Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31 августа 2021 г. N 09АП-44343/21 по делу N А40-33236/2021

г. Москва

31 августа 2021 г.

Дело N А40-33236/21

Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 31 августа 2021 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ж.В.Поташовой,

судей:	И.В.Бекетовой, В.А.Свиридова,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Н.А.Третяком,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 15 апелляционную жалобу ООО "Югспец-монтаж"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 07.06.2021 по делу N А40-33236/21 (20-937)

по заявлению ООО "Югспец-монтаж" (ИНН 2315111526, ОГРН 1042309104144)

к ИФНС России N 23 по г.Москве

о взыскании,

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от ответчика:	Дунаев С.А. по дов. от 11.01.2021;

УСТАНОВИЛ:

ООО "Югспец-монтаж" (Общество, заявитель, налогоплательщик), с учетом уточнения требований, принятых в порядке ст. 49 АПК РФ, обратилось в Арбитражный суд города Москвы к ИФНС N 23 по г.Москве (Инспекция, ответчик, налоговый орган) с требованием об обязании вернуть сумму задолженности по НДС в размере 1785986 руб., в том числе по следующим платежным документам: по платежному ордеру N 14824 от 13.08.2018 в сумме 1739649,15 руб. (переплата 291294,54 рублей), по платежному ордеру N 14824 от 14.08.2018 в сумме 472308,65 руб., - инкассовое поручение N 37727 от 19.09.2018 в сумме 198876,69 руб., по инкассовому поручению N 37727 от 24.09.2018 в сумме 7 296,71 руб., по инкассовому поручению N 37748 от 24.09.2018 г. в сумме 103 607,69 руб., по инкассовому поручению N 37748 от 01.10.2018 в сумме 1710 руб., по инкассовому поручению N 37748 от 12.10.2018 в сумме 49824,01 руб., по инкассовому поручению N 37748 от 16.10.2018 в сумме 7566,22 руб., по инкассовому поручению N 19282 от 18.03.2019 в сумме 211946,45 руб., по инкассовому поручению N 1593 от 18.03.2019 в сумме 219011,33 руб., по инкассовому поручению N 19293 от 18.03.2019 в сумме 222543,77 руб., о взыскании суммы процентов за несвоевременный возврат суммы НДС (КБК 18210301000011000110, ОКТМО 45390000) согласно п.10 ст.78 НК РФ в размере 344 292,58 рублей.

Решением суда от 07.06.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Югспец-монтаж", не согласившись с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представитель ответчика просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Истец в судебное заседание не явился. Суд рассмотрел дело в порядке ст.ст. 123 и 156 АПК РФ в его отсутствие.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требовании суд первой инстанции, обоснованно сходил из следующего.

Как следует из материалов дела, согласно контррасчета пени, конкурсным управляющим ООО "Югспец-монтаж" представлен фактический процесс образования переплаты по НДС в части налога (без учета реестровых требований, которые должны быть исключены из состава текущей задолженности еще 29.04.2015, а не той датой, которой это учтено ИФНС N 23).

Разделение требований на текущие и реестровые происходит в силу закона и не требует дополнительной квалификации. Основным ключевым моментом, который установлен Законом о банкротстве, является 29.04.2015 дата принятия искового заявления.

Действия налогового органа привели к неправомерному списанию денежных средств с расчетного счета предприятия-банкрота, так и к причинению ущерба кредиторам Должника.

Возможность списания денежных средств ООО "Югспец-монтаж" у ИФНС N 23 по г.Москве появилась в результате действий налогового органа в части отражения в карточке расчетов с бюджетом суммы задолженности за 4 квартал 2014 г. в размере 24358736 руб.

Добровольно менять статус задолженности по НДС с текущей на реестровую в размере 24 358 736 руб., несмотря на очевидность, налоговый орган не стал. Конкурсный управляющий был вынужден обратиться в арбитражный суд за рассмотрением разногласий по этому вопросу.

Определением арбитражного суда Краснодарского края от 19.11.2019 по делу N А32-15172/2015, с учетом Постановления 15-го ААС от 16.01.2020, требования ИФНС N 23 по г. Москва в размере 24 358 736 руб. признаны подлежащими удовлетворению в порядке п.4 ст. 142 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.

