Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 2 февраля 2023 г. N 01АП-8652/22 по делу N А39-3934/2022

г. Владимир

02 февраля 2023 г.

Дело N А39-3934/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 февраля 2023 года.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кастальской М.Н.,

судей Белышковой М.Б., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лазаревой Э.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Формула окон" на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 26 октября 2022 года по делу N А39-3934/2022, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Формула окон" (ОГРН 1081326001492, ИНН 1326205929) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН 1041316016917) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по Республике Мордовия N03/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.12.2021

при участии:

от заявителя - не явились, извещены;

от ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия - Бабикова В.В. по доверенности от 26.05.2022 сроком действия на 1 год, представлен диплом о высшем юридическом образовании от 06.10.2003 N ВСБ 0268324

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Формула окон" (далее по тексту - заявитель, ООО "ФОРМУЛА ОКОН") обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением, уточненным 06.10.2022 и в ходе судебного заседания (аудиозапись от 20.10.2022)в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по Республике Мордовия (далее - Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия) N03/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.12.2021.

В соответствии с приказом Управления ФНС России по Республике Мордовия N 01-08-11/005 от 18.01.2022, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - ответчик, Управление ФНС России по Республике Мордовия) является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Республике Мордовия.

Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 26 октября 2022 года в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО "ФОРМУЛА ОКОН" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 26 октября 2022 года по делу N А39-3934/2022 - отменить, вынести новый судебный акт об удовлетворении требований ООО "ФОРМУЛА ОКОН".

ООО "ФОРМУЛА ОКОН" считаем решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 26 октября 2022 года по делу N А39-3934/2022 незаконным и необоснованным в связи с несоответствием выводов суда обстоятельствам дела.

От Управления ФНС России по Республике Мордовия поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором ответчик просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель ООО "ФОРМУЛА ОКОН" в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, настаивал на неправомерности оспариваемого решения Межрайонной инспекцией ФНС России N 4 по Республике Мордовия, просил решение суда первой инстанции отменить, требования ООО "ФОРМУЛА ОКОН" удовлетворить.

Представитель Управления ФНС России по Республике Мордовия в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве, считал решение суда законным и обоснованным.

Законность принятого судебного акта, правильность применения норм материального и процессуального права проверены Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 257 - 262, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценивая законность решения суда, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, на основании решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия от 29.12.2020 N 02/15 проведена выездная налоговая проверка ООО "ФОРМУЛА ОКОН" по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, результаты которой оформлены актом выездной налоговой проверки от 20.10.2021 N 03/15.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки, возражений ООО "ФОРМУЛА ОКОН", заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение от 17.12.2021 N 03/15 о привлечении ООО "ФОРМУЛА ОКОН" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года в виде взыскания штрафа в сумме 30 000 руб., за неуплату налога на прибыль организаций за 2019 год в сумме 14 989 руб. (2 249 руб. штраф в бюджет РФ, 12 740 руб. штраф в бюджет РМ). ООО "ФОРМУЛА ОКОН" начислены и предложены к уплате налог на добавленную стоимость в сумме 1 726 089 руб., пени за просрочку его уплаты в сумме 658 859 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 282 681 руб., пени за просрочку его уплаты в сумме 108 688 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 1 601 863 руб. пени за просрочку его уплаты в сумме 615 894 руб.; предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Расчет штрафных санкций налоговым органом произведен с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в том числе заявленных ООО "ФОРМУЛА ОКОН" в ходатайстве (отсутствие задолженности на момент принятия решения; тяжелое финансовое положение организации (наличие кредитных обязательств). В связи с истечением срока давности, предусмотренного пунктом 1 статьи 113 НК РФ, штрафные санкции за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за 1, 2,3, 4 кварталы 2017 года, 1 квартал 2018 года не применялись.

Не согласившись с указанным решением Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия, ООО "ФОРМУЛА ОКОН" в порядке статьи 138 НК РФ обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия.

По результатам рассмотрения жалобы заместителем руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия вынесено решение 13-16/02910 от 14.03.2022, которым решение N 03/15 от 17.12.2021 оставлено без изменения, жалоба ООО "ФОРМУЛА ОКОН" без удовлетворения.

Полагая, что решение Межрайонной инспекцией ФНС России N 4 по Республике Мордовия N03/15 от 17.12.2021 не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права ООО "ФОРМУЛА ОКОН", заявитель обратился в Арбитражный суд Республики Мордовия.

В обоснование заявленных требований ООО "ФОРМУЛА ОКОН" указывает на недоказанность Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия фактов получения ООО "ФОРМУЛА ОКОН" необоснованной налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и завышения расходов по налогу на прибыль организаций по сделкам с ООО "Фаворит" ИНН 1326247125, ООО "Интерлайт" ИНН 1326247990, ООО "Магма" ИНН 1326247340, ООО "Премиумпро" ИНН 1326248030, ООО "Фаэтон" ИНН 6382080310. По мнению заявителя, Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия не доказана недостоверность или противоречивость сведений, содержащихся в этих документах. По утверждению заявителя, налоговым органом не получено доказательств, бесспорно свидетельствующих о том, что выполнение работ спорными контрагентами не носило реальный характер. ООО "ФОРМУЛА ОКОН" не преследовало цели налоговой минимизации. Реальность выполнения хозяйственных операций ООО "ФОРМУЛА ОКОН" с указанными контрагентами подтверждается представленными к проверке документами. Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия не доказан факт отсутствия у контрагентов персонала, технических средств и оборудования, а, соответственно, и невозможность в связи с этим исполнить свои обязательства по сделкам, работники могли быть привлечены по гражданско-правовым договорам. ООО "ФОРМУЛА ОКОН" выполнило все свои обязательства перед заказчиками работ, несло реальные расходы и, соответственно, правомерно уменьшило сумму выручки на сумму произведенных расходов; Хозяйственные операции налогоплательщиком учитывались в соответствии с условиями заключенных договоров, реальность исполнения которых подтверждена первичными документами. Вступая в финансово-хозяйственную деятельность со спорными контрагентами, налогоплательщик проявил должную степень осмотрительности. Факты и обстоятельства взаимоотношений со спорными контрагентами были предметом исследования в рамках ранее проводимых камеральных контрольных мероприятий и получили одобрение как надлежащие и добросовестные. По утверждению заявителя, налоговым органом не получено достаточных доказательств, бесспорно свидетельствующих о том, что выполнение работ не носило реальный характер.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности и обоснованности принятого Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Республике Мордовия решения, поскольку ответчиком представлены доказательства, свидетельствующие о нарушении ООО "ФОРМУЛА ОКОН" положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в частности в рамках налоговой проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о применении ООО "ФОРМУЛА ОКОН" схемы по созданию формального документооборота при отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений с ООО Фаворит", ООО "Интерлайт", ООО "Магма", ООО Премиумпро", ООО "Фаэтон" в целях минимизации налоговых обязательств. Все установленные Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия в ходе проверки обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций ООО "ФОРМУЛА ОКОН" с спорными контрагентами и получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды от сделок с ними.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда и не усматривает оснований для их переоценки.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 173 НК РФ предусмотрено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ к налоговым вычетам относится сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.

Согласно статье 172 НК РФ такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов.

Как следует из статей 171, 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета по НДС при соблюдении следующих условий: товар (работы, услуги) приобретен для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товар принят на учет; представлены оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные продавцом товара (работ, услуг).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определениях от 16.11.2006 N 467-О и от 21.04.2011 N499-О-О, подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги).

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 9 Закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций и принимаемые к налоговому учету, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций.

Таким образом, из содержания положений глав 21 и 25 НК РФ, регулирующих порядок применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты и расходы могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений; реальность соответствующих хозяйственных операций является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ. К таким условиям относятся следующие обстоятельства: - основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); - обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ). При этом невыполнение хотя бы одного из указанных условий в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ влечет отказ учета таких операций в целях налогообложения.

