Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20 октября 2022 г. N 08АП-10432/22 по делу N А70-12767/2022

город Омск

20 октября 2022 г.

Дело N А70-12767/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 13 октября 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 октября 2022 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Мартыновым Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-10432/2022) акционерного общества "Промэкскавация" на решение Арбитражного суда Тюменской области от 29.07.2022 по делу N А70-12767/2022 (судья Минеев О.А.), принятое по заявлению акционерного общества "Промэкскавация" (ОГРН 1027201301973, ИНН 7206010213, адрес: 625055, город Тюмень, улица Пражская, дом 51, корпус 2, помещение 2) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N 3 (ОГРН 1047200671880, ИНН 7203000979, адрес: 625009, город Тюмень, улица Товарное шоссе, дом 15) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.02.2022 N 13-1-42/4,

при участии в судебном заседании представителей:

от акционерного общества "Промэкскавация" - Мокров Александр Геннадьевич по доверенности от 29.10.2021, сроком действия 1 год; Серегина Любовь Владимировна по доверенности от 29.10.2021, сроком действия 1 год; Селюк Сергей Александрович по доверенности от 16.08.2022, сроком действия 1 год;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N 3 - Чуракова Наталья Викторовна по доверенности от 17.06.2022 N 48; Пономарева Инна Юрьевна по доверенности от 12.01.2022 N 12, сроком действия до 31.12.2022; Михайлова Елена Сергеевна по доверенности от 23.12.2021 N 129, сроком действия до 31.12.2022;

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Промэкскавация" (далее - заявитель, АО "Промэкскавация", Общество, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N 3 (далее - ИФНС России по г. Тюмени N 3, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.02.2022 N 13-1-42/4.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 29.07.2022 по делу N А70-12767/2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.

Налогоплательщик оспаривает выводы налогового органа о том, что действия Общества по заключению договора с управляющим и осуществляемые в рамках договора имели целью уклониться от исчисления и уплаты налогов, указывает на то, что на рассмотрение в целях утверждения кандидатуры управляющего представлены три кандидата, одному из кандидатов направлялось предложение об управлении Обществом, при сравнении кандидатов выбор был сделан в пользу кандидата ИП Селюк С.А. Решение о привлечении управляющего явилось результатом потребности в развитии предприятия как экономического субъекта, а выбор в пользу Селюка С.А. сделан не в связи с наличием взаимозависимости, а на основании конкурентного анализа кандидатов.

Налогоплательщик утверждает о том, что факт выдачи управляющим ИП Селюком С.А. доверенностей штатным работникам управляющего, в том числе, на реализацию ряда функций по управлению Обществом свидетельствует об отсутствии в правоотношениях признаков трудовых отношений; заключенный договор с управляющим не предусматривает его подчинение трудовому распорядку; в проверяемый период с 2017 по 2019 годы ИП Селюк С.А. также являлся управляющим и других хозяйствующих субъектов.

Ссылаясь на свидетельские показания Киряева А.В., Мужикова К.О., Трофимова А.С., АО "Промэкскавация" заявляет о том, что ИП Селюк С.А. осуществлял трудовую деятельность по адресу: г. Тобольск, Панин бугор, 32А на третьем этаже, в то время как Общество арендует только первые два этажа здания. ИП Селюк С.А. не занимает площади, принадлежащие на праве аренды управляемому лицу, имеет самостоятельные правоотношения с собственником здания АБК по аренде площадей третьего этажа, свободных от прав АО "Промэкскавация".

АО "Промэкскавация" утверждает о том, что реализация управляющим плана перспективного развития повлекла изменение структуры Общества, в том числе путем передачи непрофильных для Общества функций на аутсорсинг, а также изменения в сфере деятельности управляемого хозяйствующего субъекта. Управляющим осуществлено внедрение передовых технологий, направленных на повышение эффективности одного из направлений деятельности Общества, а именно недропользования, внедрена система "Нониус", внедрена технология проведения регламентных работ, сокращающая время простоя. Раздел 7 договора от 20.02.2017 предусмотрена ответственность управляющего перед Обществом за убытки, причиненные Обществу его виновными действиями (бездействием). Положения договора от 20.02.2017 не содержат сведений о предоставлении управляющему социальных льгот, гарантий, что, по мнению заявителя, подтверждает гражданско-правовую природу правоотношений между управляющим и управляемым. Анализ показателей хозяйственной деятельности Общества свидетельствует о результативности деятельности управляющего.

В отношении неправомерности включения в состав расходов, уменьшающих доходы сумм аренды объектов основных средств (недвижимого имущества) ранее принадлежавших Обществу, АО "Промэкскавация" поясняет, что сделка по отчуждению имущества в рамках договора купли-продажи от 29.12.2016 N 1-КП/2016 является реальной и законной. Подтверждением реальности сделки дополнительно является и то обстоятельство, что заявитель реализовал объекты основных средств в адрес взаимозависимого покупателя по рыночной стоимости, отразив результат реализации имущественного комплекса во внереализационных доходах в соответствующем налоговом периоде, исчислив и уплатив соответствующие налоги. Факт отсутствия поступлений на расчетный счет заявителя от покупателя имущественного комплекса, не влияет на исчисление Обществом налогов, подлежащих начислению при реализации имущественного комплекса, так как Обществом применяется общий режим налогообложения, при котором исчисление и уплата налогов производятся при принятии к учету факта хозяйственной операции в виде реализации имущественного комплекса. АО "Промэкскавация" считает, что достройка третьего этажа иждивением ООО "ТобольскСпецСтрой", а также распоряжение площадями данного объекта недвижимости в виде предоставления таких площадей в аренду хозяйствующим субъектам, опровергает довод налогового органа о фиктивности сделки. Общество полагает, что факт реальности и законности сделки по отчуждению права собственности налоговым органом в акте N 13-1-38/10 не оспаривался, в силу чего вывод о формальности сделки в решении от 21.02.2022 N 13-1-42/4 незаконен. Отсутствие перечисления заявителем арендных платежей в ООО "ТобольскСпецСтрой" объясняется задолженностью ООО "ТобольскСпецСтрой" перед Обществом по оплате за приобретенный имущественный комплекс; перечисление арендных платежей, уменьшенных на сумму встречной задолженности, с оформлением сторонами в дальнейшем актов зачетов взаимных требований, является нормой делового оборота.

