Вход
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 ноября 2022 г. N 19АП-3176/22 по делу N А35-5902/2020
|
город Воронеж |
|
|
30 ноября 2022 г. |
Дело N А35-5902/2020 |
Резолютивная часть постановления объявлена 8 ноября 2022 года.
В полном объеме постановление изготовлено 30 ноября 2022 года.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Малиной Е.В.,
судей Аришонковой Е.А.,
Пороника А.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Киреевой Е.П.,
при участии:
от Межрайонной ИФНС России N 5 по Курской области: Шевцова П.А. - представителя по доверенности от 24.12.2021 N 30, действительна до 31.12.2022, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция", паспорт РФ;
от акционерного общества "Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях" в лице филиала "Курская атомная станция": Катанаевой Т.В. - представителя по доверенности от 19.11.2021 N 9/565/2021-ДОВ, действительна до 31.12.2022, паспорт РФ; Гринемаера Е.А. - представителя по доверенности от 19.11.2021 N 9/566/2021-ДОВ, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция", паспорт РФ; Суликашвили А.М. - представителя по доверенности от 15.01.2021 N 9/24/2021-ДОВ, сроком до 31.12.2024, паспорт РФ;
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 5 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 15.04.2022 по делу N А35-5902/2020 по заявлению Акционерного общества "Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях" в лице филиала "Курская атомная станция" к Межрайонной ИФНС России N 5 по Курской области о признании недействительным решения ИФНС,
УСТАНОВИЛ:
Акционерное общество "Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях" в лице филиала "Курская атомная станция" (далее - заявитель) обратилось с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Курской области от 24.03.2020 N 07-19/105 (далее - налоговый орган) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2019 г. в сумме 103 600 753 руб. 67 коп. и пени в размере 4 886 338 руб. 99 коп. (с учетом уточнений требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принятых судом(т. 32 л.д.127- 131).
Решением Арбитражного суда Курской области от 15.04.2022 по делу N А35-5902/2020 заявленные требования удовлетворены.
Считая принятое решение незаконным и необоснованным, налоговый орган обратился в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Курской области от 15.04.2022 по делу N А35-5902/2020 как принятое с нарушением норм материального права, без учета фактических обстоятельств дела, и принять по делу новый судебный акт.
Мотивируя требования апелляционной жалобы, Межрайонная ИФНС России N 5 по Курской области со ссылкой на пп. 3 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 05.02.2007 N13-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом и акциями организаций, осуществляющих деятельность в области использования атомной энергии, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" указывает, что для целей имущественного оборота атомные электростанции, включая все составные части, в т.ч. пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, образуют единый производственно-технологический комплекс, включающий в себя недвижимое и иное имущество (за исключением ядерных материалов и радиоактивных веществ), непосредственно используемое организацией атомного энергопромышленного комплекса для производства и (или) реализации продукции (работ, услуг) и обеспечивающее непрерывный производственный процесс.
Судом первой инстанции необоснованно отклонены доводы инспекции о том, что атомная станция по факту является единым недвижимым комплексом, что подтверждается единым стандартом проектной документации, согласно которому предусмотрена эксплуатация АЭС как единых недвижимых комплексов (п. п. 3.12, 3.13 Стандарта). При этом, реакторная установка, турбоустановка, турбогенератор отнесены к основному технологическому оборудованию в составе АЭС.
Инспекцией в суде апелляционной инстанции приведен в табличном варианте перечень технологических объектов, относящихся к объектам I и II категории, которые являются объектами технологического процесса выработки продукции АЭС, непосредственно связанных с реакторными установками, энергоблоками, являющимися недвижимыми объектами, составляющими часть единого недвижимого комплекса АЭС и подчиненных режиму недвижимых вещей.
Кроме того, удовлетворяя требования общества в полном объеме, суд не дал надлежащей оценки тому, что 6 объектов (перечень приведен на странице 7 апелляционной жалобы), были самостоятельно учтены налогоплательщиком в бухгалтерском учете по коду ОКОФ 210.00.00.00.000 как здания, а 20 объектов (перечень приведен на 7-8 страницах жалобы) учтены как сооружения по коду ОКОФ 220.00.00.00.000, в связи с чем, вышеуказанные объекты подпадают под категорию недвижимого имущества, подлежат налогообложению в установленном Налоговым кодексом РФ порядке. Однако, оснований, по которым данные объекты не должны подлежать налогообложению налогом на имущество, в том числе доказательств того, что они являются некапитальными строениями, в судебном акте не приведено.
Также из состава имущества, подлежащего налогообложению, неправомерно исключены 3 трансформаторные подстанции. Вместе с тем, с учетом позиции Верховного Суда РФ, изложенной в определении от 03.09.2018 N 307-КГ18-13146, при рассмотрении дела суд оценивал спорные объекты без учета норм и правил безопасности атомной станции и исследования ядерных установок. Классифицируемое спорное имущество входит в состав единого имущественного комплекса и подлежит налогообложению.
На основании вышеизложенного, налоговый орган полагает, что им правомерно произведено доначисление налога на имущество за 9 месяцев 2019 года в отношении всех спорных объектов имущества Курской атомной станции, которые обладают признаками недвижимого имущества.
В отзыве на апелляционную жалобу АО "Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях" в лице филиала "Курская атомная станция" возражает против доводов апелляционной жалобы, мотивируя тем, что Курская АЭС не может быть квалифицирована как одна (единая) недвижимая вещь. На атомной станции могут присутствовать не только здания и сооружения, возможные к квалификации как недвижимость в целях исчисления налога на имущество организаций, но и оборудование для осуществления процесса производства. С учетом положений ст. 134 ГК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, понятие "сложная вещь" используется для обозначения не отдельной разновидности вещей, а исключительно для правового режима вещей, который проявляется в том, что если различные вещи могут и/или должны использоваться по общему назначению, и соединены между собой так, чтобы они могли использоваться по общему назначению, то действие сделки по умолчанию распространяется на все эти вещи. При этом, то обстоятельство, что различные вещи в силу своих функциональных характеристик предназначены для использования по общему технологическому назначению и по этой причине объединяются в один имущественный комплекс, не является основанием квалифицировать все эти вещи как одну вещь. Налогоплательщик полагает неверным утверждение инспекции о том, что недвижимым является все имущество, которому присвоены коды ОКОФ 210.00.00.00.000 и 220.00.00.00.000, поскольку спорные объекты не имеют прочной связи с землей и могут быть демонтированы и перемещены, не причиняя никакого ущерба ни себе, ни земельному участку, на котором они расположены. Относительно трансформаторных подстанций налогоплательщик поясняет, что конструктивные особенности данного имущества налоговым органом не исследовались, физическая движимость не опровергнута.
С учетом положений ОКОФ атомная станция не определяется как определенный вид зданий, напротив, для ядерных реакторов законодателем установлены специальные коды, и вид имущества классифицирован как оборудование. Инспекцией в ходе проверки не устанавливался и не доказывался факт искусственного разделения в бухгалтерском учете какого-либо единого объекта основных средств (атомной станции в целом, отдельных зданий, капитальных сооружений). Полагает выводы суда первой инстанции о том, что налоговым органом не доказано, что поименованные в оспариваемом решении объекты имущества отнесены к недвижимому в установленном законом порядке, законными и обоснованными.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит основания для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, АО "Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях" предоставило в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения филиала "Курская атомная станция" 18.10.2019 в Межрайонную ИФНС России N 5 по Курской области расчет по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2019 года c суммой налога к уплате 62627500 руб. Данная сумма налога на имущество была уплачена полностью 05.11.2019.
В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки N 07-19/258 от 03.02.2020.
Проверкой установлено нарушение АО "Концерн Росэнергоатом" положений п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 382 НК РФ, выразившееся в неправомерном исключении из налоговой базы по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2019 года объектов имущественной собственности, в количестве 292 объектов, представляющие собой часть имущественного комплекса, что повлекло за собой неуплату сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2019 года в сумме 103633731 руб. 00 коп.
Основанием для доначисления авансовых платежей по налогу на имущество в отношении спорных объектов послужили выводы налогового органа о том, что атомная станция в целях налогообложения налогом на имущество организаций представляет собой совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и вещей, неразрывно связанных физически и технологически, то есть единый комплекс сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенное для выполнения определенной работы - выработки электроэнергии, в связи с чем все спорные объекты являются недвижимым имуществом.
