Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 9 марта 2022 г. N 09АП-5333/22 по делу N А40-110100/2021

г. Москва

09 марта 2022 г.

Дело N А40-110100/21

Резолютивная часть постановления объявлена 01 марта 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 марта 2022 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Яковлевой Л.Г.,

судей:	Никифоровой Г.М., Мухина С.М.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Казнаевым А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Корпорация "Джон Дир Агрикалчерэл Холдингз, Инк."

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.12.2021 по делу N А40-110100/21

по заявлению Корпорация "Джон Дир Агрикалчерэл Холдингз, Инк."

к ЦАТ

об оспаривании решения,

при участии:

от заявителя:	Иванов А.В. по доверенности от 16.04.2021;
от заинтересованного лица:	Коромыслова М.В. по доверенности от 13.10.2021;

УСТАНОВИЛ:

Корпорация "Джон Дир Агрикалчерэл Холдингз, Инк." (заявитель, корпорация) обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения Центральной акцизной таможни (ответчик, таможенный орган), изложенного в письме от 10.02.2021 N 14-11/03407 и обязании.

Решением от 27.12.2021 Арбитражный суд г.Москвы отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым судом решением, заявитель обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы доводы апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Согласно материалам дела, 25.12.2020 заявитель обратился Северо-Западный акцизный таможенный пост Центральной акцизной и Смоленский акцизный таможенный пост Центральной акцизной таможни с заявлениями в соответствии с пунктом 12 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 "О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии") (далее по тексту - Порядок).

Согласно заявлениям, Филиал Корпорации просил таможенные органы внести изменения в сведения, указанные в декларации на товары (спорные ДТ) N N 10009194/090118/0000020, 10009194/090118/0000029, 10009194/090118/0000032, 10009194/150118/0000169, 10009194/150118/0000235, 10009194/220118/0000424, 10009194/220118/0000443, 10009230/230118/0000624, 10009230/230118/0000628, 10009194/150118/0000171, 10009194/150118/0000237, 10009194/220118/0000436, 10009230/230118/0000576, 10009230/230118/0000625, 10009230/230118/0000636, 10009194/150118/0000220, 10009194/220118/0000421, 10009194/220118/0000442, 10009230/230118/0000614, 10009230/230118/0000627, 10009230/240118/0000678, 10009230/240118/0000701, 10009230/250118/0000775, 10009230/250118/0000776, 10009230/250118/0000777, 10009230/250118/0000778, 10009230/250118/0000779, 10009230/250118/0000780, 10009230/250118/0000781, 10009230/250118/0000783, 10009230/250118/0000784, 10009230/250118/0000785, 10009194/250118/0000546, 10009194/260118/0000626, 10009194/260118/0000629, 10009230/260118/0000806, 10009230/260118/0000808, 10009230/260118/0000809, 10009230/260118/0000810, 10009230/290118/0000893, 10009230/300118/0000940, 10009194/300118/0000672, 10009230/310118/0001013, 10009230/310118 0001061, касающиеся величины таможенной стоимости товара, а также метода определения таможенной стоимости товаров, и по результату изменений возвратить Филиалу Корпорации излишне уплаченные таможенные пошлины, налоги.

Товары, сведения о которых заявлены в вышеуказанных ДТ, представлены заявителем для совершения таможенных операций на Северо-западный акцизный таможенный пост (специализированный) и Смоленский акцизный таможенный пост.

Рассматриваемые поставки осуществлялись в рамках следующих Контрактов:

- от 28.03.2006 N 003/03/2006, заключенного между компанией "John Deere Werke Mannheim, Zweigniederlassung der Deere & Соmpany", Германия (далее - Продавец, Поставщик) и компанией "Джон Дир Агрикалчерэл Холдингз Инк.", США, (далее - Покупатель), действующей через филиал в г. Домодедово, не обладающий статусом юридического лица по законодательству РФ и являющийся обособленным подразделением Корпорации;