В проверяемом периоде ООО "ФОРМУЛА ОКОН" на основании пункта 1 статьи 143 НК РФ и пункта 1 статьи 246 НК РФ являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Основным видом деятельности заявителя является ОКВЭД 43.99 - Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки.

ООО "ФОРМУЛА ОКОН" в качестве субподрядчика выполняло строительно-монтажные работы по договорам субподряда, заключенным с ООО "Газстрой" (генподрядчик): N 56с-2017 28.02.2017 на выполнение работ по объекту "Дом многоэтажной жилой застройки по ул.Свердлова г.Саранска", по условиям которого субподрядчик обязался выполнить собственными силами и средствами полный комплекс работ по изготовлению, поставке и монтажу витражей, витражных ограждений балконов и лоджий из алюминиевого профиля блок секций А и Б (пункт 1.1 договора); N 2я-2018 от 09.01.2018 на выполнение работ по объекту "Капитальный ремонт здания главного корпуса Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Республики Мордовия "Республиканская инфекционная клиническая больница" по адресу: Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Косарева, 118", по условиям которого субподрядчик обязался выполнить собственными силами и средствами полный комплекс работ по изготовлению, поставке и монтажу дверных блоков из алюминиевого профиля с заполнением сэндвич-панелями на объекте "Капитальный ремонт здания главного корпуса Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Республики Мордовия "Республиканская инфекционная клиническая больница" по адресу: Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Косарева, 118" (пункт 1.1 договора); N 3 от 17.01.2017 на выполнение работ по объекту "Дом многоэтажной жилой застройки по ул.Свердлова г.Саранска" по условиям которого субподрядчик обязался выполнить собственными силами и средствами полный комплекс работ по изготовлению, поставке и монтажу оконных блоков и балконных дверных блоков из ПВХ-профиля, приточных клапанов AIR-БОКС "Комфорт", подоконных досок ПВХ, отливов из крашенной оцинкованной стали (цвет белый), блок-секций А и Б на объекте объекту "Дом многоэтажной жилой застройки по ул.Свердлова г.Саранска" (пункт 1.1 договора); N 20 от 21.06.2017 на выполнение работ по объекту "Дом многоэтажной жилой застройки по ул.Свердлова г.Саранска" по условиям которого субподрядчик обязался собственными силами и средствами произвести монтаж доборных элементов фасада цвет белый блок-секций Аи Б на объекте "Дом многоэтажной жилой застройки по ул.Свердлова г.Саранска" (пункт 1.1 договора); N 3/А от 03.08.2017 на выполнение работ по объекту "Дом многоэтажной жилой застройки по ул.Свердлова г.Саранска" по условиям которого субподрядчик обязался собственными силами и средствами выполнить полный комплекс работ по устройству внутренних оконных откосов в жилых помещениях из сэндвич-панелей, устройству порогов балконных дверей из подоконной доски, блок секций А и Б на объекте "Дом многоэтажной жилой застройки по ул.Свердлова г.Саранска" (пункт 1.1 договора).

ООО "ФОРМУЛА ОКОН" указывает, что для своевременного выполнения взятых на себя обязательств по выполнению работ по монтажу, установке алюминиевых и пластиковых изделий заявитель привлекал организации ООО "Фаворит" ИНН 1326247125, ООО "Интерлайт" ИНН 1326247990, ООО "Магма" ИНН 1326247340, ООО "Премиумпро" ИНН 1326248030, ООО "Фаэтон" ИНН 6382080310.

Для подтверждения факта выполнения спорных работ указанными контрагентами, а также обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС и учета затрат в расходах при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщиком к проверке представлены: с ООО "Фаворит" - акт выполненных работ N 00000012 от 06.02.2017 на сумму 284211 руб., в том числе НДС (18%) - 43354 руб. 22 коп., счет-фактура N 00000012 от 06.02.2017 на сумму 284211 руб., в том числе НДС (18%)- 43354,22 руб., акт выполненных работ N 00000022 от 27.03.2017 на сумму 200493 руб., в том числе НДС (18%) - 30583,68 руб., счет-фактура N 00000022 от 27.03.2017 на сумму 200493 руб., в том числе НДС (18%) - 30583,68 руб., акт выполненных N 0000032 работ от 24.04.2017 на сумму 251865 руб., в том числе НДС (18%) - 38420 руб., счет-фактура N 00000032 от 24.04.2017 на сумму 251865 руб., в том числе НДС (18%) - 38420 руб., акт выполненных работ N 0000039 от 22.05.2017 на сумму 1236715 руб., в том числе НДС (18%) - 188651,44 руб., счет-фактура N 00000039 от 22.05.2017 на сумму 1236715 руб., в том числе НДС (18%) - 188651,44 руб., акт сверки взаимных расчетов за период январь 2017 года - декабрь 2018года; с ООО "Интерлайт" - договор субподряда на выполнение монтажных работ N52 от 01.12.2017, договор субподряда на выполнение монтажных работ N39 от 01.09.2017, предметом которых (пункт 1.1) является выполнение субподрядчиком (ООО "Интерлайт") обязательств по выполнению задания подрядчика (ООО "ФОРМУЛА ОКОН") работ по установке и монтажу алюминиевых и пластиковых изделий в нежилом помещении; акт выполненных работ N 00000011 от 20.06.2017 на сумму 117514 руб., в том числе НДС (18%) - 179259,80 руб., счет-фактура N 00000011 от 20.06.2017 на сумму 117514,00 руб., в том числе НДС (18%)- 179259,80 руб., акт выполненных работ N 0000018 от 30.06.2017 на сумму 2002271,25 руб., в том числе НДС (18%)- 305431,21 руб., счет-фактура N 00000018 от 30.06.2017 на сумму 2002271,25 руб., в том числе НДС (18%)- 305431,21 руб., акт выполненных работ N 8 А39-3934/2022 0000024 от 20.07.2017 на сумму 605744,85 руб., в том числе НДС (18%)- 92401,76 руб., счет-фактура N24 от 20.07.2017 на сумму 605744,85 руб., в том числе НДС (18%)- 92401,76 руб., акт выполненных работ N 00000039 от 19.10.2017 на сумму 1347628,00 руб., в том числе НДС (18%) - 205570,37 руб., счет-фактура N 00000039 от 19.10.2017 на сумму 1347628,00 руб., в том числе НДС (18%)- 205570,37 руб., акт выполненных работ N 00000052 от 25.12.2017 на сумму 369192,00 руб., в том числе НДС (18%) - 56317,42 руб., счет-фактура N 00000052 от 25.12.2017, акт выполненных работ N 0000030 от 22.01.2017 на сумму 454816,00 руб., в том числе НДС (18%) - 69378,71 руб., счет-фактура N 3 от 22.01.2018 г. на сумму 454816,00 руб., в том числе НДС (18%) - 69378,71 руб., подписанные директором ООО "Интерлайт" Парисенковым М.Н; с ООО "Магма" - акт выполненных работ N 0000011 от 02.03.2017 на сумму 300051 руб., в том числе НДС (18%) - 45770,49 руб., счет-фактура N 00000011 от 02.03.2017 на сумму 300051,00 руб., в том числе НДС (18%) - 45770,49 руб., подписанные директором ООО "МАГМА" В.Н. Киреевым; акт сверки взаимных расчетов за период январь 2017 года по декабрь 2018 года; платежное поручение N66 от 02.03.2017; с ООО "Премиумпро" - акт выполненных работ N0000011 от 02.03.2017 на сумму 300051 руб., в том числе НДС (18%) - 45770,49 руб., счет-фактура N0000017 от 09.06.2017 на сумму 1120680 руб., в том числе НДС (18%) - 170951,19 руб., подписанные от имени директора ООО "Премиумпро" И.А.Чепановым; акт сверки взаимных расчетов за 2017 год; платежные поручения N191 от 09.06.2017, N192 от 09.06.2017; с ООО "Фаэтон" - договор субподряда на выполнение монтажных работ N 61 от 10.12.2019, по условиям которого субподрядчик (ООО "Фаэтон") принимает на себя обязательство выполнить по заданию подрядчика ООО "ФОРМУЛА ОКОН" работы по изготовлению и монтажу конструкций из алюминия фасадного профиля в нежилом помещении, а подрядчик оплатить работу; акт выполненных работ N 0000011 от 02.03.2017 на сумму 300 051 руб., в том числе НДС (18%) - 45 770,49 руб., счет-фактура NФ-033 от 27.12.2019 на сумму 1 800 000 руб., в том числе НДС (18%) - 300 000 руб., подписанные от имени директора ООО "Фаэтон" Э.А. Коровкиным; акт сверки взаимных расчетов за период январь 2019 года.