Согласно выписки операций по расчетам с бюджетом по НДС за 2019 (приложение N 13 к исковому заявлению) следует, что исключение задолженности за 4 квартал 2014 г. из состава текущей задолженности произведено налоговым органом только 20.12.2019, т.е. СПУСТЯ 4,5 года после начала процедуры банкротства. При этом последнее инкассовое списание произведено налоговым органом произведено 18.03.2019.

Таким образом, переплата образовалась по следующим инкассовым поручениям и платежным ордерам:

- платежный ордер N 14824 от 13.08.2018 в сумме 1739649,15 руб. (переплата 883 028,68 рублей);

- платежный ордер N 14824 от 14.08.2018 г. в сумме 472308,65 руб.;

- инкассовое поручение N 37727 от 19.09.2018 в сумме 198876,69 руб.; - инкассовое поручение N 37727 от 24.09.2018 в сумме 7 296,71 руб.;

- инкассовое поручение N 37748 от 24.09.2018 в сумме 103607,69 руб.; - инкассовое поручение N 37748 от 01.10.2018 в сумме 1 710 руб.;

- инкассовое поручение N 37748 от 12.10.2018 в сумме 49824,01 руб.; - инкассовое поручение N 37748 от 16.10.2018 в сумме 7 566,22 руб.;

- инкассовое поручение N 19282 от 18.03.2019 в сумме 211946,45 руб.; - инкассовое поручение N 1593 от 18.03.2019 в сумме 219 011,33 руб.;

- инкассовое поручение N 19293 от 18.03.2019 в сумме 222543,77 руб. Всего на сумму 2377720,20 рублей.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 29.04.2015 принято к производству заявление Коцаря К.Н. о признании ООО "Югспец-Монтаж" несостоятельным банкротом, возбуждено производство по делу N А32-15172/2015.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (пункт 2.5 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О).'

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода; им установлено наличие переплаты, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

В данном случае бремя доказывания названных обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) возлагается на налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08).

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (Задолженности).

Таким образом, условиями принятия налоговым органом решения о возврате излишне уплаченной суммы налога являются: наличие переплаты по данному налогу, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, своевременное обращение с заявлением о возврате. (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30.09.2019 N Ф06- 52027/2019 по делу N А65-37814/2018)

По состоянию на 26.05.2021 г. в КРСБ налогоплательщика по НДС в КРСБ налогоплательщика по КБК 18210301000010000110 числится задолженность по налогу в размере 1086147,60 руб., задолженность по соответствующей пене в размере 4979410.52 руб. и задолженность в размере по штрафным санкциям в размере 32 398.00 рублей.

Заявленная налогоплательщиком переплата в размере 2130278.64 руб. по НДС в КРСБ налогоплательщика отсутствует.

Относительно суммы, заявленной налогоплательщиком к возврату в размере 2 130 278.64 руб., судом установлено следующее.

Налогоплательщик приходит к указанной сумме согласно приведенным в исковом заявлении от 16.02.2021 (стр.5, стр.6) расчетам: Задолженность Инспекции перед ООО "Югспец-монтаж" по НДС (основной долг, КБК 18210301000011000110, ОКТМО 45390000) в размере 2 377 720.20 руб.:

- 1 086 147,60 руб., (задолженность по данным Инспекции, отраженная в КРСБ налогоплательщика по НДС),

+ 1 724 218,65 руб. (Сумма задолженности по НДС в размере 24 358 763 руб. переведена Инспекцией в реестровую, при этом в справке о состоянии расчетов с бюджетом от 12.12.2019 числилась задолженность по НДС в размере 22 634 517,35 руб., следовательно, по мнению Заявителя, разница на сумму 1 724 218,65 руб. не учтена и подлежит возврату.),

+ 1 739 649,15 руб. (не учтена в КРСБ в составе реестровой задолженности по НДС)

В настоящий момент налоговым органом проводятся мероприятия по приостановлению к взысканию задолженности по НДС на сумму 1 724 218, 65 руб. и отражению в КРСБ задолженности в размере 1 739 649,15 руб. как реестровой.

В целях урегулирования сложившейся ситуации Налоговым органом в информационном ресурсе предпринимаются меры технической корректировки платежного поручения N 14824 от 13.08.2018 на сумму 1739649,15 руб.: принято решение об уточнении платежа N 67094 от 04.06.2020 в отношении платежного поручения N 14824 от 13.08.2018 на сумму 1739649,15 руб., а также направлена заявка разработчикам программного продукта от 14.04.2021 N 2021- 0000000000002005023 (обращение СТП ГНИВЦ N 2021-0000000000002005023 от 14.04.2021).

