Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26 ноября 2021 г. N Ф05-26093/21 по делу N А40-33236/2021

город Москва

26 ноября 2021 г.

Дело N А40-33236/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 22 ноября 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 ноября 2021 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Дербенева А.А., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании:

от заявителя: конкурсный управляющий Мифтахов Андрей Гумарович;

от ответчика: Дунаев С.А. по дов. от 11.01.2021;

рассмотрев 22 ноября 2021 года в судебном заседании кассационную жалобу ООО "Югспец-монтаж"

на решение от 07 июня 2021 года

Арбитражного суда г. Москвы,

на постановление от 31 августа 2021 года

Девятого арбитражного апелляционного суда

по заявлению ООО "Югспец-монтаж"

к ИФНС России N 23 по г. Москве

о взыскании,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Югспец-монтаж" (Общество, заявитель, налогоплательщик), с учетом уточнения требований, принятых в порядке ст. 49 АПК РФ, обратилось в Арбитражный суд города Москвы к ИФНС N 23 по г. Москве (Инспекция, ответчик, налоговый орган) с требованием об обязании вернуть сумму задолженности по НДС в размере 1785986 руб., в том числе по следующим платежным документам: по платежному ордеру N 14824 от 13.08.2018 в сумме 1739649,15 руб. (переплата 291294,54 рублей), по платежному ордеру N 14824 от 14.08.2018 в сумме 472308,65 руб., - инкассовое поручение N 37727 от 19.09.2018 в сумме 198876,69 руб., по инкассовому поручению N 37727 от 24.09.2018 в сумме 7 296,71 руб., по инкассовому поручению N 37748 от 24.09.2018 г. в сумме 103 607,69 руб., по инкассовому поручению N 37748 от 01.10.2018 в сумме 1710 руб., по инкассовому поручению N 37748 от 12.10.2018 в сумме 49824,01 руб., по инкассовому поручению N 37748 от 16.10.2018 в сумме 7566,22 руб., по инкассовому поручению N 19282 от 18.03.2019 в сумме 211946,45 руб., по инкассовому поручению N 1593 от 18.03.2019 в сумме 219011,33 руб., по инкассовому поручению N 19293 от 18.03.2019 в сумме 222543,77 руб., о взыскании суммы процентов за несвоевременный возврат суммы НДС (КБК 18210301000011000110, ОКТМО 45390000) согласно п. 10 ст. 78 НК РФ в размере 344 292,58 рублей.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 07 июня 2021 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 31 августа 2021 года, решение Арбитражного суда г. Москвы от 07 июня 2021 года оставлено без изменения.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ООО "Югспец-монтаж", в которой заявитель со ссылкой на не соответствие выводов суда первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам дела, а также на нарушение норм материального и процессуального права просит суд округа отменить решение Арбитражного суда города Москвы и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда.

Принять по делу N А40-33236/21-20-937 новый судебный акт, которым удовлетворить исковые требования ООО "Югспец-монтаж" и обязать Инспекцию ФНС N 23 по г. Москве вернуть ООО "Югспец-монтаж" сумму задолженности по НДС (КБК 18210301000011000110, ОКТМО 45390000) в размере 1 785 986,06 (один миллион семьсот восемьдесят пять тысяч девятьсот восемьдесят шесть рублей 06 копеек), в том числе по следующим платежным документам: по платежному ордеру N14824 от 13.08.2018 г. в сумме 1 739 649,15 руб. (переплата 291 294,54 рублей), по платежному ордеру N14824 от 14.08.2018 г. в сумме 472 308,65 руб., - инкассовое поручение N37727 от 19.09.2018 г. в сумме 198 876,69 руб., по инкассовому поручению N37727 от 24.09.2018 г. в сумме 7 296,71 руб., по инкассовому поручению N37748 от 24.09.2018 г. в сумме 103 607,69 руб., по инкассовому поручению N37748 от 01.10.2018 г. в сумме 1 710 руб., по инкассовому поручению N37748 от 12.10.2018 г. в сумме 49 824,01 руб., по инкассовому поручению N37748 от 16.10.2018 г. в сумме 7 566,22 руб., по инкассовому поручению N19282 от 18.03.2019 г. в сумме 211 946,45 руб., по инкассовому поручению N1593 от 18.03.2019 г. в сумме 219 011,33 руб., по инкассовому поручению N19293 от 18.03.2019 г. в сумме 222 543,77 руб., взыскать с Инспекции ФНС N23 по г. Москве в пользу ООО "Югспец-монтаж" сумму процентов за несвоевременный возврат суммы НДС (КБК 18210301000011000110, ОКТМО 45390000) согласно п.10 ст.78 НК РФ в размере 344 292,58 (триста сорок четыре тысячи двести девяносто два рубля 58 копеек), взыскать с Инспекции ФНС N23 по г. Москве в пользу ООО "Югспец-монтаж" судебные расходы в виде оплаченной госпошлины в размере 33 651,00 рублей, уплаченной по ППN55 от 16.02.2021 г.