В ходе выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия установлено, что первичные документы по сделкам с указанными контрагентами не могут являться основанием для возмещения сумм налога на добавленную стоимость и учета затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций, поскольку примененный заявителем механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость выполнения работ (оказания услуг) указанными контрагентами. Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия сделан вывод о том, что действия ООО "ФОРМУЛА ОКОН" были направлены на получение налоговой экономии, выразившейся в необоснованном увеличении налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по хозяйственным операциям с использованием реквизитов ООО "Фаворит", ООО "Интерлайт", ООО "Магма", ООО "Премиумпро", ООО "Фаэтон" без цели осуществления реальной предпринимательской деятельности, а с целью облегчения проведения внешне законных операций по движению денежных средств, и облегчения совершения противоправных действий по уклонению от уплаты налогов, в то время как выполнение работ осуществлялось собственными силами налогоплательщика (в штате 10 человек, в том числе сборщик алюминиевых конструкций и ПВХ изделий, монтажники) с привлечением физических лиц (шабашников), выполнявших работы неофициально (Биккинин А.А., Ишкинин Д.Б.).

Так, Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия установлено, что ООО "Фаворит" зарегистрировано 01.12.2016 незадолго до совершения хозяйственных операций с ООО "ФОРМУЛА ОКОН" (1, 2 кварталы 2017 года). Адрес регистрации ООО "Фаворит": 430005, Республика Мордовия, г. Саранск, ул. Рабочая, д. 61 признан недостоверным и регистрирующим органом принято решение N 252 от 26.04.2021 о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ на основании наличия в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Исходя из протокола N285 от 25.05.2018 осмотра адреса регистрации ООО "Фаворит" признаки, свидетельствующие о местонахождении исполнительного органа с наименованием ООО "Фаворит", отсутствуют. ООО "София-люкс" (арендодатель помещения) представлены договор аренды N 57 от 01.01.2017 и информация в отношении ООО "Фаворит", из содержания которой следует, что для заключения договора аренды на нежилое помещение в ООО "София-Люкс" обратился директор фирмы ООО "Фаворит" Скворцов И.В., предоставил пакет документов, на основании чего был заключен данный договор. В конце мая 2017 года данная организация оставила ключ и съехала из арендованного помещения.

Основным видом деятельности организации заявлено - торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2016 - 2019 годы не представлены.

Руководителем и учредителем ООО "Фаворит" является Скворцов И.В., имевший статус индивидуального предпринимателя с 08.12.2016 по 06.07.2017, с заявленным видом деятельности - предоставление услуг по перевозкам.

Согласно справок 2-НДФЛ, Скворцовым И.В. за 2018 год получен доход от ООО "Инфо-Контент", подтвердившего трудовые отношения со Скворцовым И.В. (представлено дополнительное соглашение к трудовому договору N 119 от 30.03.2018). Скворцов И.В. на допрос по требованию налогового органа не явился. Об оказании содействия в проведении допроса руководителя ООО "Фаворит" Скворцова И.В. в правоохранительные органы было направлено письмо. По результатам проведенных мероприятий сообщено, что Скворцов И.В. по адресу места жительства не проживает, установить его местонахождение не представилось возможным.

ООО "Фаворит" требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "ФОРМУЛА ОКОН" не исполнено.

ООО "ФОРМУЛА ОКОН" на требование Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия о представлении договоров, заключенных с ООО "Фаворит", а также справок о стоимости работ представлено пояснение о невозможности представления данных документов в связи с их отсутствием.

ООО "Фаворит" имеет низкую налоговую нагрузку. Анализ представленных ООО "Фаворит" бухгалтерской и налоговой отчетности показал, что последняя отчетность предоставлена 20.04.2018 - единая (упрощенная) налоговая декларация за 1 квартал 2018 года с нулевыми показателями. Последняя налоговая декларация по НДС ООО "Фаворит" представлена за 3 квартал 2017 года. Налоговые декларации по НДС за 2017 год представлены с высоким удельным весом налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога в 1 квартале 2017 года 99,7%, во 2 квартале 2017 года 99,8%, в 3 квартале 2017 года 97,4%. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года, в Разделе 8 (книга покупок) в общей сумме налоговых вычетов заявлены вычеты - 100% от общей суммы налоговых вычетов по контрагенту - ООО "Магма" (контрагент ООО "ФОРМУЛА ОКОН"). ООО "Фаворит" отразило в разделе 9 (книга продаж) за 1 квартал 2017 года счета-фактуры, заявленные ООО "ФОРМУЛА ОКОН" к вычету. В Разделе 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года в общей сумме налоговых вычетов заявлены вычеты - 87,8% по контрагенту ООО "Стройинжиниринг" (имеющей признаки номинальной структуры: представлены нулевые декларации по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2017 года, дата снятия с учета 09.04.2020), а также по поставщикам - индивидуальным предпринимателям Кирееву В.Н. (дата постановки на учет 09.12.2016, дата снятия с учета 30.05.2017, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, пояснения от 21.08.2018), Колмакову Д.А. (дата постановки на учет 28.02.2017, дата снятия с учета 17.10.2019, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, номинальный руководитель ООО "Топклин"), Маннову Н.А. (дата постановки на учет 08.12.2016, дата снятия с учета 03.09.2018, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, свидетель на допрос не явился), Муртазину А.А. (дата постановки на учет 28.02.2017, дата снятия с учета 26.09.2017, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, свидетель на допрос не явился), Рамазанову Р.Р. (дата постановки на учет 16.01.2017, дата снятия с учета 16.01.2018, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, протокол допроса от 26.05.2021 (отрицает взаимоотношения со спорными контрагентами), Скворцову И.В. (дата постановки на учет 08.12.2016, дата снятия с учета 06.07.2017, установлены обстоятельства номинального руководителя ООО "Фаворит", установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, свидетель на допрос не явился), Фомину Е.В. (дата постановки на учет 28.02.2017, дата снятия с учета 04.07.2019, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, свидетель на допрос не явился), Чепанову И.А. (дата постановки на учет 28.02.2017, дата снятия с учета 18.07.2017, установлены обстоятельства номинального руководителя ООО "Премиумпро", установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, протокол допроса N 116 от 17.03.2021, свидетель отрицает взаимоотношения с ООО "Фаворит" и ООО "Интерлайт"), ООО "Интерлайт" (являющегося контрагентом ООО "ФОРМУЛА ОКОН", имеющим признаки номинальной структуры), ООО "Премиумпро" (контрагент ООО "ФОРМУЛА ОКОН"), ООО "Топклин" (дата снятия с учета 17.09.2019).

