Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31 января 2022 г. N 04АП-6860/21 по делу N А58-9119/2020

г. Чита

31 января 2022 г.

Дело N А58-9119/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 24 января 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 января 2022 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей Басаева Д.В., Ломако Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Куркиной Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Акционерного общества "Теплоэнергосервис" на решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 14 октября 2021 года по делу N А58-9119/2020 по заявлению Акционерного общества "Теплоэнергосервис" (ИНН 1435191592, ОГРН 1071435012439, адрес: 677001, САХА /ЯКУТИЯ/ РЕСПУБЛИКА, ЯКУТСК ГОРОД, ЭНЕРГЕТИКОВ ПЕРЕУЛОК, ДОМ 1"А") к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Саха (Якутия) (ИНН 1435029737, ОГРН 1051402036146, адрес: 677000, РЕСПУБЛИКА САХА /ЯКУТИЯ/, ЯКУТСК ГОРОД, 202-Й МИКРОРАЙОН, КОРПУС 23) о признании незаконным и отмене решения от 28.07.2020 N 09-07/1-Р о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части,

(суд первой инстанции - Р.И. Эверстова),

при участии в судебном заседании с использованием видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) 20 января 2022 года.

от Управления Федеральной налоговой службы по Республики Саха (Якутия): Егорова А.В., по доверенности от 24.12.2021, удостоверение, представлен диплом о наличии высшего юридического образования;

от АО "Теплоэнергосервис": Латынова О.А., по доверенности от 23.12.2021, представлен диплом о наличии высшего юридического образования; Галецкая М.В. по доверенности от 20.01.2022.

В зал судебного заседания в помещение Четвертого арбитражного апелляционного суда явились:

от АО "Теплоэнергосервис": Дейнега Н.Н., представитель по доверенности от 23.12.2021, представлен диплом о наличии высшего юридического образования.

После перерыва участники процесса не явились.

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Теплоэнергосервис" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Саха (Якутия) (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным и отмене решения от 28.07.2020 N 09-07/1-Р о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 18 188 462 рубля, уплаты пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организации в размере 4 736 857,39 рублей;

уплаты недоимки по налогу на имущество организаций в размере 22 553 888 рублей, уплаты пени за несвоевременную уплату налога на имущество 7 010 908,13 рублей, штрафа за неполную оплату налога на имущество организаций 812 940 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) в удовлетворении требования отказано полностью.

В обосновании по эпизоду по налогу на прибыль суд указал, что субсидии правомерно отнесены налоговым органом на доходы от реализации по дате реализации коммунальных услуг, и является недоказанным довод заявителя о том, что в целях налогообложения прибыли датой получения доходов в виде субсидий, является дата их зачисления на расчетный счет налогоплательщика.

В обосновании по эпизоду по налогу на имущество суд указал, что объекты основных средств, квалифицированные заявителем как движимое имущество, в целях налогообложения относятся к недвижимому имуществу, соответственно, на них не распространяется действие пункта 25 статьи 381 НК РФ, предусматривающего освобождение от налога движимого имущества.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 14.10.2021 по делу N А58-9119/2020 отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении иска в полном объеме;

По эпизоду на прибыль полагает, что независимо от квалификации спорных субсидий как дохода от реализации или внереализационного дохода момент их учета для целей налогообложения императивно определен специальной нормой - абз. 4 п. 4.1. ст. 271 НК РФ - единовременно на дату зачисления.

Экономически данный доход связан с выручкой от реализации, поскольку определяется как разница между фактической и должной выручкой. Но юридическая его сущность состоит в компенсации потерь (расходов, убытков), что свидетельствует о внереализационном характере данного дохода.

Исходя из пояснительной записки к проекту федерального закона N 603084-6 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации", который впоследствии был принят в виде вышеуказанного федерального закон, а также заключения Комитета Государственной Думы Российской Федерации по бюджету и налогам по указанному законопроекту следует, что, вводя п. 4.1 в ст. 271 НК РФ, законодатель намеревался установить единый порядок признания доходов по методу начисления ко всем случаям получения организациями субсидий, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора.

По эпизоду по налогу на имущество полагает, что в проверенном периоде Общество правомерно квалифицировало здания котельной и гаража, котельные, тепловые пункты, тепловые сети, сети и трубопроводы водоснабжения, резервуары, трубопроводы теплоснабжения в качестве движимого имущества, освобожденного от налогообложения на основании п. 25 ст. 381 НК РФ. Характеристики спорного имущества свидетельствуют о том, что оно не имеет прочной связи с землей и может быть перемещено и (или) демонтировано и в последующем собрано без несоразмерного ущерба назначению и без изменения их основных характеристик, что является достаточным основанием для применения п. 25 ст. 381 НК РФ.

На апелляционную жалобу ответчика поступил отзыв истца, в котором он просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 11.12.2021.

Представители общества в судебном заседании дали пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Просили решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представитель налогового органа дала пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу. Просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

После объявленного перерыва лица, участвующие в деле, представителей в судебное заседание не направили, извещены надлежащим образом.

Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, с 17.06.2019 по 10.02.2020 (с приостановлениями в периоды с 20.07.2019 по 19.08.2019, с 20.08.2019 по 02.09.2019, с 06.09.2019 по 24.09.2019, с 25.09.2019 по 08.10.2019, с 11.10.2019 по 01.11.2019, с 07.11.2019 по 06.12.2019, с 10.12.2019 по 05.02.2020) на основании решения заместителя начальника инспекции от 17.06.2019 N 09-07/1 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, водного налога, земельного налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

Составлен акт налоговой проверки от 20.03.2020 N 09-07/1-А (далее - акт ВНП). 20.03.2020 акт ВНП с приложениями вручен генеральному директору Общества.

В срок, установленный пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), обществом представлены письменные возражения от 28.05.2020 N 04/2667 на акт ВНП.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 16.07.2020 N 2 вручено 16.07.2020 года, что подтверждается отметкой о вручении извещения.

28.07.2020 и.о. начальника инспекции в присутствии представителей заявителя Галецкой М.В., действующей по доверенности от 04.02.2020 N 27, Латыновой О. А., действующей по доверенности от 31.12.2019 N 521, рассмотрены акт ВНП, материалы выездной налоговой проверки, возражения заявителя (протокол от 28.07.2020 N 1), по результатам которого вынесено оспариваемое решение, согласно которому:

общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на имущество организаций в размере 743 526 рублей, за неполную уплату водного налога в размере 12 545 рублей;

обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 18 188 462 рубля, по налогу на имущество организаций в размере 24 607 057 рублей, по водному налогу в размере 300 009 рублей;

начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере 3 973 144,23 рубля, налога на имущество организаций в размере 7 208 938,72 рублей, водного налога в размере 106 030,61 рублей.

Оспариваемое решение получено 31.07.2020 представителем заявителя Галецкой М.В., действующей по доверенности от 04.02.2020 N 27.

Обществом подана апелляционная жалоба от 27.08.2020 N 04/3719 в части налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций. Решением УФНС России по Республике Саха (Якутия) от 28.10.2020 N 05-17/15145 отменено начисление налога на имущество организаций в размере 2 053 169 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа. В удовлетворении остальной части отказано.

Расчёты штрафа и пени, оставшиеся после частичной отмены решения инспекции, направлены обществу по телекоммуникационным каналам связи, и получены обществом 03.11.2020, что подтверждает извещение о получении электронного документа.

Сумма штрафа осталась неизменной, поскольку оспариваемое решение отменено в части начисления налога на имущество за 2016 год, а штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ, не был применён по отмененной сумме, поскольку истёк срок давности привлечения к налоговой ответственности (статья 113 НК РФ).

По налогу на прибыль организаций общество не было привлечено к налоговой ответственности в связи с установлением обстоятельств, исключающих вину лица.

Таким образом, оспариваемым решением (в редакции решения Управления):

общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на имущество организаций в размере 812 940 рублей, за неполную уплату водного налога в размере 12 545 рублей;

Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 18 188 462 рубля, по налогу на имущество организаций в размере 22 553 888 рублей (по головной организации 21 081 895 руб., по Охотскому филиалу 1 471 993 руб.), по водному налогу в размере 300 009 рублей;

- начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере 4 736 857,39 руб., налога на имущество организаций в размере 7 010 908,13 (по головной организации 6 623 340,71 руб., по Охотскому филиалу 387 567,42 руб.) руб., водного налога в размере 106 030,61 руб.

Не согласившись с оспариваемым решением от 28.07.2020 N 09-07/1-Р в части, заявитель обратился в суд с заявлением об оспаривании в части.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения представителей сторон в судебном заседании, приходит к выводу о наличии оснований для частичной отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

Статьей 66 АПК РФ установлено общее правило, что доказательства представляются лицами, участвующими в деле.

В соответствии со статьей 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Как правильно указывает суд первой инстанции, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

По эпизоду по налогу на прибыль суд первой инстанции пришел к следующим выводам.

Суть спора заключается в периоде отражения в доходах субсидий на возмещение недополученной выручки в результате применения льготных тарифов: по мнению налогового органа - по методу начисления (в момент реализации услуг); по мнению Общества - по кассовому методу (в момент поступления субсидий).

Как правильно указывает суд первой инстанции, Общество в проверенный период (2016, 2017, 2018 годы) являлось получателем субсидий из бюджета:

- на возмещение недополученных доходов в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги;

- на возмещение недополученных доходов в связи с применением регулируемых цен.

Постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) N 112 от 16.04.2015 утверждён Порядок предоставления субсидий организациям на возмещение недополученных доходов в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги (далее - Порядок). Указанное постановление утратило силу в связи с изданием постановления Правительства Республики Саха (Якутия) от 27.09.2017 N 310.

В соответствии со статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьей 5 Закона Республики Саха (Якутия) от 05.12.2013 1235-З N 25-V "О льготных тарифах на сжиженный газ, электрическую и тепловую энергию (мощность), водоснабжение и водоотведение", постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) от 20.08.2014 N 261 "Об утверждении правил разработки порядков предоставления из государственного бюджета Республики Саха (Якутия) субсидий и грантов в форме субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам" разработан Порядок, из которого видно, что субсидия исчисляется как разница между экономически обоснованным тарифом на коммунальный ресурс и льготным тарифом, умноженная на фактический объем коммунального ресурса, поставляемого льготной категории потребителей, т.е. напрямую зависит от объёма реализации услуг.

Обществом с Республикой Саха (Якутия) в лице Государственного казенного учреждения Республики Саха (Якутия) "Агентство субсидий" заключены соглашения:

Соглашение от 25.06.2015 N 1 о предоставлении субсидии на возмещение недополученных доходов, в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги на II полугодие 2015 г., I полугодие 2016 г. (т.15 л.д.3-41).

В соответствии с пунктом 1.1 "Предмет соглашения" указанного Соглашения общество получает бюджетные средства в виде субсидии организациям на возмещение недополученных доходов в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги в порядке, установленном Постановлением от 16.04.2015 N 112 и Административным регламентом предоставления государственной услуги.

Согласно пункту 3.2 Получатель, в установленном порядке и в сроки, указанные в п. 4.1.2 настоящего Соглашения, предоставляет Распорядителю акты о начислении платы льготной категории потребителей за оказанные услуги (ресурсы).

Пунктом 4.1.2 соглашения предусмотрено, что Получатель обязан предоставить Распорядителю в срок до 15 числа месяца, следующего через месяц после отчетного периода, подписанный всеми сторонами акт о начислении платы льготной категории потребителей за оказанные услуги (ресурсы) согласно Приложению N 2 к настоящему соглашению за предыдущий отчетный период.

В актах о начислении платы льготной категории потребителей за оказанные услуги (ресурсы) отражаются фактические данные по объемам и начислению платы льготной категории потребителей, фактически произведенные пересчеты начисления квартирной платы, а также информация о фактически произведенных платежах и задолженности потребителей (пункт 3.8 данного Соглашения).

Распорядитель на основании надлежаще оформленных актов о начислении платы льготной категории потребителей за оказанные услуги (ресурсы) производит начисление субсидии за отчетный период, подлежащей к оплате в течение десяти рабочих дней после получения и проверки акта о начислении в соответствии с Постановлением. При этом Распорядитель в случае корректировки начисленной суммы субсидии учитывает данную корректировку в текущем финансировании и уведомляет Получателя в электронном виде (пункт 3.9 данного Соглашения).

Перечисление субсидии производится на расчетный счет Получателя, открытый в банке, через лицевой счет, открытый в Департаменте республиканского казначейства Министерства финансов РС (Я) ежемесячно в размере плановой суммы субсидии согласно плану финансирования. При этом текущее финансирование месяца следующего через месяц после отчетного периода корректируется на сумму остатков субсидии, неиспользованных за отчетный период и плановых субсидий по тарифным объемам, в соответствии с Постановлением (пункт 3.10 данного Соглашения).

Согласно пункту 3.13 показателем результативности предоставления субсидий для получателей является предоставление субсидий не более 100% от фактически начисленного размера недополученных доходов.

В период 2016 г. к Соглашению от 25.06.2015 N 1 были внесены следующие изменения:

Дополнительным соглашением от 25.06.2015 N 1/1 в соответствии с приказом Министерства жилищно-коммунального хозяйства и энергетики РС (Я) (далее - МЖКХ и Э РС (Я)) от 25.06.2015 N 277п "О предоставлении субсидии" внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению, также изменен период распространения Соглашения.

Дополнительным соглашением от 10.07.2015 N 1/2 в соответствии с приказом МЖКХ и Э РС (Я) от 10.07.2015 N 300п "О предоставлении субсидии" внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению, также изменен период распространения Соглашения.