В отношении неправомерности включения в состав расходов, уменьшающих доходы сумм аренды транспортных средств и оборудования, АО "Промэкскавация" поясняет, что транспортные средства были реализованы не ООО "ТобольскСпецСтрой", а физическим лицам, в подтверждение чего ссылается на регистры бухгалтерского (налогового) учета, детализуемыми по субконто "контрагент"; настаивает на том, что аренда имущества, не принадлежащего АО "Промэкскавация", в проверяемом периоде имела реальную деловую цель в виде эксплуатации движимого имущества для ведения хозяйственной налогооблагаемой деятельности. Реализовав транспортные средства, приняв их впоследствии в аренду для осуществления налогооблагаемой деятельности, Общество не совершило противоправных, нарушающих ГК РФ, деяний. Обстоятельства подконтрольности сами по себе не могут служить основанием для вывода об умышленном характере действий налогоплательщика.

ИФНС России по г. Тюмени N 3 представила отзыв на жалобу с доказательствами его направления налогоплательщику.

11.10.2022, 12.10.2022 от АО "Промэкскавация" поступили ходатайства о приобщении дополнительных документов к материалам дела.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель АО "Промэкскавация" подтвердила факт получения отзыва на жалобу, не возражала против его приобщения к материалам дела, поддержала заявленные ходатайства о приобщении дополнительных документов к материалам дела.

На вопрос суда представитель налогового органа пояснил, что обстоятельства, которые налогоплательщик полагает необходимым подтвердить представлением данных дополнительных документов, в том числе справкой от 11.10.2022 N 1354 о начисленных налогах за период с 2014 по 2020 годы, Инспекцией не оспариваются.

Судом апелляционной инстанции отказано в удовлетворении ходатайств о приобщении дополнительных документов к материалам дела ввиду отсутствия процессуальных оснований и неотносимости указанных документов к предмету спора.

Представители АО "Промэкскавация" поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представители Инспекции с доводами апелляционной жалобы не согласились, поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в отношении АО "Промэкскавация" на основании решения заместителя начальника ИФНС России N 3 по г. Тюмени от 29.12.2020 N 16-13/1 проведена налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам проверки составлен акт от 25.10.2021 N 13-1-38/10, на который АО "Промэкскавация" представлены возражения от 10.12.2021 N 1446.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, вынесено решение от 21.02.2022 N 13-1-42/4 о привлечении АО "Промэкскавация" к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику предъявлены к уплате в бюджет налоги в общей сумме 96 824 016 руб. 94 коп., в том числе налог на прибыль организаций в сумме 43 157 862 руб., страховые взносы - в сумме 53 666 154 руб. 93 коп., пени - в общей сумме 41 780 401 руб. 47 коп., штрафы на основании пункта 3 статьи 122, пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом положений статей 112, 114 НК РФ в размере 6 540 886 руб. 14 коп.; установлено неправомерное неисчисление, неудержание и неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 28 745 011 руб., начислены пени в сумме 7 948 009 руб. 44 коп, предъявлен штраф на основании статьи 123 НК РФ в размере 1 046 671 руб. 60 коп., а также штраф на основании статьи 126.1 НК РФ в размере 625 руб.

Не согласившись с выводами ИФНС России по г. Тюмени N 3, Общество обратилось в УФНС России по Тюменской области с жалобой на решение от 21.02.2022 N 13-1-42/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления ФНС России по Тюменской области от 23.05.2022 N 540 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции оставлено без изменения.

Общество, полагая, что решение Инспекции является недействительным, обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с соответствующим заявлением.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 29.07.2022 по делу N А70-12767/2022 в удовлетворении требований заявителя было отказано, что послужило основанием для его апелляционного обжалования Обществом в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ, обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Как следует из материалов проверки в качестве первого эпизода (нарушения) Инспекцией указано на нарушение налогоплательщиком пункта 1 статьи 210 НК РФ, пункта 1, пункта 6 статьи 226, статьи 420 НК РФ, пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившегося в том, что Обществом уменьшена налоговая база в целях исчисления налога на прибыль организаций в результате отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по оказанию услуг управления бывшим генеральным директором и акционером Общества Селюком С.А., занижена база в целях исчисления страховых взносов, что привело к доначислению страховых взносов в обшей сумме 53 666 154 руб., в налоговую базу по НДФЛ налоговым агентом не включены выплаты физическому лицу Селюку С. А., не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет НДФЛ с выплаченного Селюку С. А. дохода в общей сумме 28 745 011 руб.

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет НДФЛ возложена на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые данным налогом. Названные организации в Российской Федерации признаются налоговыми агентами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие суммы налога.

Пунктом 6 статьи 226 НК РФ определено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 1 статьи 421 НК РФ установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Тарифы страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организация признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с положениями статьи 252 НК РФ в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных им экономически оправданных и документально подтвержденных расходов.

При этом расходы, уменьшающие величину полученных доходов, должны удовлетворять критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то есть быть экономически оправданными и выраженными в денежной форме, быть подтвержденными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией (факты хозяйственной жизни), подлежат оформлению первичными учетными документами, которые должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положениями статей 15, 56, 57, 67 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что трудовой договор между работником и работодателем заключается в письменной форме и содержит положения об условиях труда работника, в том числе размере заработной платы, при этом условия оплаты труда отнесены к существенным условиям трудового договора. Условия договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме.