ООО "Фаворит" отразило в разделе 9 (книга продаж) за 2 квартал 2017 года счета-фактуры, заявленные ООО "ФОРМУЛА ОКОН" к вычету. В Разделе 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года в общей сумме налоговых вычетов заявлены вычеты - 80,5% от общей суммы налоговых вычетов по контрагенту Рамазанову Р.Р., а также по поставщику ООО "Топклин". В разделе 9 (книга продаж) за 3 квартал 2017 года отражены счета-фактуры от контрагентов ООО "Премиумпро", ООО "Промтрейд".

ООО "Топклин" отразило в разделе 9 (книга продаж) за 2, 3 кварталы 2017 года счета-фактуры, заявленные ООО "Фаворит". Согласно данным раздела 8 (книги покупок) основными контрагентами ООО "Топклин" являются ООО "Фаворит", ООО "Интерлайт" и индивидуальные предприниматели, фактически не осуществляющие деятельность.

Согласно материалам проверки, ООО "Фаворит" представляло налоговую отчетность по ТКС посредством электронного документооборота ЗАО "Калуга Астрал", ООО "Компания Тензор", подписантами деклараций являлись представители налогоплательщика Денисов А.Н., Абдуллов Р.М., Беломаз А.А.

Свидетельскими показаниями Денисова А.Н. и Абдуллова Р.М. подтверждается формальный характер составления и представления отчетности от имени ООО "Фаворит". Так, свидетель Абдуллов Р.М. (протокол допроса от 03.03.2021) отрицает взаимоотношения с ООО "Фаворит" и ее руководителем, показал на знакомого Абузярова М.Х., который, используя его ЭЦП, отправлял отчетность от имени данной организации. Абузяров М.Х. (протокол допроса свидетеля N 47 от 02.03.2021) подтвердил передачу отчетности от имени ООО "Фаворит", осуществлял взаимодействие и получал доверенность через соседку Инессу Заболоцкую, лично с руководителем и бухгалтером данной организации не знаком. Из показаний Денисова А.Н. (протокол допроса свидетеля N 161 от 30.03.2021) следует, что не знаком с ООО "Фаворит" и ее руководителем, составлением отчетности для данной организации не занимался, отправляли готовую отчетность, представленную ООО "Фаворит". Беломаз А.А. на допрос не явился.

Согласно полученной в ходе проверки информации, ООО "Интерлайт" зарегистрировано 07.03.2017, незадолго до совершения хозяйственных операций с ООО "Формула окон" (2, 3, 4 кварталы 2017 года, 1 квартал 2018 года), дата снятия с учета 17.02.2020. Адрес регистрации организации: Республика Мордовия, г. Саранск, ул.Рабочая, д. 15 офис 7 признан 12 А39-3934/2022 недостоверным (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Исходя из протоколов осмотра N 122 от 13.02.2018 и от 16.12.2019 адреса регистрации ООО "Интерлайт", признаки, свидетельствующие о местонахождении ООО "Интерлайт" - отсутствуют.

Основным видом деятельности ООО "Интерлайт" заявлена деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений.

ООО "Интерлайт" справки по форме 2-НДФЛ за 2017 - 2019 не представлены.

Учредителем и руководителем ООО "Интерлайт" с 07.03.2017 по 17.02.2020 являлся Парисенков М.Н. Согласно справок 2-НДФЛ Парисенковым М.Н. получен доход в период 2017-2018 годы в ООО "ПАМИР" (документы по требованию Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия не представлены), с апреля 2018 года по сентябрь 2018 года в ООО ЧОП "ЗЕНИТ РЕГИОН" (трудовые отношения с 15.04.2018 по 30.08.2018 подтверждены), в 2018-2019 годы в ООО "ОП "ПАТРИОТ СБ" (трудовые отношения с 14.09.2018 по 15.06.2020 подтверждены).

Как следует из показаний Парисенкова М.Н. (протокол допроса от 08.04.2021) свидетель фактически не владеет финансово - хозяйственной деятельностью организации; не знает и не владеет информацией о документах, которые подписывал, будучи руководителем и учредителем ООО "Интерлайт". Свидетелю не знакомы контрагенты ни от поставщиков, ни от покупателей, в том числе взаимоотношений с ООО "Интерлайт" и ООО "Фаворит" не помнит, договоры с ООО "ФОРМУЛА ОКОН" не заключал и данная организация не знакома. Строительно-монтажные работы по установке оконных блоков от ООО "ФОРМУЛА ОКОН" в период 2017- 2018 годы не выполнялись и оплата от ООО "ФОРМУЛА ОКОН" для ООО "Интерлайт" не осуществлялась. Денежными средствами на расчетных счетах распоряжался сам (Парисенков М.Н.), денежные средства со счетов не снимал.

Между тем, анализом расчетного счета ООО "Интерлайт" установлено снятие денежных средств в 2017 году в сумме 4 122 671 руб. с назначением платежа: "Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка".

ООО "Интерлайт" применяло общую систему налогообложения.

Организация относилась к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальными суммами налогов к уплате: налоговые декларации по НДС были представлены с высоким удельным весом налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога во 2 квартале 2017 года - 99,6%, в 3 квартале 2017 года - 99,2%, за 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года представлены нулевые декларации по НДС.

В представленной ООО "Интерлайт" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года в Разделе 8 (книга покупок) в общей сумме налоговых вычетов заявлены вычеты - 58,3% по контрагенту ООО "Фаворит", являющегося контрагентом ООО "ФОРМУЛА ОКОН", также заявлены вычеты по поставщикам - индивидуальным предпринимателям, фактически не осуществляющим деятельность: Маннову Н.А., Кирееву В.Н., Рамазанову Р.Р., Колмакову Д.А., Фомину Е.В., Скворцову И.В., Чепанову И.А., Муртазину А.А., являющимся одновременно контрагентами ООО "Фаворит", ООО "Премиумпро" (контрагенты ООО "ФОРМУЛА ОКОН").

В представленной ООО "Интерлайт" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года в Разделе 8 (книга покупок) заявлены вычеты по ООО "Топклин", индивидуальным предпринимателям Рамазанову Р.Р., Колмакову Д.А., Корнилову Е.П. (дата постановки на учет 13.07.2017, дата снятия с учета 27.11.2017, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, свидетель на допрос не явился), Пизелеву И.Е. (дата постановки на учет 11.08.2016, дата снятия с учета 03.05.2017, повторная постановки на учет - 20.07.2017, дата снятия с учета 02.11.2020, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, свидетель на допрос не явился), Кузнецову В.С. (дата постановки на учет 01.08.2017, дата снятия с учета 24.09.2018, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, свидетель на допрос не явился).

Контрагенты ООО "Топклин", Рамазанов Р.Р. в данном периоде также являлись основными поставщиками ООО "Фаворит".

ООО "Интерлайт" отразило в разделе 9 (книга продаж) за 3 квартал 2017 года счета-фактуры, заявленные ООО "ФОРМУЛА ОКОН" к вычету, за 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года представлены нулевые декларации по налогу на добавленную стоимость, заявленные ООО "ФОРМУЛА ОКОН" на вычет счета-фактуры от указанного контрагента не сопоставлены.

ООО "Интерлайт" представлялась налоговая отчетность по ТКС посредством электронного документооборота ООО "Компания Тензор", подписантами деклараций являлись Абдуллов Р.М., Беломаз А.А., Толстов С.В.

Свидетель Абдуллов Р.М. (протокол допроса от 03.03.2021) отрицает взаимоотношения с ООО "Интерлайт" и ее руководителем, показал на знакомого Абузярова М.Х., который, используя его ЭЦП, отправлял отчетность от имени данной организации.

Абузяров М.Х. (протокол допроса свидетеля N 47 от 02.03.2021) ООО "Интерлайт" не помнит, осуществлял взаимодействие и получал доверенности через соседку Инессу Заболоцкую, лично с руководителем и бухгалтером данной организации не знаком.

