Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 марта 2023 г. N 12АП-1574/23 по делу N А57-13005/2021

г. Саратов

29 марта 2023 г.

Дело N А57-13005/2021

Резолютивная часть постановления объявлена "28" марта 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен "29" марта 2023 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Яремчук Е.В.,

судей Колесовой Н.А., Романовой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гамаюновой К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью ПМК "Подземгазстрой"

на определение Арбитражного суда Саратовской области от 19 января 2023 года по делу N А57-13005/2021 (судья Котова Л.А.)

о включении в реестр требований кредиторов должника, в рамках дела N А57-13005/2021 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Промышленно-строительные конструкции", г. Санкт - Петербург, о признании должника - общества с ограниченной ответственностью ПМК "Подземгазстрой" (ИНН 6448011454, ОГРН 1126441000190, место регистрации: 412780 Саратовская область, г. Хвалынск, ул. Советская, д. 124), несостоятельным (банкротом),

при участии в судебном заседании: представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Кузнецовой М.В., по доверенности от 03 февраля 2023 года N 16,

УСТАНОВИЛ:

определением Арбитражного суда Саратовской области от 14.07.2022 (резолютивная часть от 13.07.2022) признано обоснованным заявление ООО "Промышленно-строительные конструкции", г. Санкт - Петербург, о признании должника - Общества с ограниченной ответственностью (далее ООО) ПМК "Подземгазстрой" несостоятельным (банкротом), введена процедура наблюдения сроком по 13.01.2023, временным управляющим должника утвержден Шамбасов Руслан Салимович.

Сведения о введении в отношении должника процедуры наблюдения опубликованы в газете "КоммерсантЪ" N 132(7333) от 23.07.2022.

12.08.2022 в Арбитражный суд Саратовской области поступило заявление УФНС России по Саратовской области, согласно которому кредитор просит признать требования УФНС России по Саратовской области к должнику в размере 22 388 590,36 руб., в том числе основной долг - 17 093 663,66 руб., пени - 4 556 243,41 руб., штраф - 688 683,29 руб. обоснованными и подлежащими удовлетворению в порядке следующей очередности:

- во вторую очередь в размере 6 485 037,10 руб.:

- задолженность по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в размере 4 306 851,71 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации в размере 2 178 185,39 руб.;

- в третью очередь:

- задолженность перед бюджетом Российской Федерации по налогам, сборам, пеням, штрафам в размере 15 853 553,26 руб., в том числе налог - 10 608 626,56 руб., пени - 4 556 243,41 руб., штраф - 688 683,29 руб.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 19.01.2023 признаны обоснованными и включены в реестр требований кредиторов должника - ООО ПМК "Подземгазстрой" требования УФНС России по Саратовской области, г. Саратов для удовлетворения в порядке следующей очередности:

- во вторую очередь в размере 6 485 037,10 руб., в том числе: 4 306 851,71 руб. - задолженность по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии ст. 227, 227.1, 228 НК РФ; 2 178 185,39 руб. - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации;

- в третью очередь в размере 15 853 553,26 руб., в том числе: налог - 10 608 626,56 руб., пени - 4 556 243,41 руб., штраф - 688 683,29 руб.

Кроме того, судом указано, что требования кредиторов третьей очереди по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО ПМК "Подземгазстрой" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит определение Арбитражного суда Саратовской области от 19.01.2023 отменить и разрешить вопрос по существу.

В обосновании апелляционной жалобы указано на несогласие с размером требований включенных в реестр должника, по мнению заявителя задолженность ООО ПМК "Подземгазстрой" по налогам и сборам составляет 894 553,09 руб.

В соответствии со статьей 81 АПК РФ от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области поступили письменные пояснения на апелляционную жалобу, которые приобщены к материалам дела.

В судебном заседании представитель Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области возражал против доводов апелляционной жалобы, просил обжалуемое определение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru), что подтверждено отчётом о публикации судебных актов на сайте.