Общество, мотивируя исключение спорных объектов имущества из налоговой базы по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2019 года, обосновывало это отнесением этих объектов к движимым объектам имущества, поскольку в отношении указанных объектов возможен демонтаж (с небольшими разрушениями), возможно перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов, без потери свойств и технологических функций, исходя из функционального назначения данных объектов и из их физических свойств, объекты имущества имеют самостоятельное функциональное назначение и не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а также не являются неделимыми вещами без каких-либо единых недвижимых комплексов
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, представленных налогоплательщиком возражений, налоговым органом 24.03.2020 было принято решение N 07-19/105 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым отказано в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, а также предложено уплатить авансовые платежи по налогу на имущество в размере 103 616 251 руб., пени в сумме 4887165 руб.
Решением УФНС России по Курской области N 124 от 03.06.2020 апелляционная жалоба Акционерного общества "Российской концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях" оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение - без изменения.
Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Курской области N 07-19/105 от 24.03.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует действующему законодательству, АО "Российской концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях" обратилось в суд с заявленными требованиями и просило признать недействительным решение межрайонной ИФНС России N 5 по Курской области от 24.03.2020 N 07-19/105 в части доначисления недоимки за 9 месяцев 2019 г. по налогу на имущество организаций в сумме 103600753 руб. 67 коп. и пени в размере 4886338 руб. 99 коп., согласившись с включением в состав недвижимого имущества катера (инвентарный номер 50110636/50110637), баков ППР и насосов трапных вод ВСРО (инвентарный номер 20060161) (т. 32 л.д. 127-146). Размер неоспариваемых сумм авансовых платежей налога на имущество по данным общества составил 15 497,33 руб., с учетом данной суммы произведено уточнение заявленных требований.
В ходе рассмотрения дела суд первой инстанции пришел к выводу о не представлении налоговым органом доказательств отнесения 290 спорных объектов к недвижимому имуществу. Доводы налогового органа о том, что все имущество налогоплательщика является единым недвижимым комплексом и, как следствие, является объектом обложения налогом на имущество по смыслу ст. 8 Федерального закона от 05.02.2007 N 13-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом и акциями организаций, осуществляющих деятельность в области использования атомной энергии, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", судом отклонены.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.
На основании пункта 1 статьи 373 Кодекса налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 374 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.
Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса, действовавшего до 01.01.2015 (введен в действие Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ), не признавалось объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 в качестве основных средств.
Начиная с 01.01.2015 освобождение от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, предусмотрено пунктом 25 статьи 381 Кодекса (введен в действие Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ), действовавшим до 01.01.2019.
С 01 января 2019 года налогом на имущество облагается только недвижимое имущества с учетом изменений, внесенных в п.25 ст. 381 Кодекса Федеральным законом РФ от 03.08.2018 N 302-ФЗ.
В определении Верховного Суда Российской Федерации от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222 отмечено следующее.
Раскрывая содержание положений подпункта 8 пункта 4 статьи 374 и пункта 25 статьи 381 Кодекса, Конституционный Суд Российской Федерации указал в постановлении от 21.12.2018 N 47-П, что внесенные законодателем изменения повлекли, кроме прочего, сокращение состава облагаемых налогом объектов имущества организаций, что, благодаря упрощению учета объектов налогообложения и снижению налоговой нагрузки, должно было способствовать поощрению налогоплательщиков к правомерному поведению в фискальных правоотношениях, стимулированию организаций к инвестированию в средства производства, к их модернизации, приобретению новых и развитию существующих средств производства, а также повышению спроса на них.
Цель освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого к учету после 01.01.2013, состояла в поощрении инвестиций в новое оборудование, что при сохранении налогообложения уже введенного в эксплуатацию оборудования позволило бы реализовать стимул к обновлению основных средств без существенных потерь для бюджетов. Об этом, в частности, свидетельствует содержание Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов, подготовленных Министерством финансов Российской Федерации в связи с составлением проектов бюджетов согласно пункту 2 статьи 172 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Сами по себе критерии прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения, а также соединения вещей для использования по общему назначению в сложную вещь, используемые гражданским законодательством (пункт 1 статьи 130, пункт 1 статьи 133, статья 134 Гражданского кодекса Российской Федерации), не позволяют однозначно решить вопрос о праве налогоплательщиков на применение рассматриваемой льготы, поскольку эти критерии не позволяют разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости - зданий и капитальных сооружений. В обоих случаях приобретаемые налогоплательщиком активы до окончания монтажа не имеют прочной связи с землей, а после начала эксплуатации - могут образовывать сложную вещь с объектом недвижимости, разделение которой без разрушения или повреждения становится невозможным или экономически нецелесообразным.
Наличие (отсутствие) сведений об объекте основных средств в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в силу пункта 6 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации имеет доказательное значение для целей применения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 и пункта 25 статьи 381 Кодекса, но также не может использоваться в качестве безусловного критерия для оценки правомерности применения льготы. Это объясняется тем, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств (абзац первый пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации), либо в силу прямого указания закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей (абзац второй пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации). Государственная регистрация права на вещь устанавливается в целях обеспечения стабильности гражданского оборота и не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости, о чем указано в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".
С учетом изложенного, принимая во внимание установленное пунктом 6 статьи 3 Кодекса требование формальной определенности налоговых норм, следует исходить из необходимости использования в данном случае установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01, в соответствии с пунктом 5 которого рабочие и силовые машины и оборудование выделены в отдельный вид подлежащих учету объектов основных средств, отличный от зданий и сооружений.
В соответствии с п. 4 Приказа Минфина от 30.03.2001 г. N 26Н (в ред. От 24.12.2010 г.) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств "ПБУ 6/01" актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (в редакции от 07.05.2003) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации, от 29.07.1998 N 34 н, к основным средствам, как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.
Основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, и ранее действовавший Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
В целях учета имущества законодателем выделены отдельно как виды объектов основных средств, следующие виды основных фондов:
- здания (группа основных фондов 210 (ОКОФ ОК 013-2014)/ 11 0000000 (ОКОФ ОК 013-94)),
- сооружения (220 и 12 0000000),
- машины и оборудование (330 и 14 0000000).
Единицей бухгалтерского учета ОС (п. 6 ПБУ 6/01) является инвентарный объект, которым признается:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями
- или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,
- или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
При этом установлено специальное правило: в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В соответствии названными классификаторами оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).
Из содержания классификаторов также вытекает, что оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, в том числе, установленное на фундаменте, по общему правилу не классифицируется в качестве сооружений (не отвечают определению понятия "сооружение"), а подлежит классификации в соответствующих группировках машин и оборудования.
Учитывая изложенное, согласно правовому подходу Верховного Суда Российской Федерации, изложенному в определении от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241 (приведено в пункте 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)), если иное не вытекает из содержания ПБУ 6/01 и классификаторов основных фондов (основных средств), машины и оборудование, приобретенные как объекты движимого имущества, учитываются в бухгалтерском учете отдельно от зданий и сооружений в качестве самостоятельных инвентарных объектов, и согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса подлежат налогообложению в таком качестве.
Соответственно, по общему правилу к машинам и оборудованию, выступавших движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятым на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, применимы исключения из объекта налогообложения, предусмотренные подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 и пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса.
Из аналогичного подхода исходит Министерство промышленности и торговли Российской Федерации, издавшее письмо от 23.03.2018 N ОВ-17590/12 "По вопросу квалификации объектов основных средств промышленного производства" (доведено до сведения налоговых инспекций письмом Федеральной налоговой службы от 28.03.2018 N БС-4-21/5834@), в котором содержится разъяснение об отсутствии оснований для отнесения к облагаемому налогом недвижимому имуществу машин и оборудования, поименованных в соответствующем разделе классификатора основных фондов, поскольку эти объекты основных средств (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий, будучи предназначены не для обслуживания зданий, а для изготовления готовой продукции, либо обслуживания производственного процесса.
Отсутствие возможности использования основного объекта недвижимости (сооружения) без использования оцениваемого объекта указывает на их неразрывную связь (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 N 9626/08).
Таким образом, цель освобождения от налогообложения движимого имущества, состояла в поощрении инвестиций в новое оборудование, что при сохранении налогообложения уже введенного в эксплуатацию оборудования позволило бы реализовать стимул к обновлению основных средств без существенных потерь для бюджетов.
Об этом, в частности, свидетельствует содержание Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов, подготовленных Министерством финансов Российской Федерации, из содержания раздела II "Стимулирующие налоговые и финансовые меры" (Налоговые меры), в которых отражено следующее: стимулом для инвестиций в рамках изменения параметров налоговой системы призвана стать отмена сложного и дестимулирующего ускоренное внедрение и развитие технологий отечественной промышленности налога на движимое имущество. Исключение с 1 января 2019 года движимого имущества из объектов обложения налогом на имущество организаций для создания стимулов для ускоренного внедрения и развития технологий отечественной промышленности, а также обновления активной части основных фондов организации (машин, оборудования)".