Признаками трудовых отношений являются: работа по определенной должности; личное выполнение работником определенной трудовой функции; подчинение правилам внутреннего трудового распорядка; обязанность работодателя организовать труд работника, создать ему нормальные условия труда, обеспечить охрану труда; ежемесячное вознаграждение за труд.

В соответствии с положениями статьи 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) или единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) и коллегиальным исполнительным органом общества (правлением, дирекцией). Исполнительные органы подотчетны совету директоров (наблюдательному совету) общества и общему собранию акционеров.

По решению общего собрания акционеров полномочия единоличного исполнительного органа общества могут быть переданы по договору коммерческой организации (управляющей организации) или индивидуальному предпринимателю (управляющему). Решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющей организации или управляющему принимается общим собранием акционеров только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Таким образом, действующим законодательством предусмотрена возможность привлечения к управлению обществом специального субъекта - управляющего, деятельность которого регулируется Уставом общества и заключаемым с ним гражданско-правовым договором, который по своей природе относится к договору возмездного оказания услуг.

Исходя из положений статей 721 и 779 ГК РФ исполнитель по гражданско-правовому договору оказания услуг: не состоит в штате организации-заказчика; самостоятельно определяет время и способы оказания услуг; в отношении него заказчик не обязан обеспечивать нормальные условия труда; вознаграждение выплачивается за конкретные выполненные действия, результат услуг.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).

Из материалов настоящего дела следует, что в проверенном периоде АО "Промэкскавация" выполняло земляные работы, свайные работы, устройство фундаментов, строительство площадок, дорог, объектов, а также осуществляло добычу песка, оказывало услуги спецтехники населению.

Акционерами общества, принимавшими решения на общем собрании акционеров (высший орган управления), являлись Трофимов Сергей Александрович и Селюк Сергей Александрович.

Селюк С.А. с 14.07.2017 является членом Совета директоров Общества, с 13.01.2014 по 20.02.2017 являлся генеральным директором Общества.

С 09.06.2021 генеральным директором АО "Промэкскавация" является Трофимов Александр Сергеевич (сын Трофимова С.А.).

28.12.2016 Селюк С.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОКВЭД 82.11 - деятельность административно-хозяйственная комплексная по обеспечению работы организации).

На основании решений внеочередного Общего собрания акционеров Общества, оформленного протоколом от 20.02.2017, Селюк С.А. был освобожден от должности генерального директора.

В тот же день (20.02.2017) АО "Промэкскавация" заключило договор с ИП Селюк С.А., в соответствии с которым полномочия единоличного исполнительного органа АО "Промэкскавация" переданы индивидуальному предпринимателю Селюк С.А. как управляющему.

Со стороны Общества договор подписан председателем Совета директоров общества Киряевым А.В., действующим на основании решения общего собрания акционеров.

Согласно условиям указанного договора управляющий принимает на себя обязанность по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа сроком на 5 лет за ежемесячное денежное вознаграждение в размере 800 000 руб. и бонус за достигнутые результаты работы в размере от 10 до 20 % в зависимости от месячной выручки общества (пункты 1.1, 6.1). Пунктом 2.3 договора определены полномочия управляющего, а в соответствии с пунктом 5.4 договора оплата всех расходов при совершении сделок осуществляется за счет Общества.

При этом в силу пункта 3.2.1 договора от 20.02.2017 Общество в лице Общего собрания акционеров вправе получать информацию и осуществлять контроль за выполнением управляющим своих обязанностей.

Кроме того, согласно представленному налогоплательщиком соглашению от 20.02.2017, подписанному к договору от 20.02.2017, на управляющего возложены обязанности по выполнению непрофильных функций.

Соглашением предусмотрено, что перечень передаваемых непрофильных функций указывается в акте о возложении обязанностей, являющемся неотъемлемой частью соглашения (пункт 3 раздел I). Управляющий обязан представлять Обществу отчеты о деятельности (пункт 1 раздел II), а Общество обязано представлять информацию и материалы и обеспечить Управляющего оборудованием и программным обеспечением (пункт 3 раздел II).

Со стороны Общества соглашение подписано Трофимовым С.А., однако полномочия по подписанию соглашений возникли у Трофимова С.А. только с 15.02.2018 на основании протокола общего собрания акционеров от 15.02.2018.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекция установила, что полномочия управляющего по договору от 20.02.2017 фактически совпадают с полномочиями генерального директора, указанными в разделе 10 устава Общества и в трудовом договоре от 25.12.2013 N 174, ранее заключенным с Селюк С.А.

Так, к компетенции генерального директора по уставу относилось руководство текущей деятельностью (пункту 10.1), что дублирует пункт 2.3.1 договора от 20.02.2017, заключенного Обществом с ИП Селюк С.А. в качестве управляющего.

Пункта 10.3.4 устава, согласно которому предусмотрено распоряжение имуществом Общества в пределах, установленных действующим законодательством РФ, соответствует пункту 2.3.6 договора от 20.02.2017.

Пункта 10.3.5 устава, согласно которому предусмотрено представление интересов Общества во всех учреждениях и организациях в отношениях со всеми третьими лицами, как в РФ, так и за границей, с учетом положений устава, соответствует пункту 2.3.2 договора от 20.02.2017, который также предусматривает представление интересов общества, как в РФ, так и за ее пределами.

Аналогичная ситуация установлена в отношении пунктов 10.3.5, 10.3.6, 10.3.3, 10.3.8, 10.3.7, 10.2 устава, соотносящихся с пунктами 2.3.3, 2.3.7, 2.3.8, 2.3.11, 2.3.4, 2.7 договора от 20.02.2017, касающихся осуществления сделок, выдачи доверенностей, открытия счетов в банках, утверждения штата, издания приказов и прочего.