Из показаний Толстова С.В. (протокол допроса свидетеля N 58 от 09.03.2021) следует, что не знаком с ООО "Интерлайт" и ее руководителем, составлением отчетности для данной организации не занимался, отправляли отчетность по просьбе Парисенкова М.Н.

Таким образом, свидетельскими показаниями подтверждается формальное составление и представление налоговой отчетности от имени ООО "Интерлайт" через разных представителей без оформления нотариально заверенных доверенностей.

Согласно полученной в ходе проверки информации, ООО "Магма" зарегистрировано 22.12.2016, незадолго до совершения хозяйственных операций с ООО "Формула окон" (1 квартал 2017 года), дата снятия с учета 07.02.2019 в связи с исключением из ЕГРЮЛ юридического лица ввиду наличия в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Адрес регистрации ООО "Магма": 430011 Республика Мордовия, г. Саранск, ул. Б. Хмельницкого, д. 75, помещение 42, признан недостоверным (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

Основным видом деятельности ООО "Магма" заявлен - торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Учредителем ООО "Магма" в период с 22.12.2016 по 09.07.2017 являлся Киреев В.Н. ("Возраст ФЛ - руководителя Киреева Виктора Николаевича младше 23 лет"), с 10.07.2017 учредителем и руководителем с 20.07.2017 являлась Симонова Н.А.

Согласно сведениям ЕГРН в отношении Симоновой Н.А. внесена дата смерти 16.09.2017, до закрытия ООО "Магма" числилась руководителем организации.

Также Симонова Н.А. являлась учредителем ООО "Логопром" ИНН 7725328465 и ООО "Канопус" ИНН 1327029793, адреса указанных организаций признаны недостоверными (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

Симонова Н.А. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя дата постановки на учет - 30.01.2017, дата снятия с учета 16.09.2017 (в связи со смертью). Основным видом деятельности являлась - торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах.

Киреев В.Н., являясь учредителем ООО "Магма", одновременно зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, дата постановки на учет 09.12.2016, дата снятия с учета 30.05.2017. Основным видом деятельности являлся - предоставление услуг по перевозкам.

Сведения о получении Киреевым В.Н. доходов за период 2017-2018 годы отсутствуют, справки по форме 2-НДФЛ за данный период на Киреева В.Н. не представлены.

Из объяснения Киреева В.Н. от 22.08.2018 (протокол заседания комиссии по легализации налоговой базы от 21.08.2018), следует, что деятельность организации осуществлялась без его участия. Киреев В.Н. пояснил, что нашел объявление на сайте AVITO с предложением о работе, связался по телефону с человеком по имени Стас, ему предложили стать сотрудником организации, он передал свои документы на открытие ИП, открыли счета в банке и подали декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года.

Таким образом, пояснениями Киреева В.Н. подтверждается фиктивное руководство ООО "Магма" лицами, числящимися учредителями и руководителями организации.

ООО "Магма" применяло общую систему налогообложения. Организация относилась к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальными суммами налогов к уплате, доходы приближены к расходам.

ООО "Магма" представлена единственная декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года с минимальными показателями, доля налоговых вычетов составила более 99,8 %. За налоговые периоды с 2018 по 2019 годы декларации по налогу на добавленную стоимость не представлены.

В представленной ООО "Магма" налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года в Раздел 8 (книга покупок) основными контрагентами являются ООО "Гермес" - 99,6% (дата регистрации - 15.06.2016, дата снятия с учета 27.03.2019, имеет признаки номинальной структуры) и ООО "Фаворит" (единственным заявленным поставщиком у ООО "Фаворит" за 1 квартал 2017 года являлось ООО "Магма" (контрагенты ООО "ФОРМУЛА ОКОН").

Согласно полученной в ходе проверки информации, ООО "Премиумпро" зарегистрировано 10.03.2017, незадолго до совершения хозяйственных операций с ООО "Формула окон" (2 квартал 2017 года), дата снятия с учета 13.01.2020 - исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (заявление физического лица (Чепанова И.А.) о недостоверности сведений о нем, дата внесения сведений 10.08.2018). Адрес регистрации организации: 430005, Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Рабочая, д. 15, офис 8.

Основным видом деятельности заявлена деятельность по комплексному обслуживанию помещений.

ООО "Премиумпро" сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017-2019 годы не представлены.

Руководителем ООО "Премиумпро" с 10.03.2017 по 13.01.2020 являлся Чепанов И.А. Сведения по форме 2-НДФЛ на Чепанова И.А. за 2017 год представлены от организации ООО "РНИЦ" за один месяц - июль 2017 года, за 2018 год не представлены. Руководителю ООО "Премиумпро" присвоен признак - "Возраст ФЛ - младше 23 лет". Чепанов И.А. в проверяемом периоде был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя дата постановки на учет 28.02.2017, дата снятия с учета 18.07.2017. Основным видом деятельности являлось - предоставление услуг по перевозкам.

Учредителем в ООО "Премиумпро" в период с 02.11.2017 по 13.01.2020 являлся Тишенков П.С., справки по форме 2-НДФЛ за 2017 на Тишенкова П.С. не представлены.

Согласно показаниям Чепанова И.А. (протокол допроса N 116 от 17.03.2021), он в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован, руководителем и учредителем в каких-либо организациях не был; организации ООО "Фаворит" и ООО "Интерлайт" не знакомы, руководителей этих организаций не знает. Никакие работы, услуги для ООО "Фаворит" и ООО "Интерлайт" в период 2017- 2018 годы не выполнял. Расчеты между ИП Чепановым И.А. и ООО "Фаворит" и ООО "Интерлайт" в период 2017-2018 годы не производились. По вопросам, связанным с проверкой деятельности ООО "ФОРМУЛА ОКОН", на основании статьи 51 Конституции РФ Чепанов И.А. отказался от дачи показаний.

ООО "ФОРМУЛА ОКОН" на требование Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия о представлении заключенных с ООО "Премиумпро" договоров, а также справок о стоимости выполненных работ, актов сверки расчетов представлено пояснение о невозможности представления данных документов в связи с их отсутствием.

ООО "Премиумпро" имеет минимальную налоговую нагрузку. За период осуществления финансово-хозяйственной деятельности представлены две декларации по НДС за 2 и 3 кварталы 2017 года, за 2018-2019 годы декларации по налогу на добавленную стоимость не представлены. Удельный вес налоговых вычетов в общей сумме исчисленного налога во 2 квартале 2017 года 99,6%, то есть доходы приближены к расходам, за 3 квартал 2017 года ООО "Премиумпро" представлена нулевая декларация по НДС.

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года в Разделе 8 (книга покупок) основными контрагентами являются индивидуальные предприниматели (фактически не осуществляющие деятельность) Маннов Н.А., Киреев В.Н., Рамазанов Р.Р., Колмаков Д.А., Фомин Е.В., Скворцов И.В., Чепанов И.А., Муртазин А.А., а также ООО "Интерлайт", ООО "Фаворит", являющиеся контрагентами ООО "ФОРМУЛА ОКОН", ООО "Топклин".

Согласно полученной в ходе проверки информации ООО "Фаэтон" зарегистрировано 07.10.2019, незадолго до совершения хозяйственных операций с ООО "Формула окон" (4 квартал 2019 года), дата снятия с учета 01.10.2020. Адрес регистрации ООО "Фаэтон": 445354, Самарская область, г. Жигулевск, ул.Гидростроителей, д.3, кв.11, признан недостоверным (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Основным видом деятельности заявлен - строительство жилых и нежилых зданий.

ООО "Фаэтон" сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017- 2018 годы не представлены.

Руководителем и учредителем ООО "Фаэтон" являлся Коровкин Э.А. Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ за 2018-2019, на Коровкина Э.А. представлены справки о полученных доходах в ООО "Стикс", ООО ЧОО "Барит".

Коровкин Э.А. по требованию Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия на допрос не явился.

