Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 ноября 2022 г. N 16АП-5779/18 по делу N А63-9616/2018

г. Ессентуки

16 ноября 2022 г.

Дело N А63-9616/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 09.11.2022.

Постановление в полном объеме изготовлено 16.11.2022.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Белова Д.А., судей Джамбулатова С.И., Макаровой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мизиевым Ш.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании в режиме веб-конференции апелляционную жалобу конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Зерновой логистический центр" - Коптиевской Елены Борисовны на определение Арбитражного суда Ставропольского края от 02.09.2022 по делу N А63-9616/2018, принятое по заявлению конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Зерновой логистический центр" - Коптиевской Елены Борисовны о разрешении разногласий о порядке (очередности) уплаты налога, в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью "Зерновой логистический центр" г. Ипатово, ИНН 2608012099, ОГРН 1152651031268, при участии в судебном заседании представителя УФНС по Ставропольскому краю - Шумаковой Н.А. (доверенность от 20.01.2022), представителя ООО "Зерновой логистический центр" - Еремина М.С. (доверенность от 17.09.2022), в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет,

УСТАНОВИЛ:

АО "Россельхозбанк" обратилось в суд с заявлением о признании общества с ограниченной ответственностью "Зерновой логистический центр" (далее - ООО "ЗЛЦ", должник) несостоятельным (банкротом).

Определением суда от 07.06.2018 возбуждено дело о признании несостоятельным (банкротом) общества с ограниченной ответственностью "Зерновой логистический центр".

Решением суда от 26.12.2019 (резолютивная часть оглашена 23.12.2019) ООО "ЗЛЦ" признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утверждена Коптиевская Е.Б.

Конкурсный управляющий обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просил разрешить разногласия между конкурсным управляющим ООО "Зерновой логистический центр" и УФНС России по Ставропольскому краю по вопросу порядка (очередности) уплаты налога на прибыль, возникшего в процедуре конкурсного производства в связи с продажей имущества должника.

Определением Арбитражного суда Ставропольского края от 02.09.2022 суд разрешил разногласия о порядке (очередности) уплаты налога на прибыль, возникшие между конкурсным управляющим общества с ограниченной ответственностью "Зерновой логистический центр", ИНН 2608012099, ОГРН 1152651031268, и Федеральной налоговой службой в лице УФНС России по Ставропольскому краю, определив, что налог на прибыль организаций от реализации имущества ООО "Зерновой логистический центр", ИНН 2608012099, уплачивается в режиме пятой очереди текущих платежей.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, конкурсный управляющий должника обратился в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просил определение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт. Апелляционная жалоба мотивирована тем, что характер требований по налогу на прибыль противоречит сущности текущих платежей и свойству их приоритетности.

В судебном заседании представитель конкурсного управляющего поддержал доводы апелляционной жалобы, просил определение суда отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представитель уполномоченного органа возразил по существу доводов апелляционной жалобы, просил определение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, своих представителей для участия в судебном заседании не направили, в связи с чем, на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в их отсутствие.

Информация о времени и месте судебного заседания с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" http://arbitr.ru/ в соответствии с положениями статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва и проверив законность обжалуемого судебного акта, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что определение Арбитражного суда Ставропольского края от 02.09.2022 по делу N А63-9616/2018 подлежит оставлению без изменения, исходя из следующего.

Конкурсный управляющий в обоснование поданного заявления указывает, что в процедуре конкурсного производства ООО "Зерновой логистический центр" в 2021 году производилась реализация имущества должника. Денежные средства поступившие в конкурсную массу направлены на удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам, в том числе на погашение задолженности в бюджет и внебюджетные фонды. Требования, включенные в реестр требований кредиторов ООО "Зерновой логистический центр" составляют 1 608 158 999,65 руб.

ООО "Зерновой логистический центр" в соответствии с налоговым законодательством в ФНС России была направлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2021 год, согласно которой сумма исчисленного налога на прибыль за 2021 год составила 1 305 344 руб.

По результатам проверки налоговой декларации в адрес ООО "Зерновой логистический центр" поступили требования МРИ ФНС России N 14 по Ставропольскому краю N 2849 от 11.05.2022, N 2459 от 20.04.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, в том числе по налогу на прибыль 511 081 руб. и 794 253 руб. соответственно.

Полагая, что вышеперечисленные требования уполномоченного органа в части уплаты налога на прибыль не должны удовлетворяться преимущественно перед непогашенными требованиями кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов должника, конкурсный управляющий должника просит установить, что уплата налога на прибыль с продажи имущества ООО "Зерновой логистический центр" в процедуре банкротства производится за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника.

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном Законом о банкротстве.

В силу пункта 1 статьи 134 Закона о банкротстве вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

Ввиду абзаца 7 пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очередности.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой, следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг. Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, поскольку только по завершении налогового периода окончательная обязанность по уплате налога считает сформированной.

На основании пункта 1 статьи 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период для исчисления налога на прибыль устанавливается как календарный год. При этом налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых исчисляются и уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль.