Инспекцией договор от 20.02.2017 переквалифицирован налоговым органом в трудовой, поскольку установлены существенные признаки трудового договора (выполнялась не разовая работа (услуга) конкретного объема, а длящиеся функции, входящие в обязанность физического лица; выполненная работа характеризуется системностью; оплата по договору является гарантированной в определенной сумме, выплачивалась ежемесячно независимо от объемов работ (услуг)).

Налоговый орган пришел к выводу о том, что действия должностных лиц АО "Промэкскавация" и Селюк С.А. по заключению такого договора совершены умышленно. Фактически Селюк С.А. продолжил руководить Обществом, как генеральный директор, поскольку объем функциональных обязанностей после заключения договора от 20.02.2017 у управляющего не изменился.

Оспаривая указанный эпизод, налогоплательщик утверждает о том, что решение о привлечении управляющего явилось результатом потребности в развитии предприятия как экономического субъекта, а выбор в пользу Селюка С.А. сделан не в связи с наличием взаимозависимости, а на основании конкурентного анализа кандидатов.

Суд апелляционной инстанции не признает обоснованными доводы заявителя, принимая во внимание следующее.

Согласно материалам проверки в качестве генерального директора АО "Промэкскавация" Селюк С.А. получал вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и премии (за 2016 год - 922 тыс. руб.; за январь и февраль 2017 года - 396 тыс. руб., справки 2-НДФЛ на диске папка 5, том 1 л. д. 64).

Однако, после назначения управляющим Общества, Селюк С.А. кратко увеличил размер своего вознаграждения.

На основании бухгалтерских документов и актов сверки, полученных в ходе проверки, банковских выписок установлено, что в рамках договора от 20.02.2017 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа АО "Промэкскавация" ИП Селюку С.А. начислено за услуги по исполнению единоличного исполнительного органа за 2017-2019 годы 390 556 011 руб. 17 коп., по платежным поручениям на расчетный счет ИП Селюка С.А. перечислено вознаграждение в размере 369 707 570 руб., в том числе:

- за 2017 год - начислено 125 073 089 руб. 69 коп., выплачено 113 099 000 руб.;

- за 2018 год - начислено 117 023 721 руб. 77 коп., выплачено 107 587000 руб.;

- за 2019 год - начислено 148 459 199 руб. 71 коп., выплачено 149 137 200 руб. (на 31.12.2019 задолженность перед ИП Селюк С.А. составляла 20 848 440 руб. 83 коп.).

При этом согласно данным налоговых деклараций по налогу на прибыль, представленным АО "Промэкскавация", показатели финансово-хозяйственных результатов работы налогоплательщика составили:

- за 2017 год - выручка (тыс. руб.) - 958 759,841, налогооблагаемая прибыль (убыток) (тыс. руб.) - 15 722, текущий налог на прибыль - 3 144.000;

- за 2018 год - выручка (тыс. руб.) - 793 021, налогооблагаемая прибыль (убыток) (тыс. руб.) - 13 634, текущий налог на прибыль - 2 727;

- за 2019 год - выручка (тыс. руб.) - 1 292 054, налогооблагаемая прибыль (убыток) (тыс. руб.) - 17 387, текущий налог на прибыль - 3 477.

Таким образом, стоимость услуг управляющего превышает прибыль, полученную Обществом.

В 2018 году происходит снижение выручки от реализации по сравнению с 2017 годом на 165 738 тыс. руб. (на 17,28 %), а также снижение прибыли до налогообложения на 2 088 тыс. руб.

При этом в 2017 году процент вознаграждений к выручке Общества составил 13,05 %, а в 2018 году при снижении выручки от реализации - 14,76 %, то есть, снижение прибыли Общества на 13,28 % привело к снижению вознаграждений на 6,4 %, что незначительно.

В 2019 году при увеличении суммы выручки от реализации на 499 033 тыс. руб. (62 %), происходит рост суммы вознаграждений управляющему, но в процентном соотношении к выручке снижается до 11,49 %.

Таким образом, повышение эффективности работы Общества, рост объемов реализации продукции и увеличение прибыли не влияют на размер вознаграждения управляющего.

Дивиденды (6,9 млн руб.), выплаченные Обществом акционерам за 2017 год, не сопоставимы с размером выплаченного вознаграждения Управляющего (107,6 млн руб.). За 2016 и 2018 годы дивиденды не выплачивались.

Утверждая о том, что реализация управляющим плана перспективного развития повлекла изменение структуры Общества, в том числе путем передачи непрофильных для Общества функций на аутсорсинг, а также изменения в сфере деятельности управляемого хозяйствующего субъекта (ссылка на внедрение системы "Нониус" и технологии проведения регламентных работ), Общество по существу не раскрывает деятельности, осуществляемой Селюк С.А., не поясняет чем деятельность Селюк С.А. в качестве управляющего Общества значительно отличалась от деятельности того же лица в качестве генерального директора.

Представленные в материалы дела акты оказанных услуг (том 1 л. д. 64 диск с материалами проверки, папка 7) не содержат никаких сведений о том какие именно услуги оказывались Обществу (в актах указано лишь "услуги по исполнению единоличного исполнительного органа согласно договору от 20.02.2017" со стоимостью услуг без разбивки и конкретизации стоимости).

Налоговым органом установлено, что 17 бывших сотрудников АО "Промэкскавация" приняты на работу к ИП Селюк С.А., при этом существенные условия их труда (размер заработной платы, месторасположение рабочих мест) не изменились. Расходы управляющего на содержание таких сотрудников составили 33,3 млн. руб.

Из показаний свидетелей в их совокупности и взаимосвязи следует, что в обязанности управляющего входили те же функции, что и у генерального директора при управлении текущей деятельностью организации.