Руководствуясь частью 3 статьи 156 АПК РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных и не явившихся в судебное заседание.

Законность и обоснованность принятого определения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 266-272 АПК РФ.

Проверив законность принятого по делу судебного акта, правильность применения норм материального права в пределах, установленных статьей 268 АПК РФ, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Дела о несостоятельности (банкротстве) в силу части 1 статьи 223 АПК РФ и пункта 1 статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным АПК РФ с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

Согласно пункту 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 35 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве" в силу пунктов 3-5 статьи 71 и пунктов 3-5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

Как следует из материалов дела, задолженность ООО ПМК "Подземгазстрой" перед Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области и ГУ Саратовское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации на дату принятия заявления арбитражным судом составляет 22 388 590,36 руб., в том числе основной долг в размере 17 093 663,66 руб., пени в размере 4 556 243,41 руб., штраф в размере 688 683, 29 руб.

1. Задолженность ООО ПМК "Подземгазстрой" перед ГУ Саратовское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет в размере 366 817,55 руб., в т.ч. взносы 320 566,38 руб., пени в размере 31 851,17 руб., штраф 14 400 руб.

Основанием возникновения задолженности является несвоевременная уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2. Задолженность ООО ПМК "Подземгазстрой" перед Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области составляет 21 971 772,81 руб., в том числе налог 16 773 097,28 руб., пени в размере 4 524 392,24 руб., штрафы в размере 674 283,29 руб.:

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за период 3 квартал 2018 года, 3,4 квартал 2019 года, 1,3,4 квартал 2020 года, 1,3 квартал 2021 года в размере 11 688 926,38 руб., в том числе основной долг в размере 9 239 197,55 руб., пени в размере 2 449 728,83 руб.;

- налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за период 3-12 месяцев 2019 года, 3-12 месяцев 2020 года в размере 52 001,29 руб., в том числе основной долг в размере 21 760 руб., пени в размере 30 241,29 руб.;

- налог на прибыль организаций зачисляемый в федеральный бюджет за период 6-12 месяцев 2019 года, 3-12 месяцев 2020 года, 3-6 месяцев 2021 года в размере 24 911,71 руб., в том числе основной долг в размере 17 558 руб., пени в размере 7 353,71 руб.;

- НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соотв. ст. 227, 227.1, 228 НК РФ за период 2019 года, 3-12 месяцев 2020 года, 3-6 месяцев 2021 года в размере 5 892 468,89 руб., в том числе налог в размере 4 306 851,71 руб., пени в размере 911 333,89 руб., штраф в размере 674 283,29 руб. (решение N 58 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.01.2021 в размере штрафа 77 704,35 руб., решение N 59 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.01.2021 в размере штрафа 111 477,8 руб., решение N 499 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 06.04.2021 в размере штрафа 81851,74 руб. решение N 627 и привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.08.2020 в размере штрафа 92 305,5 руб.; решение N 928 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.08.2021 в размере штрафа 81 215,3 руб., решение N 1829 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.03.2022 в размере штрафа 229 728,6 руб.);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за период 3-12 месяцев 2019 года, 3-12 месяцев 2020 года, 1-6 месяцев 2021 года в размере 1 274 866,74 руб., в том числе основной долг в размере 945 095,81 руб., пени в размере 329 770,93 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетный период 2018 года, 3-12 месяцев 2019 года, 3-12 месяцев 2020 года, 1-6 месяцев 2021 года в размере 2 951 449,33 руб., в том числе основной долг в размере 2 178 185,39 руб., пени в размере 773 263,94 руб.;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период 3-12 месяцев 2020 года, 1-6 месяцев 2021 года в размере 76 850,81 руб., в том числе основной долг в размере 55 579,76 руб., пени в размере 21271,05 руб.;