В Арбитражный суд Московского округа поступило ходатайство конкурсного управляющего Мифтахова Андрея Гумаровича о предоставлении возможности в проведении онлайн-заседания, удовлетворенное судом кассационной инстанции.

Провести онлайн-заседание 15 ноября 2021 года по техническим причинам не удалось.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 15.11.2021 по 22.11.2021.

В заседании кассационной инстанции после перерыва конкурсный управляющий Мифтахов Андрей Гумарович принял участие в онлайн-заседании, поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель ответчика поддержал принятые судебные акты судов нижестоящих инстанций.

Письменный отзыв представлен в материалы дела.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов ввиду следующего.

Как верно установлено судами и следует из материалов дела, согласно контррасчета пени, конкурсным управляющим ООО "Югспец-монтаж" представлен фактический процесс образования переплаты по НДС в части налога (без учета реестровых требований, которые должны быть исключены из состава текущей задолженности еще 29.04.2015, а не той датой, которой это учтено ИФНС N 23).

Разделение требований на текущие и реестровые происходит в силу закона и не требует дополнительной квалификации. Основным ключевым моментом, который установлен Законом о банкротстве, является 29.04.2015 дата принятия искового заявления.

Действия налогового органа привели к неправомерному списанию денежных средств с расчетного счета предприятия-банкрота, так и к причинению ущерба кредиторам Должника.

Суды установили, что возможность списания денежных средств ООО "Югспец-монтаж" у ИФНС N 23 по г. Москве появилась в результате действий налогового органа в части отражения в карточке расчетов с бюджетом суммы задолженности за 4 квартал 2014 г. в размере 24358736 руб.

Добровольно менять статус задолженности по НДС с текущей на реестровую в размере 24 358 736 руб., несмотря на очевидность, налоговый орган не стал. Конкурсный управляющий был вынужден обратиться в арбитражный суд за рассмотрением разногласий по этому вопросу.

Определением арбитражного суда Краснодарского края от 19.11.2019 по делу N А32-15172/2015, с учетом Постановления 15-го ААС от 16.01.2020, требования ИФНС N 23 по г. Москва в размере 24 358 736 руб. признаны подлежащими удовлетворению в порядке п. 4 ст. 142 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.

Согласно выписки операций по расчетам с бюджетом по НДС за 2019 (приложение N 13 к исковому заявлению) следует, что исключение задолженности за 4 квартал 2014 г. из состава текущей задолженности произведено налоговым органом только 20.12.2019, т.е. спустя 4,5 года после начала процедуры банкротства. При этом последнее инкассовое списание произведено налоговым органом 18.03.2019.