- от 12.11.2009 N 001/11-2009, заключенного между компанией "Deere & Сотрапу Worldwide Logistics", США (далее - Продавец, Поставщик) и компанией "Джон Дир Агрикалчерэл Холдингз Инк.", США, (далее - Покупатель), действующей через филиал в г. Домодедово, не обладающий статусом юридического лица по законодательству РФ и являющийся обособленным подразделением Корпорации;

- от 09.04.2010 N 008/04-2010, заключенного между компанией "John Deere Forestry Оу", Финляндия (далее - Продавец, Поставщик) и компанией "Джон Дир Агрикалчерэл Холдингз Инк.", США, (далее - Покупатель), действующей через филиал в г. Домодедово, не обладающий статусом юридического лица по законодательству РФ и являющийся обособленным подразделением Корпорации.

Таможенная стоимость товаров определена и заявлена декларантом методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со ст. 39, 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

В целях подтверждения заявленных сведений в части таможенной стоимости товара Филиалом при декларировании товарных партий представлены следующие документы: положение о Филиале; Контракты с дополнениями; инвойсы, выставленные Продавцом; коносаменты на каждую товарную партию; экспортные декларации; страховые полисы.

Заявления общества в порядке пункта 6 Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов при внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, после выпуска товаров (утв. Приказом ФТС России от 03.07.2014 N 1286) таможенными постами направлены в Центральную акцизную таможню для анализа.

С 19.01.2021 по 08.02.2021 ответчиком проведена проверка обращений заявителя, по результату которой составлен Акт от 08.02.2021 N 10009000/014/080221/А0014.

В соответствии с выводами акта-принятия решений о внесении изменений в спорные ДТ по обращениям декларанта от 25.12.2020 N 01-юр, N 01/1-юр не представляется возможным поскольку запрошенные изменения не основаны на количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Данное решение было изложено в письме от 10.02.2021 N 14-11/03407.

Не согласившись с оспариваемым решением таможенного органа, общество обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявленными требованиями.

Суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований, ввиду следующего.

С 01.01.2018 таможенная стоимость товаров определяется в соответствии положениями главы 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017; далее - ТК ЕАЭС).

В соответствии с п. 10 ст. 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом, а в случае, установленных ТК ЕАЭС, таможенная стоимость товаров определяется таможенным органом (пункт 14 статьи 38 Кодекса).

Таким образом, нормы права ЕАЭС, касающиеся определения таможенной стоимости распространяются как на декларанта, так и на таможенный орган.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 Кодекса.

Согласно пункту 8 ст. 38 ТК ЕАЭС определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд первой инстанции с учетом положения ч. 1 ст. 71 АПК РФ применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела, пришел к правильному выводу, что общество не представило в таможенный орган необходимые для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами документы.

Из материалов дела усматривается, что в результате анализа всех документов и сведений, представленных декларантом при совершении таможенных операций, таможенным органом в соответствии со ст.ст. 313, 325 ТК ЕАЭС выявлены признаки недостоверного декларирования, что послужило основанием для проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений.

Между тем, в установленные сроки, документы и сведения, представленные по рассматриваемым ДТ, не устранили основания для проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений.

Декларантом не представлены предусмотренные п. 5 ст. 325 ТК ЕАЭС, сведения о проверочных величинах, подтверждающих, что имеющаяся взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товар, а представленные документы по реализации рассматриваемых либо идентичных/однородных (ранее ввезенных) товаров на внутреннем рынке Российской Федерации представлены не в полном объеме, что не позволяет установить все обстоятельства продажи и признать продажу состоявшейся.

В соответствии с п. 17 ст. 325 ТК ЕАЭС, а также пп. а п. 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 г. N 289, таможенным органом приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары.

