Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 7 апреля 2022 г. N 07АП-1750/22 по делу N А27-21569/2021

г. Томск

7 апреля 2022 г.

Дело N А27-21569/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 апреля 2022 года.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей Кривошеиной С.В.,

Павлюк Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания до перерыва помощником судьи Толстогузовой Е.В., после перерыва помощником судьи Любимовой А.Н. с использованием технологии онлайн-заседания (web-конференции) информационной системы "Картотека арбитражных дел" рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 9) (N07АП-1750/2022) на решение от 31.01.2022 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-21569/2021 (судья Кормилина Ю.Ю.) по заявлению акционерного общества "Электросеть", Кемеровская область - Кузбасс, город Междуреченск (ОГРН 1087746413468, ИНН 7714734225) к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 9), город Кемерово (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) о признании недействительным решения от 21.07.2021 N 469 в части.

В судебном заседании после перерыва в онлайн-режиме посредством использования информационной системы "Картотека арбитражных дел" принял участие представитель Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 9): Неунывахина Н.С. по доверенности от 01.01.2022 (по 31.12.2022).

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Электросеть" (далее - АО "Электросеть", страхователь, общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 9) (далее - Фонд социального страхования) от 21.07.2021 N 469 "о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части включения расходов АО "Электросеть" по найму жилого помещения за период 2018- 2020 гг. в сумме 312000 руб. в налогооблагаемую базу для начисления страховых взносов и доначисления страховых взносов на указанную сумму; включения сумм пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, выплаченную не в соответствии с законодательством Российской Федерации за период с 2018-2019 гг. на сумму 176955,43 руб. и доначисления взносов на указанную сумму пособия (с учетом уточнения требований, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Решением от 31.01.2022 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Фонд социального страхования обратился в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит состоявшийся судебный акт отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В связи с тем, что статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, то указанные суммы арендной платы за наем жилья, произведенные организацией за своего работника, по мнению подателя жалобы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.

Страхователь вправе выплатить своим работникам материальную помощь на различные цели в рамках трудовых отношений. Однако сумма материальной помощи, превышающая предельный размер на одного работника, установленный законодательством (4000 руб.), подлежит обложению страховыми взносами.

Общество возражает против удовлетворения апелляционной жалобы согласно отзыву.

Представитель Фонда социального страхования Неунывахина Н.С. по доверенности от 01.01.2022 (по 31.12.2022) не смогла принять участие в судебном заседании посредством системы веб-конференции информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседания) по техническим причинам.

Общество, надлежащим образом извещенное в порядке статьи 123 АПК РФ, явку своего представителя не обеспечило.

В судебном заседании 24.03.2022 объявлен перерыв до 10 часов 20 минут 31.03.2022, в том числе для предоставления доступа к правосудию путем участия в онлайн- заседании лицам, участвующим в деле. После окончания перерыва судебное заседание было продолжено с участием представителя Фонда социального страхования.

Суд апелляционной инстанции в порядке части 6 статьи 121, части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ счёл возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя общества.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя Фонда социального страхования суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, ГУ КРОФСС (филиал N 9) проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации по установленному в Российской Федерации тарифу с учетом установленной территориальным органом страховщика скидки (надбавки), а также правомерности расходов на выплату страхового обеспечения страхования - АО "Электросееть" за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки страховщиком составлен акт выездной проверки от 25.06.2021 N 11н/с и принято решение от 21.07.2021 N 469 "о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Решением от 21.07.2021 N 469 страхователь привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N125-ФЗ) в виде штрафа в размере 3540,04 руб.

Страхователю предложено в добровольном порядке уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 17700,21 руб., штраф в сумме 3540,04 руб. и пени 2979,71 руб.

Не согласившись с указанным решением в части включения в базу для доначисления страховых взносов расходов АО "Электросеть" по найму жилого помещения за период 2018-2020 гг. в сумме 312000 руб., сумм пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, - 176955,43 руб., общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Определение трудовых отношений, под которыми понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, приведено в статье 15 ТК РФ.

Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 ТК РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Под трудовым договором статьей 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм трудового законодательства позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными нормативными правовыми и локальными актами.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из статьи 132 ТК РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты. предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В соответствии со статьей 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктами 1, 2, 12 части 1 статьи 20.2 указанного закона не подлежат обложению страховыми взносами:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации),

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Как следует из текста решения от 21.07.2021N 469, Фонд социального страхования пришел к выводу о занижении страхователем базы для начисления страховых взносов на сумму выплаченной материальной помощи - 176955,43 руб. (в том числе за 2018 год - 61251,99 руб.; за 2019 год - 115703,44 руб.) работникам, находящимся в отпуске по уходу за детьми в возрасте до трех лет, превышающей 4000 руб. в год на одного работника в связи с чем произведено доначисление страховых взносов в сумме 990,95 руб. (в том числе за 2018 год - 343,01 руб.; за 2019 год - 647,94 руб.), соответствующих сумм пени и штрафа.