Налогоплательщик утверждает о том, что ИП Селюк С.А. также являлся управляющим и других хозяйствующих субъектов, однако согласно анализу выписки банка ИП Селюк С.А. установлено, что доходную часть формируют только поступления от АО "Промэскавация" по договору от 20.02.2017 в 2017 году в размере 113 099 тыс. руб., в 2018 году - 107 587 тыс. руб., в 2019 году - 149 137,20 тыс. руб.

Утверждение налогоплательщика о том, что отсутствие оплаты от иных организаций за оказание управленческих услуг не свидетельствует о том, что таковые ИП Селюк С.А. не оказывались, судом апелляционной инстанции не принимаются, так как, оспаривая доводы Инспекции, Общество не было лишено возможности представить соответствующие документы, подтверждающие фактические оказание ИП Селюк С.А. данных услуг иным организациям, чего заявителем сделано не было.

При этом суд апелляционной инстанции исходит из того, что вне зависимости от того, оказывались ли услуги ИП Селюк С.А. иным организациям, характер взаимоотношении АО "Промэскавация" с Селюк С.А. каким-либо образом не изменился с момента прекращения его полномочий в качестве генерального директора и приобретения статуса управляющего. Иного из материалов дела не следует.

Обществом не представлены доказательства того, что после заключения с ИП Селюк С.А. договора на управление Обществом, им были введены неизвестные ранее передовые, новейшие технологии и техники, прогрессивные формы управления и организации труда. Ссылки на систему "Нониус" и технологии проведения регламентных работ не раскрыты.

Более того, ранее, будучи генеральным директором организации, Селюк С.А. был точно так же обязан изучать рынок сбыта товаров, работ, услуг относительно деятельности предприятия, повышать их качество, оценивать экономическую эффективность производства, решать кадровые вопросы, создавать благоприятные условия труда для работников, поскольку согласно статьям 32, 69 Закона N 208-ФЗ руководство текущей деятельностью общества осуществляет единоличный исполнительный орган (директор), который заключает от имени Общества сделки с контрагентами и осуществляет полное руководство и управление предприятием. Условия договора на управление, заключенного между АО "Промэкскавация" и ИП Селюком С.А., не содержат каких-либо особых обязанностей, требующих значительных трудозатрат, и отличающихся от обязанностей по трудовому договору.

Из материалов дела также не следует, что ИП Селюк С.А. нёс какие-либо расходы на приобретение компьютерной техники, офисной мебели, канцелярских принадлежностей, оплаты за коммунальные услуги, аренды офиса и так далее.

Общество утверждает о том, что ИП Селюк С.А. занимал деятельность по адресу: г. Тобольск, Панин бугор, 32А на третьем этаже, в то время как Общество арендует только первые два этажа здания, однако каких-либо доказательств несения ИП Селюк С.А. расходов на аренду помещения не представляет. При этом в договоре аренды здания указано, что площадь здания АБК составляет 393,8 кв.м, которые полностью арендует АО "Промэкскавация" (без указания этажности размещения).

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы налогового органа о том, что созданная налогоплательщиком схема позволила Обществу в 2017-2019 годах неправомерно зачесть в составе расходов суммы фактически выплаченных денежных средств ИП Селюку С.А. (применяющему упрощенную систему налогообложения) за услуги управления (которые значительно выше прежней заработной платы генерального директора), а также минимизировало обязательства по уплате страховых взносов, не исполнило обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ по ставке 13% с выплаченных доходов лицу, которое фактически управляло деятельностью Общества без смены функционала и в отсутствие разумного экономического обоснования, при этом декларировало полученные доходы в рамках применения УСН (6%) и уплачивало страховые взносы в фиксированном размере.

Налоговым органом правомерно установлено, что действия Общества по заключению договора с управляющим и осуществляемые в рамках договора имели целью уклониться от исчисления и уплаты налогов, в результате чего Обществом сознательно занижена налоговая база по страховым взносам и НДФЛ, что привело к неуплате налога и взносов. Бухгалтерский и налоговый учет Общество вело исходя из выше описанного договора по управлению юридическим лицом управляющим, намеренно, исключая заработную плату Селюк С.А., из облагаемой базы.

Выявленные в ходе проверки факты свидетельствуют о несоблюдении Обществом пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, устанавливающего запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Вторым эпизодом налогоплательщику вменено заключение сделки с ООО "ТобольскСпецСтрой", повлекшее включение в состав расходов, уменьшающих доходы, арендные платежи в отношении объектов основных средств, ранее принадлежавших Обществу и намеренно реализованных ООО "ТобольскСпецСтрой". Инспекция сочла, что АО "Промэкскавация" завышены расходы, уменьшающие доходы по взаимоотношению с ООО "ТобольскСпецСтрой", на 49 316 120 руб., в том числе: за 2017 - на 15 716 120 руб., за 2018 - на 16 800 000 руб., за 2019 год - на 16 800 000 руб.

Выводы Инспекции основаны на анализе следующих фактических обстоятельств.

Юридическим адресом АО "Промэкскавация" в проверяемом периоде являлся г. Тюмень, ул. Институтская, 2а, 26.

В ходе выездной налоговой проверки Обществом внесены изменения в ЕГРЮЛ, в связи с чем, юридический адрес организации с 13.05.2021 изменился: г. Тюмень, ул. Пражская. 51, строение 2, помещение 2.

Собственником указанных помещений является ООО "ТобольскСпецСтрой".

В ходе проверки Инспекция установила взаимозависимость и подконтрольность ООО "ТобольскСпецСтрой" налогоплательщику.

С момента образования общества (с 01.12.2012) руководителем и учредителем ООО "ТобольскСпецСтрой" (50%) является Селюк Елена Васильевна (супруга Селюк С.А.), Унжакова Елена Сергеевна (50 %) в период с 01.11.2012 по 10.10.2013, Ячменева Галина Александровна (50 %) в период.

