Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2023 г. N 12АП-726/23 по делу N А12-4535/2022

г. Саратов

06 апреля 2023 г.

Дело N А12-4535/2022

Резолютивная часть постановления объявлена - 03.04.2023 года.

Полный текст постановления изготовлен - 06.04.2023 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Степуры С.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Филипповой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "Лидер"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08 декабря 2022 года по делу N А12-4535/2022 (судья Лесных Е.А.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "Лидер" (400120, г. Волгоград, ул. им. Милиционера Буханцева, д. 26, оф. 22, ОГРН: 1133443014330, ИНН: 3444205911)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (400011, г. Волгоград, ул. 5-я Гидростроитель Тракторозаводский ТЕ, д. 2, ОГРН: 1043400495500, ИНН: 3446858585), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-т им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН: 1043400221127, ИНН: 3442075551)

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области - Чертков А.В., представитель по доверенности от 09.01.2023 года N 16 (срок доверенности до 31.12.2023 года), имеет высшее юридическое образование;

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Чертков А.В., представитель по доверенности от 09.01.2023 года N 13 (срок доверенности до 31.12.2023 года), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "Лидер" (далее - налогоплательщик, ООО "ЧОП "Лидер", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС N 10 Волгоградской области, налоговый орган, Инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области о признании незаконным решения от 25.08.2021 N 4703 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Делу присвоен номер А12-4535/2022.

Кроме того, ООО "ЧОП "Лидер" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС N 10 Волгоградской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области о признании незаконным решения от 20.08.2021 N4645 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Делу присвоен номер А12-4536/2022.

Определением от 31.05.2022 дела N А12-4535/2022 и N А12-4536/2022 объединены в одно производство с присвоением объединенному делу номера N А12-4535/2022.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 08 декабря 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "ЧОП "Лидер" не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

Налоговый орган представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заявитель, не явившийся в судебное заседание, надлежащим образом извещен о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 02.03.2023, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС N 10 Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом 15.12.2020 уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2017 год.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 09.09.2021 N 2738 (т. 15 л.д. 47-53).

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 25.08.2021 N 4703, в соответствии с которым ООО "ЧОП "Лидер" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 190 780 руб. Кроме того, указанным решением Обществу доначислен налог по УСН в сумме 953 901 руб. и соответствующие суммы пени в размере 479 722,96 руб. (т. 1 л.д. 41-54).

Кроме того, Межрайонной ИФНС N 10 Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом 15.12.2020 уточненной налоговой декларации по УСН за 2018 год.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 29.03.2021 N 2771 (т. 13 л.д. 48-53).

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 20.08.2021 N 4656, в соответствии с которым ООО "ЧОП "Лидер" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 237 100 руб. Кроме того, указанным решением Обществу доначислен налог по УСН в сумме 1185499 руб. и соответствующие суммы пени в размере 379 590,85 руб. (т. 1 л.д. 41-54).

Основанием для доначисления оспариваемых сумм налога, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном занижении обществом налогооблагаемой базы по УСН в налоговых декларациях за 2017 и 2018 годы.

Не согласившись с решениями налогового органа, ООО "ЧОП "Лидер" обжаловало их в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 29.11.2021 N 1150 и от 29.11.2021 N 1151 апелляционные жалобы налогоплательщика оставлены без удовлетворения (т. 1 л.д. 57-69, т. 2 л.д. 6-12).

Не согласившись с решениями налогового органа от 25.08.2021 N 4703 и от 20.08.2021 N 4645, ООО "ЧОП "Лидер" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции при рассмотрении дела пришел к выводу о правомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налогов, пени, штрафа.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными, в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как установлено судом, ООО "ЧОП "Лидер" в соответствии пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В силу статей 346.14 и 346.20 НК РФ налогоплательщиком применялся объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, с применением налоговой ставки 15 процентов.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, своевременно представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на произведенные им расходы.

Порядок определения расходов предусмотрен в статье 346.16 НК РФ. Перечень расходов, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы в рамках применения упрощенной системы налогообложения, приведен в пункте 1 данной статьи.

В силу пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ, расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункт 2 статьи 346.18 НК РФ).

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что основным видом деятельности ООО "ЧОП "Лидер" является деятельность частных охранных служб.

ООО "ЧОП "Лидер" 15 декабря 2020 года представило уточненную налоговую декларацию по УСН за 2017 год, согласно которой сумма полученных доходов за налоговый период составила 16 753 135 руб., сумма расходов за налоговый период составила 13 367 434 руб.