Дополнительным соглашением от 24.07.2015 N 1/3 сумма субсидии в соответствии с приказом МЖКХ и Э РС (Я) от 23.07.2015 N 319-п "О корректировке ежемесячного плана финансирования субсидии АО "Теплоэнергосервис"" установлена в сумме 513 540 205 руб. вместо ранее установленной в размере 928 209 009 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

1.4) Дополнительным соглашением от 06.08.2015 N 1/4 сумма субсидии в связи с уточнением объемов предоставляемых коммунальных ресурсов, внесением корректировок в ежемесячный план финансирования в соответствии с пунктом 1 приказа МЖКХ и Э РС (Я) от 04.08.2015 N 334-п установлена в сумме 1 061 518 637 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

Дополнительным соглашением от 02.09.2015 N 1/5 в соответствии с приказом МЖКХ и Э РС (Я) от 31.08.2015 N 366-п "О корректировке ежемесячного плана финансирования субсидии" внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению, также изменены банковские реквизиты.

Дополнительным соглашением от 25.09.2015 N 1/6 в соответствии с приказом МЖКХ и Э РС (Я) от 21.09.2015 N 402-п "О корректировке ежемесячного плана финансирования субсидии" внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

Дополнительным соглашением от 28.09.2015 N 1/7 сумма субсидии в связи с уточнением суммы лимита в соответствии с приказом МЖКХ и Э РС (Я) от 25.09.2015

N 413-п "О корректировке ежемесячного плана финансирования субсидии" установлена в сумме 1 336 562 877 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

Дополнительным соглашением от 06.11.2015 N 1/8 изменены банковские реквизиты общества.

Дополнительным соглашением от 09.11.2015 N 1/9 сумма субсидии в связи с доведением дополнительной потребности лимитов бюджетных ассигнований, а также на основании приказа МЖКХ и Э РС (Я) от 03.11.2015 N 479-п "О корректировке ежемесячного плана финансирования субсидии" установлена в сумме 1 611 607 118 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

Дополнительным соглашением от 27.11.2015 N 1/10 сумма субсидии в связи с подачей заявления на возмещение расходов по 2-му остеклению, на основании приказа МЖКХ и Э РС (Я) от 06.10.2015 N 429-п, а также приказа МЖКХ и Э РС (Я) от 27.11.2015 N 532-п установлена в сумме 1 739 368 630 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

Дополнительным соглашением от 27.11.2015 N 1/11 сумма субсидии в связи с внесением изменений в приказ МЖКХ и Э РС (Я) от 29.04.2015 N 194-п, установлена в сумме 3 371 381 176 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

Дополнительным соглашением от 10.02.2016 N 1/12 сумма субсидии в связи с проведенной инвентаризацией по жилому фонду Алданского филиала АО "Теплоэнергосервис", во исполнение пункта 2 протокола рабочего совещания от 08.12.2015 N 3-348, и пункта 3 дополнительного соглашения N 1/4 от 06.08.2015 к соглашению N 1 от 25.06.2015, а также в связи с предоставлением уточненных форм расшифровки по Алданскому, Усть-Майскому филиалам и изменением экономически обоснованных тарифов в соответствии с Постановлением ГКЦ-РЭК от 16.01.2015 N 1, установлена в сумме 3 417 497 770 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

Дополнительным соглашением от 26.04.2016 N 1/13 в соответствии с приказом МЖКХ и Э РС (Я) от 26.04.2016 N 156-п "О корректировке ежемесячного плана финансирования ОКК на 1 полугодие 2016 г." внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

2) Соглашение от 12.07.2016 N 6 о предоставлении субсидии на возмещение

недополученных доходов в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги на II полугодие 2016 г. - 1 полугодие 2017 г. (т.15 л.д. 42-64).

В соответствии с пунктом 1.1 "Предмет соглашения" указанного Соглашения общества получает бюджетные средства в виде субсидии организациям на возмещение недополученных доходов в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги в порядке, установленном Постановлением от 16.04.2015 N 112 и Административным регламентом предоставления государственной услуги.

Плановый размер субсидии рассчитан в соответствии с Приложением N 1 к данному Соглашению и составляет 899 725 240 руб.

Согласно пункту 3.2 Получатель, в установленном порядке и в сроки, указанные в пункте 4.1.2 настоящего Соглашения, предоставляет Распорядителю акты о начислении платы льготной категории потребителей за оказанные услуги (ресурсы).

В период 2016 г. к Соглашению от 12.07.2016 N 6 были внесены следующие изменения:

Дополнительным соглашением от 20.07.2016 N 6/1 в соответствии с приказом Министерства жилищно-коммунального хозяйства и энергетики РС (Я) (далее - МЖКХ и Э РС (Я)) от 19.07.2016 N 289-п "О корректировке ежемесячных планов финансирования субсидий организациям коммунального комплекса на 2 полугодие 2016 г." внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

Дополнительным соглашением от 12.08.2016 N 6/2 изменены банковские реквизиты общества.

Дополнительным соглашением от 17.10.2016 N 6/3 сумма субсидии в связи с приказом МЖКХ и Э РС (Я) от 11.10.2016 N 439п "О корректировке ежемесячных планов финансирования субсидий ОКК на 2 полугодие 2016 г." установлена в сумме 1 226 251 585 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению, также изменены банковские реквизиты.

Дополнительным соглашением от 07.11.2016 N 6/4 сумма субсидии в связи с приказом МЖКХ и Э РС (Я) от 03.11.2016 N 499-п "О корректировке ежемесячных планов финансирования субсидий ОКК на 2 полугодие 2016 г." установлена в сумме 1 378 403 814 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

Дополнительным соглашением от 29.11.2016 N 6/5 сумма субсидии в связи распределением ежемесячных планов финансирования субсидий ОКК за 2 полугодие 2016 г., установлена в сумме 1 478 877 242 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

Дополнительным соглашением от 21.12.2016 N 6/6 сумма субсидии в связи с приказом МЖКХ и Э РС (Я) от 16.12.2016 г. N 592-п "О корректировке ежемесячных планов финансирования субсидий ОКК на 2 полугодие 2016 г." установлена в сумме 1 578 877 242 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

3) Соглашение от 13.01.2017 N 2-д о предоставлении субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги на декабрь 2016 г. (т.15 л.д.65-74).

В соответствии с пунктом 1 "Предмет соглашений" указанного Соглашения общество получает бюджетные средства в виде субсидии организациям на возмещение недополученных доходов в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги в порядке, установленном Постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) от 16.04.2015 N 112.

Плановый размер субсидии рассчитан в соответствии с Приложением N 1 к данному Соглашению и составляет 180 000 000 руб.

Согласно пункту 3.2 Организация, в установленном порядке и в сроки, указанные в пункте 4.1.2 настоящего Соглашения, предоставляет Агентству акты о начислении платы льготной категории потребителей за оказанные услуги (ресурсы).

Пунктом 4.1.2 соглашения предусмотрено, что Организация обязана предоставить Агентству в срок до 15 числа месяца, следующего через месяц после отчетного периода, подписанный всеми сторонами акт о начислении платы льготной категории потребителей за оказанные услуги (ресурсы) за предыдущий отчетный период в соответствии с утвержденной Главным распорядителем формой, размещенной на официальном сайте Агентства: http//subsidii-jku.ru.

Агентство на основании надлежаще оформленных актов о начислении платы льготной категории потребителей за оказанные услуги (ресурсы) производит начисление субсидии за отчетный период, подлежащей к оплате в течение десяти рабочих дней после получения и проверки акта о начислении в соответствии с Постановлением. При этом Агентство в случае корректировки, начисленной суммы субсидии учитывает данную корректировку в текущем финансировании и уведомляет Организацию в электронном виде (пункт 3.8 данного Соглашения).

Перечисление субсидии производится на расчетный счет Организации, открытый в банке, через лицевой счет, открытый в Департаменте республиканского казначейства Министерства финансов РС (Я) ежемесячно в размере плановой суммы субсидии, но не больше плановой суммы субсидий согласно плану финансирования нарастающим итогом (пункт 3.9 данного Соглашения).

Согласно пункту 3.12 показателем результативности предоставления субсидий для получателей является предоставление субсидий не более 100% от фактически начисленного размера недополученных доходов.

Дополнительным соглашением от 23.01.2017 N 2д/1 сумма субсидии в связи с приказом Министерства жилищно-коммунального хозяйства и энергетики РС (Я) от 20.01.2017 N 25-п "По предоставлению субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги общества, а также на основании пункта 5.1.5 Постановления Правительства Республики Саха (Якутия) от 16.04.2015 N 112 установлена в размере 296 813 043 руб., также внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

4) Соглашение от 10.03.2017 N 47-я о предоставлении субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги на январь-июнь 2017 г. (т.15 л.д. 75-89)

Согласно пункту 3.2 Организация, в установленном порядке и в сроки, указанные в п. 4.1.2 настоящего Соглашения, предоставляет Агентству акты о начислении платы льготной категории потребителей за оказанные услуги (ресурсы).

В период 2017 г. к Соглашению от 10.03.2017 N 47-я были внесены следующие изменения:

Дополнительным соглашением от 29.03.2017 N 47-я/1 в соответствии с приказом МЖКХ и Э РС (Я) от 03.03.2017 N 91-п "По предоставлению субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги общества, а также на основании пункта 5.1.5 постановления Правительства Республики Саха (Якутия) от 16.04.2015 N 112, внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

Дополнительным соглашением от 04.07.2017 N 47-я/2 изменены банковские реквизиты общества.

Дополнительным соглашением от 26.09.2017 N 47-я/3 размер субсидии установлен в сумме 1 622 505 752 руб., в связи с пересмотром установленных цен (тарифов) на коммунальные услуги на 2017 г., во исполнение постановления Правительства РФ от 28.07.2017 N 895 "О достижении на территории Дальневосточного федерального округа базовых уровней цен на электрическую энергию", внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

5) Соглашение от 26.09.2017 N 65-и о предоставлении субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги на июль-август 2017 г. (т.15 л.д.90-97)

Плановый размер субсидии рассчитан в соответствии с Приложением N 1 к данному Соглашению и составляет 512 167 302 руб.

Приказом Министерства ЖКХ и энергетики Республики Саха (Якутия) от 27.09.2017 N 450-п утверждён Порядок предоставления субсидии организациям на возмещение недополученных доходов и (или) финансовое обеспечение затрат в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги (далее - Порядок N 450-п).

Согласно пункту 1.1 Порядка 450-п настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьей 5 Закона Республики Саха (Якутия) от 05.12.2013 1235-З N 25-V "О льготных тарифах на сжиженный газ, электрическую и тепловую энергию (мощность), водоснабжение и водоотведение", постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2016 N 887 "Об общих требованиях к нормативным правовым актам, муниципальным правовым актам, регулирующим предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг", постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) от 13.10.2012 N 446 "Об утверждении нормативов коммунальных услуг".

Из порядка расчета следует, что субсидия исчисляется как разница между экономически обоснованным тарифом на коммунальный ресурс и льготным тарифом, умноженная на фактический объем коммунального ресурса, поставляемого льготной категории потребителей, т.е. напрямую зависит от объёма реализации услуг.

На основании Порядка N 450-п обществом с Республикой Саха (Якутия) в лице Государственного казенного учреждения Республики Саха (Якутия) "Агентство субсидий" заключены соглашения:

Соглашение от 07.12.2017 N 68-с о предоставлении субсидии на финансовое обеспечение затрат в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги на июль-декабрь 2017 г. (т.15 л.д. 98-114).

В соответствии с пунктом 1.1 "Предмет соглашения" указанного Соглашения общество получает бюджетные средства в виде субсидии на финансовое обеспечение затрат в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги в соответствии с Порядком предоставления субсидий, утвержденного Приказом от 27.09.2017 N 450

Размер субсидии составляет в 2017 году в сумме 1 097 405 377 руб.

В соответствии с пунктом 6.1 Соглашения Организация в подтверждение факта поставки ресурсов (услуг) представляет акт о начислении платы льготной категории потребителей за оказанные ресурсы (услуги).

Агентство на основании полученных и проверенных актов о начислении платы льготной категории потребителей за оказанные ресурсы (услуги) производит начисление субсидии за отчетный период и корректирует сумму текущего финансирования (пункт 6.7 Соглашения).

Перечисление Субсидии осуществляется в соответствии с бюджетным законодательством РФ на счет Организации, открытый в Якутское отделение N 8603 ПАО Сбербанк в соответствии с помесячным планом финансирования.

В период 2017 г. к Соглашению от 07.12.2017 N 68-с были внесены следующие изменения:

3.1) Дополнительным соглашением от 28.12.2017 N 68-с/1 в связи с добавлением объемов по тепловой энергии сумма субсидии установлена в размере 1 487 615 863 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

3.2) Дополнительным соглашением от 16.04.2018 N 68-с/2 в связи с уточнением применения тарифов по тепловой энергии, в соответствии с Постановлением от 03.08.2018 N 389/1 по Мирнинскому району, размер субсидии установлен в размере 1 487 615 863 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

2) Соглашение от 07.12.2017 N 68-с о предоставлении субсидии на финансовое обеспечение затрат в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги на 2018 г. (т.15 л.д. 98-114).

Размер субсидии составляет в 2018 году - 585 238 075 руб.

В период 2017 г. к Соглашению от 07.12.2017 N 68-с были внесены следующие изменения:

Дополнительным соглашением от 28.12.2017 N 68-с/1 в связи с добавлением объемов по тепловой энергии сумма субсидии установлена в размере 196 262 757 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

Дополнительным соглашением от 16.04.2018 N 68-с/2 в связи с уточнением применения тарифов по тепловой энергии, в соответствии с Постановлением N 389/1 от 03.08.2018 по Мирнинскому району, размер субсидии установлен в размере 197 491 210 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

3) Соглашение от 16.04.2018 N 109-я/ф о предоставлении субсидии на финансовое обеспечение затрат в связи с установлением льготных тарифов на коммунальные услуги на 2018 г. (т.15 л.д.115-139).

Размер субсидии составляет в 2018 году в сумме 1 456 232 102 руб.