Дело о несостоятельности (банкротстве) ООО "Зерновой логистический центр" возбуждено 07.06.2018, следовательно, налоговые обязательства, образовавшиеся после этой даты, относятся к текущим платежам (статья 5 Закона о банкротстве) и подлежат удовлетворению в режиме пятой очереди текущих платежей, а не в режиме, предусмотренном пунктом 4 статьи 142 Закона о банкротстве.

Исходя из пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

По смыслу пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, доходы, полученные организацией-банкротом при реализации имущества, подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имущества.

Данное нормативное обоснование необходимости учета доходов от реализации имущества должника-банкрота и исчисления налога на прибыль с данного дохода разъяснено в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2021 N 03-03-06/1/4617 "Об учете в целях налога прибыль доходов, полученных организацией-банкротом при реализации имущества в ходе процедуры банкротства", от 10.11.2021 N 03-03-07/90601 "О налоге на прибыль при получении организацией-банкротом доходов от реализации имущества в ходе процедур банкротства".

В тоже время экономическое основание налога на прибыль не отрицается и является очевидным, поэтому введение в отношении налогоплательщика процедуры банкротства не изменяет само экономическое основание налога. Наличие же или отсутствие законодательного освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика не может являться свидетельством отсутствия такого экономического основания.

Так реализация имущества должника в ходе процедур банкротства, несмотря на то, что данная процедура урегулирована законодательно и носит обязательный характер, является также финансовым результатом, пусть и итоговым, экономической (предпринимательской) деятельности должника и не отличается в данном плане от налогообложения при реализации имущества в ходе обычной финансово-хозяйственной деятельности, в том числе - также для осуществления расчётов с кредиторами.

Исходя из правовой природы налога на прибыль организаций, действующее регулирование намеренно не предполагает освобождение от такого налога должников-банкротов, и не является упущением законодателя, которое должно быть компенсировано расширительным толкованием норм Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, налог на прибыль организаций при реализации организацией-банкротом имущества в ходе процедур банкротства уплачивается в общеустановленном положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации порядке.

Ссылка апеллянта, что характер требований по налогу на прибыль противоречит сущности текущих платежей и свойству их приоритетности, судом апелляционной инстанции отклоняется ввиду следующего.

В силу статьи 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено Законом о банкротстве.

При этом Закон о банкротстве не содержит каких-либо положений, прямо или косвенно свидетельствующих о наличии оснований для исключения из числа текущих платежей налогов, начисленных в период нахождения должника в процедурах банкротства.

Из материалов дела усматривается, что конкурсным управляющим за период 2021 года заключены договора купли-продажи: 19.01.2021 договор купли - продажи MANITOU MLT-X 735 120 LSU, стоимость имущества составила 3 066,03 тыс. руб.; 23.03.2021 заключен договор купли - продажи кухонного гарнитура, стоимость имущества составила 60,00 тыс. руб.; 21.04.2021 заключен договор купли - продажи СПЛИТ-системы, стоимость имущества составила 80,00 тыс. руб.; 21.04.2021 заключен договор купли - продажи мини-АТС Цифровая Panasonic KX-NS500RU, стоимость имущества составила 25,00 тыс. руб.; 21.04.2021 заключен договор купли - продажи комплекта мебели для руководителя, стоимость имущества составила 515,00 тыс. руб.; 20.08.2021 заключен договор купли - продажи пшеницы фуражной 5 класса, стоимость имущества составила 17 000 тыс. руб.

Следовательно продажа имущества ООО "Зерновой логистический центр" на возмездной основе соответствует понятию реализации, а выручка от реализации имущества с публичных торгов признается доходом от реализации.

Поскольку дело о несостоятельности (банкротстве) должника возбуждено определением суда от 07.06.2018, обязанность должника по уплате налога на прибыль с реализации имущества должника возникла за 12 месяцев 2021 года, соответственно, является текущим обязательством должника. Следовательно, сведения о суммах, поступивших на расчетный счет должника от реализации входящего в состав конкурсной массы имущества, подлежат учету в декларации по налогу на прибыль за 2021 год.

Таким образом суд первой инстанции верно заключил, что суммы налога на прибыль однозначно относятся к категории текущих платежей, оснований для иного толкования действующее законодательство не содержит.

Иные доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не могут служить основанием для отмены обжалованного судебного акта, поскольку не опровергают сделанных судом выводов и направлены по существу на переоценку доказательств и обстоятельств, установленных судом первой инстанций.

Учитывая изложенное, оценив в совокупности материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия считает, что выводы, изложенные в обжалуемом судебном акте, соответствуют обстоятельствам дела, судом применены нормы права, подлежащие применению, вследствие чего апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению.

Принимая во внимание изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании норм материального права и не влияют на правильность принятого по делу судебного акта, в связи с чем, отклоняются судом апелляционной инстанции.

При указанных обстоятельствах у апелляционного суда отсутствуют предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для изменения или отмены судебного акта арбитражного суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 266, 268, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Ставропольского края от 02.09.2022 по делу N А63-9616/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в месячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Д.А. Белов

Судьи

С.И. Джамбулатов Н.В. Макарова