Задолженность 1 800 000 руб. за работы, отраженные в представленных документах в пользу ООО "Фаэтон" ООО "ФОРМУЛА ОКОН" не оплачена, что следует из данных карточки счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в 2020- 2021 годы, акта сверки по состоянию на 31.12.2019 и показаний руководителя ООО "ФОРМУЛА ОКОН" Казаева Д.Х. (протоколы допроса от 12.12.2019, 04.02.2021, 07.06.2021), главного бухгалтера Кульбаченко Д.Р. (протокол допроса от 07.06.2021).

ООО "Фаэтон" налоговые декларации по НДС за период деятельности с 07.10.2019 по 01.10.2020 представлялись за 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года с несколькими корректировками (номер корректировок 4) с нулевыми показателями.

ООО "Фаэтон" реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, а создавало только лишь ее видимость, о чем свидетельствет представленная налоговая и бухгалтерская отчетность за 2019, 2020 годы с нулевыми показателями, а также попеременное ее уточнение.

Таким образом, Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия установлено, что расчетные счета ООО "Фаворит", ООО "Интерлайт", ООО "Магма", ООО "Премиумпро", ООО "Фаэтон" носят транзитный характер, посредством которых происходит обналичивание денежных средств через физических лиц (индивидуальных предпринимателей) Маннова Н.А., Киреева В.Н., Скворцова И.В., Колмакова Д.А., Фомина Е.В., Муртазина А.А., т.д. и организации: ООО "Стройинжиниринг", ООО "Гермес", что подтверждается анализом их расчетных счетов.

Денежные средства, перечисленные за работы, услуги, перечислены под видом оплаты за товары на счета организаций: ООО "Интерлайт", ООО "Фаворит", ООО "Магма", "Премиумпро", ООО "Фаэтон" и снимались наличными со счетов контрагентов, фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, с целью обналичивания денежных средств, посредством их перевода на счета физических лиц.

ООО "Фаворит", ООО "Интерлайт", ООО "Магма", ООО "Премиумпро", ООО "Фаэтон" не располагали необходимыми материальными и трудовыми ресурсами (квалифицированным персоналом), материальными ресурсами, основными средствами, производственными активами, складскими помещениями, транспортными средствами.

Данные организации созданы незадолго до совершения хозяйственных операций с ООО "ФОРМУЛА ОКОН", фактически не располагались по адресу регистрации (сведения об адресе ООО "Фаворит", ООО "Интерлайт", ООО "Магма", ООО Фаэтон" признаны недостоверными).

По счетам организаций отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении ими хозяйственной деятельности: коммунальные платежи, реклама, интернет, выплата заработной платы; также отсутствуют платежи, подтверждающие наем работников по договорам гражданско-правового характера.

Единый реестр членов СРО не содержит данных об этих организациях.

Спорные контрагенты не являются профессиональными участниками строительного рынка, не обладают ни соответствующим квалифицированным персоналом, ни лицензиями, посредством которых возможно осуществление строительно-монтажных работ.

Заявленные контрагентами при регистрации виды деятельности не соответствуют деятельности, указанной в представленных ООО "ФОРМУЛА ОКОН" документах.

В силу данных обстоятельств у контрагентов отсутствовала возможность осуществлять заявленные от их имени в документах работы.

Документы, представленные ООО "ФОРМУЛА ОКОН" по сделкам со спорными контрагентами, не содержат сведения об адресах расположения объектов, на которых спорными контрагентами производились работы по установке и монтажу пластиковых изделий.

При этом, свидетельские показания директора и наемных работников ООО "ФОРМУЛА ОКОН" относительно объектов строительно-монтажных работ, полученные в ходе проверки, имеют противоречивый характер.

Так, согласно показаниям Казаева Д.Х. (протоколы допроса от 12.12.2019, 04.02.2021, 07.06.2021), работники ООО "Фаворит", ООО "Интерлайт" оказывали услуги по остеклению жилого дома на ул. Фурманова, ул. Титова г. Саранска. ООО "Премиумпро" выполняло работы по установке алюминиевых изделий по ул. Л.Толстого г. Саранск, ООО "Магма" выполняло работы по установке окон в р.п.Луховка, ООО "Фаэтон" осуществляло работы по ул. Л.Толстого г. Саранск.

Вместе с тем, исходя из показаний наемных монтажников ООО "ФОРМУЛА ОКОН" Биккинина А.А. (протокол допроса от 12.04.2021) и Ишкинина Д.Б. (протокол допроса от 12.04.2021), они в период 2017-2019 годы официально являлись безработными, для ООО "ФОРМУЛА ОКОН" выполняли монтаж оконных блоков в многоэтажном жилом доме по ул. Свердлова г. Саранск. Осуществлялись строительно-монтажные работы на объектах ООО "Газстрой" в период 2017-2018 годы по адресу объекта: ул. Свердлова г. Саранск.

Факт отсутствия реального выполнения спорных работ, заявленных по документам от имени ООО "Фаворит", ООО "Интерлайт", ООО "Магма", ООО "Премиумпро", ООО "Фаэтон" и выполнение работ собственными силами налогоплательщика и иными лицами (шабашниками) подтвержден допросами лиц, непосредственно имеющих отношение к указанным работам, иными мероприятиями налогового контроля.

Так, из показаний работников ООО "ФОРМУЛА ОКОН" Андрюнина А.Е. (протоколы допросов от 17.09.2020, от 18.03.2021) и Зубанкова К.В. (протоколы допросов от 17.09.2020, от 18.03.2021, от 07.06.2021) следует, что для строительно-монтажных работ организации не привлекались, привлекались граждане занимающиеся подработкой ("шабашники").

По показаниям заведующей складом ООО "ФОРМУЛА ОКОН" Шмунк Н.А. (протокол допроса от 12.03.2021) в период 2017-2018 годы в ООО "ФОРМУЛА ОКОН" занимались монтажными работами по установке изделий из ПВХ Абрамов С.А., Ишкинин Д.Б., Биккинин Р.А., им производился отпуск со склада продукции, товаров, изделий. В период 2017-2018 годы другие работники, кроме своих, для выполнения строительно-монтажных работ не привлекались. Организации ООО "Фаворит", ООО "Интерлайт" не знакомы, о привлечении организаций свидетелю не известно.

Согласно показаниям наемных монтажников ООО "ФОРМУЛА ОКОН" Биккинина А.А. (протокол допроса от 12.04.2021) и Ишкинина Д.Б. (протокол допроса от 12.04.2021), работы по установке и монтажу оконных блоков выполнялись ими. Работы координировал Казаев Д.Х. и Зубанков К.В., работали с 8.00 до 17.00. Организации ООО "Фаворит", ООО "Интерлайт" и их представители не знакомы, работниками данных организаций не являлись. Оплата за выполненные работы производилась наличными денежными средствами Казаевым Д.Х. в расчете 350 рублей за квадратный метр.

Данные обстоятельства свидетельствуют о выполнении ООО "ФОРМУЛА ОКОН" работ по установке окон самостоятельно без привлечения спорных контрагентов.

Проведенные в ходе мероприятий налогового контроля допросы свидетелей соответствуют требованиям действующего налогового законодательства, представленные в материалах проверки протоколы допросов составлены с соблюдением требований статьи 90 НК РФ.

Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия установлено, что ООО "ФОРМУЛА ОКОН" при вступлении в хозяйственные отношения с спорными контрагентами не проявило должной осмотрительности и сознательно участвовало в формальном документообороте с ООО "Фаворит", ООО "Интерлайт", ООО "Магма", ООО "Премиумпро", ООО "Фаэтон". При этом ООО "ФОРМУЛА ОКОН" не представило документы и информацию по выбору спорных контрагентов в качестве субподрядчиков для выполнения работ, информацию по контактам с указанными контрагентами, проведения в отношении этих организаций каких-либо проверок на предмет реальной возможности выполнения работ.