В период 2018 г. к Соглашению от 16.04.2018 N 109-я/ф были внесены следующие изменения:

Дополнительным соглашением от 17.10.2018 N 109-я/ф-1 сумма субсидии установлена в сумме 1 571 613 108 руб., внесены изменения в пункты 3.1, 3.2, 4.1.3, 4.1.5, 4.1.6, 4.3.6.3, 4.3.10, 4.3.14, 4.3.18, раздел 6, также внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

Дополнительным соглашением от 30.10.2018 N 109-я/ф-2 сумма субсидии в связи с доведением дополнительной потребности лимитов бюджетных обязательств, установлена в сумме 2 470 478 241 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению

Дополнительным соглашением от 14.12.2018 N 109-я/ф-3 сумма субсидии в связи с доведением дополнительной потребности лимитов бюджетных обязательств, установлена в 2018 году в сумме 2 670 697 482 руб., в 2019 году в сумме 787 746 850 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению

Дополнительным соглашением от 24.12.2018 N 109-я/ф-4 сумма субсидии в связи с доведением дополнительной потребности лимитов бюджетных обязательств, установлена в 2018 году в сумме 2 709 460 586,85 руб., внесены изменения в Приложение N 1 к Соглашению.

Относительно субсидий из бюджета Охотского муниципального района Хабаровского края установлено следующее.

А) По субсидиям на компенсацию выпадающих доходов, связанных с применением льготных тарифов.

Постановлением Хабаровского края от 03.06.2015 N 123-пр утверждён Порядок расчёта и предоставления компенсации выпадающих доходов, связанных с применением льготных тарифов на тепловую и электрическую энергию (мощность), а также расходования субвенций, предоставляемых местным бюджетам из краевого бюджета на указанные цели (далее - Порядок N 123-пр) (т.27 л.д.140-150).

В соответствии с пунктом 1.1 Порядка N 123-пр настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 140 Бюджетного кодекса РФ, с законами Хабаровского края от 11.03.2015 N 41 "О предоставлении льгот по оплате за тепловую и электрическую энергию (мощность) для отдельных категорий потребителей", от 11.03.2015 N 42 "О наделении органов местного самоуправления государственными полномочиями Хабаровского края по предоставлению компенсации выпадающих доходов, связанных с применением льготных тарифов на тепловую и электрическую энергию (мощность)" и устанавливает порядок предоставления компенсации выпадающих доходов, связанных с применением льготных тарифов на тепловую и электрическую энергию (мощность), а также расходования субвенций, предоставляемых местным бюджетам из краевого бюджета на указанные цели.

Относительно субсидии из бюджета Охотского муниципального района Хабаровского края на компенсацию выпадающих доходов, связанных с применением льготных тарифов.

Из Порядка следует, что субсидия исчисляется как разница между экономически обоснованным тарифом на коммунальный ресурс и льготным тарифом на коммунальный ресурс и льготным тарифом, умноженная на фактический объем коммунального ресурса, поставляемого льготной категории потребителей, т.е. напрямую зависит от объема реализации услуг.

На основании постановления от 03.06.2015 N 123-пр Администрацией Охотского муниципального района Хабаровского края принято постановление от 27.10.2015 N 457 "О компенсации выпадающих доходов, связанных с применением льготных тарифов на тепловую и электрическую энергию (мощность)" (т.28 л.д.7-13), постановление от 13.07.2018 N 229 "О порядке предоставления субсидии на возмещение недополученных доходов, связанных с применением льготных тарифов на тепловую и электрическую энергию (мощность)" (т.28 л.д.46-57).

Обществом на основании указанных постановлений заключены договоры и соглашения с Администрацией Охотского муниципального района Хабаровского края:

1) Договор на компенсацию недополученных доходов, связанных с применением льготных тарифов на тепловую энергию от 10.02.2016 (т.15 л.д.145-149).

В соответствии с пунктом 1.1 "Предмет договора" вышеуказанного договора Администрация Охотского района предоставляет Обществу компенсацию недополученных доходов, связанных с применением льготных тарифов на тепловую энергию за счет краевого бюджета, поступающих в виде субвенций Охотского муниципального района и в соответствии со сводной бюджетной росписью бюджета района на текущий финансовый год в пределах лимита бюджетных обязательств, в порядке, установленном Постановлением N 123-пр от 03.06.2015 г.

Срок действия договора: с 01.01.2016 по 31.12.2016.

В пункте 2.2 договора указано, что размер компенсации определяется как разница между экономически обоснованным тарифом на тепловую энергию и льготным тарифом на тепловую энергию, установленным для организации, утвержденным постановлением Комитета по ценам и тарифам Правительства Хабаровского края от 09.12.2015 N 37/51 "Об установлении тарифов на тепловую энергию для потребителей акционерного общества "Теплоэнергосервис" в поселках Охотск, Аэропорт, Новое Устье и селах Булгин, Вострецово Охотского муниципального района на 2016-2018 годы" для Организации, и ее стоимостью, исчисленной по льготному тарифу на тепловую энергию для потребителей Организации, утвержденному постановлением комитета по ценам и тарифам Правительства Хабаровского края от 28.12.2015 N 43/87 "Об установлении льготных тарифов на тепловую энергию для потребителей акционерного общества "Теплоэнергосервис" Охотского муниципального района Хабаровского края на 2016 год" (без НДС), умноженная на объем тепловой энергии, отпущенной организациям на теплоснабжение (не может превышать объема тепловой энергии, потребленной организациями на теплоснабжение и предъявленный им к оплате).

Пунктом 2.3 договора предусмотрено, что размер компенсации определяется Администрацией ежемесячно на основании представленных Организацией отчетов об объемах отпущенной тепловой энергии, предусмотренных пунктом 2.1 Порядка о компенсации недополученных доходов, связанных с применением льготных тарифов на тепловую и электрическую энергию (мощность), утвержденного Постановлением администрации Охотского муниципального района от 27.10.2015 N 457 "О компенсации недополученных доходов, связанных с применением льготных тарифов на тепловую и электрическую энергию (мощность)" (далее - Постановление от 27.10.2015 N 457).

2) Договор на компенсацию недополученных доходов, связанных с применением льготных тарифов на тепловую энергию от 30.12.2016 (т.15 л.д.150-151).

В соответствии с вышеуказанным Договором Администрация Охотского района предоставляет Организации компенсацию недополученных доходов, связанные с применением льготных тарифов на тепловую энергию за счет краевого бюджета, поступающих в виде субвенций Охотского муниципального района и в соответствии со сводной бюджетной росписью бюджета района на текущий финансовый год в пределах лимита бюджетных обязательств. Компенсация по Договору предоставляется за период с 01 января по 31 декабря 2017 года.

Размер компенсации Организации рассчитывается в соответствии с Постановлением от 03.06.2015 N 123-пр.

3) Соглашение о предоставлении из бюджета Охотского муниципального района субсидии на возмещение затрат (недополученных доходов), связанных с применением льготных тарифов на тепловую энергию от 16.01.2018 (т.16 л.д.14-23).

Предметом Соглашения является предоставление из районного бюджета в 2018 году субсидии, в целях возмещения затрат (недополученных доходов) связанных с применением льготных тарифов на тепловую энергию.

Субсидия предоставляется в соответствии с порядком, утвержденным Постановлением от 13.07.2018 N 229. Согласно п. 1.3 порядка, утвержденного Постановлением от 13.07.2018 N 229, целью предоставления субсидии является предоставление теплоснабжающим организациям и субъектам электроэнергетики, осуществляющим поставки тепловой и электрической энергии (мощности) расположенным в районе организациям, компенсации выпадающих доходов, связанных с применением льготных тарифов на тепловую и электрическую энергию (мощность).

Согласно пункту 3.2 Соглашения субсидия предоставляется на основании документов, подтверждающих наличие согласованного комитетом по ценам и тарифам Правительства Хабаровского края экономически обоснованного тарифа на тепловую энергию и сведений, отчетов согласно порядку предоставления субсидии.

В пункте 2.12 порядка, утвержденного Постановлением от 13.07.2018 N 229, указано, что к ежемесячным отчетам должны прилагаться копии договоров на поставку тепловой и электрической энергии (мощности), счетов-фактур (счетов на оплату), а также подписанные организациями акты выполненных работ.

Заявителем были получены субсидии из бюджета Охотского муниципального района Хабаровского края на возмещение выпадающих доходов, связанных с применением регулируемых цен.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" общими принципами организации отношений в сфере теплоснабжения являются, в том числе соблюдение баланса экономических интересов теплоснабжающих организаций и интересов потребителей (подп. 5); обеспечение экономически обоснованной доходности текущей деятельности теплоснабжающих организаций и используемого при осуществлении регулируемых видов деятельности в сфере теплоснабжения инвестированного капитала (подпункт 6).

Согласно пункту 3.2 статьи 8 указанного закона в случае, если теплоснабжающей организацией заключены договоры теплоснабжения и (или) договоры поставки тепловой энергии (мощности) и (или) теплоносителя по ценам, определенным соглашением сторон, а также договоры теплоснабжения и (или) договоры поставки тепловой энергии (мощности) и (или) теплоносителя по ценам (тарифам), подлежащим регулированию, при расчете тарифов в сфере теплоснабжения используются необходимая валовая выручка и объем таких товаров в размере, необходимом для обеспечения теплоснабжения потребителей, осуществляемого в соответствии со всеми указанными договорами.

Пунктом 7 Методических указаний по расчету регулируемых цен (тарифов) в сфере теплоснабжения, утверждённых Приказом ФСТ России от 13.06.2013 N 760-э, определено, что тарифы в сфере теплоснабжения рассчитываются на основании необходимой валовой выручки регулируемой организации, определенной для соответствующего регулируемого вида деятельности, и расчетного объема полезного отпуска соответствующего вида продукции (услуг) на расчетный период регулирования.

В силу пункта 11 Методических указаний по расчету регулируемых цен (тарифов) в сфере теплоснабжения необходимая валовая выручка регулируемой организации должна возмещать ей экономически обоснованные расходы и обеспечивать экономически обоснованную прибыль по каждому регулируемому виду деятельности.

Налоговый орган считает, что при формировании регулируемых цен учитываются не только затраты организации, но и прибыль.

В силу части 2 статьи 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Согласно статье 1 Закона Хабаровского края от 24.11.2004 N 222 "О компенсации организациям убытков, связанных с применением регулируемых цен (тарифов) на тепловую энергию, поставляемую населению" (далее - Закон) применяются следующие понятия:

предельный максимальный тариф - тариф на тепловую энергию, учитываемый при определении размера платы населения за оказываемую услугу, устанавливаемый Губернатором края;

экономически обоснованный тариф - тариф, учитывающий затраты организации на производство, передачу и сбыт тепловой энергии, утвержденный в установленном порядке.

В соответствии со статьей 2 Закона компенсация убытков производится в случае, если установленный экономически обоснованный тариф превышает установленный предельный максимальный тариф.

Пунктом 1 статьи 4 Закона установлено, что определение размера компенсации убытков осуществляется с учетом экономически обоснованного тарифа, предельного максимального тарифа, норматива потребления тепловой энергии на отопление, отапливаемой площади жилищного фонда, норматива расхода тепловой энергии на горячее водоснабжение, численности населения, пользующегося услугами горячего водоснабжения.

На основании Закона Правительством Хабаровского края принято постановление от 01.02.2008 N 35-пр "О возмещении убытков организациям от применения регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению, и предоставлении местным бюджетам субвенций из краевого бюджета для возмещения организациям убытков, связанных с применением регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению" (т.28 л.д.14-30).

Указанным постановлением утверждён Порядок расчёта возмещении убытков организациям от применения регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению (далее - Порядок N 35-пр).

Порядок расчёта суммы возмещения убытков предусматривает включение в расчёт фактического количества отпущенной тепловой энергии (пункт 3.1 Порядка N 35-пр).

На основании Закона и Порядка N 35-пр вынесено постановление Администрации Охотского муниципального района от 13.07.2018 N 230 (относится к 2018 году) (т.28 л.д. 58-68).

В соответствии с Порядком N 35-пр Обществом заключены договор и соглашение с Администрацией Охотского района.

1) Договор на возмещение убытков, связанных с применением регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению от 30.12.2016 (т.15 л.д.150-151, т.16 л.д.2-6).

В соответствии с пунктом 1.1 "Предмет договора" вышеуказанного договора Администрация Охотского района предоставляет Обществу компенсацию недополученных доходов, связанных с применением льготных тарифов на тепловую энергию, поставляемую населению за счет краевого бюджета, поступающих в виде субвенций Охотского муниципального района и в соответствии со сводной бюджетной росписью бюджета района на текущий финансовый год в пределах лимита бюджетных обязательств. Срок действия договора: с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Сумма возмещения Организации убытков определяется по формуле предусмотренной пунктом 3.1.1 Порядка расчета возмещения убытков организациям от применения регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению утвержденного Постановлением Правительства Хабаровского края от 01.02.2008 г. N 35-пр (далее - Постановление от 01.02.2008 г. N 35-пр) с учетом постановлений Комитета по ценам и тарифам Правительства Хабаровского края от 09.12.2015 N 37/52 для Организации и Губернатора Хабаровского края от 01.10.2016 N 100 для населения.

Расчет суммы возмещения убытков для последующего направления в Министерство ЖКХ края, производится Администрацией на основании отчетов Организации согласно пункту 2.1 Порядка перечисления организациям средств на возмещение убытков, связанных с применением регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению на территории Охотского муниципального района утвержденного Постановлением администрации Охотского муниципального района от 02.02.2015 N 29.

Согласно пункту 4.2.2 вышеуказанного Договора Администрация ежемесячно на основании отчета о фактически отпущенной тепловой энергии населению на отопление, производит расчет суммы возмещения убытков.

2) Соглашение о предоставлении из бюджета Охотского муниципального района субсидии на возмещение затрат (недополученных доходов), связанных с применением регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению на территории Охотского муниципального района от 16.01.2018 (т.16 л.д.24-33)

Субсидия предоставляется в соответствии с порядком, утвержденным Постановлением от 13.07.2018 N 230.