В соответствии с данными решениями таможенная стоимость товаров, задекларированных по вышеуказанным ДТ, определена таможенным органом в соответствии со ст. 45 ТК ЕАЭС на основе ст. 39 ТК ЕАЭС, с учетом гибкости, допускаемой п. 2 ст. 45 ТК ЕАЭС, исходя из следующей информации: (стоимость товара согласно инвойсу на поставку + процент маржи согласно бухгалтерскому бюллетеню по трансфертному ценообразованию + лицензионные платежи + расходы по транспортировке, экспортным формальностям, страховке) х курс евро на дату ДТ + расходы по транспортировке товаров до места прибытия на единую таможенную территорию Евразийского экономического союза.

После выпуска товаров в Центральную акцизную таможню поступили Обращения заявителя о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров, задекларированных по спорным ДТ.

В качестве документов к Обращениям в таможенный орган заявителем в виде копий представлены следующие документы: письма, заявления о внесении изменений в сведения, указанные в ДТ; КДТ на бумажном носителе, на флэш - носителе; ДТС-2, ДТ; инвойсы заводов - поставщиков; таблицы переплаты таможенных пошлин; платежные поручения; положение о филиале корпорации "Джон Дир Агрикалчерэл Холдингз Инк." в г. Москве, доверенность на представителя, свидетельство о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе, свидетельство о внесении записи в государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, карточка с образцом подписей и оттиска печати, справка об открытых счетах, нотариально заверенные копии иных документов.

На основании проведенного анализа документов и сведений, представленных, как при декларировании товара, так и в обращениях заявителя, таможней инициировано проведение проверки документов и сведений в соответствии с Порядком проведения проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств, утвержденным приказом ФТС России от 25.08.2009 N 1560 (далее - Порядок).

По результатам анализа представленных после выпуска товаров документов и сведений в рамках Обращений, установлено, что согласно сведениям, содержащимся в представленных ДТС-2, таможенная стоимость товаров по рассматриваемым ДТ определена и заявлена Корпорацией по резервному методу (метод 6), предусмотренным ст. 45 ТК ЕАЭС на основе метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) на основании инвойсов, представленных при таможенном декларировании и заявленной величины транспортных расходов на перевозку и лицензионных платежей.

При этом обоснование избранного декларантом метода и причины, по которым предшествующие методы определения таможенной стоимости не примени мы, ни в представленных вместе с обращениями комплектах документах, ни в графе 7 ДТС-2 не поименованы.

Таким образом, представленные формы ДТС-2 по рассматриваемым ДТ заполнены формально.

Также, в результате анализа всех документов и сведений установлено следующее.

Согласно преамбуле Контрактов: Покупатель ("Джон Дир Агрикалчерэл Холдингз Инк.", США) занимается продажей оборудования под торговой маркой "John Deer".

Пунктом 2.1 Контрактов установлено, что стороны обязуются соблюдать взаимовыгодный порядок оформления и подтверждения выполнения заказов. Данные заказы обрабатываются Поставщиком в соответствии с инструкциями по заказам и пунктами назначения, определенными Покупателем.

В рамках проверки таможенных, иных документов и (или) сведений декларантом представлена Инструкция по переводу цены (далее - Инструкция), согласно которой цены на производимую Корпорацией продукцию устанавливаются в зависимости от статуса субъекта, который данную продукцию приобретает (филиал Корпорации, дилер, третье лицо, не являющееся взаимосвязанным лицом с производителем).

Положениями данной Инструкции установлено, что цены на производимую продукцию устанавливаются Методом трансфертного ценообразования (п.4.3.1.3. Инструкции).

Метод трансфертного ценообразования представляет собой реализацию товаров и услуг взаимозависимыми лицами по внутрифирменным ценам, отличным от рыночных цен. Таким образом, определение цен методом трансфертного ценообразования и прямое закрепление данного метода в корпоративной документации компании свидетельствует о том, что взаимосвязь сторон сделки повлияла на цену сделки, поскольку в основе данного способа ценообразования лежит реализация товаров взаимозависимым лицам по ценам, отличным от рыночных.

