра, о том, что Нерезидент откроет брокерский счет по условиям Соглашения от 24.12.2015.

В адрес налогоплательщика Нерезидент направил Письмо от 24.12.2015, в котором сообщается, что Нерезидент открыл 24.12.2015 брокерский счет за номером В-09200303 (далее - брокерский счет В-09200303).

Далее, Общество подписало Соглашение от 04.08.2020 "Общие условия оказания инвестиционных услуг" N В-092003 03-Клиентский счет (далее -Соглашение от 04.08.2020) с Нерезидентом о том, что Нерезидент откроет брокерский счет по условиям Соглашения от 04.08.2020.

В адрес налогоплательщика, также как и с Соглашением от 24.12.2015, направлено Нерезидентом Письмо от 06.08.2020, в котором сообщается, что Нерезидент открыл брокерский счет за номером В-09200303-Client Account, ДУ (далее - брокерский счет В-09200303-СА).

Обществом 26.10.2020 представлен в Инспекцию Отчет о движении денежных средств юридического лица по Соглашению от 24.12.2015 с выпиской по брокерскому счету В-09200303 Нерезидента с остатком денежных средств в размере 65 789.92 руб.

Кроме того, Обществом также представлен 26.10.2020 в Инспекцию Отчет о движении денежных средств юридического лица по Соглашению от 06.08.2020 с выпиской по брокерскому счету В-09200303-СА Нерезидента с остатком денежных средств в размере 54 695 861.38 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - ФЗ N 173) резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 ст. 12 ФЗ N 173, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При этом в срок до 04.09.2020 Обществом уведомление об открытии брокерского счета В-09200303-СА или об изменении реквизитов счета в иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации представлено не было, в связи с чем Инспекцией сделан был вывод о совершении Обществом административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2.1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Постановлением Инспекции от 02.02.2021 N 2410 ОАО "РОНИН Траст" было привлечено к административной ответственности с назначением административного наказания в виде административного штрафа в размере 800 000 рублей.

Решением УФНС России по г. Москве от 09.03.2021 оспариваемое налогоплательщиком постановление оставлено без изменения, жалоба - без удовлетворения.

Полагая, что постановление и решение налоговых органов противоречит нормам налогового законодательства и нарушает его права, ОАО "РОНИН Траст" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования Общества в полном объеме, суд первой инстанции исходил из отсутствия в действиях ОАО "РОНИН Траст" события и состава административного правонарушения.

Поддерживая выводы суда первой инстанции, апелляционный суд руководствуется следующим.

В соответствии с ч.ч. 6,7 ст. 210 АПК РФ судом проверено и установлено, что протокол об административном правонарушении составлен, оспариваемое постановление вынесено и оспариваемое решения принято уполномоченными должностными лицами в рамках их полномочий и при надлежащем уведомлении лица, привлекаемого к административной ответственности о совершении соответствующих процессуальных действий.

Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, в части обеспечения заявителю гарантий защиты и которые могут являться основанием для отмены оспариваемого постановления в соответствии с п.10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10, судом не установлено.

Сроки давности привлечения к административной ответственности, установленные ст. 4.5 КоАП РФ, ответчиком соблюдены.

Частью 2.1 статьи 15.25 КоАП РФ установлена административная ответственность за непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации.

Законом устанавливаются правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяются права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля (статья 2 Закона).

В соответствии с частью 2 статьи 12 Закона резиденты обязаны уведомлять налоговые органы об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, а именно Приказом ФНС России от 21.09.2010 N ММВ-7-6/457@ "Об утверждении форм уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами Российской Федерации, и о наличии счета в банке за пределами территории Российской Федерации".

Вместе с тем, суд правомерно посчитал, что наличие в действиях заявителя административного правонарушения, предусмотренного указанной нормой права, административным органом не доказано.

В обоснование позиции по спору налоговый орган ссылается на то, что в соответствии с пунктом 2.4 Соглашения от 04.08.2020, Нерезидент откроет в своих учётных реестрах один или несколько счетов на имя Организации, на которых будут отражаться все инвестиции, сделанные для Организации, все сделки и другие операции с активами Организации.