Налоговый орган считает, что из вышеуказанного порядка расчетов и условий соглашений и договоров видно, что размер субсидий, связанных с применением льготных тарифов, и субсидий на возмещение убытков, связанных с применением регулируемых цен, непосредственно зависит от фактических объёмов реализации услуг и, тем самым, является частью выручки от реализации, восполняемой бюджетом.

Налоговым органом установлено следующее.

Обществом на требование от 27.12.2019 N 21 представлены следующие пояснения от 16.01.2020 N 04/165 (Т.28 л.д.44-45): "Договора с управляющими компаниями были заключены в Алданском и Усть-Майском филиалах, в остальных филиалах в РС (Я) договора с УК не заключаются. Расчеты за потребленные коммунальные услуги производятся напрямую с льготной категорией потребителей, без заключения договоров. Согласно Постановлению Правительства РФ от 06.05.2011 N 354 "О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов:

Пункт 6 - предоставление коммунальных услуг потребителю осуществляется на основании возмездного договора, содержащего положения о предоставлении коммунальных услуг, из числа договоров, указанных в пунктах 9, 10, 11 и 12 настоящих Правил. Договор, содержащий положения о предоставлении коммунальных услуг, может быть заключен с исполнителем в письменной форме или путем совершения потребителем действий, свидетельствующих о его намерении потреблять коммунальные услуги или о фактическом потреблении таких услуг (далее - конклюдентные действия).

Пункт 7 - договор, содержащий положения о предоставлении коммунальных услуг, заключенный путем совершения потребителем конклюдентных действий, считается заключенным на условиях, предусмотренных настоящими Правилами. Потребителю не может быть отказано в предоставлении коммунальных услуг в случае отсутствия у потребителя, заключенного в письменной форме договора, содержащего положения о предоставлении коммунальных услуг.

В соответствии с частью 6 статьи 157 Жилищного кодекса РФ договор, содержащий положения о предоставлении коммунальных услуг, договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами между собственником помещения в многоквартирном доме и ресурсоснабжающей организацией, региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами заключается на неопределенный срок в соответствии с типовыми договорами, утвержденными Правительством РФ. Заключение договора в письменной форме не требуется".

Коммунальные услуги льготной категории потребителей предоставлялись без заключения договоров, договора с управляющими компаниями были заключены в Алданском и Усть-Майском филиалах.

Обществом в подтверждение поставки коммунальных ресурсов предоставлены договоры: с ООО "Жилсервис" от 01.08.2016 N N 70011, 70011-Ц, 70011-Г, 70011-Х, 70011-С (срок действия 01.07.2016 - 31.12.2016); с ООО "УК Жилсервис" от 01.09.2016 NN 70012, 70012-Ц, 70012-Г, 70012-Х, 70012-С, 70013, 70013-Ц, 70013-Г, 70013-Х, 70013-С (срок действия 01.09.2016 - 31.12.2016); с ИП Шипова от б/д N 00166 и от 01.01.2016 N 00167 (срок действия 01.01.2016 - 01.01.2017); с Ивановым И.И. от 16.06.2016 N 147 (сроком действия 16.06.2016-31.12.2016); с Зинской Е.К. от 14.07.2017 N 1122 (срок действия 01.07.2017 - 31.12.2017); дополнительные соглашения с ООО "ЖилРемСтрой" от 01.07.2017 к договорам NN 70010, 70010-Ц, 70010-Г, 70010-Х, 70010-С (срок действия 01.01.2017 - 31.12.2017); дополнительные соглашения с ООО "Жилсервис" без даты N 1 к договорам NN 70011, 70011-Ц, 70011-Г, 70011-Х, 70011-С (срок действия с 01.01.2017); дополнительные соглашения с ООО "УК Жилсервис" без даты N 1 к договорам NN 70012, 70012-Ц, 70012-Г, 70012-Х, 70012-С, 70013, 70013-Ц, 70013-Г, 70013-Х, 70013-С (срок действия с 01.01.2017); с ООО "Теплострой" от 01.10.2016 N 00140 (срок действия 01.10.2017 - 31.12.2017); с ИП Прашкэ от 01.01.2017 N 00202 (срок действия 01.01.2017 - 31.12.2017); с ТСЖ "Железные дороги Якутии" от 14.01.2019 NN 70016, 70016-С, 70016-Х, 70016-Ц (срок действия 01.12.2018 - 31.12.2018); с МУП МО "Поселок Солнечный" - Тепловая энергетическая компания от 01.08.2018 NN 00177, 00181 (срок действия 01.08.2018 - 31.12.2018); с ООО "Возрождение" от 01.09.2018 NN 70014, 70014-С, 70014-Х, 70014-Ц (срок действия 01.09.2018 - 31.12.2018); с Гулидовым А.А. от 07.10.2018 N 191 (срок действия 19.09.2018 - 31.12.2018); с Апопий Ю.В. от 24.09.2018 N 174 (срок действия 01.09.2018 - 31.12.2018); дополнительные соглашения с ООО "ЖилРемСтрой" от 01.07.2018 к договорам NN 70010, 70010-Ц, 70010-Г, 70010-Х, 70010-С (срок действия 01.01.2018 - 31.12.2018); с ООО "УК Ленинский" от 01.10.2018 NN 70015, 70015-Ц, 70015-Х, 70015-С (срок действия 01.01.2018 - 31.12.2018); дополнительное соглашение с ООО "Теплострой" от 05.06.2017 N 1 к договору N 00140 (срок действия с 01.05.2018 до полного исполнения) (т.28 л.д.69-135, л.д.140-150, т.29 л.д.1-32, л.д.85-150, т.30л.д. 1-150, т.31 л.д.1-150, т.32 л.д.1-161, т. 33 л.д.1-150, т.34 л.д.1-150, т.35 л.д.1-150, т.36 л.д.1-150, т.37 л.д.1-150, т.38 л.д.1-150, т. 39 л.д.1-150, т.40 л.д.1-150, т.41 л.д.1-150, т.42 л.д.1-59, т.42 л.д.62-150, т.43 л.д.1-9).

По факту реализации коммунальных услуг и их объёмам спор между Обществом и налоговым органом отсутствует.

Обществом сумма поступивших за 2016 год средств из бюджета в размере 3 484 929 827 руб., за 2017 год - в размере 3 222 799 019 руб., за 2018 год - в размере 3 516 829 243 руб. отражена в составе внереализационных доходов уточненных налоговых деклараций за 2016 г. (корректировка N 3), за 2017 г. (корректировка N 2), за 2018 г. (корректировка N 3) (см. пояснение налогоплательщика исх.N4661 от 19.11.2019 г. (вх.N005261/В от 19.11.2019 (т.27 л.д.28-74).

Также судом первой инстанции правильно установлено, что в первичных налоговых декларациях за 2016 и 2017 годы суммы спорных субсидий учитывались Обществом в составе доходов от реализации (т.13 л.д.126-150, Т.14 л.д.1-153).

Согласно показаниям работников бухгалтерской службы Савельевой Т.А. (протокол допроса от 05.09.2019 N 1 (т.9 л.д.64-79)) и Трифоновой М.В. (протокол допроса от 05.09.2019 г. N 2 (Т.9 л.д.80-83)) субсидии на возмещение недополученных доходов до внесения корректировок по указанным уточненным декларациям, учтены в налоговом учете на основании счета 91.01 бухгалтерского учета (т.17 л.д. 16-150, т.18 л.д.1-147, т. 19 л.д.3-150, т. 20 л.д.2-150, т. 21 л.д.1-150, т.22 л.д.1-150, т. 23 л.д.1-150, т.24 л.д.1-111) на основании ежемесячной информации "Начисление субсидии по филиалам" в разрезе видов услуг и "Расчет об объемах тепловой энергии организации, имеющих право на льготные тарифы на тепловую энергию" (бюджет) + "Расчет потребностей в субвенциях" (население), т.е. по методу начисления в периоде фактического оказания коммунальных услуг.

Обществом ежемесячно составлялись расчёты "Начисление субсидии по филиалам АО "Теплоэнергосервис", относящиеся к филиалам, расположенным на территории Республики Саха (Якутия), в которых приводятся объёмы поставляемой тепловой энергии, централизованного горячего водоснабжения, горячего водоснабжения из открытой системы, холодного водоснабжения, водоотведения, а также сумма субсидий, рассчитанных на объёмы указанных услуг.

Ежеквартально составлялись расчёты "Факт начисленной субсидии_ Сверка с бухгалтерией по регламенту взаимодействия", относящиеся к филиалам, расположенным на территории Республики Саха (Якутия), где указаны плановые суммы субсидий и фактические по актам, а также отклонения между этими показателями

Обществом составлялись полугодовые "Акты о начислении платы льготной категории потребителей за оказанные коммунальные услуги (ресурсы)" отдельно по муниципальным образованиям Республики Саха (Якутия), где указаны в разрезе каждого месяца фактические объёмы оказанных услуг, соответствующие суммы платы за КУ (Р), льготный тариф.

Ежемесячно составлялись "Расчёты компенсаций недополученных доходов, связанных с применением льготных тарифов по Охотскому филиалу" в разрезе теплоснабжающих организаций с указанием экономически обоснованного тарифа и льготного тарифа, объёмов отпущенной энергии, суммы субвенций в зависимости от указанных объёмов.

Ежемесячно составлялись "Расчёты потребностей в субвенциях из краевого бюджета на возмещение организации убытков, связанных с применением регулируемых цен на тепловую энергию, поставляемую населению_ по Охотскому филиалу" с указанием экономически обоснованного тарифа и предельного максимального тарифа, объёмов отпущенных населению услуг, суммы субвенций в зависимости от указанных объёмов.

Указанные акты и расчёты представлены в материалы дела (т.24 л.д.114-150, т.25 л.д.1-50, л.д.56, т.43 л.д.10-150, т.44 л.д.1-138).

Из анализа расчетов начисления субсидий, ежемесячных актов о начислении платы льготной категории потребителей за оказанные услуги Инспекцией установлено, что всего:

1) Обществом отпущено (Гкал):

За 2016 год

Коммунальная услуга	Теплоподача	цгвс	гвс	хвс	Водоотвод
PC (Я)	581 740.74	313 730.86	636 708.27	1407 751.28	1 131 526.75
Охотский филиал	59 670.35	0.00	0.00	0.00	0.00
ИТОГО	641 411.09	313 730.86	636 708.27	1 407 751.28	1 131 526.75

за 2017 год

Коммунальная услуга	Теплоподача	ЦГВС	ГВС	ХВС	Водоотвод
PC (Я)	636 572.33	313 730.86	636 708.27	1407 751.28	1 131 526.75
Охотский филиал	51 715.90	0.00	0.00	0.00	0.00
ИТОГО	688 288.23	313 730.86	636 708.27	1 407 751.28	1 131 526.75

За 2018 год

	Теплоподача	ЦГВС	ГВС	ХВС	Водоотвод
PC (Я)	589 519.47	209 801.47	877 649.47	970 524.78	1 196 927.74
Охотский филиал	46 033.57	0.00	0.00	0.00	0.00
ИТОГО	635 553.04	209 801.47	877 649.47	970 524.78	1 196 927.74

2) начислено субсидий на возмещение недополученных доходов в размере 3 673 836 615 руб. за 2016 год, 3 809 623 298 руб. за 2017 год, 3 343 572 228 руб. за 2018 год.

Проверкой установлено расхождение между данными расчетов начисления субсидий и счета 91.01 бухгалтерского учета за 2017 год в размере 271 091 237 руб. На указанное расхождение Общество сопроводительным письмом от 04.10.2019 N 3960 (т.25 л.д.51-52) пояснило, что корректировки за август, октябрь 2017 года были произведены в связи с пересмотром, установленных цен (тарифов) на электрическую энергию и внесением изменений в постановления Правления ГКЦ-РЭК РС (Я). По приказу от 11.08.2017 N227-р произведены корректировки по услугам "холодное водоснабжение" за период с 1 января 2017 года в соответствии с Постановлениями N 365 от 02.08.2017, N 336 от 02.08.2017. В результате произведена корректировка начисления субсидии в размере 271 091 236,98 руб. что подтверждаются бухгалтерскими справками: N А0000000067 от 01.08.2017 на сумму 70 375 354,44 руб.; N Я0000000039 от 19.08.2017 на сумму 1 078 222,60 руб., N Я0000000036 от 20.08.2017 на сумму 992 237,24 руб., N Я0000000037 от 21.08.2017 на сумму 947 433,11 руб., N Я0000000038 от 22.08.2017 на сумму 932 317,01 руб., N Я0000000035 от 23.08.2017 на сумму 924 295,88 руб., N М0000000068 от 23.08.2017 на сумму 2 247 115,25 руб., N Я0000000040 от 24.08.2017 на сумму 853 827,16 руб., N М0000000070 от 25.08.2017 на сумму 2 251 392,08 руб., N М0000000071 от 25.08.2017 на сумму 2 250 975,50 руб., N М0000000072 от 25.08.2017 на сумму 2 247 998,37 руб., N М0000000073 от 25.08.2017 на сумму 2 244 737,62 руб., N М0000000074 от 25.08.2017 на сумму 2 339 334,78 руб., N В0000000079 от 29.08.2017 на сумму 166 964 326,05 руб., N Н0000000025 от 01.10.2017 на сумму 14 441 670,97 руб. (Т.25 л.д.57-91)

Итого сумма корректировки в августе 2017 года составила 256 649 566 руб., в октябре 2017 года - 14 441 670,97 руб.

Проверкой установлено расхождение между данными расчетов начисления субсидий и счета 91.01 бухгалтерского учета за 2018 г. в размере 343 610 926 руб. На указанное расхождение Общество сопроводительным письмом от 04.10.2019 г. N 3960 пояснило, что корректировки за июль и октябрь 2018 года были произведены ввиду уточнения вида субсидируемой услуги горячего водоснабжения из открытой системы теплоснабжения на потребление теплоносителя" (ПТ, зима) согласно дополнительного соглашения N109-я/ф-1 к соглашению N109-я/ф от 16.04.2018 г.