- транспортный налог с организаций за период 2020 года в размере 10 297,66 руб., в том числе основной долг в размере 8 869,06 руб., пени в размере 1 428,6 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислялись пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, пени, штрафа является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требований об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации должнику направлены требования об уплате налогов: N 26999 от 28.09.2020, N 6363 от 15.03.2022, N 4423 от 21.05.2021, N 45146 от 09.11.2021, N 45583 от 16.11.2021, N 29363 от 11.10.2021, N 4228 от 14.05.2021, N 4201 от 14.05.2021, N 16041 от 09.07.2021, N 4572 от 11.06.2021, N 16804 от 11.08.2021, N 16124 от 16.06.2021, N 10080 от 11.05.2022, N 11709 от 16.05.2022, N 25771 от 15.07.2020, N 26275 от 07.08.2020, N 2222 от 08.02.2021, N 943 от 05.02.2021, N 3537 от 12.04.2021, N 3109 от 12.03.2021, N 3398 от 02.04.2021, N 27661 от 06.11.2020, N 27784 от 13.11.2020, N 2961 от 05.03.2021, N 2958 от 05.03.2021, N 57506 от 14.06.2022, N 59079 от 01.07.2022 (в дело представлены).

В связи с неуплатой или неполной уплатой налога, пени, штрафа в установленный в требованиях срок налоговым органом приняты решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации: N 5845 от 13.07.2022, N 1501 от 02.10.2020, N 443 от 19.03.2021, N 738 от 19.05.2021, N 583 от 16.04.2021, N 656 от 07.05.2021, N 1907 от 21.12.2020, N 560 от 12.04.2021, N 5314 от 08.06.2022, N 5446 от 15.06.2022, N 1100 от 11.08.2020, N 1020 от 16.07.2021, N 1358 от 15.09.2021, N 906 от 15.06.2021, N 4186 от 15.12.2021, N 4458 от 22.12.2021, N 3498 от 17.11.2021, N 974 от 28.06.2021, N 3458 от 20.04.2021, N 1636 от 20.11.2020 (в дело представлены).

Размер и просрочка вышеуказанных обязательных платежей подтверждены решениями налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества должника: N 525 от 27.07.2021, N 566 от 16.09.2021, N 1169 от 30.09.2021, N 1176 от 07.10.2021, N 89 от 20.01.2022, N 2072 от 28.04.2022, N 3021 от 07.07.2022, и постановлениями о взыскании задолженности в соответствии со ст.47 НК РФ: N 519 от 27.07.2021, N 560 от 16.09.2021,N 1161 от 30.09.2021, N 1168 от 07.10.2021, N 89 от 20.01.2022, N 2072 от 28.04.2021, N 3021 от 07.07.2022 (в дело представлены).

Вышеуказанные постановления направлены судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" МОСП по ИОИП возбуждены исполнительные производства: N 30675/21/64038-ИП от 16.09.2021; N 672111/21/64046-ИП от 06.10.2021; N 675995/21/ 64046-ИП 14.10.2021; N 10464/22/64046-ИП от 28.07.2021; N 3838/22/64046-ИП от 20.01.2022; N 40300/22/64046-ИП от 29.04.2022; N 64413/22/64046-ИП от 08.07.2022.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогового органа с заявлением в Арбитражный суд Саратовской области.

Удовлетворяя требования УФНС России по Саратовской области, суд первой инстанции исходил из того, что доказательства погашения заявленной уполномоченным органом задолженности, возражений по существу заявленных требований и контрасчет должником не представлены. Кроме того суд установил, что требования ФНС России в размере 22 388 590,36 руб. не относятся к категории текущих и подлежат включению в реестр требований должника. При этом, суд критически отнеся к пояснениям должника, о том, что задолженность ООО ПМК "Подземгазстрой" по налогам по состоянию на 10.01.2023 года составляет 894 553,09 руб.

Суд апелляционной инстанции, повторно исследовав материалы дела, не находит оснований для переоценки выводов суда первой инстанции.