Трансфертная цена устанавливается в финансово-хозяйственных операциях между различными подразделениями компании или между участниками единой группы компаний. Процесс трансфертного ценообразования предопределяет, какую сумму дохода (расхода, убытка для целей налогообложения) получит каждая сторона сделки. Корректировки размера прибыли могут осуществляться для целей налогообложения по сделкам, заключаемым между взаимосвязанными предприятиями, на условиях, отличных от рыночных. Особые условия не обязательно будут касаться только цен сделок для целей налогообложения, они могут распространяться на любые другие условия, лежащие в основе контракта и обуславливающие ценовые параметры сделок.

Согласно представленной методологии трансфертного ценообразования в рамках корпорации производственные подразделения осуществляют основную предпринимательскую деятельность и несут риски, связанные с цепочкой добавления стоимости, в то время как торговые филиалы (Корпорации "Джон Дир Агрикалчерэл Холдингз Инк.", Россия) не участвуют в ценообразовании и не добавляют материальной стоимости продукта. Данная методология регламентирует лишь фиксируемую маржу филиала (торговые затраты, административные расходы, общие расходы, прочие издержки и соответствующий доход), включаемую в стоимость товаров, так же как и третьи лица в подобных ситуациях.

В соответствии с п. 3 Положения посредник - лицо, которое за вознаграждение совершает по поручению другого лица юридические и иные действия по закупке или продаже товаров от имени этого другого лица либо от своего имени, но всегда за счет другого лица.

Таким образом, фиксированная маржа может включаться в цену товаров для независимых дилеров, в том числе филиалами с учетом торговых затрат. Соответственно, фиксированная маржа как часть риска, включается в цену товаров для последующей реализации и является ее расчетной частью.

В распоряжении таможенного органа имеется представленная декларантом распечатка из системы Comar, подтверждающая размещение заказов на поставку рассматриваемого товара, а также копия инструкции по обработке заказов How to source AG.

Из представленных документов не представляется возможным точно определить, каким образом согласовывалась комплектация и стоимость рассматриваемых товаров, задекларированных именно по рассматриваемым ДТ, при этом, в инвойсах точно указана комплектация техники с указанием конкретных артикулов. Информация о базовой стоимости техники, а также о стоимости дополнительного оборудования, выбранного покупателем, отсутствует.

При проведении анализа информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа, установлено, что декларантом, в рамках проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатых до выпуска товаров в соответствии со ст. 325 ТК ЕАЭС, представлялись прайс-листы Поставщика, согласно которым цены на рассматриваемую технику приведены следующим образом: цена MDP (закупочная цена филиала); цена Дилера (предполагаемая цена для дальнейшей продажи Филиалом дилеру); розничная цена (предполагаемая цена оборудования для конечной розничной продажи клиенту на внутреннем рынке России).

По ранее осуществленным поставкам Филиалом было представлено письмо от 12.07.2011 N 252-ТА корпорации "Джон Дир Агрикалчерэл Холдингз Инк.", согласно которому цена MDP предназначена только для Филиала.

В рамках проверки таможенных, иных документов и (или) сведений декларантом представлены копии распечаток электронного тренинга "О размещении заказов", из которых следует, что на оборудование марки "JOHN DEERE" Корпорацией устанавливается продажная цена на оборудование, которая может быть на уровне прейскурантной цены, цены дилерской сети, а также цены реализации производимых товаров в розничной сети. При этом для дилерской цены представляется определенная скидка.

Данная скидка не предусмотрена условиями Контрактов, документальное и количественное обоснование ее предоставления отсутствуют. Реализация товаров Филиалу по ценам значительно ниже, чем установлены для всех иных лиц.

Таким образом, установлено, что продажа товаров или их цена зависят от условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено, что является ограничением в применении заявленного декларантом метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами, предусмотренного ст. 39 ТК ЕАЭС.

Пунктом 3.2 Контрактов предусмотрено, что в случае, если не могут быть использованы сопоставимые неконтролируемые цены (цены для независимых компаний), отпускные цены определяются согласно методу по "цене перепродажи" для всех товаров и частей и методу "издержки плюс фиксированная прибыль" для компонентов.