1) В результате произведена корректировка начисления субсидии в размере 248 544 206 руб. что подтверждаются бухгалтерскими справками: N Я0000000064 от 01.07.2018 на сумму 78 604,29 руб., N В0000000103 от 01.07.2018 на сумму 23 421 368,47 руб., N А0000000099 от 01.07.2018 на сумму 55 038 914,70 руб. Итого сумма корректировки в июле 2018 г. составила 78 538 887,46 руб.; по бухгалтерской справке А0000000140 от 01.10.2018 на сумму 170 005 400,76 руб. произведена корректировка за октябрь 2018 г. (т.25 л.д.92-97)

2) В апреле 2018 года получены денежные средства по решению суда от Министерства ЖКХ и энергетики РС (Я) на возмещение ТЭР на сумму 77 899 288 руб. Данная сумма подлежит включению во внереализационные доходы (покрытие убытков).

3) В мае-июне 2018 года отражены корректировки по приказу N 432 от 18.06.2018 согласно акту проверки ГКУ РС(Я) "Агентство субсидий" от 03.04.2018 на сумму 17 167 431 руб.

Таким образом, сумма начисленных субсидий на возмещение недополученных доходов, соответствующая ежемесячным расчетам начисления субсидий, составила: 3 673 836 615 руб. за 2016 год, 3 538 532 061 руб. за 2017 год, 3 438 638 963 руб. за 2018 год.

Как правильно указывает суд первой инстанции, из анализа указанных документов следует, что Общество в соответствии с вышеуказанными соглашениями и договорами ежемесячно определяло размер субсидий в зависимости от фактических объёмов реализации коммунальных услуг, а также вело учёт по методу начисления, то есть по мере реализации услуг.

Налоговый орган привел доводы о том, что спорные субсидии по своей сути являются частью выручки от реализации услуг, то есть доходами от реализации, и, соответственно, должны учитываться в целях налогообложения по методу начисления.

Налоговым органом установлено занижение Обществом доходов от реализации коммунальных услуг в результате признания Обществом этих доходов внереализационными и, соответственно, учёта по мере поступления денежных средств.

Применяя статью 41, пункт 1 статьи 248, пункт 1 статьи 249, статью 250, части 1 и 3 статьи 271 НК РФ, пункт 1 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ" налоговый орган утверждает, что субсидии на возмещение недополученных доходов должны учитываться в целях налогообложения как доходы от реализации по дате реализации коммунальных услуг.

Оценивая указанные обстоятельства и доводы сторон, суд первой инстанции исходил из следующего.

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (пункт 2 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок признания в составе внереализационных доходов средств в виде субсидий, полученных организациями, определен положениями пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ, за исключением указанных в статье 251 настоящего Кодекса либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке:

субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств;

субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав;

субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;

субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацем третьим настоящего пункта.

Суд первой инстанции пришел к выводам о том, что позиция заявителя со ссылкой на положения пункта 4.1 статьи 271 НК РФ является ошибочной, поскольку в указанной норме нет случая, относимого к спорным правоотношениям. В рассматриваемом случае заявитель оказывал услуги, поэтому получаемые им из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть дохода за оказанные услуги. Факт получения заявителем средств на возмещение не полученной от потребителей платы за оказанные услуги ввиду применения регулируемых цен и льгот из бюджета сам по себе не может свидетельствовать об отсутствии у заявителя дохода (экономической выгоды) от реализации услуг. Налоговый орган обоснованно ссылается на сохраняющую силу правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении от 02.03.2010 N 15187/09. Следовательно, данные субсидии правомерно отнесены налоговым органом на доходы от реализации по дате реализации коммунальных услуг, подтверждаются материалами дела, заявителем не опровергнуты, является недоказанным довод заявителя о том, что в целях налогообложения прибыли датой получения доходов в виде субсидий, является дата их зачисления на расчетный счет налогоплательщика. При таких обстоятельствах требования не основаны на норме права, удовлетворению не подлежат.

Апелляционный суд с такими выводами согласиться не может в связи со следующим.

Как уже указано, согласно абз. 4 п. 4.1 ст. 271 НК РФ, за исключением указанных в статье 251 настоящего Кодекса либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке:

Таким образом, данная норма не делает различия между субсидиями, полученными на компенсацию расходов, и субсидиями, полученными на компенсацию неполученных доходов.

Суд первой инстанции правильно посчитал, что получаемые им из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть дохода за оказанные услуги, что подтверждается и порядком расчета суммы субсидии как разницы между тарифами, и, как уже указано, норма абз.4 п.4.1 ст.271 НК РФ распространяется и на случаи получения субсидий в счет недополученных доходов.

Следовательно, общество правомерно произвело их учет единовременно на дату их зачисления.

При таком правовом регулировании и обстоятельствах заявленные обществом требования в части налога на прибыль подлежали удовлетворению, а решение налогового органа в данной части подлежало признанию недействительным.

Соответственно, решение суда первой инстанции в данной части подлежит отмене на основании ч.2 ст.270 АПК РФ.

По эпизоду налога на имущество суд первой инстанции пришел к следующим правильным выводам.

Как правильно установлено судом первой инстанции, по налогу на имущество организаций (стр. 75-591 оспариваемого решения) суть спора заключается в том, что, по мнению налогового органа, объекты основных средств, квалифицированные Обществом как движимое имущество, в целях налогообложения относятся к недвижимому имуществу, соответственно, на них не распространяется действие пункта 25 статьи 381 НК РФ, предусматривающего освобождение от налога движимого имущества.

Начисление налоговым органом налога на имущество организаций за налоговые периоды 2016, 2017, 2018 годов осуществлено по объектам основных средств - зданиям, котельным, тепловым пунктам, тепловым сетям, сетям и трубопроводам водоснабжения, резервуарам, трубопроводам теплоснабжения (далее - спорные объекты).

Налоговым органом при проверке в отношении зданий котельной, тепловых пунктов и гаражей установлено следующее.

В соответствии со статьёй 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (часть 1); вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (часть 2).

В соответствии с пунктом 10 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ объект капитального строительства - здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек.

Пунктом 13 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ определено, что строительство - это создание зданий, строений, сооружений (в том числе на месте сносимых объектов капитального строительства).

Введение Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 содержит следующее описания группировки ОКОФ:

К подразделу "Здания (кроме жилых) " относятся здания, представляющие собой архитектурно - строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально - культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (действующий с 01.01.2016) содержит следующие описания группировки ОКОФ:

К группировке "ЗДАНИЯ (КРОМЕ ЖИЛЫХ)" относятся нежилые здания целиком или их части, не предназначенные для использования в качестве жилья и представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения, хранения материальных ценностей и т.п.

Таким образом, из указанных положений нормативных актов следует, что здание признаётся объектом недвижимости, поскольку:

- имеет назначение защиты оборудования внутри него от атмосферных воздействий;

- является результатом строительства, поэтому его перемещение без несоразмерного ущерба его назначению невозможно;

- имеет прочную связь с землёй через фундамент.

1) Объект "Здание котельной МКУ-14 п. Ленинский"

Относительно паспорта "Котельная модульная МКУ-14. Котельная водогрейная транспортабельная установленной мощностью 14 МВт" с заводским номером 3064093, необходимо отметить следующее.

В основных сведениях об изделии указано, что разработчиком и изготовителем является ООО АлтайСпецТехноМаш".

Указано назначение изделия - для отопления и горячего водоснабжения жилых, общественных, административных и производственных зданий и сооружений.

В пункте 3 приводится комплектность изделия, из которого видно, что в комплект поставки котельной входят:

помещение котельной, оборудованное модулем (модулями) - 1 комплект;

котельное оборудование - 1 комплект;

система трубопроводов и т.п.

В пункте 2.1 указано, что конструктивно состоит из 6 блок модулей каркасного типа с навесными панелями типа "сэндвич" с минераловатным негорючим утеплителем.

То есть, очевидно, что с данным паспортом заводом осуществлена поставка оборудования и лишь часть здания в виде 6 модулей.

В дальнейшем архитектурные решения, указанные в паспорте, и блок модули возможно использовались для строительства здания котельной, однако для строительства здания этих материалов явно было недостаточно, о чём свидетельствуют нижеприведённые документы.

Обществом заключен договор подряда от 25.04.2014 N 01/2014и с ООО "КрепСтрой" (том 51 л.д.53-60).

Согласно указанному договору Подрядчик (ООО "КрепСтрой") обязуется выполнить по заданию Заказчика (Общество) строительно-монтажные работы по объекту: "Котельная в п. Ленинский Алданского района" и сдать результат Заказчику, который обязуется принять и оплатить результат работ.

Результаты работ сданы подрядчиком актами о приемке выполненных работ формы N КС-2 от 30.06.2014 N 2-1 и от 29.08.2014 N 2-2 (том 51 л.д.63-105).

Из акта формы N КС-2 от 30.06.2014 N 2-1 (том 51 л.д.63-75) видно, что по разделу 2 "Фундаменты" в позиции 28 отражены работы по устройству бетонных фундаментов общего назначения объёмом до 25 куб. м, 100 куб. м бетона и железобетона в деле.

В акте формы N КС-2 от 29.08.2014 N 2-2 (том 51 л.д.77-105) по разделу 1 "Фундаменты" указаны, в том числе, следующие позиции: приготовление тяжёлого бетона на щебне класса В20 F200, 100 куб. м бетона (п. 18); установка стальных конструкций, остающихся в теле бетона, 1 т (п. 19); устройство железобетонных фундаментов общего назначения объёмом до 25 куб. м, 100 куб. м бетона и железобетона в деле (п. 20).

Кроме того, из указанных актов видно, что подрядчиком производились работы по монтажу полов из листовой, рифлёной стали, монтажу колонн, устройству стен из панелей, утеплению минеральной ватой, монтажу балок, перекрытий, герметизации стен, монтажу лестниц, монтажу кровельного покрытия, установке окон, дверей и т.п.

В соответствии с договором аренды земельного участка от 12.02.2015 N 9-л (том 51 л.д.11-13) МО "Алданский район" (Арендодатель) передает, а общество (Арендатор) принимает в аренду земельный участок из земель населенных пунктов, с кадастровым номером 14:02:090105:184, площадью 3919 кв.м., находящийся по адресу: Республика Саха (Якутия), Алданский район, п. Ленинский, ул. Григория Рябенького, 9 б. Участок предоставляется под строительство модульной котельной.

Объекту "Здание котельной МКУ-14 п. Ленинский" Обществом присвоен код ОКОФ 11_4521127, соответствующий виду "котельная районная" подкласса "здания топливно-энергетических металлургических, химических и нефтехимических предприятий" класса "Здания, кроме жилых, не включенные в другие группировки" подраздела "ЗДАНИЯ (КРОМЕ ЖИЛЫХ)" (том 52 л.д.56).

Таким образом, здание котельной МКУ-14 в п. Ленинский является результатом строительно-монтажных работ на отведенном для этой цели земельном участке и построено на железобетонном фундаменте, что подтверждает прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без ущерба его назначению.

С учётом изложенного, основное средство "Здание котельной МКУ-14 п. Ленинский" является недвижимым имуществом.

2) Объект "Котельная МКУ-5 п. Охотск"

Объект построен ООО "КрепСтрой" по договору подряда N 24/2016и от 20 июня 2016 года (Том 53 л.д.80-15, том 54 л.д.1-15).

В соответствии с Актом о приемке выполненных работ формы N КС-2 N1 от 30.11.2016 (том 54 л.д.17-90) при строительстве теплового пункта были проведены следующие виды работ и затрат, из которых следует, что котельная является зданием, построенным в результате устройства подстилающих и выравнивающих слоев оснований из песчано-гравийной смеси, под м/к фундаментов, планировки площадей бульдозерами мощностью 59 квт (80л.с.). разработки грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаваторами с ковшом вместимостью 1 (1-1,2) м3. перевозки грузов автомобилями-самосвалами грузоподъемностью 10 т работающих из карьера на расстояние от 1,5 до 2,0 км., укладки стальных водопроводных труб с гидравлическим испытанием диаметром 250 мм., монтажа каркасов одноэтажных производственных зданий одно- и многопролетных без фонарей пролетом до 24 м, высотой до 15 м без кранов, огрунтовки металлических поверхностей за один раз грунтовкой ГФ-021, окраски металлических огрунтованных поверхностей эмалью ПФ-115, 100 м2 окрашиваемой поверхности, монтажа каркаса несущих конструкций, монтажа стропильных и подстропильных ферм, монтажа прогонов при шаге ферм до 12 м при высоте здания до 25 м., установки закладных деталей более 4 кг., монтажа площадок с настилом и ограждением из листовой, рифленой, просечной и круглой стали, устройства тепло- и звукоизоляции сплошной из плит или матов минераловатных или стекловолокнистых, монтажа ограждающих конструкций стен из многослойных панелей заводской готовности при высоте здания до 50 м. монтажа перегородок внутренних из сендвич панелей, монтажа кровельного покрытия из многослойных панелей заводской готовности при высоте до 50 м. устройства доборных элементов из листовой оцинкованной стали, герметизации швов горизонтальных, герметизации швов вертикальных, установки противопожарных дверей однопольных глухих, установки блоков из ПВХ в наружных и внутренних дверных проемах в каменных стенах площадью проема до 3 м2, установки в жилых и общественных зданиях оконных блоков из ПВХ профилей глухих с площадью проема до 2 м2, установки в жилых и общественных зданиях оконных блоков из ПВХ профилей поворотных (откидных, поворотно-откидных) с площадью проема до 2 м2 одностворчатых, вырезки отверстий под газоход, воздуховод, углеподачи, дверные и оконные проемы, резки стального профилированного настила.

В соответствии с договором аренды земельного участка от 21.10.2016 N 109/32 (том 54 л.д.91-96), заключенным с администрацией Охотского муниципального района Хабаровского края Общество приняло в аренду земельный участок, находящийся на территории р.п. Охотск, с кадастровым номером 27:11:0010107:777, площадью 4000 кв. м., расположенный по адресу: Хабаровский край, Охотский район, рп. Охотск, ул. Победы, с видом разрешенного использования - коммунальное обслуживание (под размещение МКУ - 5 МВт). Договор заключен сроком с 21.10.2016 по 21.10.2065.