Анализируя дальнейшие развитие подходов к налогообложению, в том числе содержание Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2022 год и плановый период 2023 и 2024 годов, суд апелляционной инстанции отмечает, что подход относительно исключения из объектов обложения налогом на имущество организаций движимого имущества (машины, оборудование, станки и иное движимое имущество) как цель поддержания финансовой устойчивости организаций, стимулирования их инвестиционной привлекательности, снижения налоговой нагрузки, а также стимулирования обновления и модернизации основных фондов продолжает оставаться. Совершенствование налогообложения имущества организаций должно осуществляться путем постепенного перехода на налогообложение недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости.
Налоговый кодекс РФ такое понятие как недвижимое имущество не определяет, соответственно в силу ст. 11 НК РФ надлежит применять понятие в том значении, в котором оно используется в гражданском законодательстве РФ.
В силу ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Как усматривается из материалов дела, основным доводом налогового органа о необходимости отнесения всех спорных 290 объектов к недвижимому имуществу является их вхождение в состав имущественного комплекса, который представляет собой совокупность недвижимого и иного имущества, имеющего единое производственно-технологическое назначение и предназначенное для выработки электроэнергии.
Суд апелляционной инстанции полагает необходимым указать, что общество при рассмотрении дела в суде первой инстанции согласилось с включением в состав недвижимого имущества катера (инвентарный номер 50110636/50110637), баков ППР и насосов трапных вод ВСРО (инвентарный номер 20060161) (т. 32 л.д. 127-146).
Размер неоспариваемых сумм авансовых платежей налога на имущество по данным общества составил 15 497,33 руб., с учетом данной суммы произведено уточнение заявленных требований. Правильность определения данного размера авансовых платежей была проверена при рассмотрении апелляционной жалобы налогового органа, поскольку по данным налогового органа авансовый платеж в отношении этих двух объектов составил 17 204,68 руб. Общество поясняло, что определяло остаточную стоимость данных объектов исходя из их первоначальной стоимости за вычетом суммы амортизации по данным бухгалтерского учета, налоговый орган определял остаточную стоимость расчетным путем как частное от деления остаточной стоимости ОС (на 01.01.2019) на срок полезного действия.
При рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции налоговый орган признал правильность расчетов налогоплательщика (т. 34 л.д.64-65, т. 36 л.д.19).
Соглашаясь с выводами суда первой инстанции о недоказанности отнесения 290 спорных объектов к объектам недвижимого имущества, суд апелляционной инстанции исходит из следующего:
Исходя из определения Верховного Суда РФ от 24.03.2022 N А29-7664/2019, основными признаками недвижимости в силу действующего законодательства является прочная связь соответствующего объекта с землей и невозможность его перемещения без несоизмеримого ущерба его назначению. Только капитальные здания и сооружения считаются недвижимостью. Именно в этом и состоит их ключевое отличие от некапитальных построек, которые "движимы" и могут быть перемещены с сохранением полезных функций.
Из приведенных выше правовых норм и разъяснений к ним следует, что сама по себе технологическая и функциональная взаимосвязь, участие в едином технологическом процессе не имеет правового значения для отнесения объектов к движимому либо недвижимому имуществу, поскольку не является критерием квалификации имущества как неотъемлемой части зданий или сооружений, образующей с ним неделимый объект, не исключает классификации имущества как оборудования, подлежащего самостоятельному учету.
Обстоятельством, подлежащим установлению по данной категории споров, с учетом приведенных выше разъяснений, является наличие у имущества статуса самостоятельного объекта недвижимости либо включение имущества в состав зданий, сооружений в качестве их неотъемлемой части, без которой существование и использование основного объекта невозможно, либо назначение имущества (для обслуживания зданий, сооружений).
К указанным правоотношениям применяются правила, утвержденные Приказом от 01.12.2010 N 157н, в пункте 45 которого указано, что инвентарные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету с учетом особенностей группировки объектов основных фондов, предусмотренной ОКОФ.
В свою очередь ОКОФ предусматривается следующее:
1) здания (кроме жилых) (группировка 210/ 11 0000000) - объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения, хранения материальных ценностей и т.п.
Объектом классификации данного вида основных фондов является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными объектами;
2) сооружения (группировка 220/ 12 0000000)
- инженерно - строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций;
- результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.
Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое5;
3) производственное оборудование (группировка 330/ 14 0000000)
- к подразделу "Машины и оборудование" относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.
В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.
К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины - генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины - двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую.
Объектом классификации энергетического оборудования является каждая отдельная машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент.
- в группировке ОКОФ "Прочие машины оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты" классифицируются машины, оборудование и устройства, не относящиеся к транспортным средствам и к информационному, компьютерному и телекоммуникационному оборудованию.
Объектом классификации прочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.
Отклоняя доводы налогового органа о необходимости отнесения семи спорных объектов (в жалобе указано на шесть, а фактически их семь) к объектам недвижимого имущества, в отношении которых исчисляется налог на имущество, только ввиду того, что согласно присвоенным Обществом кодам ОКОФ, вышеуказанные спорные объекты отнесены налогоплательщиком к категории "Здания (кроме нежилых)" -210.00.00.00.000, суд апелляционной инстанции отмечает следующее:
Спорными в рамках настоящего дела N А35-5902/2020 являются 7 объектов с присвоенным кодом ОКОФ 210.00.13 "Здания производственные и прочие, не включенные в другие группировки":
|
N п/п |
N из Таблицы в решении стр. 126- 144 |
Объект |
Авансовый платеж за 9 месяцев 2019 |
|
|
ИНВ |
Наименование |
|||
|
1 |
2 |
10010017 |
Ремонтная зона в ЦЗ для обслуживания оснастки ВХ |
3 081,39 |
|
2 |
3 |
10030061 |
Кабина звукоизолирующая |
1 250,81 |
|
3 |
4 |
10030062 |
Кабина звукоизолирующая |
1 250,81 |
|
4 |
5 |
10330002 |
Сборно-разборное здание сортировки строительных материалов |
23 319,89 |
|
5 |
6 |
10360137 |
Мобильное модульное здание |
2 157,90 |
|
6 |
7 |
10530001 |
Блок-контейнер |
113,30 |
|
7 |
8 |
10590239 |
Кабина охраны наружная |
926,45 |
|
ИТОГО: |
7 объектов имущества |
32 100,56 |
||
К группировке "Здания (кроме жилых)" относятся нежилые здания целиком или их части, не предназначенные для использования в качестве жилья и представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения, хранения материальных ценностей и т.п.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) являются самостоятельными объектами.
Передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни, АТС и пр.) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые, административные и прочие) относятся к зданиям, установленное в них оборудование относится соответственно к машинам и оборудованию или другим группировкам основных фондов.
Идентичные правила содержал Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94.
Вместе с тем объектом налогообложения налогом на имущество являются только объекты недвижимого имущества.
Так, в силу п. 10 ст. 1 ГрК РФ объектом капитального строительства признается здание, строение, сооружение, за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие).
При этом некапитальными строениями на основании п. 10.2 ст. 1 ГрК РФ признаются строения, сооружения которые не имеют прочной связи с землей и конструктивные характеристики которых позволяют осуществить их перемещение и (или) демонтаж и последующую сборку без несоразмерного ущерба назначению и без изменения основных характеристик строений, сооружений (в том числе киосков, навесов и других подобных строений, сооружений).
Такое понятие как "строение" определяется Инструкцией о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации, утвержденной Приказом Минземстроя РФ от 04.08.1998 N 37, как отдельно построенное здание, дом.
При этом в ОКОФ не предусмотрено отдельных специальных кодов для строений, в том числе и для некапитальных. Таковым присваиваются по соответствию коды зданий или сооружений. Более того, как ОКОФ, так и Классификация ОС передвижные домики (здания) относит именно к группировке 210 "Здания (кроме жилых)".
Соответственно, строения могут не иметь прочной связи с землей, и в таком случае они не признаются объектами капитального строительства и недвижимым имуществом.
Вместе с тем, все семь спорных объектов не являются прочно связанными с землей.