Проверкой установлено, что в Интернет-ресурсах отсутствует какая-либо информация об объявлениях осуществления спорными контрагентами строительно-монтажных работ и оказании услуг по установке (монтажу) изделий из ПВХ (окон), алюминиевых конструкций.

По свидетельству работников главного бухгалтера ООО "ФОРМУЛА ОКОН" Косынкиной Р.Ф. (работавшая в проверяемом периоде, протокол допроса от 07.10.2020), главного бухгалтера ООО "ФОРМУЛА ОКОН" Кульбаченко Д.Р. (работающая с 20.05.2019, протокол допроса от 07.06.2021), название спорных организаций знакомо только по бумагам, актам выполненных работ, счетам-фактурам, переданным директором Казаевым Д.Х. Согласно показаний Казаева Д.Х. (протоколы допроса от 12.12.2019, от 04.02.2021, от 07.06.2021), старшего мастера по производству изделий из ПВХ и алюминия Зубанкова К.В. (протоколы допроса от 17.09.2020, от 18.03.2021, от 07.06.2021) поиск субподрядчиков осуществлялся на стороне посредством знакомых.

По свидетельству директора ООО "ФОРМУЛА ОКОН" Казаева Д.Х. (протоколы допроса от 12.12.2019, от 04.02.2021, от 07.06.2021) он с руководителями спорных организаций не знаком, инициаторами заключения договор выступали представители спорных организаций, которые подходили на объект и предлагали свои услуги; Ф.И.О. представителей он не помнит; контролировал выполнение работ Зубанков К.В. (старший мастер по производству изделий из ПВХ и алюминия); от ООО "Интерлайт" Казаев Д.Х. лично общался с бригадиром Эдуардом, он приносил договора на объект, передавал их Зубанкову К., а тот передавал ему для подписания, а когда был сам на объекте, то подписывал тут же.

Заместитель директора ООО "ФОРМУЛА ОКОН" по коммерческим вопросам Андрюнин А.Е. (протоколы допроса от 17.09.2020, от 18.03.2021) показал, что о привлечении ООО "ФОРМУЛА ОКОН" организаций ему не известно, для СМР привлекались физические лица ("шабашники").

Таким образом, фактически вступая в финансово-хозяйственные отношения с спорными контрагентами, ООО "ФОРМУЛА ОКОН" не проводились даже стандартные процедуры проверки контрагентов. Не владея информацией о наличии у спорных контрагентов материальных, трудовых и финансовых ресурсов, деловой репутации ООО "ФОРМУЛА ОКОН" намерено заключало (оформляло с целью получения налоговых вычетов и завышения расходов) сделки с контрагентами ООО "Фаворит", ООО "Интерлайт", ООО "Магма", ООО "Премиумпро", ООО "Фаэтон" фактически без проведения в отношении них проверки на предмет ведения ими реальной финансово-хозяйственной деятельности и, соответственно, возможности выполнить спорные работы (услуги) по установке и монтажу алюминиевых и пластиковых изделий в установленные сроки.

Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия установлено, что ООО "Интерлайт", ООО "Фаворит", ООО "Магма", "Премиумпро", ООО "Фаэтон" являлись техническим звеном в цепочке юридически созданных лиц, имитирующих финансово-хозяйственную деятельность на основе формального документооборота, созданного для участия в схемах уклонения от уплаты налогов в интересах ООО "ФОРМУЛА ОКОН". В созданной схеме участвуют индивидуальные предприниматели, в основном те, которые были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей практически в один и тот же временной промежуток: Маннов Н.А. - 08.12.2016, Киреев В.Н. - 09.12.2016, Скворцов И.В. - 08.12.2016, Колмаков Д.А. - 28.02.2017, Фомин Е.В. - 28.02.2017, Чепанов И.А. - 28.02.2017, Муртазин А.А. - 28.02.2017; в одно и то же время участвовали в финансово-хозяйственной деятельности спорных контрагентов и между самими же индивидуальными предпринимателями, которые по итогу обналичивали денежные средства с расчетных счетов как индивидуальных предпринимателей, так и организаций, в которых они же являлись руководителями; все из вышеуказанных лиц имеют низкую налоговую нагрузку, доходы приближены к расходам, за налоговые (отчетные) периоды имеют высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС.

При этом, в ходе проведения анализа операций по расчетным счетам ООО "ФОРМУЛА ОКОН" и спорных контрагентов Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия установлено, что полученные денежные средства от ООО "ФОРМУЛА ОКОН" перечислялись путем осуществления транзитных операций с их последующим обналичиванием, что в совокупности с имеющимися доказательствами, свидетельскими показаниями, также указывает на отсутствие реальной хозяйственной деятельности спорных контрагентов, а также на отсутствие реальных хозяйственных операций с заявителем.

Так, анализ движения денежных средств на счетах ООО "Фаворит" показал, что в 2017 году ООО "ФОРМУЛА ОКОН" всего перечислено денежных средств ООО "Фаворит" в сумме 1 973 284 руб. с назначением платежа "Оплата по договору б/н от 01.02.2017 за услуги по установке алюминиевых изделий, в том числе НДС 18%". Поступившие на расчетный счет ООО "Фаворит" денежные средства частично снимались наличными с карты через банкомат банка Скворцовым И.В., а также перечислялись индивидуальным предпринимателям, в отношении которых установлены обстоятельства неведения фактической деятельности: Фомину Е.В., Рамазанову Р.Р., Маннову Н.А., Корнилову Е.П., Колмакову Д.А., Скворцову И.В., Кирееву В.Н., Чепанову И.А., Муртазину А.А., Пизелеву И.Е. для дальнейшего обналичивания денежных средств.

Также перечисление денежных средств осуществлялось в адрес ООО "Интерлайт" с назначением платежа оплата за металлоконструкции, ООО "Топклин" с назначением платежа "оплата за лесоматериалы", ООО "Премиумпро" с назначением платежа "оплата за обслуживание помещений".

Анализ движения денежных средств на счетах ООО "Интерлайт" показал, что в 2017 году ООО "ФОРМУЛА ОКОН" всего перечислено денежных средств ООО "Интерлайт" в сумме 5 499 984 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 9 от 20.06.2017 том числе НДС 18.00 %. за установку алюминиевых изделий", в 2018 году в сумме 454 816 руб. Денежные средства с расчетных счетов ООО "Интерлайт" снимались наличными, всего за 2017 год со счетов снято 4 122 671 руб. с назначением платежа "снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка". Поступившие на расчетный счет ООО "Интерлайт" денежные средства перечислялись индивидуальным предпринимателям, в отношении которых установлены обстоятельства неведения фактической деятельности: Фомину Е.В., Рамазанову Р.Р., Маннову Н.А., Корнилову Е.П., Колмакову Д.А., Скворцову И.В., Кирееву В.Н., Чепанову И.А., Муртазину А.А., Пизелеву И.Е. для дальнейшего обналичивания денежных средств (в этот же день). Также перечисление денежных средств осуществлялось в адрес ООО "Фаворит" с назначением платежа "оплата за текстильные изделия". Установлено перечисление денежных средств в ООО "Топклин" с назначением платежа "оплата за строительные материалы", ООО "Премиумпро" с назначением платежа "оплата за лесоматериалы", имеющие признаки номинальных структур.

Анализ движения денежных средств на счетах ООО "Магма" показал, что в 2017 году перечисленные ООО "ФОРМУЛА ОКОН" по платежному поручению N 66 от 02.03.2017 денежные средства с назначением платежа оплата за услуги по установке алюминиевых изделий 300 051 руб. в этот же день снимались Киреевым В.Н. наличными с карты в банкомате Банка в размере 300 000 руб. Также денежные средства с расчетного счета ООО "Магма" в основном перечислялись индивидуальным предпринимателям, которые в этот же день снимались с расчетного счета.

Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия установлена разнородность оснований поступления и списания денежных средств, поскольку на расчетный счет денежные средства поступают с назначением платежа "оплата за нефтепродукты", "за услуги по установке алюминиевых изделий", "за лампы", "за газовые горелки пром.производства и зап.части к ним", "за масло моторное". Основная часть списания приходится на счета физических лиц с назначением платежа "оплата за транспортные услуги", "оплата за ремонтные работы", "за малярные услуги" либо снимаются наличными.

Анализ движения денежных средств на счетах ООО "Премиумпро" показал, что в 2017 году поступившие денежные средства, в том числе перечисленные ООО "ФОРМУЛА ОКОН" с назначением платежа "за установку алюминиевых изделий" в сумме 1 120 680 руб. снимались наличными с карты Чепанова И.А. в банкомате Банка. Также денежные средства с расчетного счета ООО "Премиумпро" в основном перечислялись индивидуальным предпринимателям, которые в этот же день снимались ими с расчетного счета. Установлено перечисление денежных средств организациям ООО "Фаворит" с назначением платежа "оплата строительных материалов", ООО "Интерлайт" с назначением платежа "оплата за металлоконструкции". Кроме того, установлено перечисление денежных средств ООО "Топклин" с назначением платежа "оплата за текстильные изделия, за лесоматериалы" - организациям, имеющим признаки номинальных структур.

Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия также установлена разнородность оснований поступления и списания денежных средств, поскольку на расчетный счет денежные средства поступают с назначением платежа "за установку алюминиевых изделий", "оплата за текстильные изделия", "оплата за лесоматериалы", "за металл", "оплата за медный провод", "оплата за отопительное оборудование", "оплата за строительный брезент".

Анализ движения денежных средств на счетах ООО "Фаэтон" показал отсутствие расчетов между ООО "Фаэтон" и ООО "ФОРМУЛА ОКОН", разнородность оснований поступления и списания денежных средств, поскольку на расчетный счет денежные средства поступают с назначением платежа "за комплексную установку светопрозрачных конструкций", "оплата по договору подряда", "оплата за ремонтно-строительные работы", "оплата за монтаж складского оборудования", "оплата пленки б/у". Все списания приходятся на счета физических лиц с назначением платежа "оплата подотчет", "за строительно-монтажные работы", руководителю организации "перечисление средств, при закрытии счета, перевод неиспользуемых средств"; основная часть денежных средств, которые остались на конец года на счете перечислены организации ООО "Кабо-Групп" (согласно выписке из ЕГРЮЛ руководителем и учредителем данной организации является Казаев Дамир Диасович; из показаний руководителя ООО "ФОРМУЛА ОКОН" Казаева Даниса Хайдаровича следует, что Казаев Дамир Диасович является его племянником), от которой не было поступлений денежных средств на счет налогоплательщика с назначением платежа "возврат денежных средств контрагенту".

Анализом представленных документов (сведений) установлено, что ООО "Фаворит", ООО "Интерлайт", ООО "Магма", ООО "Премиумпро", ООО "Фаэтон" и индивидуальные предприниматели, через которых обналичивались денежные средства, входят в группу организаций, осуществляющих деятельность путем единого управления одними и теми же лицами. Для передачи документов по системе электронного документооборота "Клиент-Банк" ООО "Фаворит", ООО "Интерлайт", ООО "Магма", ООО "Премиумпро", ООО "Топклин", ИП Рамазанов Р.Р., ИП Маннов Н.А., ИП Фомин Е.В., ИП Муртазин А.А., ИП Киреев В.Н. использовали один и тот же IP-адрес и МАС-адрес, что свидетельствует об использовании разными хозяйствующими субъектами одного и того же рабочего места.

Также в ходе проверки Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия было установлено, что контрагенты, первичные документы которых использованы для предъявления к вычету налог на добавленную стоимость и включены в состав расходов, в реальности не могли выполнить работы (услуги), предусмотренные договорами, что было очевидно для налогоплательщика. При этом, представленные ООО "ФОРМУЛА ОКОН" документы содержат недостоверные сведения в отношении хозяйственных операций и не могут служить основанием для получения налоговой выгоды.

Таким образом, Межрайонная ИФНС России N 4 по Республике Мордовия пришла к правомерному выводу об отсутствии у ООО "ФОРМУЛА ОКОН" права на отражение в расходах по налогу на прибыль и применение налогового вычета по НДС по счетам-фактурам и актам, оформленным от имени спорных контрагентов, поскольку налогоплательщик совершил действия по умышленному вовлечению этих организаций с целью снижения своих налоговых обязательств путем составления формального документооборота, без реального осуществления хозяйственных операций, заявленными контрагентами.

Доводы заявителя об отсутствии претензий в рамках камеральных налоговых проверок налоговых деклараций, представленных ООО "ФОРМУЛА ОКОН", судом первой инстанции рассмотрены и правомерно отклонены, поскольку положения статей 82, 88, 89 НК РФ не исключают возможности корректировки обстоятельств, установленных в ходе камеральных проверок, по итогам выездных проверок. Выездная проверка является углубленной формой налогового контроля и ориентирована на выявление налоговых нарушений, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной проверки (Определения Конституционного Суда РФ от 25.01.2012 N 172-О-О, от 08.04.2010 N 441-О-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N12207/11).

Довод ООО "ФОРМУЛА ОКОН" о том, что работы (услуги) фактически оказаны, оплачены и использованы в коммерческой деятельности, подлежащей обложению НДС, обоснованно не принят судом первой инстанции во внимание, поскольку реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием товара (работ, услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным исполнителем (поставщиком), следовательно, в подтверждение обоснованности расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие требованиям статей 169, 171, 172, 252 НК РФ, и подтверждающие наличие реальных операций по приобретению товаров (работ, услуг) у заявленных контрагентов.

Как верно отметил суд первой инстанции, оприходование товара (работ, услуг) не может являться достаточным доказательством реальности хозяйственных операций между ООО "ФОРМУЛА ОКОН" и указанными им контрагентами при отсутствии к тому надлежащих и достоверных доказательств, отвечающих требованиям статей 67, 68 АПК РФ.

Доводы заявителя о возможности включения в расходы и применения налоговых вычетов по НДС на основании представленных документов, оформленных от имени спорных контрагентов также не могут быть признаны обоснованными, поскольку при проведении налоговой проверки Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия подтверждено, что выполнение спорных работ для заказчика ООО "ФОРМУЛА ОКОН" осуществлялось непосредственно силами и средствами самого ООО "ФОРМУЛА ОКОН" с привлечением физических лиц (шабашников), выполнявших работы неофициально (Биккинин А.А., Ишкин Д.В.).

Таким образом, в рассматриваемом споре Межрайонная инспекция ФНС России N 4 по Республике Мордовия подтвердила наличие обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, представила доказательства, свидетельствующие о нарушении ООО "ФОРМУЛА ОКОН" положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, поскольку в рамках налоговой проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о применении ООО "ФОРМУЛА ОКОН" схемы по созданию формального документооборота при отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений c ООО Фаворит", ООО "Интерлайт", ООО "Магма", ООО Премиумпро", ООО "Фаэтон" в целях минимизации налоговых обязательств.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о законности оспариваемого решения Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Республике Мордовия и отсутствии совокупности оснований, указанных в ст. 198, 201 АПК РФ, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным.

Все доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии с выводами суда, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Арбитражный суд Республики Мордовия принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине при подаче апелляционной жалобы суд относит на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 26 октября 2022 года по делу N А39-3934/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Формула окон" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Формула окон" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 рублей, перечисленную по чеку-ордеру от 15.12.2022.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

М.Н. Кастальская

Судьи

М.Б. Белышкова Т.В. Москвичева