Объекту "Котельная МКУ-5 п. Охотск" присвоен код ОКОФ 11_4521127 "Материальные фонды, здания, здания топливно-энергетических металлургических, химических и нефтехимических предприятий, котельная районная".

Таким образом, здание котельной МКУ-5 в п. Охотск является результатом строительно-монтажных работ на отведенном для этой цели земельном участке и построено на фундаменте из металлических труб, что подтверждает прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без ущерба его назначению.

С учётом изложенного, основное средство "Котельная МКУ-5 п. Охотск" является недвижимым имуществом.

3) Объект "Котельная МКУ-5 в с. Терють"

Обществом заключен договор подряда от 26.12.2017 N 41/2017и с ООО "Теплоэнергострой" на строительство объекта "Котельная МКУ-5 в с. Терють, Оймяконский район" (том 68 л.д.131-150, том 69 л.д.1-34).

Согласно актам о приемке выполненных работ формы N КС-2 от 31.05.2018 N 1, от 30.07.2018 г. N 2, от 30.10.2018 N 3, от 30.11.2018 N 4 и от 25.12.2018 N 5 (том 69 л.д.124-131, том 69 л.д.132-150, том 70 л.д.1-127), при строительстве здания гаража для спецтехники котельной МКУ-5 с.Терють проведены следующие виды работ и затрат, из которых следует, что котельная является результатом разработки грунта с перемещением до 10 м бульдозерами мощностью: 59 квт, (80 л.с.), группа грунтов 2, разработки грунта в отвал (на бровку) экскаваторами с ковшом вместимостью 0,65 м3, группа грунтов: 2, планировки площадей бульдозерами мощностью: 59 квт (80л.с.), уплотнения грунта пневматическими трамбовками, группа грунтов: 1-2, перевозки грузов i класса автомобилями бортовыми грузоподъемностью до 15 т на расстояние: до 6 км, устройства подстилающих и выравнивающих слоев оснований: из щебня, монтажа стоек из труб диаметром 219 мм, вырезки на торцах труб стальных сегмента для приварки к фундаметной трубе диаметром: 200 мм, монтажа опорных конструкций: из балки двутавровой N30, монтажа опорных конструкций: из швеллера N20, гидроизоляции боковая обмазочная битумная в 2 слоя по выровненной поверхности, укладки трубопроводов из стальных толстостенных труб при электросварном соединении, диаметр труб: 250 мм, монтажа стропильных и подстропильных ферм на высоте до 25 м пролетом: до 24 м массой до 3,0 т, монтажа прогонов при шаге ферм до 12 м при высоте здания: до 25 м, монтажа связей и распорок из одиночных и парных уголков, гнутосварных профилей для пролетов: до 24 м при высоте здания до 25 м, изготовления элементов и сборка узлов стальных трубопроводов диаметром 108 мм, врезки в стенку емкостей из стальных труб стальных штуцеров (патрубков) диаметром: 57 мм, установки регистров из стальных: сварных труб диаметром нитки 100 мм, установки узлов прохода вытяжных вентиляционных шахт диаметром патрубка: до 355 мм, изоляции шахты матами минераловатными, плитами минераловатными на синтетическом связующем, валки деревьев твердых пород и лиственницы с корня, диаметр стволов: более 32 см, корчевки деревьев в грунтах естественного залегания корчевателями-собирателями с трактором мощностью 118 квт (160 л.с.) с трелевкой до 100 м, диаметр деревьев: до 16 см, корчевки деревьев в грунтах естественного залегания корчевателями-собирателями с трактором мощностью 118 квт (160 л.с.) с трелевкой до 100 м, диаметр деревьев: до 24 см, корчевки деревьев в грунтах естественного залегания корчевателями-собирателями с трактором мощностью 118 квт (160 л.с.) с трелевкой до 100 м, диаметр деревьев: свыше 32 см, прокладки трубопроводов отопления и водоснабжения из стальных электросварных труб диаметром: 50 мм, разработки грунта вручную в траншеях глубиной до 2 м без креплений с откосами, группа грунтов: 2, устройства основания под фундаменты: гравийного, монтажа опорных стоек для пролетов: до 24 м, монтажа балок, при высоте здания до 25 м, засыпки вручную траншей, пазух котлованов и ям, группа грунтов: 1, монтажа опорных плит 1 массой: до 0,1 т, монтажа стоек из труб диаметром 219 мм, монтажа каркаса несущих конструкций, монтажа балок, ригелей перекрытия, покрытия и под установку оборудования многоэтажных зданий при высоте здания: до 25 м, монтажа стропильных и подстропильных ферм на высоте до 25 м пролетом: до 24 м массой до 3,0 т, монтажа прогонов при шаге ферм до 12 м при высоте здания: до 25 м, монтажа связей и распорок из одиночных и парных уголков, гнутосварных профилей для пролетов: до 24 м при высоте здания до 25 м, монтажа лестниц прямолинейных и криволинейных, пожарных с ограждением.

Объекту присвоен код ОКОФ 210.00.11.10.740 "Материальные фонды, здания, здания топливно-энергетических металлургических, химических и нефтехимических предприятий, котельная районная".

Таким образом, котельная МКУ-5 в с. Терють является результатом строительно-монтажных работ и построено на фундаменте из металлических труб, что подтверждает прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без ущерба его назначению.

С учётом изложенного, основное средство "Котельная МКУ-5 в с. Терють" является недвижимым имуществом.

4) Объект "Здание котельной Усть-Миль F 523-1"

Объект построен Усть-майским филиалом АО "Теплоэнергосервис".

В соответствии с актом о приемке о выполненных работ за июль 2018 г. (том 70 л.д.132-141) при строительстве здания котельной Усть-Миль F_523-1 были проведены строительно-монтажные работы, в то числе устройство бетонных фундаментов.

В соответствии с договором аренды земельного участка от 21.09.2018 г. N 36-2018/ДА (Том 51 л.д.44-48), заключенным с администрацией МР "Усть-Майский улус (район)" Общество (Арендатор) принимает в аренду земельный участок из земель населенных пунктов, с кадастровым номером 14:30:050001:163, площадью 2800 кв.м., находящийся по адресу: Республика Саха (Якутия), Усть-Майский улус (район), с. Усть-Миль, ул. Лесная. Вид разрешенного использования - котельная.

Таким образом, здание котельной Усть-Миль F 523-1 является результатом строительно-монтажных работ и построено на бетонном фундаменте, что подтверждает прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без ущерба его назначению.

С учётом изложенного, основное средство "Здание котельной Усть-Миль F 523-1" является недвижимым имуществом.

5) Объект "Котельная МКУ-7 здание (H_523-84) п. Тумат"

Обществом заключен договор подряда от 07.07.2017 N 14/2017и с ООО "СК "Сибирь" на строительно-монтажные работы по объектам строительства, расположенном по адресу: с. Усть-Янск и с. Тумат Усть-Янского района и договор подряда от 23.05.2018 N 18/2018 и с ООО "АртПроф" на строительство котельной МКУ-7 в п. Тумат, Усть-Янский район (том 63 л.д.68-119, том 63 л.д.125-134).

Согласно актам о приемке выполненных работ формы N КС-2 от 27.06.2018 N 2 и от 29.12.2017 N 1 и актам о приемке выполненных работ формы N КС-2 от 31.07.2018 N 1, от 31.10.2018 N 2 и от 30.11.2018 N 3 проведены строительно-монтажные работы, в том числе по устройству бетонных полов (том 72 л.д.148-149, том 73 л.д.3-19, том 73 л.д.26-36, том 73 л.д.43-48, том 73 л.д.51-79).

Объекту присвоен код ОКОФ 210.00.11.10.740 Материальные фонды, здания, здания топливно-энергетических металлургических, химических и нефтехимических предприятий, котельная районная.

Таким образом, котельная МКУ-7 здание (H_523-84) п. Тумат является результатом строительно-монтажных работ и имеет бетонные полы, что подтверждает прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без ущерба его назначению.

С учётом изложенного, основное средство "Котельная МКУ-7 здание (H_523-84) п. Тумат" является недвижимым имуществом.

6) Объект "Тепловой пункт N 2 п. Ленинский"

Относительно паспорта на "Центральный транспортабельный тепловой пункт N 2 установленной мощностью 11,93 Гкал/ч" с заводским номером 3890883 необходимо отметить следующее.

В основных сведениях об изделии указано, что разработчиком и изготовителем является ООО АлтайСпецТехноМаш".

В пункте 3 приводится комплектность изделия, из которого видно, что в комплект поставки котельной входят:

помещение котельной, оборудованное модулем (модулями) - 1 комплект;

теплообменное оборудование - 1 комплект;

система трубопроводов и т.п.

В пункте 2.1 указано, что конструктивно состоит из 3 блок модулей каркасного типа с навесными панелями типа "сэндвич" с минераловатным негорючим утеплителем.

То есть, очевидно, что с данным паспортом заводом осуществлена поставка оборудования и лишь часть здания в виде 3 модулей.

В дальнейшем архитектурные решения, указанные в паспорте, и блок модули возможно использовались для строительства теплового пункта, однако для строительства объекта этих материалов явно было недостаточно, о чём свидетельствуют нижеприведённые документы.

Объект построен ООО "КрепСтрой" по договору подряда N 23/2014и от 01.09.2014 (том 52 л.д.4-12). Предмет договора - строительно-монтажные работы по объекту: "Прокладка сетей и строительство тепловых пунктов п. Ленинский Алданского района Республики Саха (Якутия)".

В соответствии с актом о приемке выполненных работ формы N КС-2 N 6-2-7 от 22.12.2014 (том 52 л.д.52-75) при строительстве здания теплового пункта были проведены следующие виды работ и затрат, из которых следует, что тепловой пункт является зданием, построенным в результате: засыпки траншей и котлованов с перемещением грунта до 5 м бульдозерами, планировки площадей бульдозерами, уплотнения грунта прицепными катками на пневмоколесном ходу, укладки трубопроводов из стальных толстостенных труб при электросварном соединении, монтажа балок, ригелей перекрытия, покрытия и под установку оборудования многоэтажных зданий, монтажа опорных плит с обработанной поверхностью, изоляции плоских и криволинейных поверхностей матами минераловатными прошивными безобкладочными и в обкладках из стеклоткани или металлической сети, плитами минераловатными на синтетическом связующем марки м-125, плитами полужесткими из стеклянного штапельного волокна на синтетическом связующем, монтажа опорных плит с обработанной поверхностью массой до 0,1 т, монтажа колонн одноэтажных и многоэтажных зданий и крановых эстакад, монтажа связей и распорок из одиночных и парных уголков, гнутосварных профилей для пролетов, монтаж ограждающих конструкций стен из многослойных панелей заводской готовности, монтажа балок, ригелей перекрытия, покрытия и под установку оборудования многоэтажных зданий, монтажа прогонов, монтажа кровельного покрытия из многослойных панелей заводской готовности, установки в жилых и общественных зданиях оконных блоков из пвх профилей, установки блоков из пвх в наружных и внутренних дверных проемах в каменных стенах площадью проема до 3 кв.м., установки электроснабжения, установки оборудования.

Объекту присвоен код ОКОФ 11_4527393 "Материальные фонды, здания, здания предприятий торговли, общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства, пункт тепловой центральный" (том 46 л.д.52).

Таким образом, тепловой пункт N 2 п. Ленинский является результатом строительно-монтажных работ и построен на фундаменте из металлических труб, что подтверждает прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без ущерба его назначению.

С учётом изложенного, основное средство "Тепловой пункт N 2 п. Ленинский" является недвижимым имуществом.

7) Объект "Тепловой пункт Прогресс"

Объект построен ООО "КрепСтрой" по договору подряда N 15/2016и от 20.05.2016 (том 52 л.д.97-105). Предмет договора - Строительно-монтажные работы по строительству объектов тепловодоснабжения в Алданском филиале, расположенному по адресу: г. Алдан Алданского района РС (Я).

В соответствии с актом о приемке выполненных работ формы N КС-2 N4 от 30.09.2016 (том 53 л.д.25-48) при строительстве здания теплового пункта были проведены следующие виды работ и затрат, из которых следует, что объект является зданием, построенным в результате разработки грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаваторами с ковшом, перевозки грузов i класса автомобилями бортовыми грузоподъемностью до 15 т на расстояние до 8 км, засыпки траншей и котлованов с перемещением грунта до 5 м бульдозерами мощностью 96 квт (130 л.с.), планировки площадей бульдозерами мощностью 132 квт (180 л.с.), уплотнения грунта прицепными катками на пневмоколесном ходу 25 т на первый проход по одному следу при толщине слоя 30 см, устройства песчаного основания под фундаменты, устройства железобетонных фундаментов общего назначения объемом до 5 м3, приготовления тяжелого бетона на щебне класса в 15, укладки трубопроводов из стальных толстостенных труб при электросварном соединении, диаметр труб 250 мм, установки заглушек диаметром трубопроводов 273 мм, монтажа каркасов одноэтажных производственных зданий одно- и многопролетных без фонарей пролетом до 24 м, высотой до 15 м без кранов, огрунтовки металлических поверхностей за один раз лаком бт-577, монтажа м/к каркаса, огрунтовки металлических поверхностей за один раз грунтовкой гф-021, монтажа площадок с настилом и ограждением из листовой, рифленой, просечной и круглой стали, устройства тепло- и звукоизоляции сплошной из плит или матов минераловатных или стекловолокнистых, огрунтовки металлических поверхностей за один раз лаком бт-577, огрунтовки металлических поверхностей за один раз грунтовкой гф-021, монтажа ограждающих конструкций стен из многослойных панелей заводской готовности при высоте здания до 50 м, монтажа кровельного покрытия из многослойных панелей заводской готовности при высоте до 50 м. устройства мелких покрытий (брандмауэры, парапеты, свесы и т.п.) из листовой оцинкованной стали, установки в жилых и общественных зданиях оконных блоков из пвх профилей поворотных (откидных, поворотно-откидных) с площадью проема до 2 м2 одностворчатых, установки металлических дверных блоков в готовые проемы, монтажа лестниц прямолинейных и криволинейных, пожарных с ограждением, огрунтовки металлических поверхностей за один раз лаком бт-577.