Исходя из представленных в дело материалов, ремонтная зона в ЦЗ для обслуживания оснастки ВХ (т. 35 л.д. 37) служит местом складирования оборудования и связи, не имеет фундамента, отсутствует какое-либо крепление, устанавливается на опоры, может быть перенесено в другое место краном, а ящики в составе могут переносится вручную.
Кабина звукоизолирующая (будка) - т. 35 л.д.37-38 предназначена для временного размещения персонала, находится на открытой площадке по поддержанию качества воды гидротехнического цеха, отсутствует фундамент, с помощью крана или транспортного средства возможно ее перемещение.
Другая кабина звукоизолирующая размещена в здании пуско-резервной котельной, установлена на металлическую площадку лестничного марша 2 этажа котлоагрегата на бойлерной установке на возведенную металлоконструкцию и приварена сваркой (т. 35 л.д. 38), предназначена для нахождения в ней персонала и защиты его от шума.
Сборно-разборное здание сортировки строительных материалов является также разборной конструкцией, фундамент - монолитная армированная фундаментная плита, стены, перекрытия, кровля - утепленные панели, полы - пластикат, расположен на фундаменте, к которому приварен к закладным деталям.
Модульное мобильное здание представляет мобильный блок контейнер для размещения персонала транспортного средства, объект установлен на капитальном фундаменте без жесткого закрепления, возможен демонтаж и перемещение при помощи крановой установки ( т. 35 л.д. 40).
Блок-контейнер расположен на открытой площадке, установлен на бетонный фундамент, на котором закреплен анкерными болтами, предназначен для несения службы подразделением ДПС, т.е. спорный объект является типовым, изготовлен в заводских условиях, представляет собой металлический каркас; собранная конструкция крепится на бетонную площадку анкерными болтами, обеспечивающими временную прочную связь с такой площадкой; установка комплекса производится без устройства заглубленного фундамента, который свидетельствовал бы о наличии прочной связи с землей.
Анализируя технические свойства спорных объектов, включенных в раздел "сооружения", исходя их указанных характеристик объектов, следует их некапитальный характер, указанные объекты могут быть свободно демонтированы и перемещены без какого-либо ущерба, они не имеют технологической связи с иными объектами, могут функционировать и без иных объектов обустройства, что свидетельствует о том, что указанные объекты не являются самостоятельными объектами гражданского оборота, не образуют в силу подпункта 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса объект налогообложения по налогу на имущество организаций.
Суд апелляционной инстанции признает недоказанным налоговым органом обстоятельств того, что демонтаж либо перемещение объекта (его отдельных частей) нанесут существенный ущерб конструкции, исключающий возможность использования комплекса по назначению.
При указанных обстоятельствах у налогоплательщика отсутствовали законные основания для исчисления в отношении семи спорных объектов авансового платежа по налогу на имущество в размере 332100,56 руб.
Подробный сводный расчет по средней стоимости спорных объектов, суммах авансовых платежей в разрезе следующих категорий: объекты с присвоенным кодом 210 ОКОФ, объекты с присвоенным кодом 220 ОКОФ, объекты поименованные налоговым органом как технологически связанные, объекты остальные (производственное оборудование) приведен налогоплательщиком в табличном варианте - т. 36 л.д. 12-14.
Также подлежат отклонению доводы налогового органа о том, что недвижимым является все имущество, которому присвоен код ОКОФ 220.00.00.00.000, в том числе со ссылкой на Определение ВС РФ от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222, исходя из следующего.
Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) предусмотрено следующее.
Сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.
В ОКОФ ОК 013-942 предусматривалось, что к подразделу "Сооружения" (код группировки - 12 0000000) относятся инженерно - строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.
Спорными в рамках настоящего дела также являются 33 объекта с присвоенными кодами ОКОФ из группировки 220:
|
N п/п |
N из Таблицы в Решении стр. 126-144 |
Объект |
Авансовый платеж за 9 месяцев 2019 |
|
|
ИНВ |
Наименование |
|||
|
1. Категория "Землеулучшения" | ||||
|
1 |
9 |
28020 |
Ограждение |
14,64 |
|
2 |
12 |
20050112 |
Ограда со спецмероприятиями |
166 578,11 |
|
3 |
13 |
20050135 |
Мачта освещения ресиверов водорода 1-й очереди |
123,76 |
|
4 |
19 |
20118560 |
Ограждение участка |
1 261,93 |
|
5 |
21 |
20130534 |
Очистные сооружения глубокой доочистки стоков (Ограждение) |
7 248,80 |
|
6 |
22 |
20150254 |
Ограда со спецмероприятиями -1-ой оч. |
1 177,57 |
|
7 |
23 |
20200006 |
Снаряды 1-8(огневая полоса) |
72,45 |
|
8 |
24 |
20280465 |
Внутреннее инженерное ограждение комплекса ИТСО 3-й базы УПТК |
29 291,73 |
|
9 |
26 |
20590322 |
Комплекс инженерно-технических средств защиты периметра войскового стрельбища. Ограждение |
14 379,42 |
|
10 |
37 |
120000033 |
Ограда базы Промстроя |
25,14 |
|
11 |
38 |
120000047 |
Ограждение |
57,00 |
|
12 |
40 |
512000035 |
Склад металлолома и конструкций |
86 253,88 |
|
ИТОГО: |
по категории "Землеулучшения" (12 объектов) |
306 484,43 |
||
|
2. Некапитальные сооружения | ||||
|
13 |
10 |
12265110 |
Наружные сети телефонизации |
2,09 |
|
14 |
11 |
12265111 |
Кабельная линия связи промзона-курчатов |
4 313,96 |
|
15 |
14 |
20050136 |
Ресивер V 20 куб. м. |
0,22 |
|
16 |
15 |
20050137 |
Ресивер V 20 куб. м. |
0,22 |
|
17 |
16 |
20050138 |
Ресивер V 20 куб. м. |
0,22 |
|
18 |
18 |
20090001 |
Кабельная линия радиационного контроля помещения 259 пристроя ХОЯТ до блока инженерного обеспечения |
918,81 |
|
19 |
20 |
20118561 |
Эллинг металлический |
48,86 |
|
20 |
25 |
20590319 |
Навес стрелкового тира войскового стрельбища |
2 715,52 |
|
21 |
27 |
30020651 |
Трубопроводы высокого давления |
1 020,93 |
|
22 |
28 |
30050060 |
Кабельные сети 0.6х0.8,0.4х0.8 промплощадки |
5,91 |
|
23 |
29 |
30050129 |
Кабельная линия автоматической пожарной сигнализации от помещения Г364 Д.Э. до блока инженерного обслуживания |
922,69 |
|
24 |
30 |
30190001 |
Кабельная линия локальной вычислительной сети от АБК-УК и УПТС до АБК-1 |
118,86 |
|
25 |
31 |
30190002 |
Кабельная линия промышленного телевидения от помещения 321 пристроя к ХОЯТ до здания блока инженерного обеспечения |
1 201,05 |
|
26 |
32 |
30190003 |
Кабельная линия громкоговорящей связи от помещения 320 пристроя к ХОЯТ до здания блока инженерного обеспечения |
919,74 |
|
27 |
33 |
30190004 |
Кабельная линия телефонной сети от помещения 258 пристроя к ХОЯТ до здания блока инженерного обеспечения |
923,43 |
|
28 |
34 |
30190005 |
Кабельная линия радиотрансляционной сети от помещения 250 пристроя к ХОЯТ до здания блока инженерного обеспечения |
922,69 |
|
29 |
35 |
30190006 |
Кабельная линия сети оповещения от помещения 258 пристроя к ХОЯТ до здания блока инжереного обеспечения |
922,69 |
|
30 |
36 |
30300003 |
Кабельная линия охранно-пожарной сигнализации от здания АБС УКС Иуптк ДО ПРОХОДНОЙ БАЗЫ 3 |
34,72 |
|
31 |
39 |
500000396 |
Металлический навес А |
3 206,93 |
|
ИТОГО: |
по категории "Некапитальные сооружения" (19 объектов) |
18 199,54 |
||
|
3. Оборудование Имущество принималось к учету в периоде действия ОКОФ ОК 013-94 с присвоением кода как оборудованию 14 3114060 "Системы возбуждения крупных электродвигателей и генераторов"
При переходе на ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) присвоен через переходной ключ сложносоставной код из группы 220.42.22.13 "Тяжелые электроэнергетические установки и оборудование, включая установки и оборудование для атомных электростанций" | ||||
|
32 |
89 |
41050528 |
Система возбуждения генератора ТГ-6 энергоблока N 3 |
151 465,58 |
|
33 |
90 |
41050529 |
Cистема возбуждения генератора ТГ-5 энергоблока N 3 |
158 763,47 |
|
ИТОГО: |
по категории "Оборудование" (19 объектов) |
310 229,05 |
||
|
ИТОГО: |
33 объекта имущества |
634 913,05 |
||
Налоговый орган указывает, что поскольку спорные объекты согласно ОКОФ классифицированы как сооружения, что, по мнению Инспекции, согласно определению недвижимого имущества, позволяет отнести данные объекты к недвижимости. Вместе с тем, апелляционная коллегия не может согласиться с указанным доводом.