Удовлетворяя требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 3 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19-20 настоящего Федерального закона, за исключением случаев, указанных в части 4 настоящей статьи.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 22 Федерального закона N 212 от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи. При выявлении недоимки орган контроля за уплатой страховых взносов составляет документ о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов по форме, утверждаемой органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 19 Федерального закона N 212 от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

В соответствии с частью 5 статьи 19 Федерального закона N 212 от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" взыскание недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов -организации или индивидуального предпринимателя в банках принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения срока добровольной уплаты.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания страховых взносов в судебном порядке, который составляет шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов (пункт 5 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"), а также при пропуске срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения Постановления о взыскании налогов за счет имущества должника.

Согласно пункту 1 статьи 20 Федерального закона N 212 от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в случае, предусмотренном частью 14 статьи 19 настоящего Федерального закона, орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании (требованиях) об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктом 3 статьи 20 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов.

НДФЛ - это часть заработной платы работника, которую он должен оплатить в бюджет через своего налогового агента в лице работодателя, следовательно, НДФЛ не учитывается при подсчете голосов на собрании кредиторов должника. В пункте 41.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 60 указано именно "Требование об уплате должником таких сумм, удержанных им до возбуждения дела о банкротстве, относится к реестровым требованиям второй очереди", а по ФЗ "о несостоятельности" обязательные платежи во вторую очередь включению не подлежат.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пунктов 4 и 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Из приведенных норм следует, что поскольку НДФЛ исчисляется и уплачивается налоговыми агентами, то задолженность по данному виду налога не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицирована как требование об уплате обязательных платежей.

Организации, выплачивающие работникам доходы, подлежащие налогообложению (заработная плата, дивиденды, доходы от сдачи имущества в аренду и другие), выполняют функции налогового агента, а именно обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет (статья 226 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, обязательство по перечислению в бюджет налога на доход физических лиц не является собственным налоговым обязательством организации, а производно от факта выплаты этой организацией дохода физическому лицу.

То есть, вся сумма, причитающаяся работнику за выполнение им своей трудовой функции, является его заработной платой, из которой работодатель в случаях, предусмотренных законом, удерживает определенные суммы и перечисляет их иному получателю (в бюджет, профсоюзной организации). Суммы налога на доходы физических лиц являются составной частью обязательства организации по выплате заработной платы. При этом такие суммы перечисляются не работнику, а непосредственно в бюджет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом.

В силу статьи 5 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

Пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" предусмотрено, что состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления и до принятия решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату введения каждой процедуры, применяемой в деле о банкротстве и следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства.

Пунктом 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации N 29 от 15.12.2004, а также пунктами 1 и 2 статьи 5 Федерального Закона "О несостоятельности (банкротстве)" предусмотрено, что текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

Судом установлено, заявление о признании должника - ООО ПМК "Подземгазстрой" несостоятельным (банкротом) принято к производству определением Арбитражного суда Саратовской области от 16.07.2021.

Таким образом, требования ФНС России в размере 22 388 590,36 руб. не относятся к категории текущих и подлежат включению в реестр требований кредиторов должника.

Кроме того, судом первой инстанции правомерно отклонены доводы ООО ПМК "Подземгазстрой" о том, что его задолженность составляет 894 553,09 руб. по состоянию на 10.01.2023 согласно справке, выданной Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области.

Как следует из материалов дела, представителем ООО ПМК "Подземгазстрой" в материалы дела была представлена справка, выданная Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области, N72175 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 28.11.2022 в которой указана текущая задолженность перед налоговым органом в размере 886 941,73 руб., а также справка выданная Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области, N2023-2533 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 10.01.2023 в которой указана текущая задолженность перед налоговым органом в размере 894 553,09 руб.

Как пояснила представитель УФНС России по Саратовской в суде первой инстанции и установлено судом, форма справки, представленная ООО ПМК "Подземгазстрой" утверждена приказом ФНС России от 03.09.2020 N ЕД-7-19/631@ "Об утверждении формы заявления о представлении справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и формата его представления в налоговый орган в электронной форме" (далее - Приказ). В данном Приказе указана информация о порядке заполнения справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.