Налоговым органом сделан вывод, что Ronin Europe Limited (брокер) обязан вести учет в своих учетных реестрах брокерских счетов ОАО "РОНИН Траст", открытых в кредитной организации, и им, в соответствии с Уведомлением от 06.08.2020 об открытии брокерского счета, был открыт брокерский счет (реестр) N B-09200303- Client Account, ДУ от 04.08.2020.

При этом, согласно разделу Соглашения от 04.08.2020 "Введение и Определения", понятие "счет" означает брокерский счет, открываемый Нерезидентом для Организации на условиях соглашения.

Соглашением также предусмотрено предоставление Нерезидентом Организации подтверждения о сделках и ежемесячных выписок со счета.

В данном случае согласно Уведомлению Нерезидента от 06.08.2020, Организации сообщено об открытии брокерского счета (счета N B-09200303-Client Account, ДУ) и предоставлены реквизиты для перечисления на него денежных средств, к Отчету по счету N B-09200303-Client Account, ДУ Организацией приложены ежемесячные отчеты о заключенных по поручению инвестора Налоговый орган также пришел к выводу о том, что с Нерезидентом заключено соглашение, действующее с 24.12.2015 и содержащее условия, аналогичные условиям Соглашения от 04.08.2020 в части обязательств Нерезидента по открытию Обществу брокерского счета и предоставления Заявителю Нерезидентом подтверждения о сделках и ежемесячных выписок со счета.

При этом Нерезидентом в рамках Соглашения от 24.12.2015 предоставлено в адрес Общества уведомление от 24.12.2015 об открытии брокерского счета N В- 09200303 от 24.12.2015, которое аналогично Уведомлению Нерезидента от 06.08.2020.

В отношении счета N В-09200303 от 24.12.2015 заявителем представлены ежемесячные отчеты о заключенных по поручению инвестора сделках, аналогичные по своей структуре Ежемесячным отчетам по счету N B-09200303- Client Account, ДУ, а из Отчетов о движении денежных средств ОАО "РОНИН Траст" следует, что общество представило информацию по брокерским счетам (внутренние реестры) RONINTrust_B-09200303 открытого 24.12.2015, а также RONINTrust_B-09200303-2 открытого 04.08.2020 в RONIN EUROPE LIMITED за 3 квартал.

Остаток денежных средств по счету RONINTrust_B-09200303-2 составляет 99 508.97 USD, общая сумма финансовых активов находящихся в управлении RONIN EUROPE LIMITED - 54 695 861.38 руб., остаток денежных средств по счету RONINTrust_B-09200303 составляет в размере 65 789.92 руб.

Учитывая вышеизложенное, Инспекция пришла к выводу о том, что перечисленные документы свидетельствуют о наличии у Заявителя двух брокерских счетов, открытых на основании аналогичных соглашений с Нерезидентом, в отношении которых Нерезидентом в адрес Организации предоставляются аналогичные по своей структуре ежемесячные отчеты, в связи с чем обществу необходимо было представить уведомление об открытии (закрытии) счета (вклада) RONIN Trust_B - 09200303-2.

Кроме того, УФНС России по г.Москве указывает, что имеющиеся в материалах административного дела соглашения и иные документы, представленные Обществом в рамках соблюдения предусмотренных валютным законодательством обязанностей, не содержат оговорки о том, что счет N В-09200303-2 (B-09200303-Client Account, ДУ) является "подразделом" "основного" счета.

При этом ссылки Заявителя на представление уточненного отчета о движении денежных средств являются несостоятельными и не опровергают правовую позицию налоговых органов, поскольку законодательством о валютном регулировании не предусмотрено представление уточненного отчета о движении денежных средств.

Кроме того, уточненный отчет о движении денежных средств представлен после выявления налоговым органом административного правонарушения.

Отклоняя указанные доводы суд исходит из того, что в соответствии с п. 4 и п. 6 ч. 1 ст. 29.10 КоАП РФ постановления и решения должны быть мотивированными и содержать все обстоятельства, установленные при рассмотрении дела.