Метод по "цене перепродажи" заключается в том, что трансфертная цена находится путем вычитания маржи (торговой прибыли) из цены, по которой товары были переданы независимой компании (дилеру).

В рамках рассматриваемой сделки Филиал выступает в качестве посредника (агента) по продажам, его маржа, включающая в себя общие расходы, издержки и доход, соответственно является вознаграждением за оказанные им услуги. Согласно п. 12 Положения о добавлении вознаграждения посредникам (агентам) и вознаграждения брокерам, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.07.2014 N 112 (далее - Положение) при определении таможенной стоимости ввозимых товаров вознаграждение посредника по продаже должно быть добавлено к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары.

В соответствии с п. 3 Положения посредник (агент) - лицо, которое за воз-награждение совершает по поручению другого лица (доверителя) юридические и иные действия по закупке или продаже товаров от имени этого другого лица либо от своего имени, но всегда за счет этого другого лица.

Посредниками (агентами) по закупке являются посредники, действующие в интересах покупателя.

Посредниками (агентами) по продаже являются посредники, действующие в интересах продавца.

Согласно имеющимся в распоряжении таможенного органа бухгалтерским бюллетеням по трансфертному ценообразованию из которых следует, что заводская цена продажи (FSP) на каждый товар соответствует (равняется) трансфертной цене производителя (МТР), а максимальный процент маржи Филиала составляет 10%. Таким образом, отпускная цена ("цена перепродажи") каждого товара для независимых компаний (дилеров) формируется следующим образом: трансфертная цена + 10% маржи заявителя.

Таким образом, размер маржи заявителя, рассчитанный в процентах от стоимости продаваемых товаров, (10% к стоимости товаров, задекларированных в ДТ) является в соответствии с пп. 1а п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС дополнительным начислением к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввезенные товары, и подлежат включению в структуру таможенной стоимости товаров согласно п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС.

Учитывая изложенное, таможенный орган обоснованно пришел к выводу о том, что таможенная стоимость товаров, задекларированных по рассматриваемым ДТ, заявлена Филиалом в ДТС-2, с применением положений ст. 45 ТК ЕАЭС на основе ст. 39 ТК ЕАЭС, не основывается на количественно определяемой и документально подтвержденной информации, что противоречит п. 10 ст. 38 ТК ЕАЭС.

Вопреки доводам жалобы, таможенный орган верно указал, что принятие решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N N 10009230/230118/0000576, 10009230/230118/0000614, 10009230/230118/0000624, 10009230/230118/0000625, 10009230/230118/0000627, 10009230/230118/0000628, 10009230/230118/0000636, 10009230/240118/0000678, 10009230/240118/0000701, 10009230/250118/0000775, 10009230/250118/0000776, 10009230/250118/0000777, 10009230/250118/0000778, 10009230/250118/0000779, 10009230/250118/0000780, 10009230/250118/0000781, 10009230/250118/0000783, 10009230/250118/0000784, 10009230/250118/0000785, 10009230/260118/0000806, 10009230/260118/0000808, 10009230/260118/0000809, 10009230/260118/0000810, 10009230/290118/0000893, 10009230/300118/0000940, 10009230/310118/0001013, 10009230/310118/0001061, 10009194/090118/0000020, 10009194/090118/0000029, 10009194/090118/0000032, 10009194/150118/0000169, 10009194/150118/0000171, 10009194/150118/0000220, 10009194/150118/0000235, 10009194/150118/0000237, 10009194/220118/0000421, 10009194/220118/0000424, 10009194/220118/0000436, 10009194/220118/0000442, 10009194/220118/0000443, 10009194/260118/0000629, 10009194/250118/0000546, 10009194/260118/0000626, 10009194/300118/0000672, по Обращениям декларанта не представляется возможным.

Акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 08.02.2021 N 10009000/014/080221/А0017 был направлен в адрес декларанта в соответствии с п. 26 Порядка письмом ЦАТ от 10.02.2021 N 14-11/03407.