Представленная справка содержит информацию о том, что настоящая справка не является документом, подтверждающим исполнение организацией (индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно Приказу в данной справке отражается информация о сальдо расчетов (положительное "+", отрицательное "-" ) с бюджетной системой Российской Федерации организации без учета сумм денежных средств, списанных с расчетного (банковского) счета организации, но не зачисленных в бюджетную систему Российской Федерации, по которым имеется вступившее в силу решение суда о признании обязанности по уплате этих денежных средств исполненной, а также сумм, по которым предоставлена отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит, проводится реструктуризация, и сумм, приостановленных к взысканию.

Задолженность, указанная в требовании УФНС России по Саратовской области и направленная в Арбитражный суд Саратовской области для включения в реестр требований кредиторов ООО ПМК "Подземгазстрой" в размере 22 388 590,36 руб., в том числе основного долга 17 093 663,66 руб., пени в размере 4 556 243,41 руб., штраф в размере 688 683,29 руб., находится в приостановленном состоянии и не отражается в представленной Должником справке. В настоящее время к указанной задолженности не применимы меры принудительного взыскания (ст.ст. 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем, должником представлена информация о текущей задолженности, которая образовалась после возбуждения процедуры банкротства в отношении ООО ПМК "Подземгазстрой" в соответствии с положениями статьи 5 Закона о банкротстве.

Доказательства погашения заявленной уполномоченным органом задолженности (выписка по расчетному счету о денежных операциях) должником не представлены и судом не установлены. Возражений по существу заявленных требований и контррасчет должником также не представлены.

Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена статьей 134 Закона о банкротстве.

Так, в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

При этом требования кредиторов третьей очереди по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов (пункт 3 статьи 137 Закона о банкротстве).

Вместе с тем, в силу пункта 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в деле о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного суда Российской Федерации от 20.12.2016, принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 N 424-ФЗ "О накопительной пенсии"), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного пенсионного страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В связи с этим требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии пунктом 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона о банкротстве.

При этом требование уполномоченного органа о включении в реестр соответствующих финансовых санкций (штрафов, наложенных по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, и пеней, начисленных в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации) отражается в реестре требований кредиторов исходя из общих правил об очередности удовлетворения обязательных платежей: эти финансовые санкции подлежат удовлетворению в составе третьей очереди после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов (пункт 3 статьи 137 Закона о банкротстве) (пункт 9 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в деле о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного суда Российской Федерации от 20.12.2016).

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции пришел к верному выводу о признании обоснованными и подлежащими включению в реестр требований кредиторов должника - ООО ПМК "Подземгазстрой" требований уполномоченного органа в размере 22 388 590,36 руб., в том числе основного долга 17093 663,66 руб., пени в размере 4 556 243,41 руб., штраф в размере 688 683,29 руб. для удовлетворения в порядке следующей очередности:

- во вторую очередь в размере 6 485 037,10 руб., в том числе: 4 306 851,71 руб. - задолженность по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии ст. 227, 227.1, 228 НК РФ; 2 178 185,39 руб. - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации;

- в третью очередь в размере 15 853 553,26 руб., в том числе: налог - 10 608 626,56 руб., пени - 4 556 243,41 руб., штраф - 688 683,29 руб.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность определения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Представленные в материалы дела доказательства исследованы полно и всесторонне, оспариваемый судебный акт принят при правильном применении норм материального права, выводы, содержащиеся в решении, не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам, не установлено нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта.

При таких обстоятельствах, у арбитражного суда апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для изменения или отмены состоявшегося по делу судебного акта в соответствии с положениями статьи 270 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 177 АПК РФ постановление, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Саратовской области от 19 января 2023 года по делу N А57-13005/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в кассационном порядке в течение одного месяца со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции, принявший определение.

Председательствующий судья

Е.В. Яремчук

Судьи

Н.А. Колесова Е.В. Романова