Налоговым агентом ООО "ТобольскСпецСтрой" представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год на Селюк Е. В.. Унжакову Е. С, за 2018 год - на Селюк Е.В., Унжакову Е. С, Трофимову В. В., за 2019 год - на Селюк Е. В.. Унжакову Е.С, Трофимову В. В., Ячменеву Г. А.. Грушевую Н. В.

Согласно информации, представленной Комитетом ЗАГС Административного департамента администрации города Тюмени:

- Селюк Елена Васильевна является супругой Селюк Сергея Александровича (акционер, генеральный директор, управляющий АО "Промэкскавация");

- Унжакова Елена Сергеевна является дочерью Трофимова Сергея Александровича (акционер, генеральный директор, заместитель генерального директора по коммерции АО "Промэкскавация");

Трофимов Александр Сергеевич является сыном Трофимова Сергея Александровича (акционер, генеральный директор, заместитель генерального директора по коммерции АО "Промэкскавация");

- Трофимова Виктория Владимировна является супругой Трофимова Александра Сергеевича (заместитель генерального директора по производству, генеральный директор АО "Промэкскавация").

С учетом изложенного ООО "ТобольскСпецСтрой" признается подконтрольной. взаимозависимой организацией АО "Промэкскавация", отношения между данными лицами оказывают влияние на экономические результаты совершаемых этими лицами сделок.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде АО "Промэкскавация" фактически осуществляло деятельность на территории арендованного земельного участка N 72:24:0504001:438 с нежилыми помещениями по адресу г. Тобольск, Панин бугор тер. 32а:

- АБК по адресу г. Тобольск, ул. Панин Бугор, д. 32а, строение 1, кадастровый номер 72:24:0504001:306 (адрес регистрации обособленного подразделения АО "Промэкскавация" с 28.01.2016 по настоящее время);

- центральный склад по адресу г. Тобольск, ул. Панин Бугор, д. 32а, строение 2, кадастровый номер 72:24:0504001:313;

- склад ГСМ по адресу г. Тобольск, тер. Панин Бугор, д. 32а, строение 5, кадастровый номер 72:24:0504001:311;

- гараж по адресу г. Тобольск, тер. Панин Бугор, д. 32а, строение 6, кадастровый номер 72:24:0504001:309;

- энергоблок по адресу г. Тобольск, тер. Панин Бугор, д. 32а. строение 8, кадастровый номер 72:24:0504001:310.

Земельный участок N 72:24:0504001:438 с обозначенными нежилыми помещениями АО "Промэкскавация" также арендовало у ООО "ТобольскСпецСтрой" по договору аренды недвижимого имущества от 25.01.2017. Здания и оборудование переданы в аренду для использования в целях осуществления производственной деятельности до 31.12.2022.

Согласно условиям договора арендатор обязан компенсировать расходы арендодателя по содержанию и эксплуатации арендуемого движимого и недвижимого имущества и прилагаемых территорий, нести расходы по страхованию здания и/или оборудования, обеспечить своими силами и за свой счет бесперебойную работу инженерных систем здания, соблюдения требований пожарной безопасности, санитарно-гигиенических и экологических требований, правила техники безопасности при эксплуатации здания и оборудования и т.д.

Арендная плата за здания и оборудование устанавливается в размере 1 400 000 руб.

Акт приема-передачи недвижимости от 25.01.2017 подписан сторонами в двухстороннем порядке, претензий у арендатора не имеется.

ООО "ТобольскСпецСтрой" ежемесячно в период с февраля 2017 по декабрь 2019 в адрес ПАО "Промэкскавация" выставляло универсальные передаточные акты на сумму 1 400 000 руб. за аренду здания и оборудования, за январь 2017 на сумму 316 120 руб.

Общая сумма сделки между ООО "ТобольскСпецСтрой" и АО "Промэкскавация" по договору аренды недвижимого имущества от 25.01.2017 за проверяемый период составила 49 316 120 руб., в том числе за 2017 год - 15 716 120 руб., за 2018 год -16 800 000 руб., за 2019 год - 16 800 000 руб.

При анализе банковских платежей между ООО "ТобольскСпецСтрой" и проверяемым лицом установлено, что АО "Промэкскавация" не произвело расчеты с контрагентом в полном объеме. Так, согласно движению денежных средств сторон, установлено, что в 2017 году проверяемое лицо в адрес арендодателя арендные платежи не производило, в 2018 году перечислено 1 800 000 руб. с назначением платежа: "за аренду здания и оборудования", в 2019 году - 9 765 000 руб. с назначением платежа: "за аренду здания и оборудования".

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ранее собственником данных объектом недвижимости являлся сам налогоплательщик. На основании договора купли-продажи от 29.12.2016 N 1-КП/2016 АО "Промэкскавация" продало объекты ООО "ТобольскСпецСтрой" (сумма сделки составила 7 970 000 руб.), а затем взяло их в аренду у ООО "ТобольскСпецСтрой".

При этом со стороны ООО "ТобольскСпецСтрой" денежные средства в размере 7 970 000 руб. за приобретенные здания и земельный участок на расчетный счет АО "Промэкскавация" не поступили.

АО "Промэкскавация" также имело обязательства по другим договорам аренды, заключенным с ООО "ТобольскепецСтрой" в отношении объекта аренды, расположенного по адресу г. Тюмень, ул. Институтская, 2а, 26 (договор аренды N 2К от 21.11.2016. договор аренды N ЗК от 21.10.2017, договор аренды N 1К от 20.09.2018), согласно которым ежемесячный арендный платеж составляет 180 000 руб., соответственно, общая сумма арендных платежей, предъявленная арендодателем ООО "ТобольскСпецСтрой" в 2017 году составляет 2 160 000 руб., в 2018 году - 2 160 000 руб., в 2019 году - 2 160 000 руб.

По состоянию на 01.01.2017 АО "Промэкскавация" имело дебиторскую задолженность перед ООО "ТобольскСпецСтрой" в размере 3 448 105 руб.