Необходимо отметить, что факт наличия документов, предусмотренных ст. 108 ТК ЕАЭС, не является основанием для принятия таможенным органом метода и величины таможенной стоимости декларируемых товаров. Данное решение принимается таможенным органом не на основании факта наличия тех или иных документов, а на основании сведений, в них содержащихся. Кроме того, факт наличия документов, предусмотренных ст. 108 ТК ЕАЭС, не является препятствием для проведения таможенным органом проверочных мероприятий, предусмотренных ст. ст. 325 и 326 ТК ЕАЭС при наличии оснований для проведения проверочных мероприятий. Такие основания у таможенного органа имелись, в том числе - выраженные в том, что цена товаров для Филиала формируется на принципах, отличных от формирования цены для невзаимосвязанных лиц (является более низкой), что может являться основанием для отказа в применении метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами при определении их таможенной стоимости согласно ст. 39 ТК ЕАЭС.

Заявитель указывает, что с целью реализации права декларанта по доказыванию отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, заявителем в таможенный орган при направлении обращений о внесении изменений в ДТ были представлены коммерческие инвойсы, в которых отражены все сопутствующие продаже товаров условия и дополнительные начисления к их стоимости, а также платежные поручения, подтверждающие перечисленные поставщикам суммы денежных средств за поставленные товары, полностью соответствующие сведениям, отраженным в инвойсах, и соответственно, заявленным в формах корректировок деклараций на товары.

Между тем, в рамках проводимой проверки таможенный орган согласился с тем, что стоимость товаров, указанная в инвойсах, является действительной стоимостью сделок. Проверочные мероприятия, предусмотренные п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС подразумевают не предоставление декларантом документов, подтверждающих достоверность заявленной цены сделки, таможенной стоимости товаров, а приемлемость, при наличии факта взаимосвязи между продавцом и покупателем, этой цены для применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Данный факт подтверждается п. 4 ст. 39 ТК ЕАЭС, согласно которому факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки признается приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

Таким образом, при доказывании неправомерности действий таможенного органа, Филиал подменяет понятия подтверждения величины цены сделки Контракта с понятием приемлемости этой цены для определения таможенной стоимости товаров согласно п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС. Следовательно, по мнению Филиала, предоставление им коммерческих инвойсов, в которых отражены все сопутствующие продаже товаров условия и дополнительные начисления к их стоимости (т.е. условия контрактов), а также платежных поручений, подтверждающих контрактную стоимость товаров и является доказательством отсутствия влияния взаимосвязи. Однако, как было указано, объектом проводимых проверочных мероприятий в рамках п. 5 ст. 39ТК ЕАЭС являлась не достоверность контрактной цены сделки, а приемлемость этой цены для целей определения таможенной стоимости товаров в рамках метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Таким образом, доказательство приемлемости цены сделки, отраженной в инвойсе, Филиал доказывает только лишь наличием самого инвойса.

Корпорация считает, что в процессе обращений со стороны таможни не получено доказательств, свидетельствующих о значительных отличиях условий продажи спорных товаров, установленных между продавцом и декларантом, по отношению к условиям продажи аналогичных товаров иными лицами (не являющихся взаимосвязанными). Филиал делает вывод о том, что у таможенного органа отсутствовали какие либо доказательства влияния взаимосвязи на цену сделки с рассматриваемыми товарами.

Однако таможенные органы, при инициировании проверочных мероприятий в рамках ст. 325 ТК ЕАЭС, в Запросах документов и (или) сведений указывали выявленные признаки влияния взаимосвязи на цену сделки. В целях возможности Филиалу устранить выявленные признаки, таможенным органом запрашивались соответствующие документы, сведения и пояснения. Однако представленные Филиалом документы не позволили устранить выявленные таможенным органом признаки влияния взаимосвязи.

