Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 апреля 2022 г. N 09АП-11837/22 по делу N А40-238904/2021

г. Москва

26 апреля 2022 г.

Дело N А40-238904/21

Резолютивная часть постановления объявлена 21 апреля 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 апреля 2022 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Суминой О.С.,

судей:	Лепихина Д.Е., Кочешковой М.В.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Казнаевым А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИП Зайнетдиновой Ирины Анатольевны

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.01.2022 по делу N А40-238904/21

по исковому заявлению ИП Зайнетдиновой Ирины Анатольевны (ИНН 781700339016)

к ИФНС России N 22 по г. Москве

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя:	Тагиев М.С. по доверенности от 19.06.2020;
от заинтересованного лица:	Горбунова В.В. по доверенности от 13.01.2022;

УСТАНОВИЛ:

ИП Зайнетдинова Ирина Анатольевна (далее - заявитель, ИП Зайнетдинова И.А.) обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России N 22 по г. Москве от 10.02.2021 N 443 об отказе в возврате заявителю 160 118 руб. 42 коп. излишне взысканного торгового сбора; о признании недействительным решения 10.02.2021 N 444 об отказе в зачете заявителю излишне взысканной суммы торгового сбора в размере 1 881 руб. 58 коп. в счет уплаты пеней за несвоевременную уплату торгового сбора в первом квартале 2017 года.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 17.01.2022 в удовлетворении требования предпринимателю отказано.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требования заявителя, пришел к выводу, что ИП Зайнетдинова И.А. прекратила свою деятельность в качестве плательщика торгового сбора в 3 квартале 2020 года (уведомление заявителем о снятии его с учета в качестве плательщика торгового сбора в налоговый орган представлено только 16.07.2020 по форме N ТС-1 с цифрой 3 -прекращение объекта обложения сбором), а не в 1 квартале 2017 года, как следует из заявления налогоплательщика. При таких обстоятельствах, как указал суд первой инстанции, налоговой инспекцией справедливо установлено, что ИП Зайнетдинова И.А. признается плательщиком торгового сбора в период с 1 квартала 2017 года по 3 квартал 2020 года, в связи с чем она обязана уплатить в бюджет торговый сбор в размере 40 500 рублей за каждый квартал.

Предприниматель, не согласившись с решением Арбитражного суда города Москвы от 17.01.2022, обратилась с апелляционной жалобой в Девятый арбитражный апелляционный суд. По доводам апелляционной жалобы, предприниматель настаивает, что ни судом первой инстанции, ни налоговым органом не указано, какой же объект обложения сбором использовала ИП Зайнетдинова И.А. в период с февраля 2017 по август 2020 года, за который ИФНС N 22 начислены суммы торгового сбора, что имеет первоочередное значение в рамках предмета доказывания в споре об установлении размера налоговых обязательств плательщика. При этом, предприниматель обратил внимание суда апелляционной инстанции, что вывод о фактическом прекращении Зайнетдиновой И.А. деятельности на территории города Москвы, во-первых, подтвержден вступившим в силу Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 декабря 2020 года по делу NА40-40147/2020, оставленным без изменения Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 29 марта 2021 года, а во-вторых, не оспаривается и самой ИФНС N 22 по городу Москве.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал довода апелляционной жалобы, настаивал на отмене решения суда первой инстанции, удовлетворении требования заявителя.

Представитель налогового органа по доводам отзыва, представленного в материалы дела в порядке ст.262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, доводы апелляционной жалобы заявителя полагает необоснованными, решение суда первой инстанции просит оставить без изменения, апелляционную жалобу предпринимателя без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела и установлено судом, между ООО "Евромолл" и ИП Зайнетдиновой И.А. заключен договор субаренды нежилых помещений от 12.10.2016 N 267 (помещения N 8, N 9 общей площадью 57,5 кв.м. на 2-ом уровне нежилого здания по адресу: г. Москва, ул. Кабельная 5-я, д. 2 стр. 1, здание Торгово-развлекательного комплекса "СпортЕХ").

В соответствии с данным договором указанные в нем нежилые помещения переданы ИП Зайнетдиновой И.А. в субаренду на срок с 01.11.2016 по 31.08.2017. Однако соглашением от 31.01.2017 договор субаренды нежилого помещения от 12.10.2016 N 267 расторгнут. Как указано в п. 3 данного соглашения все обязательства сторон по договору прекращаются с момента оплаты субарендатором платежей по договору за период до 31.01.2017 г. включительно. На основании акта приема-передачи от 31.01.2017 N 2 переданные в субаренду помещения возвращены ООО "Евромолл".