Такие сооружения как ограды, заборы, ограждения, навесы, являются некапитальными объектами.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 24.09.2012 N 1160/13 изложен правовой подход, согласно которому забор представляет собой сооружение, необходимое для того, чтобы определить границы земельного участка и предотвратить несанкционированный доступ к зданиям, расположенным на участке, поэтому забор не имеет своего собственного хозяйственного назначения в хозяйственном обороте.
В определении Верховного Суда РФ от 30.09.2015 N 303-ЭС15-5520 судебная коллегия, анализируя природу асфальтового покрытия, пришла к выводу о том, что замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является частью земельного участка и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью. Такой же подход изложен в определениях Верховного Суда РФ от 07.04.2016 N 310-ЭС15-16638, от 12.01.2016 N 18-КГ15-222.
Равно как и асфальтовое и бетонное покрытие, тротуар, площадки не имеют самостоятельного функционального назначения, а являются элементом благоустройства земельного участка (его составной частью) и призваны обслуживать земельный участок, на котором расположены. Согласно ОКОФ ОК 013-94 площадки и замощения, подъездные пути, тротуары относятся к вспомогательным элементам сооружений, они не обладают самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшают полезные свойства земельного участка, на котором они находятся. Укладка на части земельного участка определенного покрытия (из бетона, асфальта, щебня) для проезда и стоянки автотранспорта не создает нового объекта недвижимости, а представляет собой улучшение полезных свойств земельного участка, на котором данные работы выполнены. При этом асфальтовое или бетонное покрытие земельного участка по существу несет вспомогательную функцию, а оно не имеет конструктивных элементов, которые могут быть разрушены при перемещении объекта. Материалы, из которых изготовлено покрытие (асфальт, бетон, щебень, бордюры), при их переносе не теряют качества, необходимые для их дальнейшего использования.
Вместе с тем, площадки отнесены по коду ОКОФ к сооружениям, однако они не являются недвижимым имуществом.
При рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции налогоплательщиком представлены подробные пояснения, отражающие описание физических и эксплуатационных характеристик спорных 33 объектов.
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд апелляционной инстанции полагает, что отсутствуют основания для отнесения спорных объектов к объектам недвижимости. При этом суд отмечает, что в случае необходимости указанные объекты без ущерба демонтируются, не причиняя никакого вреда ни себе, ни земельному участку, на котором они расположены.
Ошибочным и противоречащим положениям ст. 130 ГК РФ является довод инспекции о том, что п. 23 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" установлено, что сооружение является одним из видов недвижимости, поскольку в указанной статье отсутствует указание на гражданско-правовую квалификацию данной категории объектов, не предусмотрено отнесение сооружений к недвижимости, термин "недвижимость" не используется.
Для квалификации имущества в качестве движимого или недвижимого первостепенное значение имеет наличие или отсутствие установленных ст. 130 ГК РФ признаков - прочной связи с землей и невозможности перемещения без причинения несоизмеримого ущерба назначению объекта. При отсутствии данных признаков не имеет значения, является ли объект сооружением или нет.
Таким образом, к недвижимым вещам отнесены ОС, принятые на учет налогоплательщиком как отдельные инвентарные объекты - здания и сооружения, имеющие капитальный характер; - к движимому имуществу отнесены ОС, принятые на учет налогоплательщиком как отдельные инвентарные объекты - оборудование и некапитальные сооружения, здания.
Действительно спорные объекты приняты Обществом на учет как отдельные инвентарные объекты, спорные объекты имеют коды ОКОФ, относящиеся к разделам "Оборудование" и "Сооружение", но при этом вышеназванные объекты не имеют капитальный характер.
Кроме того, в силу подпункта 1 п. 4 ст. 374 НК РФ земельные участки не признаются объектами налогообложениями.
Согласно п. 10 ст. 1 ГрК РФ неотделимые улучшения земельного участка (замощение, покрытие и другие) не признаются объектом капитального строительства.
Так, в п. 38 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой ГК РФ" указано, что замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью (п. 1 ст. 133 ГК РФ).
В п. 2 Обзора судебной практики по делам, связанным с оспариванием отказа в осуществлении кадастрового учета, утв. Президиумом ВС РФ 30.11.2016 указано, что асфальтобетонное покрытие, не отвечающее признакам самостоятельного сооружения, не подлежит кадастровому учету; асфальтобетонное покрытие не обладает признаками самостоятельного объекта недвижимого имущества (сооружения), является улучшением земельного участка, на котором оно размещено.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.09.2013 N 1160/13 по делу N А76-1598/2012 пришел к выводу, что ограждение не имеет самостоятельного хозяйственного назначения, не является отдельным объектом гражданского оборота, выполняя лишь обслуживающую функцию по отношению к соответствующему земельному участку и находящимся на нем зданиям. В связи с отсутствием у ограждения качеств самостоятельного объекта недвижимости право собственности на него не подлежит регистрации независимо от его физических характеристик и наличия отдельных элементов, обеспечивающих прочную связь этого сооружения с соответствующим земельным участком.
Такой подход поддерживается и в целях исчисления налога на имущество организаций.
В письме Минфина РФ от 13.11.2019 N 03-05-05-01/87416 указано, что, если асфальтированная площадка не является самостоятельной недвижимой вещью (сооружением - объектом капитального строительства), а является только замощением земельного участка (улучшениями земельного участка), покрытый асфальтом земельный участок (асфальтированная площадка), таковая не признается объектом обложения налогом на имущество организаций в силу подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.
ФНС России от 02.08.2021 N СД-4-21/10889 "О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 НК РФ" рекомендованы к использованию разъяснения Минфина РФ (письма от 26.06.2021 N 03-05-05-01/40484, от 29.06.2021 N 03-05-05-01/51043), в которых сказано, объекты, обладающие характеристиками некапитальных сооружений, не относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которые подлежит государственной регистрации.
Исходя из приведенных положений, улучшения земельного участка, необходимые для использования этого участка по назначению, по общему правилу не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций, поскольку не формируют самостоятельного объекта гражданских прав, отличного от земельного участка, и в соответствии с правилами бухгалтерского учета их стоимость не включается в стоимость возводимых на земельном участке сооружений капитального характера. Следовательно, само по себе использование земельного участка для возведения и эксплуатации на нем объектов капитального строительства (зданий, сооружений и т.п.) не может служить основанием для взимания налога на имущество в отношении стоимости работ по улучшению земельного участка.
Данный правовой подход нашел дальнейшее отражение в Определении СКЭС ВС РФ от 13.12.2021 N 305-ЭС21-12104 по делу N А40-95182/2020.
Что касается системы возбуждения генератора ТГ-6 и ТГ-5 энергоблока N 3 то, данное имущество принималось к учету в периоде действия ОКОФ ОК 013-94 с присвоением кода как оборудование 14 3114060 "Системы возбуждения крупных электродвигателей и генераторов". При переходе на ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) присвоен через переходной ключ сложносоставной код из группы 220.42.22.13 "Тяжелые электроэнергетические установки и оборудование, включая установки и оборудование для атомных электростанций"
Учитывая, что эти два объекта изначально были приняты обществом к учету как оборудование, с учетом позиции Минфина РФ, изложенной в письме от 27.12.2016, согласно которой объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету в составе основных средств до 01 января 2017 подлежат отражению в бухгалтерском учете согласно Инструкции 157н с группировкой согласно ОК 013-94, судебная коллегия полагает правомерным невключение системы возбуждения турбогенераторов в состав недвижимого имущества.
Иные объекты (наружные сети, кабельные линии, ресиверы, металлические навесы, эллинг металлический) также являются некапитальными сооружениями. Соответствующие фотоматериалы с описанием физических и эксплуатационных характеристик данных объектов приобщены к материалам дела (т. 35-л.д. 46-60). Иного налоговым органом при рассмотрении настоящего дела не доказано.