Доказательств проверки и опровержения данных доводов в ходе рассмотрения дел об административном правонарушении суду не представлено.

Исходя из положений ст. ст. 2.1, 2.2, 24.1, 26.1 КоАП РФ в рамках административного судопроизводства подлежат выяснению наличие события административного правонарушения, лицо, совершившее противоправные действия, за которые нормами КоАП РФ или закона субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, виновность этого лица в совершении административного правонарушения.

В данном случае, как следует из объяснений заявителя, и достоверно не опровергнуто налоговыми органами, Обществом ошибочно было представлено два отчета о движении денежных средств за 3 квартал 2020 года: по одному счету N B09200303 и по портфелю финансовых активов N B-09200303-2, который не является отдельным счетом в организации финансового рынка РОНИН ЕВРОП ЛИМИТЕД по смыслу Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Вместе с отчетом о движении за 3 квартал 2020 г. в ИФНС России N 1 по г. Москве были представлены отчеты о заключенных по поручению инвестора сделках за период с 01.08.2020 - 01.09.2020 г. РОНИН ЕВРОП ЛИМИТЕД.

В приложенных отчетах РОНИН ЕВРОП ЛИМИТЕД указаны номера портфелей N B-09200303-2 и B-09200303. При этом брокерский счет Account number B-09200303, dated 24/12/2015, открытый 24/12/2015 и портфель финансовых активов В-09200303-Client Account, ДУ, открытый 04.08.2020, имеют одинаковые номера, что противоречит доводам налогового органа о наличии двух отдельных брокерских счетов, поскольку имеющиеся в деле доказательства указывают, что брокерские счета в системе внутреннего учета РОНИН ЕВРОП ЛИМИТЕД имеют уникальные номера, и уникальность клиента в системе внутреннего учета верифицируется номером брокерского счета.

Судом также установлено, что указанный портфель финансовых активов N B09200303-2 был сформирован иностранным брокером РОНИН ЕВРОП ЛИМИТЕД в системе внутреннего учета РОНИН ЕВРОП ЛИМИТЕД, для целей совершения операций в интересах клиентов Общества, в рамках договора доверительного управления, для учета активов и операций клиентов Общества отдельно от операций самого Общества на основании Соглашения об оказании инвестиционных услуг от 04.08.2020, и не является самостоятельным счетом, что подтверждается, в том числе, письмом РОНИН ЕВРОП ЛИМИТЕД от 25.01.2021, согласно которому Компании ОАО "РОНИН Траст" в учете РОНИН ЕВРОП ЛИМИТЕД открыт один собственный счет N В-09200303 от 24.12.2015, а также письмо РОНИН ЕВРОП ЛИМИТЕД от 16.03.2021, согласно которому брокерские счета в системе внутреннего учета РОНИН ЕВРОП ЛИМИТЕД имеют уникальные номера, заключение Соглашения об оказании инвестиционных услуг от 04.08.2020 обуславливается необходимостью наличия правового основания для оказания инвестиционных услуг клиенту ОАО "РОНИН Траст", поскольку в соответствии с законодательством ЕС и Республики Кипр средства клиентов должны учитываться отдельно и портфель финансовых активов во внутреннем учете должен маркироваться как клиентский, портфель финансовых активов N B-09200303-2 не является самостоятельным брокерским счетом и предназначен для учёта активов и операций клиента ОАО "РОНИН Траст".

Судом установлено, что вышеуказанные письма РОНИН ЕВРОП ЛИМИТЕД были получены ИФНС России N 1 по г.Москве по инициативе и запросам ИФНС России N 1 по г.Москве от 19.01.2021 N 19-13/002309/ВК и от 27.01.2021 N 19- 13/004268/ВК для целей проверки ранее изложенных доводов заявителя.

Кроме этого, как следует из представленных заявителем документов, и не опровергнуто ответчиками, ОАО "РОНИН Траст" осуществляет раздельный учет активов и операций клиента во внутреннем учете.

Какие - либо доказательства, опровергающие позицию Заявителя, в том числе, доказательств, подтверждающих что N B-09200303-2 является самостоятельным брокерским счетом. в материалы дела Налоговыми органами представлены не были.