Компенсационные выплаты (ежемесячное пособие для женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3-х лет) предусмотрены Положением оплаты труда и премирования сотрудников ЗАО "Электросеть", утвержденного приказом от 20.10.2014 N 16-орг (далее - Положение), личного заявления сотрудника и приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.

Согласно пункту 9.9 Положения общество устанавливает сверх сумм, предусмотренных действующим законодательством РФ, ежемесячное пособие для женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком от 1,5 лет в размере 1000 руб. с начислением районного коэффициента. Приказом от 03.12.2018 N 18-орг "О внесении изменений в локальный ненормативный акт" с 01.01.2019 внесено изменение в пункт 9.9. Положения, согласно которому предусмотрен размер ежемесячного пособия для женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком от 1,5 лет в размере 1000 руб. без начисления районного коэффициента.

Согласно статье 8 ТК РФ работодатели, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, принимают локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, коллективным договором, соглашениями, работодатель при принятии локальных нормативных актов учитывает мнение представительного органа работников (при наличии такого представительного органа).

Таким образом, локальные нормативные акты принимаются в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящими от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Выплаты, произведенные в рассматриваемом случае обществом, не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являлись стимулирующими и, следовательно, не относятся к оплате труда работников.

Эти выплаты квалифицируются как предоставляемая работникам социальная гарантия и относятся к выплатам социального характера.

В обоснование произведенных выплат в материалы дела представлены: Полные своды начислений за 2018, 2019 гг., приказами о предоставлении отпуска по уходу за ребенком, заявлениями работников.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, Фондом в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

Следовательно, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, доначисление Фондом социального страхования сумм страховых взносов в размере 990,95 руб. (на сумму материальной помощи работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком - 176955,43 руб.), также начисление соответствующих сумм пени и штрафа является необоснованным.

Решением от 21.07.2021 N 469 Фондом социального страхования доначислены страховые взносы в размере 1528,80 руб. (в том числе за 2019 год - 873,60 руб., за 2020 год - 655,20 руб.) на сумму возмещения расходов по найму жилого помещения иногородним гражданам за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 - 312000 руб. (в том числе за 2019 год - 156000 руб., за 2020 год - 156000 руб.).

Между Арестовой В.А. и Фоменко А.В. заключен договор аренды квартиры от 22.12.2018 N 1; между Бочковским Н.П. и Фоменко А.В. заключен договор аренды квартиры от 07.04.2020 N 1.

Актами оказания услуг по аренде квартиры подтверждается проживание граждан в квартире, а также уплата ежемесячного платежа в размере 13000 руб. за 2019-2020 гг.

Статьей 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе при переезде на работу в другую местность.

В соответствии с положениями статьи 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Пунктом 6.7 трудовых договоров от 24.12.2018 N ЭС18-52, от 25.12.2019 N ЭС19-61, от 25.12.2020 N ЭС20-48, заключенным между АО "Электросеть" и Фоменко А.В. (зарегистрированным по месту жительства в Челябинской области) предусмотрена обязанность общества как работодателя оплачивать расходы работника по аренде квартиры в размере не более 13000 руб. в месяц. Все сопутствующие расходы (электричество, вода, отопление, телефон и т.д.) сотрудник оплачивает за свой счет.

Выплаты за аренду жилья носят социальный характер и не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам и подпадают под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.

Спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку спорные выплаты не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией.

Учитывая изложенное, решение Фонда социального страхования от 21.07.2021 N 469 "о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части включения в базу для начисления страховых взносов суммы расходов по найму жилого помещения - 312000 руб. и соответственно, предложения к уплате недоимки - 1528,80 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа правомерно признано недействительным судом первой инстанции.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что Фондом социального страхования в данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

При таких обстоятельствах принятое судом первой инстанции решение является законным и обоснованным; судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства; нарушений норм материального и процессуального права не допущено; оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Поскольку Фонд социального страхования освобожден от уплаты государственной пошлины на основании пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, вопрос о распределении расходов по государственной пошлине судом апелляционной инстанции не рассматривается.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 31.01.2022 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-21569/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 9) - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Председательствующий

И.И. Бородулина

Судьи

С.В. Кривошеина Т.В. Павлюк