Следующий перечень объектов имущества, а именно 77 объектов, которые, по мнению налогового органа, составляют технологически связанные между собой объекты недвижимого имущества АЭС 1 и 2 категории (т. 36 л.д. 33- 37), а обществом поименованы как оборудование:
|
Наименование объекта основных средств |
Инвентарный номер объекта основных средств |
Сумма авансоовго платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2019 года |
|
1. Реактор РБМК (энергоблок N2) |
41013645 |
15 717 804,45 |
|
2. Реактор РБМК (энергоблок N1) |
41013644 |
7 633 120,07 |
|
3.Реактор РБМК (энергоблок N4) |
41021845 |
5 822 539,88 |
|
4.Реактор РБМК (энергоблок N3) |
41021844 |
1 766 176,61 |
|
5.Турбогенератор N 5 блока Г |
41030220 |
5 335 901,01 |
|
6.Турбогенератор N 8 |
41030225 |
1080940,00 |
|
7.Турбогенератор N 7 |
41030224 |
4 309 982,38 |
|
8.Турбогенератор N 6 блока Г |
41030221 |
1 464 876,92 |
|
9.Транспортно-технологическая система |
42330876 |
3 809 420,94 |
|
10.система сейсмической защиты ссз энергоблока N 2 |
41070841 |
181 761,57 |
|
11.система сейсмической защиты ссз энергоблока 1 |
41070840 |
181 221,38 |
|
12.система сейсмической защиты ссз энергоблока N 4 |
41070843 |
158 331,94 |
|
13.система сейсмической защиты ссз энергоблока N 3 |
41070842 |
158 155,35 |
|
14.Система контроля и управления турбинного отделения (СКУ ТО) 4 энергоблока |
41070839 |
2 233 248,62 |
|
15.система контроля и управления спецводоочистки |
41070835 |
1 128 169,50 |
|
16.трансформатор (автотрансформатор типа АОДЦТН) |
130000008559 |
681 802,57 |
|
17.Насос аварийной подпитки (НАП) |
41010019 |
481 480,09 |
|
18.Силовое оборудование блока Г |
41030222 |
1 279 527,31 |
|
19.Силовые машины и оборудование вспомагательное блока Г |
41030216 |
5 817 395,24 |
|
20.Оборудование дозиметрического контроля |
41050438 |
667 950,51 |
|
21.Система выдачи мощности энергоблока N 3 |
41050524 |
394 144,39 |
|
22.Система контроля и управления реакторного отделения (СКУ РО) энергоблока N3 |
41070837 |
470 655,01 |
|
23.Электросиловое оборудование блока Г |
41050447 |
511 272,15 |
|
24.Система радиационного контроля |
43096594 |
503 005,37 |
|
25.Оборудование блока Г |
41030201 |
2 161 943,24 |
|
26.Система электроснабжения |
43055455 |
310 226,57 |
|
27.Система бесперебойного электроснабжения (БЭС) 2 блок |
41070812 |
393 574,66 |
|
28.Система аварийного охлаждения реактора 2 (САОР-2) |
41010726 |
352 490,77 |
|
29.Сосуды САОР(гидробаллоны) |
41010020 |
136 885,61 |
|
30.Система защит и возбуждения турбогенератора ТГ-3 энергоблока N2 |
41050515 |
55 828,67 |
|
31.Система защит и возбуждения турбогенератора ТГ-4 энергоблока N2 |
41050516 |
77 402,77 |
|
32.Cистема возбуждения турбогенератора ТГ-6 энергоблока N3 |
41050528 |
151 465,58 |
|
33.Cистема возбуждения турбогенератора ТГ-5 энергоблока N3 |
41050529 |
158 763,47 |
|
34.Cистема возбуждения турбогенератора ТГ-7, ТГ-8, энергоблока N4 |
- |
- |
|
35.Система контроля расхода воды через каналы реактора (КРВ) 4 энергоблока |
41070830 |
423 714,41 |
|
36.Система контроля расхода воды через каналы реактора (КРВ) 3-го энергоблока |
41070821 |
417 934,60 |
|
37.Система аварийной защиты реактора по снижению расхода воды (АЗРГК) 2-го энергоблока |
41070811 |
152 258,38 |
|
38.Система автоматического химического контроля водно-химического режима (АХК ВХР) 1 очереди |
41070832 |
184 461,19 |
|
39.система автоматического химического контроля воды |
41070834 |
285 498,29 |
|
40.Оборудование водозаборных сооружений 3,4 |
41114205 |
283 255,07 |
|
41.Технологическое оборудование водозаборногосооружения N 2 |
41114203 |
150 522,19 |
|
42.Система бесперебойного электроснабжения КУКУЗ ПТКУБ-Т 4 энергоблока |
41070828 |
540 868,62 |
|
43.Система обеспечения питательной водой реакторов (СОПВ)э/бл 1 очереди |
41010729 |
443 190,04 |
|
44.Силовое оборудование компрессорой |
41010001 |
273 887,08 |
|
45.Система аварийного электроснабжения энергоблока (САЭ-1) |
41050518 |
837 566,37 |
|
46.Система аварийного электроснабжения САЭ-2 энергоблока |
41050517 |
150 831,34 |
|
47.Оборудование спецхимводоочистки блока В 2 блока |
41060607 |
152 460,53 |
|
48.Оборудование и трубопроводы спецводоочистки блока В |
41060609 |
831 058,54 |
|
49.Управляющая система безопасности по технологическим параметрам (УСБ-Т) 4 энергоблока |
41070829 |
1 502 968,15 |
|
50.Управляющая система безопасности по технологическим параметрам (УСБ-Т) 3 го энергоблока |
41070819 |
1 496 032,02 |
|
51.Система бесперебойного электроснабжения КСКУЗ и ПТК УСБ-Т |
41070823 |
483 487,93 |
|
52Управляющая система безопасности по технологическим параметрам УСБ-Т-2 энергоблока |
41070813 |
464 591,48 |
|
53.Информационно- измерительная система ИИС "Скала-микро" 4 энергоблока |
41070826 |
2 045 701,99 |
|
54.Информационно-измерительная система ИИС "Скала-микро" 3-го энергоблока |
41070820 |
1 489 171,75 |
|
55.Информационно- измерительная система ИИС "Скала-микро" 2 энергоблока |
41070810 |
574 513,82 |
|
56.Защитное сооружение на АБК-2 (убежище) |
42460003 |
246 081,45 |
|
57.Система кондиционирования помещений спецсистем 3 энергоблока |
41101125 |
224 713,12 |
|
58.Система вентиляции здания "Убежище на 1200 укрываемых на территории Курской АЭС |
130000008549 |
206 578,98 |
|
59.Система приточно-вытяжной общеобменной вентиляцииосновного и вспомогательного блоков ХТРО-III |
130000008414 |
134 656,03 |
|
60.Система кондиционирования помещений спецсистем энергоблока N4 |
41101126 |
158 876,52 |
|
61.Временный защищенный пункт управления противоаварийными действиями ВЗПУ |
42460004 |
153 561,88 |
|
62.Комплексная система контроля управления и защиты реактора 3 го энергоблока |
41070818 |
4 702 080,32 |
|
63.Комплексаня система контроля управления и защиты реактора 4 энергоблока |
41070825 |
4 146 312,36 |
|
64.Комплексная система управления и защиты реактора КСКУЗ-3 энергоблока |
41070814 |
2 486 991,76 |
|
65.Система дымоудаления и подпора воздуха на путях эвакуации персонала 2-й очереди Курской Аэс |
41101129 |
473 016,71 |
|
66.Система выдачи мощности энергоблока N 4 |
41050523 |
1 008 955,92 |
|
67.Оборудование насосной станции 4,5 |
41114206 |
1 624 474,64 |
|
68.система контроля и управления турбинного отделения |
41070836 |
1 161 496,32 |
|
69.Технологическое оборудование насосной 1,2 |
41114204 |
284 324,22 |
|
70.Силовое оборудование ОРУ-330 кв. |
41050401 |
525 495,74 |
|
71.открытое распределительное устройство ОРУ-750-5 блок |
41550444 |
1295 988,27 |
|
72.Силовое оборудование ОРУ-330 кв.на площади 1 га. |
41050434 |
1 696 130,71 |
|
73.Система спецканализации |
42330878 |
564 447,03 |
|
74.система контроля и управления газового контура ск |
41070838 |
170 120,66 |
|
75.Система контроля и управления газового контура (СКУ ГК) 4 энергоблока |
41070831 |
128 566,07 |
|
76.Автоматизированная информационно-измерительная система технического учета электроэнергии |
130000008686 |
464 339,88 |
|
77.Сеть надежного питания энергоблока N 4 |
41050520 |
418 533,31 |
Итого 101 047 183,00
Объединяя 76 объектов (за исключением объекта под N . 34) налоговый орган квалифицирует данные объекты "объекты имущества АЭС I и II категории", ссылаясь на положения СТО СРО-II 60542948 00047-2016.