Задолженность Инспекции перед ООО "Югспец-монтаж" по НДС (проценты за несвоевременный возврат, КБК 18210301000012000110, ОКТМО 45390000) в размере 344 292.58 руб.:

В соответствии с п. 10 ст.78 НК РФ, в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п.6 ст.78 НК РФ, и с учетом особенностей, предусмотренных п.8.1 ст.78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

По состоянию на 26.05.2021 в КРСБ налогоплательщика по НДС по КБК 18210301000010000110 числится задолженность по налогу в размере 1086147.60 руб., задолженность по соответствующей пене в размере 4979410.52 руб. и задолженность в размере по штрафным санкциям в размере 32398.00 рублей.

Как указано ранее, условиями принятия налоговым органом решения о возврате излишне уплаченной суммы налога являются: наличие переплаты по данному налогу, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, своевременное обращение с заявлением о возврате. (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30.09.2019 N Ф06- 52027/2019 по делу N А65-37814/2018)

Проценты на сумму излишне уплаченного налога, начисляются не за весь период нахождения переплаты в казне, а лишь за то время, когда налоговый орган допускал незаконное удержание денежных средств в казне - по истечении установленного НК РФ срока не исполнил обязанность по возврату излишне уплаченных сумм. (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 01.11.2019 N 301-ЭС19-10633 по делу N А28-4206/2018)

Таким образом, у Инспекции отсутствуют основания для исчисления заявленных налогоплательщиком пени.

Задолженность ООО "Югспец-монтаж" перед Инспекцией по НДС (пени, КБК 18210301000012000110, ОКТМО 45390000) в размере 591 734.14 рублей.

По состоянию на 26.05.2021 г. в КРСБ налогоплательщика по НДС по КБК 18210301000010000110 числится задолженность по налогу в размере 1 086 147.60 руб. и задолженность по соответствующей пене в размере 4 979 410.52 рублей.

Ссылка заявителя жалобы на то, что в нарушение действующего законодательства о налогах и сборах, ИФНС N 23 по г. Москве не предоставило расчет образования пени по НДС, отраженный в КРСБ по состоянию на 26.05.2021, а так же то, что судом не предприняты меры по установлению размера и порядка начисления пени, отраженной в КРСБ, несостоятельна, поскольку бездействие в части ведения КРСБ не является предметом спора, требование по установлению размера и порядка начисления пени, отраженной в КРСБ по НДС не заявлено налогоплательщиком в просительной части искового заявления.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на то, что судом не исследованы документы, представленные ООО "Югспец-монтаж" в подтверждении того, что факт наличия задолженности выявлен налогоплательщиком самостоятельно еще в 2018, о чем Инспекция была неоднократно уведомлена, однако, до настоящего момента бездействует как в части возврата задолженности по налогу НДС, так и по оплате санкции на несвоевременный возврат налога, так же признается судом несостоятельной в виду следующего.

Как следует из мотивировочной части текста решения от 07.06.2021, судом первой инстанции исследованы все доводы заявителя и ответчика. Так же, судом сделан правильный вывод о том, что условиями принятия налоговым органом решения о возврате излишне уплаченной суммы налога являются: наличие переплаты по данному налогу, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, своевременное обращение с заявлением о возврате. (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30.09.2019 N Ф06-52027/2019 по делу N А65-37814/2018).

Проценты на сумму излишне уплаченного налога, начисляются не за весь период нахождения переплаты в казне, а лишь за то время, когда налоговый орган допускал незаконное удержание денежных средств в казне - по истечении установленного НК ГФ срока не исполнил обязанность по возврату излишне уплаченных сумм. (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховною Суда РФ от 01.11.2019 N 301-ЭС19-10633 по делу КА28-4206/2018).

Таким образом, у Инспекции отсутствовали основания для исчисления заявленных налогоплательщиком пени.

Иные доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются апелляционным судом несостоятельными и не могут служить основанием для отмены или изменения оспариваемого решения суда.

Нарушений норм процессуального права, влекущих в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ безусловную отмену обжалуемого судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 07.06.2021 по делу N А40-33236/21 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Ж.В. Поташова

Судьи

И.В. Бекетова В.А. Свиридов