С учетом произведенных расчетов сторонами по банку за проверяемый период АО "Промэкскавация" по состоянию на 31.12.2017 имело перед ООО "ТобольскСпецСтрой" кредиторскую задолженность в размер 14 428 015 руб., на 31.12.2018 - 17 160 000 руб., на 31.12.2019 - 9 195 000 руб., в том числе по договору аренды недвижимости от 25.01.2017 за 2017 год - 14 428 015 руб., за 2018 год - 15 000 000 руб., за 2019 год - 7 035 000 руб.

При этом содержание спорных объектов основных средств (ГСМ, ремонт и т.д.) продолжало осуществляться полностью за счет АО "Промэкскавация", что подтверждается справками о движении ГСМ, справками о движении масел, ОСВ по счету 20, 26, 23 за 2017, за 9 месяцев 2018 года.

Именно АО "Промэкскавацией" были заключены договоры с ресурсоснабжающими организациями. В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 20, 23, 26 за 2017. за 9 месяцев 2018 установлено, что затраты на электроэнергию, тепло и иные коммунальные платежи, в том числе услуги связи, производились за счет АО "Промэкскавация".

Согласно бухгалтерским документам, карточке по счету 91.2 "Внереализационные расходы" Обществом в 2016 году списание остаточной стоимости в отношении реализуемых объектов основных средств не производилось, что свидетельствует о полной амортизации объектов недвижимости. В отношении земельного участка со счета 01 "Основные средства" произведено списание на счет 91.2 себестоимости участка в размере 639 022 руб. 19 коп.

С учетом указанных обстоятельств налоговым органом сделан вывод о намеренном (формальном) отчуждении Обществом объектов недвижимости и земельного участка (стоимость которых полностью учтена в расходах через амортизацию, не участвующих в формировании расходной части при исчислении налога на прибыль организации за проверенный период). При отсутствии договора от 25.01.2017 у Общества не возникло бы дополнительных расходов в виде арендных платежей. Фактически договор от 25.01.2017 направлен на завышение расходов Общества с целью незаконной минимизации налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций.

Так, ООО "ТобольскСпецСтрой" не отразило в составе доходов арендные платежи, которые могли поступить от АО "Промэкскавация" за 2017 год - в размере 14 428 015 руб., за 2018 год - в размере 17 160 000 руб., за 2019 год - в размере 9 195 000 руб.. соответственно, бюджет РФ недополучил единый налог, взимаемый в связи с применением УСН, за 2017 год - 865 681 руб., за 2018 год - 1 029 600 руб., за 2019 год - 551 700 руб., а АО "Промэкскавация" включило в состав расходов арендные платежи в размере 49 316 120 руб., в том числе за 2017 год - 15 716 120 руб., за 2018 год - 16 800 000 руб., за 2019 год - 16 800 000 руб., соответственно, бюджет РФ недополучил налог на прибыль организаций за 2017 год - в размере 3 143 224 руб., за 2018 год - 3 360 000 руб., за 2019 год - 3 360 000 руб.

Таким образом, АО "Промэкскавация", заключая сделку с ООО "ТобольскСпецСтрой", незаконно включает в состав расходов, уменьшающих доходы, арендные платежи в отношении объектов основных средств, ранее принадлежавших Обществу и намеренно реализованных ООО "ТобольскСпецСтрой". Указанные объекты основных средств проверяемому лицу экономически невыгодно было держать на балансе Общества, так как в предыдущие налоговые периоды амортизация по спорным объектам включена налогоплательщиком в налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, АО "Промэкскавация" завышены расходы, уменьшающие доходы по взаимоотношению с ООО "ТобольскСпецСтрой", на 49 316 120 руб., в том числе: за 2017 - на 15 716 120 руб., за 2018 - на 16 800 000 руб., за 2019 год - на 16 800 000 руб.

Третьим эпизодом налогоплательщику вменено в вину создание АО "Промэкскавация" формального документооборота по аренде транспортных средств и оборудования в рамках договора от 03.11.2015 N 4, заключенного с ИП Селюк Е.В. (расходы 220,1 млн руб.).

Из материалов проверки следует, что 03.11.2015 АО "Промэкскавация" (арендатор) заключает с ИП Селюк Е.В. (арендодатель) договор аренды N 4 транспортного средства без экипажа, в связи с чем в проверяемом периоде с учетом дополнительных соглашений арендодатель передает, а арендатор принимает транспортные средства, спецтехнику и оборудование в количестве более 80 ед.

Как было выше сказано, ИП Селюк Е.В. (является супругой Селюк С.А. - генерального директора, а затем управляющего АО "Промэкскавация" Селюк С.А.), то есть является взаимозависимым лицом, применяет УСН (6 %).

ИП Селюк Е.В. в адрес АО "Промэкскавация" выставлены счета-фактуры. стоимость арендных платежей, в которых указана без НДС в связи с применением арендодателем УСН.

Сумма сделки между АО "Промэкскавация" и ИП Селюк Е. В. за 2017 составила 85 090 000 руб., за 2018 год - 94 570 000 руб., за 2019 год - 115 654 348 руб.

По результатам анализа банковских счетов установлено, что АО "Промэкскавация" имеет перед ИП Селюк Е.В. кредиторскую задолженность в размере 118 165 288 руб. 90 коп., в том числе за 2017 год - 34 498 445 руб. 90 коп., за 2018 год - 50 070 000 руб., за 2019 год - 33 596 843 руб.

Имущество, переданное ИП Селюк Е.В. налогоплательщику в аренду по договору от 03.11.2015 N 4, не принадлежит арендодателю на праве собственности, за исключением трех транспортных средств.

Собственниками четырех транспортных средств являлись работники Общества: Трофимов С.А., Смоляков С.Н.

ООО "ТобольскСпецСтрой" являлось собственником 19 единиц транспортных средств, спецтехники и оборудования.