По мнению заявителя, последним налоговым периодом, за который ИП Зайнетдинова И.А. обязана уплатить сумму торгового сбора, является I (первый) квартал 2017 года.

Вместе с тем, Инспекция ФНС N 22 по Москве продолжила начислять сумму налога к уплате за II и все последующие кварталы вплоть до IV квартала 2020 года включительно.

Во исполнение указанных начислений ИФНС N 22 на основании инкассовых поручений суммарно взыскана сумма в размере 209 195 руб. 86 коп., из них 202 998 руб. 70 коп. в счет торгового сбора и 6 197 руб. 16 коп. в счет погашения пеней.

Заявителем 02.02.2021 подано заявление о возврате суммы излишне взысканного торгового сбора в размере 160 118 руб. 42 коп., а также заявление о зачете части суммы переплаты по торговому сбору в размере 1 881 руб. 58 коп. в счет непогашенной задолженности пеням за I квартал 2017 года (сумма пеней за I квартал 2017 года составила 8078 руб. 74 коп., взыскано 6197 руб. 16 коп., остаток задолженности 1 881 руб. 58 коп.).

Заявителем посредством телекоммуникационных каналов связи (ТКС) 10.02.2021 получено сообщение о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) N 443, которым в удовлетворении заявления о возврате было отказано по причине того, что "отсутствует переплата в размере 160 118 руб. 42 коп. по КБК 18210505010020000110 ОКТМО 45388000", подписанное исполнителем Горской М.Д.

Также заявителем получено решение об отказе в зачете N 444 от 10.02.2021 года с аналогичной формулировкой.

ИП Зайнетдиновой И.А. направлена жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по городу Москве с обоснованием приведенной позиции, на которую 15.10.2021 получен ответ УФНС по г. Москве N 21-10/114144@, жалоба ИП Зайнетдиновой И.А. оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения ИП Зайнетдиновой И.А. в суд.

Согласно п. 1 ст. 410 Налогового кодекса Российской Федерации торговый сбор устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с п. 1 ст. 411 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории г. Москвы, в отношении которых нормативным правовым актом установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории г. Москвы.

Согласно п. 1 ст. 412 названного Кодекса определено, что объектом обложения торговым сбором признается использование объекта осуществления торговли для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, хотя бы один раз в течение квартала.

В соответствии с п. 1 ст. 416 Налогового кодекса Российской Федерации, постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании соответствующего уведомления плательщика сбора, представляемого им в налоговый орган, либо на основании информации, представленной указанным в п. 2 ст. 418 настоящего Кодекса уполномоченным органом в налоговый орган.

В уведомлении указывается информация об объекте обложения сбором: вид предпринимательской деятельности; объект осуществления торговли, с использованием которого осуществляется (прекращается) указанная предпринимательская деятельность; характеристики (количество и (или) площадь) объекта осуществления торговли, необходимые для определения суммы сбора.

Согласно пункту 2 статьи 416 НК РФ плательщик сбора представляет соответствующее уведомление не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором.

В случае прекращения осуществления предпринимательской деятельности с использованием объекта осуществления торговли плательщик сбора представляет соответствующее уведомление в налоговый орган.

Приказом ФНС России от 22.06.2015 N ММВ-7-14/249@ утверждены формы N ТС-1 "Уведомление о постановке на учет (внесении изменений показателей объекта осуществления торговли, прекращении объекта обложения сбором) организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор" и N ТС-2 "Уведомление о снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор".

В соответствии с порядком заполнения форм "Уведомление о постановке на учет (внесении изменений показателей объекта осуществления торговли, прекращении объекта обложения сбором) организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор", "Уведомление о снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор" (Приложение N 5 к Приказу ФНС России N ММВ-7-14/249@), а именно руководствуясь п. 8 порядка, следует учитывать следующее.

При указании вида формы ТС-1 в начале формы необходимо проставить следующие цифры: 1 - возникновение объекта обложения сбора; 2 - изменение показателей объекта осуществления торговли; 3 - прекращение объекта обложения сбором.

При этом следует учитывать, что форма ТС-2 подается только в случае прекращения осуществления всех видов торговой деятельности с использованием объектов осуществления торговли, в отношении которых установлен торговый сбор.

В Письме Минфина России от 18.01.2017 N 03-11-06/4/1663 указано, что постановка на учет плательщика торгового сбора осуществляется налоговым органом по месту нахождения того объекта, сведения о котором поступили от плательщика сбора ранее, чем о других объектах.

Отказывая в удовлетворении требования заявителя, суд первой инстанции исходил из того, что уведомление заявителем о снятии его с учета в качестве плательщика торгового сбора в налоговый орган представлено только 16.07.2020 по форме N ТС-1 с цифрой 3 - прекращение объекта обложения сбором.