Судом также установлено, что до момента окончания разбирательства по административному делу и вынесения решения налоговым органом, заявителем был представлен Отчет о движении денежных средств за 4 квартал 2020 года по счёту N B09200303 от 24.12.2015 по одному счету.

Также до момента окончания разбирательства и вынесения решения налоговым органом, Обществом был пересдан Отчет о движении денежных средств за 3 квартал 2020 года по одному счёту B09200303.

Довод налогового органа о том, что законодательством о валютном регулировании не предусмотрено предоставление уточненного отчета о движении денежных средств, правомерно был отклонен судом, так как в законодательстве о валютном регулировании отсутствует запрет предоставления уточненного отчета в налоговый орган.

Действия Заявителя, выразившееся в повторной подаче отчета не противоречат действующему законодательству Российской Федерации.

Более того, форма отчета на первой и последней странице имеет отдельный пункт о номере корректировки и возможность указать информацию о том, подается первичный документ или уточненный, при этом согласно Постановлению Правительства РФ от 28.12.2005 N 819 "Об утверждении правил представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации" для уточненного документа значение должно быть на 1 больше ранее принятого налоговым органом документа.

Довод Инспекции о том, что имеющиеся в материалах административного дела соглашения и иные документы, представленные Обществом в рамках соблюдения предусмотренных валютным законодательством обязанностей, не содержат оговорки о том, что счет N В-09200303-2 (B-09200303-Client Account, ДУ) является "подразделом" "основного" счета, также правомерно отклонен судом, так как в материалах дела имеются документы, исследованные судом, в которых указано, что N B-09200303-2 является портфелем финансовых активов, не является самостоятельным брокерским счетом и предназначен для учета активов и операций клиента.

Довод налогового органа о том, что денежные средства по операциям зачисляются на счет РОНИН ЕВРОП ЛИМИТЕД, несостоятелен, так как не относятся к предмету рассматриваемого дела.

Как было установлено судом и подтверждается материалами дела, информация о портфеле В-09200303-Client Account, ДУ была получена налоговым органом непосредственно от Заявителя.

26.10.2020 Заявителем вместе с отчетом о движении денежных средств за 3 квартал 2020 года были предоставлены Соглашение от 04.08.2020 об оказании инвестиционных услуг, Уведомление от 06.08.2020 с информацией об открытии В-09200303- Client Account, ДУ от 04.08.2020.

То есть фактически налоговый орган получил непосредственно от ОАО "РОНИН Траст" уведомление об открытии В-09200303-Client Account, ДУ в иной форме до момента выявления возможного нарушения, что противоречит факту привлечения Заявителя к ответственности по части 2.1. статьи 15.25 КоАП РФ, санкция которой предусматривает ответственность за непредставление в налоговый орган уведомления об открытии счета.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что налоговым органом не доказано наличие в действиях заявителя состава административного правонарушения, противоправное поведение Общества отсутствует, в связи с чем, у Инспекции отсутствовали основания для привлечения ОАО "РОНИН Траст" к административной ответственности по части 2.1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Доводы апелляционных жалоб отклоняются, поскольку не опровергают выводы суда первой инстанции об отсутствии противоправного поведения в действиях заявителя.

В силу ст. 1.5 КоАП РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Таким образом, суд приходит к выводу, что состав вменяемого административного правонарушения, предусмотренного ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ, в действиях Общества отсутствует, административным органом не доказан, что в силу п. 2 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ является основанием для прекращения производства по административному делу.

Постановление Инспекции от 02.02.2021 N 2410 и решение УФНС России по г. Москве от 09.03.2021 которое было вынесено по жалобе заявителя на указанное постановление, правомерно признаны судом первой инстанции незаконными и отменены.

Иные доводы апелляционных жалоб были предметом рассмотрения суда первой инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, с которой суд апелляционной инстанции согласен.

При таких данных, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, поскольку оно принято с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционных жалоб отсутствуют.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта в порядке ч. 4 ст. 270 АПК РФ, не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 18.06.2021 по делу N А40-60199/21 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.М. Мухин

Судьи

Г.М. Никифорова В.И. Попов