Оплата арендных платежей (с учетом уточнений платежей и зачетов взаимных требований на 19 млн руб.) налогоплательщиком произведена не полностью (кредиторская задолженность составляет 118,2 млн руб.).

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ИП Селюк Е.В. от АО "Промэкскавация" (156,9 млн руб.) обналичены, переведены на депозит либо возвращены налогоплательщику в виде займов (36,2 млн руб.). Оплата ИП Селюк Е.В. в адрес физических лиц - собственников транспортных средств по расчетному счету отсутствует. На расчетный счет ИП Селюк И.В. перечисляются денежные средства только налогоплательщиком.

Инспекцией установлено, что собственником 57 единиц транспортных средств, спецтехники и оборудования в период с 25.03.2014 по 09.08.2019 являлось Общество.

Впоследствии эти объекты имущества проданы физическим лицам, а затем зарегистрированы на ООО "ТобольскСпецСтрой" (взаимозависимую организацию).

При этом расходы на содержание таких объектов основных средств осуществлялись за счет АО "Промэкскавация" за весь период (ремонт, ГСМ, электроэнергия).

Транспортные средства, спецтехника, оборудование реализованы, в том числе в проверенном периоде, Обществом, поскольку объекты не участвовали в формировании расходной части по налогу на прибыль организаций (полностью амортизированные объекты, по остаточной стоимости).

Налоговый орган, оценив в совокупности имеющуюся информацию, сделал вывод о формальном отчуждении 57 единиц транспортных средств, спецтехники и оборудования (отсутствие передачи прав собственности на имущество), с целью последующего формального включения таких объектов в договор аренды от 03.11.2015 N 4 и учета расходов по их аренде при исчислении налога на прибыль организаций.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы налогового органа о том, что умышленное создание формального документооборота по аренде вышеуказанных транспортных средств и оборудования направлено на завышение расходов Общества с целью минимизации налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций.

В результате умышленных согласованных действий сторон сделки ИП Селюк Е.В. задекларировала по УСН только доходы в виде арендной платы, фактически поступившей на расчетный счет, а налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов арендные платежи в отношении 58 транспортных средств и оборудования в размере 220,1 млн руб.

Доводы налогоплательщика о том, что реализовав транспортные средства, приняв их впоследствии в аренду для осуществления налогооблагаемой деятельности, Общество не совершило противоправных, нарушающих ГК РФ, деяний, а обстоятельства подконтрольности сами по себе не могут служить основанием для вывода об умышленном характере действий налогоплательщика, отклоняются апелляционным судом.

Налогоплательщик, заключающий сделки по оказанию услуг (сдача в аренду объектов основных средств) несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за оказанные услуги поставщику на расходы по налогу на прибыль, только в отношении реальных операций, не направленных на оказание содействия в минимизации налоговых обязательств.

Так, например:

- в декабре 2016 года реализовано транспортное средство: кран автомобильный КС-55732 (гос. номер Р046УК72), цена реализации 4 000 000 руб., расходы, связанные с реализацией основного средства 5 531 405 руб. 74 коп., сумма убытка составила 1 531 405 руб. 74 коп.;

- в декабре 2016 года реализована спецтехника: снегоболотоход "Хищник-39043" (VIN 390430031А), цена реализации 860 000 руб., расходы, связанные с реализацией основного средства 2 272 131 руб. 12 коп., сумма убытка составила 1 412 131 руб. 12 коп.;

- в декабре 2016 года реализована спецтехника: автомобиль бортовой с краном-манипулятором 637ТН2 (гос. номер 08450Т72), цена реализации 1 300 000 руб., расходы, связанные с реализацией основного средства 3 482 926 руб. 86 коп., сумма убытка составила 2 182 926 руб. 86 коп.

Кроме того, установлено несоответствие размера расходов по объектам имущества, отчужденным налогоплательщиком, что выразилось в наличие существенной разницы между ценой реализации (амортизационными отчислениями) и стоимостью аренды:

- в феврале 2017 года реализован трактор К 700А (VIN 835709) цена реализации 2 966 руб. 10 коп., имущество полностью самортизировано, ежемесячный арендный платеж по данному транспортному средству составляет 150 000 руб.;

- в феврале 2017 года реализован бурильно-крановая БМ-205В (VIN 463579) цена реализации 2 372 руб. 88 коп., имущество полностью самортизировано, ежемесячный арендный платеж по данному транспортному средству составляет 60 000 руб.;

- в феврале 2017 года реализован грузовой фургон ГАЗ 2750 (гос. номер 0226Т072) цена реализации 1 016 руб. 95 коп., остаточная стоимость 35 903 руб. 15 коп., ежемесячный арендный платеж по данному транспортному средству составляет 40 000 руб.

Указанное противоречит утверждению заявителя о том, что аренда имущества имела реальную деловую цель.

При этом содержание вышеуказанных объектов основных средств (ГСМ, ремонт и т.д.) продолжало осуществляться полностью за счет АО "Промэкскавация", что подтверждается справками о движении ГСМ, справками о движении масел, ОСВ по счету 20, 26, 23 за 2017 год, за 9 месяцев 2018 года.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов, таким образом, как если бы АО "Промэкскавация" не допускало нарушений налогового законодательства, в связи с чем документы по сдаче в аренду транспортных средств и оборудования исключены из состава расходов, уменьшающих доходы в полном объеме, в размере 220.1 млн руб.

Доводов, основанных на доказательственной базе, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции, влияли бы на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.

Иные доводы и аргументы, приведенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на его обоснованность и законность либо опровергли выводы суда, в связи с чем признаются несостоятельными.

Нормы материального права применены судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Судебные расходы по апелляционной жалобе в порядке статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на ее подателя.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу акционерного общества "Промэкскавация" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 29.07.2022 по делу N А70-12767/2022 - без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "Картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

Н.Е. Иванова О.Ю. Рыжиков