Доказывание отсутствия влияния взаимосвязи в соответствии с п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС возложено на декларанта. Таможенный орган на основании представленных декларантом документов и сведений, принимает решение о приемлемости/неприемлемости цены сделки для определения таможенной стоимости товаров в рамках метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Доказательства того, что товары проданы ему на тех же условиях и по сопоставимым ценам, что и для невзаимосвязанных лиц, заявитель не представил. При этом согласно представленным Корпорацией документам рассматриваемые товары ввезены Филиалом с целью продажи (передачи) их первым невзаимосвязанным лицам - Дилерам.

Представленные Филиалом документы свидетельствуют, что цены для Филиала ниже цен на те же товары, но для первых невзаимосвязанных лиц. Разницей является Маржа Филиала (отражена в Инструкции по переводу цены). Однако Инструкция фиксирует только факт наличия и общие принципы расчета Маржи. Ни в Инструкции, ни в иных представленных документах нет конкретных принципов и расчета величины Маржи относительно тех или иных товаров. Следовательно имеются основания утверждать, что для продажи первым невзаимосвязанным лицам расчет величины стоимости товаров отличен от расчета стоимости для взаимосвязанного Филиала, но при этом принципы и конкретный порядок расчета этой стоимости (с учетом расчета вычитаемой Маржи) документально не определен и не подтвержден, в том числе применительно к конкретным товарам.

Проверка влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, осуществляется в соответствии с разделом IV Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденных решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 N 283 (далее - Правила применения метода 1 определения таможенной стоимости товаров).

Пунктом 18 Правил применения метода 1 определения таможенной стоимости товаров установлено, что для подтверждения отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, декларант (таможенный представитель) должен представить документы и сведения, подтверждающие, например, что:

а) рассматриваемая цена товаров установлена исходя из обычной ценовой практики, принятой в соответствующем секторе производства товаров;

б) рассматриваемая цена товаров установлена таким же образом, каким продавец устанавливает цены товаров при продажах покупателям, не являющимся взаимосвязанными с этим продавцом;

в) рассматриваемая цена товаров обеспечивает покрытие всех расходов и получение прибыли, соответствующей обычной прибыли продавца за достаточно представительный период времени (например, на среднегодовом уровне) при продаже товаров того же класса или вида.

В случае, если в результате проведенного анализа таможенный орган установил, что покупатель и продавец, являясь взаимосвязанными лицами, взаимно продают и покупают товары на тех же условиях, в том числе по сопоставимым ценам (то есть по ценам того же уровня), как если бы они не являлись взаимосвязанными лицами, то этот факт является доказательством, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. В этом случае стоимость сделки признается приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров.

Между тем, ни одного документа, позволяющего провести такой анализ, декларант не представил.

Представляемые декларантом документы должны отвечать требованиям, установленным пунктами 9 - 10, 13 статьи 38 ТК ЕАЭС, то есть исключать риски произвольного определения таможенной стоимости, выступая источником достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, позволяя таможенному органу убеждаться в ее соответствии действительности.

Если декларантом не выполнены условия, установленные Правилами применения метода 1 определения таможенной стоимости товаров, таможенная стоимость ввозимых товаров не может быть достоверно определена первым методом (см. п. 25 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 N 283 "О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)".

На основании абзаца второго пункта 15 статьи 38 ТК ЕАЭС в этом случае таможенная стоимость подлежит определению с использованием иных методов.

В частности, на основании пункта 2 статьи 45 ТК ЕАЭС таможенная стоимость может определяться резервным способом.

Как указано в пункте 14 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49, исходя из взаимосвязанных положений статей 313, 325 ТК ЕАЭС вывод о неподтвержденности заявленной таможенной стоимости формулируется таможенным органом в соответствии с тем объемом документов, сведений и пояснений, которые были им собраны, и даны (раскрыты) декларантом на данной стадии таможенного контроля.

Таким образом, у таможенного органа имелись основания для вывода о неприемлемости заявленной Филиалом контрактной цены сделки с товарами при применении метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы заявителя о том, что отказ таможенного органа исключить из таможенной стоимости спорных товаров Маржу, является неправомерным, ввиду следующего.