Вместе с тем в соответствии ОКОФ оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу ОС, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).
Исходя из кодов в ОКОФ, никак не следует, что законодателем предполагалось объединение имущества атомной станции в один объект учета даже в пределах одной ядерной установки, поскольку реакторам и основному эксплуатационному оборудованию изначально назначены отдельные специальные коды как оборудование.
|
Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) |
Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ ОК 013-94 |
||
|
330.25.30.21 |
Реакторы ядерные, кроме устройств для разделения изотопов |
14 2813030 |
Реакторы ядерные |
|
14 2813321 |
Реакторы ядерные |
||
|
330.25.30.22.140 |
Оборудование эксплуатационное для ядерных реакторов |
14 2813241 |
Ускорители электростатические |
|
14 2813242 |
Ускорители электростатические с перезарядкой |
||
|
14 2813243 |
Генераторы каскадные |
||
|
14 2813244 |
Ускорители - нейтронные генераторы |
||
|
14 2813320 |
Реакторы ядерные и оборудование атомных электростанций |
||
|
14 2813322 |
Оборудование теплообменное ядерных реакторов и атомных электростанций |
||
|
14 2813323 |
Оборудование эксплуатационное атомных электростанций |
||
|
14 2813324 |
Насосы для ядерных энергетических установок и радиохимического производства |
||
|
14 2813330 |
Аппараты радиационные |
||
|
330.26.51.41 |
Приборы и аппаратура для измерения или обнаружения ионизирующих излучений |
14 3319000 |
Приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения |
|
14 3319010 |
Приборы ядерные и радиоизотопные (приборы для измерения ионизирующих излучений, детекторы ионизирующих излучений) |
||
|
220.42.22.13 |
Тяжелые электроэнергетические установки и оборудование, включая установки и оборудование для атомных электростанций |
14 3114060 |
Системы возбуждения крупных электродвигателей и генераторов |
Спорные объекты принимались к учету в разное время; имеют собственные сроки полезного использования; имеют свое специальное назначение и функциональную роль в производственном процессе; обладают отдельными техническими характеристиками и конструктивными особенностями; часть из них расположены на территории Организации разрозненно и физически не связаны друг с другом; возможны к демонтажу и переносу без несоразмерного ущерба назначению.
Согласно ОКОФ к "Машинам и оборудованию" (производственное оборудование (группировка 330/ 14 0000000) относят:
- устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию;
- оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда.
В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие информационные.
К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины - генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины - двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую.
Объектом классификации энергетического оборудования является каждая отдельная машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент.
К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет), который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения. Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования.
В силу положений пунктов 1, 3 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Срок полезного использования ОС устанавливается на основании п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
При этом, суд апелляционной инстанции отмечает, что срок полезного использования здания главного производственного корпуса 1 и 2 составляет 1200 месяцев (100 лет), что существенно превышает сроки полезного использования оборудования всех 4-х энергоблоков, поскольку эксплуатационный период энергоблока АЭС, как правило, составляет 30-40 лет.
В обоснование своих доводов инспекция указывает, что на каждый энергоблок АЭС с параметрами, соответствующими проектной документации выдано разрешение на ввод объектов в эксплуатацию. В свою очередь, каждый из 4-х энергоблоков Курской АЭС включает в себя, в том числе реакторную установку, турбогенератор со всеми проектными системами, зданиями и установками, обеспечивающими непрерывность технологического функционала указанных объектов. Поскольку реакторная установка согласно п. 19 Правил НП-082-07 Р - это комплекс систем и элементов АС, предназначенный для преобразования ядерной энергии в тепловую, включающий реактор и непосредственно связанные с ним системы, необходимые для его нормальной эксплуатации, аварийного охлаждения, аварийной защиты и поддержания в безопасном состоянии при условии выполнения требуемых функций другими системами АЭС, следовательно, она технологически связана с энергоблоком, являющимся недвижимым объектом, является частью единого недвижимого комплекса АЭС и как объект имущества подчинена режиму недвижимых вещей.
Суд апелляционной инстанции, не может согласиться с указанным подходом ввиду следующего:
Согласно ГОСТу ЕН 1070-2003 "Межгосударственный стандарт. Безопасность оборудования. Термины и определения" оборудованием считается совокупность связанных между собой частей или устройств, из которых, по крайней мере одно движется, а также элементы привода, управления и энергетические узлы, которые предназначены для определенного применения, в частности для обработки, производства, перемещения или упаковки материала.
Согласно ОКОФ ОК 013-94 к подразделу "Машины и оборудование" относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.
Исходя из указаний ОКОФ ОК 013-2014 такие объекты, как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, установленное на фундамент, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования.
СТО СРО-П 60542948 00047-201 б*(1) "Стандарт организации объекты использования атомной энергии. Проектная документация. Порядок разработки. Общие требования" дает понятие реакторной установки, как комплекса систем и элементов АС, предназначенный для преобразования ядерной энергии в тепловую, включающий реактор и непосредственно связанные с ним системы, необходимые для его нормальной эксплуатации, аварийного охлаждения, аварийной защиты и поддержания в безопасном состоянии, при условии выполнения требуемых вспомогательных и обеспечивающих функций другими системами станции.
Как пояснило общество, основными конструктивными элементами реакторов являются: металлоконструкции реактора (выполняют роль защитных и несущих элементов конструкции Реакторов); графитовая кладка (выполняет функцию замедлителя и отражателя нейтронов). Реакторы размещаются в центральной части блока в бетонной шахте квадратного сечения определенных размеров. Реакторы являются сборно-разборными, фундаментов и прочной связи с землей не имеют.
Конструктивные характеристики реакторов позволяют осуществить демонтаж, перемещение и последующую сборку без несоизмеримого ущерба назначению, нарушения эксплуатационных качеств и проектных характеристик, без нарушения целостности и функционального назначения.
Данные пояснения общества соотносятся с положениями СТО СРО-П 60542948 00047-201 б*(2) "Стандарт организации объекты использования атомной энергии. Проектная документация. Порядок разработки. Общие требования", согласно которым реакторная установка является основным технологическим оборудованием в составе АЭС.
Таким образом, реакторы квалифицируются как оборудование.
Согласно ОКОФ ОК 013-94 Реакторам присваивался специальный код 14 2813030 "Реакторы ядерные", соответствующий наименованию группировки- машины и оборудование.
При этом, реакторы не являются системами инженерно-технического обеспечения зданий, сооружений (не предназначены для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности).
Реакторы также не являются частью зданий и сооружений, исходя из ГОСТ ИСО 6707-1-2020 "Здания и сооружения. Общие термины", поскольку они не являются их конструктивной частью (п. 3.3.1 ГОСТ);
* не являются разделяющей или ограждающей конструкцией (п. 3.3.2 ГОСТ);
* не являются проемом или элементом их заполнения (п. 3.3.3 ГОСТ);
- не являются инженерной сетью, оснащением, оборудованием зданий, сооружений (п. 3.3.4 ГОСТа), а также другими их частями (п. 3.3.5 ГОСТ).
Исходя из ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014, реакторы не относятся к коммуникациям внутри зданий, необходимым для их эксплуатации (система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании)); к внутренним сетям водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутреннем сетью силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренним сетям телефонной связи и к сигнализационным сетям; к вентиляционным устройством общесанитарного назначения, подъемникам, лифтам; к устройствам, составляющими с сооружением единое целое.
Энергоблок является общепринятым техническим сокращением для обозначения части электрической станции (технологический комплекс для производства электроэнергии, включающий различное оборудование).
При этом в п. 3.12 Стандарта СТО сказано, что реакторная установка, турбоустановка, турбогенератор - основное технологическое оборудование в составе АЭС.
Таким образом, это также подтверждает позицию общества, что реакторы, как и турбогенератор являются именно оборудованием АЭС.
Обосновывая законность принятого решения, налоговый орган квалифицирует имущественный комплекс Курской АЭС как одну (единую) недвижимую вещь, руководствуясь, ст. 134 ГК РФ, согласно которой, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее их использование по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь).
Между тем, положения норм указанной редакции ст. 134 ГК РФ, на которую ссылается Инспекция, не действуют с 01.10.2013.