То есть, кроме прочего, из акта формы N КС-2 N 4 от 30.09.2016 видно, что проводились работы по устройству железобетонных фундаментов общего назначения объемом до 5 м3, приготовлению тяжелого бетона на щебне класса в 15.

Объекту присвоен код ОКОФ 11 4527393 "Материальные фонды, здания, здания предприятий торговли, общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства, пункт тепловой центральный".

Таким образом, "Тепловой пункт Прогресс" является результатом строительно-монтажных работ на отведенном для этой цели земельном участке и построен на железобетонном фундаменте, что подтверждает прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без ущерба его назначению.

С учётом изложенного, основное средство "Тепловой пункт Прогресс" является недвижимым имуществом.

8) Объект "Здание ЦТП КВТС"

Обществом заключен договор подряда от 22.08.2018 N 34/2018и с ООО "Теплостройсервис" на строительно-монтажные работы по объектам строительства для нужд Общества (том 66 л.д.78-115).

Согласно актам о приемке выполненных работ формы N КС-2 от 26.09.2018 N 1 и от 30.11.2018 N 2 (том 68 л.д.58-68, том 68 л.д.13) при строительстве здания ЦТП КВТС проведены следующие виды работ и затрат, из которых следует, что здание является результатом монтажа ограждающих конструкций стен: из многослойных панелей заводской готовности при высоте здания до 50 м, монтажа каркасов одноэтажных производственных зданий одно- и многопролетных без фонарей пролетом: до 24 м. высотой до 15 м без кранов, монтажа площадок с настилом и ограждением из листовой, рифленой, просечной и круглой статьи, монтажа сосудов и аппаратов без механизмов в помещении, масса сосудов и аппаратов 2 т, монтажа сосудов и аппаратов без механизмов в помещении, масса сосудов и аппаратов 1,5 т, установки вентилей, задвижек, затворов, клапанов обратных, кранов проходных на трубопроводах из стальных труб диаметром: до 150 мм, установки задвижек на трубопроводах из стальных труб диаметром: до 150 мм (б/у материал), приварки фланцев к стальным трубопроводам диаметром: 150 мм, установки фасонных частей стальных сварных диаметром: 100-250 мм, изготовления элементов и сборка узлов стальных трубопроводов диаметром: 500 мм (сборка коллектора), прокладки трубопроводов отопления и газоснабжения из стальных бесшовных труб диаметром: 500 мм (прим. коллектор), трубы сварные прямошовные и спиральношовные, группы поставки а, б с наружным диаметром: 530 мм, толщиной стенки 7 мм, установки манометров: с трехходовым краном, врезки в существующие сети из стальных труб стальных штуцеров (патрубков) диаметром: 500 мм, врезки в действующие внутренние сети трубопроводов отопления и водоснабжения диаметром: 200 мм, врезки в существующие сети из стальных труб стальных штуцеров (патрубков) диаметром: 300 мм, монтажа каркасов одноэтажных производственных зданий одно- и многопролетных без фонарей пролетом: до 24 м, высотой до 15 м без кранов, монтажа площадок с настилом и ограждением из листовой, рифленой, просечной и круглой стали, устройства подстилающих слоев: песчаных, изоляции изделиями из пенопласта насухо холодных поверхностей покрытий и перекрытий, устройства покрытий: бетонных толщиной 30 мм, устройство покрытий: на каждые 5 мм изменения толщины покрытия добавлять или исключать к расценке 11-01-015-01, армирование подстилающих слоев и набетонок, устройства железобетонных фундаментов общего назначения под колонны объемом: до 3 м3, установки закладных деталей при массе элементов: до 20 кг, установки закладных деталей: более 4 кг, монтажа колонн одноэтажных и многоэтажных зданий и крановых эстакад высотой: до 25 м цельного сечения массой до 1,0 т, монтажа балок, ригелей перекрытия, покрытия и под установку оборудования многоэтажных зданий при высоте здания: до 25 м, установки насосов центробежных с электродвигателем, масса агрегата: до 0.1 т, установки каториферов массой: до 0.4 т, монтажа сосудов и аппаратов без механизмов на открытой площадке, масса сосудов и аппаратов 0.05 т, установки фильтров диаметром: 250 мм, установки фильтров диаметром: 100 мм, клапан с рычажным приводом регулирующий, диаметр условного прохода: 125 мм, установки узлов конденсатоотводчиков диаметром: 50 мм, установки вентилей, задвижек, затворов, клапанов обратных, кранов проходных на трубопроводах из статьных труб диаметром: до 350 мм, установки вентилей, задвижек, затворов, клапанов обратных, кранов проходных на трубопроводах из стальных труб диаметром: до 200 мм, установки кранов шаровых на трубопроводах из стальных труб диаметром: до 150 мм, установки фасонных частей стальных сварных диаметром: 100-250 мм, установки фасонных частей стальных сварных диаметром: 100-250 мм, установки вентилей, задвижек, затворов, клапанов обратных, кранов проходных на трубопроводах из стальных труб диаметром: до 250 мм, установки вентилей, задвижек, затворов, клапанов обратных, кранов проходных на трубопроводах из стальных труб диаметром: до 200 мм, прокладки трубопроводов отопления и водоснабжения из стальных электросварных труб диаметром: 350 мм, прокладки трубопроводов отопления и газоснабжения из стальных бесшовных труб диаметром: 300 мм, прокладки трубопроводов отопления и газоснабжения из стальных бесшовных труб диаметром: 200 мм, прокладки трубопроводов отопления и водоснабжения из стальных электросварных труб диаметром: 150 мм, прокладки трубопроводов отопления и водоснабжения из стальных электросварных труб диаметром: 100 мм, прокладки трубопроводов отопления и водоснабжения из стальных электросварных труб.

То есть, кроме прочего, из Акта формы N КС-2 от 26.09.2018 г. N 1 и от 30.11.2018 N 2 видно, что проводились работы по устройству железобетонных фундаментов.

В соответствии с договором аренды земельного участка от 20.11.2018 N 103 (Том 51 л.д.34-40), заключенным с администрацией МО "Поселок Нижний Куранах" Общество (Арендатор) принимает в аренду земельный участок из земель населенных пунктов, с кадастровым номером 14:02:100103:175, площадью 984 кв.м., находящийся по адресу: Республика Саха (Якутия) Алданский район, п. Нижний Куранах, ул. Шахтерская, 1 "г". Участок предоставляется ЦТП-2. Приведенное описание целей является окончательным.

Изменение цели использования участка допускается исключительно с письменного согласия Арендодателя и с внесением изменения в Договор. Договор заключен на срок с 20.11.2018 по 01.05.2022 Соглашением от 03.07.2019 N 1 о внесении изменений к договору от 20.11.2018 N 103 аренды земельного участка участок предоставляется под: Центральный тепловой пункт КВТС-1.

Таким образом, здание ЦТП КВТС является результатом строительно-монтажных работ на отведенном для этой цели земельном участке и построено на железобетонном фундаменте, что подтверждает прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без ущерба его назначению.

С учётом изложенного, основное средство "Здание ЦТП КВТС" является недвижимым имуществом.

9) По объекту "Здание гаража для спецтехники котельной МКУ-5 с.Терють".

Обществом заключен договор подряда от 26.12.2017 N 41/2017и (том 68 л.д.131-150, том 69 л.д.1-34) с ООО "Теплоэнергострой" на строительство объекта "Котельная МКУ-5 в с. Терють, Оймяконский район".

Согласно актам о приемке выполненных работ формы N КС-2 от 31.05.2018 N 1, от 30.07.2018 N 2, от 30.10.2018 N 3, от 30.11.2018 N 4 и от 25.12.2018 N 5 (том 69 л.д.124-150, том 70 л.д.1-127) при строительстве Здания гаража для спецтехники котельной МКУ-5 с.Терють проведены следующие виды работ и затрат, из которых следует, что здание гаража является результатом разработки грунта с перемещением до 10 м бульдозерами мощностью: 59 квт, (80 л.с.), группа грунтов 2, разработки грунта в отвал (на бровку) экскаваторами с ковшом вместимостью 0,65 м3, группа грунтов: 2, планировки площадей бульдозерами мощностью: 59 квт (80л.с.), уплотнения грунта пневматическими трамбовками, группа грунтов: 1-2, перевозки грузов i класса автомобилями бортовыми грузоподъемностью до 15 т на расстояние: до 6 км, устройства подстилающих и выравнивающих слоев оснований: из щебня, монтажа стоек из труб диаметром 219 мм, вырезки на торцах труб стальных сегмента для приварки к фундаметной трубе диаметром: 200 мм, монтажа опорных конструкций: из балки двутавровой N30, монтажа опорных конструкций: из швеллера N20, гидроизоляции боковая обмазочная битумная в 2 слоя по выровненной поверхности, укладки трубопроводов из стальных толстостенных труб при электросварном соединении, диаметр труб: 250 мм, монтажа стропильных и подстропильных ферм на высоте до 25 м пролетом:

до 24 м массой до 3,0 т, монтажа прогонов при шаге ферм до 12 м при высоте здания: до 25 м, монтажа связей и распорок из одиночных и парных уголков, гнутосварных профилей для пролетов: до 24 м при высоте здания до 25 м, изготовления элементов и сборка узлов стальных трубопроводов диаметром 108 мм, врезки в стенку емкостей из стальных труб стальных штуцеров (патрубков) диаметром: 57 мм, установки регистров из стальных: сварных труб диаметром нитки 100 мм, установки узлов прохода вытяжных вентиляционных шахт диаметром патрубка: до 355 мм, изоляции шахты матами минераловатными, плитами минераловатными на синтетическом связующем, валки деревьев твердых пород и лиственницы с корня, диаметр стволов: более 32 см, корчевки деревьев в грунтах естественного залегания корчевателями-собирателями с трактором мощностью 118 квт (160 л.с.) с трелевкой до 100 м, диаметр деревьев: до 16 см, корчевки деревьев в грунтах естественного залегания корчевателями-собирателями с трактором мощностью 118 квт (160 л.с.) с трелевкой до 100 м, диаметр деревьев: до 24 см, корчевки деревьев в грунтах естественного залегания корчевателями-собирателями с трактором мощностью 118 квт (160 л.с.) с трелевкой до 100 м, диаметр деревьев: свыше 32 см, прокладки трубопроводов отопления и водоснабжения из стальных электросварных труб диаметром: 50 мм, разработки грунта вручную в траншеях глубиной до 2 м без креплений с откосами, группа грунтов: 2, устройства основания под фундаменты: гравийного, монтажа опорных стоек для пролетов: до 24 м, монтажа балок, при высоте здания до 25 м, засыпки вручную траншей, пазух котлованов и ям, группа грунтов: 1, монтажа опорных плит 1 массой: до 0,1 т, монтажа стоек из труб диаметром 219 мм, монтажа каркаса несущих конструкций, монтажа балок, ригелей перекрытия, покрытия и под установку оборудования многоэтажных зданий при высоте здания: до 25 м, монтажа стропильных и подстропильных ферм на высоте до 25 м пролетом: до 24 м массой до 3,0 т, монтажа прогонов при шаге ферм до 12 м при высоте здания: до 25 м, монтажа связей и распорок из одиночных и парных уголков, гнутосварных профилей для пролетов: до 24 м при высоте здания до 25 м, монтажа лестниц прямолинейных и криволинейных, пожарных с ограждением, т.е. является объектом капитального строительства.

Объекту присвоен код ОКОФ 210.00.11.10.450 Материальные фонды, здания, здания производственные, здания производственных корпусов, цехов, мастерских.

Таким образом, здание гаража для спецтехники котельной МКУ-5 с.Терють является результатом строительно-монтажных работ и построено на фундаменте из металлических труб, что подтверждает прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без ущерба его назначению.

С учётом изложенного, основное средство "Здание гаража для спецтехники котельной МКУ-5 с.Терють" является недвижимым имуществом.

10) По объекту "Гараж к котельной МКУ-7 здание (H_523-84) п.Тумат"

Обществом заключен договор подряда от 07.07.2017 N 14/2017и (том 63 л.д.68-119) с ООО "СК "Сибирь" на строительно-монтажные работы по объектам строительства, расположенном по адресу: с. Усть-Яна и с. Тумат Усть-Янского района.

Согласно актам о приемке выполненных работ формы N КС-2 от 27.06.2018 N 2 и от 29.12.2017 N 1 (том 72 л.д.148-149, том 73 л.д.3-19) при строительстве Гаража к котельной МКУ-7 здание (H_523-84) п.Тумат проведены следующие виды работ и затрат, из которых следует, что здание гаража является результатом строительно-монтажных работ и построено на фундаменте из металлических труб, что подтверждает прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без ущерба его назначению.

Объекту присвоен код ОКОФ 210.00.11.10.470 Материальные фонды, здания, здания производственные, здания гаражей наземных.

С учётом изложенного, основное средство "Гараж к котельной МКУ-7 здание (H_523-84) п.Тумат" является недвижимым имуществом.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в отношении сооружений налоговым органом при проверке установлено.

В соответствии со статьёй 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (ч. 1); вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (ч. 2).

Введение ОК 013-94 содержит следующее описание группировки ОКОФ:

"К подразделу "Сооружения" относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений".

Введение ОК 013-2014 (действующего с 01.01.2016) содержит следующее описание группировки ОКОФ:

"к группировке "СООРУЖЕНИЯ" относятся инженерно-строительные объекты, возведенные с помощью строительно-монтажных работ.

Сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.

Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей. Например, различного рода емкости для хранения различного рода веществ, установленные на фундаменты или иным способом прочно связанные с землей, относятся к сооружениям. Фундаменты под ними входят в состав данных сооружений.