Таможенным органом Маржа филиала при расчете вновь определенной таможенной стоимости товаров прибавлена к контрактной цене сделки с целью приведения ее к ценам, установленным для реализации товаров первым невзаимосвязанным с продавцами лиц - Дилерам.

При этом Филиал не является стороной рассматриваемых внешнеэкономических сделок. Внешнеэкономические сделки заключены между заводами-изготовителями товаров марки "JOHN DEERE" и компанией "Джон Дир Агрикалчерэл Холдингз Инк.", США, действующей через Филиал, не обладающий статусом юридического лица по законодательству Российской Федерации и являющийся обособленным подразделением Корпорации.

Согласно п. 2 Положения о Филиале от 10.11.2019, Филиал создается в целях осуществления Корпорацией предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации. Основными же видами деятельности Филиала являются маркетинг и обслуживание сельскохозяйственного, строительного и лесохо-зяйственного оборудования, коммерческого и потребительского оборудования, а также двигателей и запасных частей производства Корпорации.

Согласно п. 4 Положения о Филиале от 10.11.2019, решение по всем вопросам, связанным с деятельностью Филиала, принимает Совет директоров Корпорации.

Согласно п. 5 Положения о Филиале от 10.11.2019, на Главу Филиала возложены следующие полномочия:

- представлять интересы Корпорации в отношениях Филиала с третьими лицами;

- заключает договоры и совершает иные сделки от имени Корпорации в связи с деятельностью Филиала;

- распоряжается денежными средствами, находящимися на счетах Корпорации и/или Филиала в российских уполномоченных банках;

- иные действия, связанные с кадровыми вопросами, вопросами ведения бухгалтерии и т.д.

Таким образом, Положением о Филиале не предусмотрено никакой предпринимательской деятельности Филиала и извлечения им прибылей. Вся деятельность Филиала направлена на извлечение прибыли Корпорации.

Учитывая, что внутрикорпоративные цены (трансфертные цены) по своей сути являются ценами себестоимости товара, вся деятельность Корпорации сводится к получению прибыли Филиалом, который даже не обладает статусом юридического лица.

При этом, сомнительно, что Корпорация будет вкладывать свою прибыль в Филиал, функции которого бесплатно может осуществить любой дилер Корпорации.

Трансфертное ценообразование является одним из самых распространенных способов минимизации уплачиваемых налогов. С этой целью транснациональные корпорации открывают свои Филиалы в странах с меньшим налогообложением.

Филиал действует в интересах Корпорации, а не Корпорация в интересах Филиала, создавая ему за счет трансфертных цен конкурентные пре-имущества перед другими участниками рынка.

Таким образом, Филиал является посредником по продажам товаров марки "John Deere". Данные утверждения подтверждаются и условиями рассматриваемых внешнеэкономических договоров, а также обычаями делового оборота.

Между тьем, Филиал утверждает, что ведет коммерческую деятельность на территории ЕАЭС в своих интересах. При этом прибыль (маржа) Филиала может составлять 10% от стоимости реализации товаров.

Размер маржи заявителя, рассчитанный в процентах от стоимости продаваемых товаров, (10% к стоимости товаров, задекларированных в ДТ) является в соответствии с пп. 1а п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС дополнительным начислением к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввезенные товары, и подлежат включению в структуру таможенной стоимости товаров согласно п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС.

Означенные обстоятельства указывают на обоснованность ссылок таможенного органа на положения п. 10 ст. 38 ТК ЕАЭС, согласно которому таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Апелляционный суд с учетом изложенных норм права и фактических обстоятельств рассматриваемого дела признает, что таможенным органом доказано заявление обществом недостоверных сведений при декларировании товара.

Изложенное позволяет апелляционному суду прийти к выводу, что таможенным органом во исполнение положений ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ с учетом фактических обстоятельств рассматриваемого дела доказана правомерность принятого в отношении общества оспариваемого ненормативного правового акта.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Расходы по уплате госпошлины распределяются согласно ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 27.12.2021 по делу N А40-110100/21 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Л.Г. Яковлева

Судьи

Г.М. Никифорова С.М. Мухин