Таким образом, переплата образовалась по следующим инкассовым поручениям и платежным ордерам:

- платежный ордер N 14824 от 13.08.2018 в сумме 1739649,15 руб. (переплата 883 028,68 рублей);

- платежный ордер N 14824 от 14.08.2018 г. в сумме 472308,65 руб.;

- инкассовое поручение N 37727 от 19.09.2018 в сумме 198876,69 руб.; - инкассовое поручение N 37727 от 24.09.2018 в сумме 7 296,71 руб.;

- инкассовое поручение N 37748 от 24.09.2018 в сумме 103607,69 руб.; - инкассовое поручение N 37748 от 01.10.2018 в сумме 1 710 руб.;

- инкассовое поручение N 37748 от 12.10.2018 в сумме 49824,01 руб.; - инкассовое поручение N 37748 от 16.10.2018 в сумме 7 566,22 руб.;

- инкассовое поручение N 19282 от 18.03.2019 в сумме 211946,45 руб.; - инкассовое поручение N 1593 от 18.03.2019 в сумме 219 011,33 руб.;

- инкассовое поручение N 19293 от 18.03.2019 в сумме 222543,77 руб. Всего на сумму 2377720,20 рублей.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился, признал их правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона.

Кассационная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судами дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 29.04.2015 принято к производству заявление Коцаря К.Н. о признании ООО "Югспец-Монтаж" несостоятельным банкротом, возбуждено производство по делу N А32-15172/2015.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (пункт 2.5 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода; им установлено наличие переплаты, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

В данном случае бремя доказывания названных обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) возлагается на налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08).

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (Задолженности).

Таким образом, условиями принятия налоговым органом решения о возврате излишне уплаченной суммы налога являются: наличие переплаты по данному налогу, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, своевременное обращение с заявлением о возврате (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30.09.2019 N Ф06-52027/2019 по делу N А65-37814/2018).

По состоянию на 26.05.2021 г. в КРСБ налогоплательщика по НДС в КРСБ налогоплательщика по КБК 18210301000010000110 числится задолженность по налогу в размере 1086147,60 руб., задолженность по соответствующей пене в размере 4979410.52 руб. и задолженность в размере по штрафным санкциям в размере 32 398.00 рублей.

Заявленная налогоплательщиком переплата в размере 2130278.64 руб. по НДС в КРСБ налогоплательщика отсутствует.

Относительно суммы, заявленной налогоплательщиком к возврату в размере 2 130 278.64 руб., судебными инстанциями усматривается следующее.

Налогоплательщик приходит к указанной сумме согласно приведенным в исковом заявлении от 16.02.2021 (стр. 5, стр. 6) расчетам: Задолженность Инспекции перед ООО "Югспец-монтаж" по НДС (основной долг, КБК 18210301000011000110, ОКТМО 45390000) в размере 2 377 720.20 руб.:

- 1 086 147,60 руб., (задолженность по данным Инспекции, отраженная в КРСБ налогоплательщика по НДС),

+ 1 724 218,65 руб. (Сумма задолженности по НДС в размере 24 358 763 руб. переведена Инспекцией в реестровую, при этом в справке о состоянии расчетов с бюджетом от 12.12.2019 числилась задолженность по НДС в размере 22 634 517,35 руб., следовательно, по мнению Заявителя, разница на сумму 1 724 218,65 руб. не учтена и подлежит возврату),

+ 1 739 649,15 руб. (не учтена в КРСБ в составе реестровой задолженности по НДС).

В настоящий момент налоговым органом проводятся мероприятия по приостановлению к взысканию задолженности по НДС на сумму 1 724 218, 65 руб. и отражению в КРСБ задолженности в размере 1 739 649,15 руб. как реестровой.

В целях урегулирования сложившейся ситуации Налоговым органом в информационном ресурсе предпринимаются меры технической корректировки платежного поручения N 14824 от 13.08.2018 на сумму 1739649,15 руб.: принято решение об уточнении платежа N 67094 от 04.06.2020 в отношении платежного поручения N 14824 от 13.08.2018 на сумму 1739649,15 руб., а также направлена заявка разработчикам программного продукта от 14.04.2021 N 2021-0000000000002005023 (обращение СТП ГНИВЦ N 2021-0000000000002005023 от 14.04.2021).