Примерами сооружений могут служить такие объекты, как магистрали, улицы, автомобильные, железные дороги, взлетно-посадочные полосы аэродромов; мосты, эстакады, тоннели; водные магистрали, плотины и другие гидротехнические сооружения; магистральные трубопроводы, линии связи и электропередачи; местные трубопроводы, шахты и сооружения для отдыха, развлечений и проведения досуга.

К данной группировке отнесены также резервуары, цистерны и аналогичные емкости из металлов, котлы паровые, бочки и аналогичные емкости из черных металлов, устанавливаемые на фундаментах, связанных с землей".

Таким образом, из указанных положений нормативных актов следует, что сооружение признаётся объектом недвижимости, поскольку:

- имеет назначение создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций;

- является результатом строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций, поэтому его перемещение без несоразмерного ущерба его назначению невозможно;

- имеет прочную связь с землёй через фундамент.

Как правильно указывает суд первой инстанции, налоговым органом за 2016 год установлен 341 объект основных средств (сооружения), отнесённый Обществом к движимому имуществу, фактически являющийся недвижимым, за 2017 год - 342, за 2018 год - 346 (Том 50 л.д.62-150, Том 51 л.д.1-10). Описание каждого сооружения приведено в решении налогового органа. В результате анализа представленных Обществом документов, а именно договоров подряда на выполнение строительно-монтажных работ с ООО "Крепстрой" от 17.07.2013 N 14/2013и, от 17.07.2013 N 15/2013и, от 22.07.2013 N 16/2013и, от 22.07.2013 N 17/2013и, от 22.07.2013 N 18/2013и, от 05.08.2013 N 2КР-УМФ, от 28.07.2014 N 1/2014и, от 28.07.2014 N 14/2014и, от 01.09.2014 N 23/2014и, от 06.06.2015 N 14/2015и, от 20.05.2016 N 15/2016и, от 20.06.2016 N 24/2016и, от 30.06.2016 N 25/2016и, актов о приемке выполненных работ от 01.10.2013 N1, от 05.08.2013 N 1 и от 27.09.2013 N 2, от 15.08.2013 N 2.1, от 27.09.2013 N 2, от 08.10.2013 N 3 и от 15.10.2013 N 4, от 02.10.2013 N 15, от 03.10.2014 N 1, от 03.10.2014 N 1, от 03.10.2014 N 2, от 30.12.2014 N 3, от 30.06.2015 N 10, от 30.09.2015 N 5, от 30.09.2015 N 1 и от 30.12.2015 N 3, от 30.06.2016 N 1, от 30.12.2016 N 3, 30.08.2016 N 1; договора подряда на выполнение строительно- монтажных работ с ООО "ПКФ "Техресурс" от N1/2014и от 31.12.2013, с ИП Тимофеев С.А. от 03.11.2015 N 39/2015и, от 13.10.2016 N 44/2016и, актов о приемке выполненных работ от 30.11.2015 N 1 и от 04.12.2015 N 2, от 30.12.2016 N 1 и от 30.12.2016 N 2, с ООО "Артпроф" от 23.07.2015 N 26/2015и, от 23.05.2018 N 18/2018и, актов о приемке выполненных работ от 25.11.2015 N1, от 30.11.2016 N 2 и от 30.11.2016 N 3, от 31.07.2018 г. N1, от 31.10.2018 N2 и от 30.11.2018 N3, с ООО "Теплоэнергострой" от 05.08.2013 N 21/2013и, от 30.05.2016 N 21/2016и, актов о приемке выполненных работ от 11.11.2013 N 1 и от 07.12.2013 N 2, от 18.11.2016 N 1 и от 30.12.2016 N 2, с ООО "АстартаПлюс" от 05.08.2013 N19/2013и, документов, относящихся к объектам основных средств, построенным хозспособом, документов по оценке рыночной стоимости объектов основных средств N 2319/15 и 215-О и приказов о постановке на баланс N 536 от 31.12.2013 и N 834 от 30.12.2015, характеристик на объекты основных средств, представленных Обществом в ответ на требование N 20 от 27.12.2019, а также протоколов осмотра, составленных налоговым органом в ходе проверки от 02.07.2019 N 1 и N 2, от 10.12.2019 N 3, N 4, N 5 установлено, что спорные сооружения - тепловые сети, магистральные сети водоснабжения, резервуары вертикальные, сети ГВС, сети ХВС, трубопроводы теплоснабжения, трубопроводы водоснабжения - являются результатом строительства, имеют железобетонные или бетонные фундаменты или расположены на стальных сваях глубиной 6 м., то есть обладают признаками недвижимого имущества (том 9 л.д.3-69, л.д.80-83, том 12 л.д.30-150, том 13 л.д.1-123, том 51 л.д.53-60, том 52 л.д.4-12, л.д.97-105, том 53 л.д.80-115, том 54 л.д.1-15, л.д.101-105, л.д.113-117, л.д.126-130, том 55 л.д.2-7, л.д.100-123, том 56 л.д.15-117, л.д.145-150, том 57 л.д.46-54, л.д.125-126, том 58 л.д.56-60, л.д.87-91, л.д.99-103, л.д.124-130, л.д.141-149, том 59 л.д.37-45, л.д.73-78, л.д.95-103, л.д.132-140, том 60 л.д.28-36, том 63 л.д.125-134, том 64 л.д.81-88, том 65 л.д.4-12, л.д.65-74, л.д.137-146, том 66 л.д.37-42, том 68 л.д.1-12, л.д.81-90, л.д.131-139, том 69 л.д.84-93, том 70, том 71, том 72, том 74 л.д.44, л.д.52, л.д.60-150).

По результатам инвентаризации имущества по состоянию на 23.12.2013 на основании приказа N 495 от 20.12.2013 (том 75 л.д.48-51) было выявлено имущество, не состоящее на бухгалтерском учете общества, но находящееся в пользовании Оймяконского филиала АО "Теплоэнергосервис". В соответствии с отчетом об оценке рыночной стоимости N 215-О объекты основных средств являются трубопроводами теплоснабжения и водоснабжения, расположенные на деревянные лежках, траверсах, деревянных стойках, швеллерах, способ прокладки - надземная (том 75 л.д.134-150, том 76 л.д.1-30).

По результатам инвентаризации имущества но состоянию на 05.12.2015 на основании приказа N 648 от 29.10.2015 (том 75 л.д.48-51), было выявлено имущество, не состоящее на бухгалтерском учете Общества, но находящееся в пользовании Усть-Майского филиала АО "Теплоэнергосервис".

В соответствии с отчетом об оценке рыночной стоимости N 2319/15 (том 74 л.д.60-150, том 75 л.д.129-133):

"По информации, полученной от ведущего инженера УИиС АО "Теплоэнергосервис" Орбу А.С. земельные участки под объектами оценки не оформлены, предполагается оформления права аренды земельных участков после принятия на баланс объектов оценки.

Тепловые сети представляют собой специализированные искусственные сооружения, являющиеся элементами систем пара-водяного теплоснабжения, расположенными между источником тепла и его потребителем и фактически представляющими собой подземные или надземные трубопроводы, используемые для транспортировки теплоносителя. Основная функция тепловых сетей - транспортировка теплоносителя.

Водопроводные сети ГВС и ХВС представляют собой специализированные искусственные сооружения, являющиеся элементами водоснабжения, предназначенных для обеспечения водой потребителей и фактически представляющими собой подземные или надземные трубопроводы, используемые для транспортировки воды. Основная функция водопроводных сетей - транспортировка воды.

Таким образом, всё оцениваемое имущество является специализированным и предназначено для транспортировки теплоносителя и воды.

По данным заказчика объекты оценки были построены в 1982 - 1986 гг. Оценщикам была предоставлена информация по экспертной оценке состояния, запрошенная в соответствии с таблицей 24. При простановке индекса экспертной оценки состояния эксперты не обладали информацией о присвоенных Оценщиком количественных значениях износа конкретному буквенному индексу.

Кроме того, оценщиками была уточнена у ведущего инженера УИиС АО "Теплоэнергосервис" Орбу А.С. следующая информация:

ж/б лотки и опоры не менялись с 1982 - 1986 гг.;

трубопроводы с утеплением на деревянных лежках подвергались замене по мере необходимости, последняя замена была произведена в 2015 г.

Объекты оценки представляют собой специализированные искусственные сооружения - тепловые сети и водопроводные сети, предназначенные для транспортировки теплоносителя и воды".

В соответствии с договором от 10.01.2017 N 01/0/03/2-з возмездного оказания услуг (том 73 л.д.89-93), заключенному между Обществом и АО "Российский государственный центр инвентаризации и учета объектов недвижимости - Федеральное бюро технической инвентаризации" проведены кадастровые работы с постановкой на государственный кадастровый учет земельных участков, расположенных в Хабаровском крае для нужд Общества под размещение тепловых сетей и водовода, о чем составлен акт от 30.03.2017 N 2700/1703/000021. В результате выполненных работ составлены выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости. Согласно выпискам земли р.п. Охотск Хабаровского края с кадастровыми номерами 27:11:0000000:82, 27:11:0010107:780 и 27:11:0000000:80 предоставлены под трубопроводный транспорт.

Суд первой инстанции правильно посчитал, что налоговым органом установлено, что указанные объекты основных средств отвечают понятию сооружения и являются недвижимостью, а в нарушение статьи 65 АПК РФ обратное заявителем не доказано.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в обоснование своей правовой позиции налоговый орган ссылается на следующее.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2019, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2019, освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;

передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии со статьёй 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (ч. 1); вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (ч. 2).

В определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241 по делу N А05-879/2018 указана следующая правовая позиция:

Как неоднократно указывалось Конституционным Судом Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Именно соблюдение конституционных предписаний относительно формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства при формировании структуры налога и учет объективных характеристик экономико-правового содержания налога обеспечивают эффективность налогообложения и реальность его целей и позволяют налогоплательщикам своевременно уплатить налог, а налоговым органам - осуществлять контроль за действиями налогоплательщиков по уплате налоговых сумм в бюджет (постановления от 06.06.2019 N 22-П, от 21.12.2018 N 47-П, от 23.05.2013 N 11-П, от 01.07.2015 N 19-П).

Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить (пункт 6 статьи 3).

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 и пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций связывается с наличием у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, определенность налогообложения при взимании налога на имущество организаций обеспечивается за счет использования установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств".

При этом Верховный Суд РФ в своём определении указывает, что основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, и ранее действовавший Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Также Верховный Суд РФ указывает: если иное не вытекает из содержания ПБУ 6/01 и классификаторов основных фондов (основных средств), машины и оборудование, приобретенные как объекты движимого имущества, учитываются в бухгалтерском учете отдельно от зданий и сооружений в качестве самостоятельных инвентарных объектов, и согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса подлежат налогообложению в таком качестве. Соответственно, по общему правилу к машинам и оборудованию, выступавших движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятым на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, применимы исключения из объекта налогообложения, предусмотренные подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 и пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса.

Таким образом, Верховный Суд РФ при определении объектов как движимого или недвижимого имущества в целях налога на имущество организаций применяет ПБУ 6/01 и классификаторы основных фондов (основных средств), то есть установленные в бухгалтерском учете формализованные критерии признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о правомерности выводов налогового органа о том, заявителем не доказано несоответствие оспариваемого акта нормам Налогового кодекса РФ.

Также судом первой инстанции правильно отмечено, что факт совершения или отсутствия государственной регистрации не имеет правового значения для квалификации имущества как недвижимого. Норма пункта 25 статьи 381 НК РФ является налоговой льготой. Обязанность обосновать право на применение льготы по налогу лежит на налогоплательщике. При этом право на льготу должно быть документально подтверждено налогоплательщиком до начала применения такой льготы, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.07.2009 N 2518/09).

Суд первой инстанции обоснованно нашел правомерным довод налогового органа о том, что объекты основных средств, квалифицированные заявителем как движимое имущество, в целях налогообложения относятся к недвижимому имуществу, соответственно, на них не распространяется действие пункта 25 статьи 381 НК РФ, предусматривающего освобождение от налога движимого имущества.

Доводы общества апелляционным судом отклоняются, поскольку из их содержания следует, что, по мнению общества, во всех случаях, когда происходит инвестирование в производственную деятельность, налог на имущество уплате не подлежит, вместе с тем, из приводимой обществом судебной практики такого не следует, из позиций Верховного суда РФ следует, что подлежат оценке все обстоятельства вложения денежных средств в установку нового оборудования, что позволяет разграничить, когда такое оборудование может быть расценено как движимое имущество, не являющееся неотъемлемой частью объектов недвижимости. В рассматриваемом случае в результате строительно-монтажных работ были созданы объекты недвижимости.

Решение суда первой инстанции в данной части подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба оставлению без удовлетворения.

С учетом частичного удовлетворения заявленных требований государственная пошлина подлежит взысканию с налогового органа в пользу общества.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 14 октября 2021 года по делу N А58-9119/2020 отменить в части отказа в признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Саха (Якутия) от 28.07.2020 N09-07/1-Р в части уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 18 188 462 рубля, уплаты пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организации в размере 4 736 857,39 рублей.

В отмененной части принять по делу новый судебный акт.

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Саха (Якутия) от 28.07.2020 N09-07/1-Р в части уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 18 188 462 рубля, уплаты пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организации в размере 4 736 857,39 рублей, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного общества "Теплоэнергосервис".

В остальной части решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 14 октября 2021 года по делу N А58-9119/2020 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (адрес: 677000, РЕСПУБЛИКА САХА /ЯКУТИЯ/, ЯКУТСК ГОРОД, ГУБИНА УЛИЦА, 2, ОГРН: 1041402072216, ИНН: 1435153396).в пользу Акционерного общества "Теплоэнергосервис" (ИНН 1435191592, ОГРН 1071435012439, адрес: 677001, САХА /ЯКУТИЯ/ РЕСПУБЛИКА, ЯКУТСК ГОРОД, ЭНЕРГЕТИКОВ ПЕРЕУЛОК, ДОМ 1"А") расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 500 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.О.Никифорюк

Судьи

Н.В.Ломако
Д.В.Басаев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.