Таким образом, по мнению налогового органа и с чем согласился суд первой инстанции, ИП Зайнетдинова И.А. прекратила свою деятельность в качестве плательщика торгового сбора в 3 квартале 2020 года, а не в 1 квартале 2017 года, как настаивает налогоплательщик.

При таких обстоятельствах, как указал суд первой инстанции, налоговой инспекцией справедливо установлено, что ИП Зайнетдинова И.А. признается плательщиком торгового сбора в период с 1 квартала 2017 года по 3 квартал 2020 года, в связи с чем она обязана уплатить в бюджет торговый сбор в размере 40 500 рублей за каждый квартал.

Неисполнение обязанности по своевременной и полной уплате торгового сбора влечет за собой образование недоимки, что является основанием для формирования требования в порядке статьи 69 НК РФ, и принятия мер принудительного взыскания недоимки по торговому сбору, в случае неисполнения требования в добровольном порядке.

Следовательно, заключил суд первой инстанции, решение об отказе в возврате излишне взысканного торгового сбора от 10.02.2021 N 443 в сумме 160 118 руб.42 коп. и решение об отказе в зачете излишне взысканного торгового сбора от 10.02.2021 N 444 в сумме 1 881 руб. 58 коп. являются законными и обоснованными.

Изучив материалы дела, доводы, приведенные в апелляционной жалобе, апелляционный суд с учетом положения ч. 1 ст. 268 АПК РФ о повторности рассмотрения дела, п. 13 ч. 2 ст. 271 АПК РФ приходит к выводу об отмене оспариваемого решения суда по следующим мотивам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Объектом обложения торговым сбором признается использование объекта осуществления торговли для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, хотя бы один раз в течение квартала (пункт 1 статьи 412 НК РФ).

Вывод о фактическом прекращении Зайнетдиновой И.А. деятельности на территории города Москвы, подтвержден вступившим в силу Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 декабря 2020 года по делу N А40-40147/2020, оставленным без изменения Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 29 марта 2021 года, согласно которым последним днем действия договора субаренды нежилого помещения от 12.10.2016 N 267 было 31.01.2017, судами установлено, что на основании акта приема-передачи от 31.01.2017 N 2 переданные в субаренду помещения возвращены ООО "Евромолл". Указанные обстоятельства не оспаривается ИФНС N 22 по городу Москве.

Учитывая вышеизложенное, взимание торгового сбора только по причине формального нахождения в реестре ФНС в ситуации, когда сам налоговый орган признает, что торговая деятельность, являющаяся объектом обложения, фактически прекращена, не имеет экономического основания и прямо противоречит приведенному принципу налогообложения.

Удовлетворяя требования заявителя, суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 410, 411, 412, 416, 418 Налогового кодекса Российской Федерации, исследовав и оценив с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимной связи, установив, что предприниматель не вел торговую деятельность на спорном объекте после 31.01.2017 года (обратного в материалы дела налоговым органом не представлено), приходит к выводу, что тот факт, что предприниматель обратился с уведомлением о снятии его с учета в качестве плательщика торгового сбора в налоговый орган только 16.07.2020 правового значения для целей определения обязанности предпринимателя по уплате торгового сбора и периода его уплаты не имеет; подход налогового органа, основанный на положениях части 2, 8 статьи 416 Налогового кодекса Российской Федерации, является формальным и необоснованным, в отсутствие экономических оснований для уплаты торгового сбора.

Вышеизложенные обстоятельства не были учтены судом первой инстанции, что в силу ч. 1 ст. 268 АПК РФ позволяет апелляционному суду переоценить выводы суда.

При таких обстоятельствах, апелляционная жалоба предпринимателя подлежит удовлетворению, решение суда подлежит отмене.

Судебные расходы распределятся на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 17.01.2022 по делу N А40-238904/21 отменить.

Требования ИП Зайнетдиновой Ирины Анатольевны - удовлетворить.

Признать недействительными решения ИФНС России N 22 по г. Москве от 10.02.2021 N 443 об отказе в возврате заявителю 160 118 руб. 42 коп. излишне взысканного торгового сбора (КБК 18210505010020000110, ОКТМО 45388000); N 444 об отказе в зачете заявителю излишне взысканной суммы торгового сбора в размере 1 881 руб. 58 коп. в счет уплаты пеней за несвоевременную уплату торгового сбора в первом квартале 2017 года (КБК 18210505010020000110, ОКТМО 45388000).

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

О.С. Сумина

Судьи

Д.Е. Лепихин М.В. Кочешкова