Новая редакция ст. 134 ГК РФ, которая была утверждена Федеральным законом от 02.07.2013 N 142-ФЗ и вступила в силу с 01.10.2013 устанавливает, что если различные вещи соединены таким образом, который предполагает их использование по общему назначению (сложная вещь), то действие сделки, совершенной по поводу сложной вещи, распространяется на все входящие в нее вещи, поскольку условиями сделки не предусмотрено иное.
Таким образом, в новой редакции этой нормы ГК РФ понятие "сложной вещи" используется применительно для обозначения правового режима вещей, который проявляется в том, что если различные вещи могут и/или должны использоваться по общему назначению, и соединены между собой так, чтобы они могли использоваться по общему назначению, то действие сделки по умолчанию распространяется на все эти вещи.
При этом, то обстоятельство, что различные вещи в силу своих функциональных характеристик предназначены для использования по общему технологическому назначению и по этой причине объединяются в один имущественный комплекс, не является основанием квалифицировать все эти вещи как одну вещь.
Также судом апелляционной инстанции отклоняются доводы налогового органа о том, что имущество атомной станции является имущественным комплексом, используемый для осуществления выработки электроэнергии, а все объекты технологически связаны с реакторными установками и энергоблоками, являются частью единого недвижимого комплекса АЭС и подчинены режиму недвижимых вещей.
В силу п. 2 ст. 132 ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права. Т.е. в состав "предприятия как имущественного комплекса" включается все, что находится на его балансе, причем независимо от наличия или отсутствия технологической или функциональной связи между объектами, на чем настаивает налоговый орган применительно к настоящему спору.
В соответствии со ст. 133.1 ГК РФ недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс (ЕНК) - совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и др.), либо расположенных на одном земельном участке.
Вместе с тем, в силу прямого указания в ст. 133.1 ГК РФ ЕНК рассматривается как единый объект прав лишь при условии, что в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как на одну недвижимую вещь. Таким образом, режим неделимой (то есть, одной) вещи распространяется на множество технологически и функционально связанных между собой вещей только в том случае, когда их собственник выразит добровольно свою волю на регистрацию совокупности указанных вещей в качестве ЕНК. Вместе с тем, имущественный комплекс Курской АЭС в качестве Единого недвижимого комплекса не регистрировался.
Ограничение оборотоспособности тех или иных объектов, входящих в имущественный комплекс атомной станции, в соответствии с действующим гражданским законодательством само по себе не является основанием для квалификации имущественного комплекса атомной станции в качестве одной вещи.
Анализируя коды ОКОФ применительно к такому объекту как "электростанция атомная", суд апелляционной инстанции обращает внимание, что ранее действующая в ОКОФ ОК 013-94 позиция 11 4521104 "Электростанция атомная" в действующем в настоящее время ОКОФ ОК 013-2014 соответствует позиции 210.00.11.10 110 "Здание электростанции", что по мнению, суда апелляционной инстанции, также свидетельствует об отсутствии оснований полагать, что все имущество атомной станции составляет единый имущественный комплекс- атомная станции и является недвижимым.
Что касается иных объектов, поименованных налоговым органом как технологически связанных, и учтенных обществом как производственное оборудование, то 43 объекта из 76 имеют присвоенные специализированные коды ОКОФ, выполняют отдельную функцию в производственном процессе, оснований полагать, что эта функция является обслуживающей по отношению к производственному зданию, не имеется.
Налоговым органом также указывается на необоснованность не отнесения обществом в состав недвижимого имущества четырех трансформаторных подстанций с инвентарными номерами: 41590004, 500000142, 500000142, 130000008679. В обоснование своих доводов инспекция приводит правовую позицию Верховного Суда РФ, изложенную в Определении от 03.09.2018 N 307-КГ18-13146.
Вместе с тем, в рамках конкретного дела N А05-1595/2017 были установлены признаки недвижимости имущества в связи с наличием прочной связи с землей, в том числе, поскольку сам спорный объект имел бетонную оболочку.
В рамках настоящего дела спорные объекты (трансформаторные подстанции) не имеют прочной связи с землей, являются технологическим оборудованием. Указанные обстоятельства налоговым органом не опровергнуты.
При этом, исходя из конкретных обстоятельств дела, имеется ряд споров, при рассмотрении которых подтверждено отнесение трансформаторных подстанций к движимому имуществу (N А05-879/2018 (ЗАО "Лесозавод 25"), N А32-56709/2019 (ООО "Юг - Новый век"), N А40-102666/20 (АО "Сетевая компания"), N А40-244883/2018 (ПАО "Фортум"), N А40-317545/2018 (ПАО "Россети Московский регион"), N А40-1615/2019 (ПАО "Россети Сибири").
В отношении иного производственного оборудования (176 объектов), авансовых платеж составляет 2 196 786,11 руб. (т.36 л.д.59), налоговый орган обосновывает свою правовую позицию исключительно вхождением указанных объектов в состав АЭС. Вместе с тем, с учетом вышеизложенного, данный правовой подход был признан ошибочным. В связи с чем, оснований не соглашаться с выводами суда первой инстанции об отсутствии доказательств отнесения спорных объектов к недвижимому имуществу у суда апелляционной инстанции не имеется.
Ссылка налогового органа на положения ст. 8 Федерального закона от 05.02.2007 N 13-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом и акциями организаций, осуществляющих деятельность в области использования атомной энергии, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" имущественный комплекс в области использования атомной энергии представляет собой совокупность недвижимого и иного имущества, имеющего единое производственно-технологическое назначение и непосредственно используемое организацией атомного энергопромышленного комплекса для производства и (или) реализации продукции (работ, услуг) и обеспечивающее непрерывный производственный процесс, правомерно была отклонена судом первой инстанции, поскольку данный федеральный закон предназначен и распространяет свое действие на взаимоотношения, возникающие в сфере управления и распоряжения имуществом указанных организаций.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно основывался на положениях гл. 30 НК РФ, ПБУ 6/01, положениях Общероссийского классификатора основных фондов, а также позиции Верховного Суда Российской Федерации, определившей, что при рассмотрении подобной категории дел, определенность налогообложения при взимании налога на имущество организаций обеспечивается за счет использования установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.
В суде апелляционной инстанции на основе доказательств, представленных в материалы дела, подтверждена возможность перемещения объектов с последующим использованием по назначению; без причинения соразмерного ущерба спорному имуществу при перемещении, установлено принятие спорных объектов на учет в качестве самостоятельных основных средств движимого имущества, не являющихся частью какой-либо сложной неделимой вещи, представляющей собой недвижимое имущество, свидетельства о регистрации объектов в единый недвижимый комплекс не имеется; отсутствие прочного сопряжения с земельными участками или недвижимыми вещами с учетом способа монтажа и установки спорных объектов.
С учетом правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации в определении от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222 по делу N А32-56709/2019, отраженном в пункте 39 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021; определении от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663 по делу N А18-1531/2019, безусловными критериями, по которым объект относят к недвижимости, не могут быть прочная связь с землей, невозможность разделить объекты без разрушения или соединить их, а также регистрация в ЕГРН. Различать движимое и недвижимое имущество нужно по ОКОФ.
Принимая во внимание, что законодатель изначально преследовал цель освободить от налогообложения движимое имущество, в целях поощрения в них инвестиций, Верховный Суд Российской Федерации в вышеприведенных определениях указывает, что необходимо разграничивать инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости - зданий и капитальных сооружений.
Таким образом, к недвижимым вещам отнесены основные средства, принятые на учет налогоплательщиком как отдельные инвентарные объекты - здания и сооружения, имеющие капитальный характер; - к движимому имуществу отнесены основные средства, принятые на учет налогоплательщиком как отдельные инвентарные объекты - оборудование и некапитальные сооружения, здания.
В настоящем деле не оспорена правомерность присвоения ОКОФ к спорным объектам, в том числе как к оборудованию, а также не опровергнут не капитальный характер спорных некапитальных сооружений.
С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта. Несогласие заявителя жалобы с выводами суда первой инстанции не свидетельствует о наличии оснований для отмены принятого по делу решения. Таким образом, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, поскольку оно принято по представленному и рассмотренному заявлению, с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в полном соответствии с заявленными требованиями.
Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Курской области от 15.04.2022 по делу N А35-5902/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 5 по Курской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции согласно части 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
|
Председательствующий судья |
Е.В. Малина |
|
Судьи |
Е.А. Аришонкова |
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Номер дела в первой инстанции: А35-5902/2020
Истец: АО "Концерн Росэнергоатом" в лице филиала "Курская атомная станция"
Ответчик: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области
Третье лицо: Девятнадцатый арбитражный апелляциолнный суд