Задолженность Инспекции перед ООО "Югспец-монтаж" по НДС (проценты за несвоевременный возврат, КБК 18210301000012000110, ОКТМО 45390000) в размере 344 292.58 руб.

В соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ, в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, и с учетом особенностей, предусмотренных п. 8.1 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

По состоянию на 26.05.2021 в КРСБ налогоплательщика по НДС по КБК 18210301000010000110 числится задолженность по налогу в размере 1086147.60 руб., задолженность по соответствующей пене в размере 4979410.52 руб. и задолженность в размере по штрафным санкциям в размере 32398.00 рублей.

Из установленных судебными инстанциями фактических обстоятельств по делу усматривается, что условиями принятия налоговым органом решения о возврате излишне уплаченной суммы налога являются: наличие переплаты по данному налогу, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, своевременное обращение с заявлением о возврате (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30.09.2019 N Ф06-52027/2019 по делу N А65-37814/2018).

Проценты на сумму излишне уплаченного налога, начисляются не за весь период нахождения переплаты в казне, а лишь за то время, когда налоговый орган допускал незаконное удержание денежных средств в казне - по истечении установленного НК РФ срока не исполнил обязанность по возврату излишне уплаченных сумм (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 01.11.2019 N 301-ЭС19-10633 по делу N А28-4206/2018).

Таким образом, у Инспекции отсутствуют основания для исчисления заявленных налогоплательщиком пени.

Задолженность ООО "Югспец-монтаж" перед Инспекцией по НДС (пени, КБК 18210301000012000110, ОКТМО 45390000) в размере 591 734.14 рублей.

По состоянию на 26.05.2021 г. в КРСБ налогоплательщика по НДС по КБК 18210301000010000110 числится задолженность по налогу в размере 1 086 147.60 руб. и задолженность по соответствующей пене в размере 4 979 410.52 рублей.

Ссылка заявителя жалобы на то, что в нарушение действующего законодательства о налогах и сборах, ИФНС N 23 по г. Москве не предоставило расчет образования пени по НДС, отраженный в КРСБ по состоянию на 26.05.2021, а также то, что судом не предприняты меры по установлению размера и порядка начисления пени, отраженной в КРСБ, была предметом оценки суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонена, поскольку бездействие в части ведения КРСБ не является предметом спора, требование по установлению размера и порядка начисления пени, отраженной в КРСБ по НДС не заявлено налогоплательщиком в просительной части искового заявления.

Суд округа считает, что ссылка заявителя на то, что судами не исследованы документы, представленные ООО "Югспец-монтаж" в подтверждение того, что факт наличия задолженности выявлен налогоплательщиком самостоятельно еще в 2018, о чем Инспекция была неоднократно уведомлена, однако, до настоящего момента бездействует как в части возврата задолженности по налогу НДС, так и по оплате санкции на несвоевременный возврат налога, обоснованно отклонена судами.

Суд кассационной инстанции соглашается с выводами судов о том, что условиями принятия налоговым органом решения о возврате излишне уплаченной суммы налога являются: наличие переплаты по данному налогу, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, своевременное обращение с заявлением о возврате (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30.09.2019 N Ф06-52027/2019 по делу N А65-37814/2018).

Проценты на сумму излишне уплаченного налога, начисляются не за весь период нахождения переплаты в казне, а лишь за то время, когда налоговый орган допускал незаконное удержание денежных средств в казне - по истечении установленного НК РФ срока не исполнил обязанность по возврату излишне уплаченных сумм (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховною Суда РФ от 01.11.2019 N 301-ЭС19-10633 по делу КА28-4206/2018).

Таким образом, у Инспекции отсутствовали основания для исчисления заявленных налогоплательщиком пени.

В судебных актах содержатся исчерпывающие выводы, вытекающие из установленных судами фактов, выводы судов аргументированы.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (ч. ч. 1, 3 ст. 286 АПК РФ).

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 07 июня 2021 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31 августа 2021 года по делу N А40-33236/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья

О.В. Каменская

Судьи

А.А. Дербенев Ю.Л. Матюшенкова