В ходе камеральной проверки в результате анализа представленных выписок из банков за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 налоговым органом установлено поступление денежных средств на расчетные счета общества в размере 30 013 638 руб., из которых для целей налогообложения принимаются к учету и являются доходом 16 753 135 руб., списание с расчетных счетов составило 42 999 308 руб., из которых для целей налогообложения признаются расходом 2 754 946 руб.

Налоговым органом в расходы не включены следующие операции по расчетному счету: уплата единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения; расчеты по п/к в банкоматах/Расчеты по п/к в ТСС; комиссия за снятие наличных; погашение кредита (погашение задолженности клиента) по кредитному договору от 11.10.2016 N 3493-7648-7613-С1-М-339-501-1125525; погашение кредита по договору от 08.10.2013 N 3498-7638-7614-C1-M-036-500-D30232, оплата по заявлению Цепляева Д.В. от 18.34.2014; комиссия за перевод денежных средств по платежным поручениям погашения кредита Цепляеву Д.В.; по договору беспроцентного займа от 09.01.2017 N1 (ООО "Перспектива"); перечисления по договорам займа (ООО "Полипак-В"); перечисление денежных средств по договору займа от 21.03.2017 Nб/н (ООО "ЧОП "СОКОЛ-В"); перечисление денежных средств по договорам займа (ООО "Астра Трейд"); перечисление денежных средств по договору займа от 31.07.2017 N 3 (Воронцова Светлана Дмитриевна); перечисление денежных средств по договорам займа (ООО "ЛЕНД ЛЕДИ"); оплата за бутылки по счету от 11.01.2017 (ООО "ГЛАСС-ТЕХНОЛОДЖИС"); государственная пошлина за предоставление сведений и документов из ЕГРЮЛ на ЮЛ - ООО "Полипак-В" (ИНН 3662186313); государственная пошлина за предоставление сведений и документов из ЕГРЮЛ на ЮЛ - ООО "ЧОП "Сокол-В" (ИНН 3446014912); перевод собственных денежных средств по договору - 5037325940 Шкулипа Анна Николаевна; перечисление денежных средств на выплату заработной платы, покупку хозяйственного инвентаря, автомобиля.

ООО "ЧОП "Лидер" представлены возражения на акт налоговой проверки от 29.03.2021 N 2738 и дополнение к нему, а также документы в подтверждение понесенных расходов: книга учета доходов и расходов за 2017 год, реестр "Авансовые отчеты, Командировки", реестр "Авансовые отчеты. Шкулипа А.А."; расчет по страховым взносам за 2017 год; копии зарплатной ведомости вместе с РКО за 2017 год; копии авансовых отчетов за 2017 год; копии претензий; копии договоров с контрагентами.

В ходе проведения анализа представленных документов инспекцией установлено, что налогоплательщиком неправомерно включены в расходы следующие позиции: претензии, возникшие в результате кражи на охраняемом объекте (данные затраты не поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса); денежные средства, предоставленные в подотчет Шкулипа А.А. и Шкулипа А.Н.; оплата за покупку бензина, поскольку копии путевых листов налогоплательщиком не представлены, подтверждение того, что расходы на ГСМ связаны с деятельностью, направленной на извлечение дохода от бизнеса отсутствуют (пункт 2 статьи 346.16 и пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса); закупка материалов для строительных услуг и вывоз строительного мусора, поскольку данные расходы не связаны с осуществлением деятельности общества; расходы (напитки, продукты питания, запчасти для Мерседеса и Ауди) в связи с тем, что не все чеки читаемы; произведенные оплаты за наличный расчет по представленным авансовым отчетам.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом не приняты доводы общества в части расходов по авансовым отчетам на общую сумму 1 641 845 руб., по оплате строительно-монтажных работ и приобретения строительных материалов в адрес ООО "Самсон-строй" на общую сумму 612 200 руб. и по оплате изготовления рекламных баннеров, печатной продукции (визитки, блокноты, календари и пр.) в адрес ИП Тихонова А.А. на сумму 267 200 руб., оплата по претензии, возникшей в результате кражи на охраняемом объекте (данные затраты не поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса) на сумму 2 580 000 руб.

При этом по каждому представленному обществом авансовому отчету за 2017 год документов, подтверждающих произведенные расходы, представлено на меньшую сумму, чем утвержденная сумма по данному авансовому отчету.

Так, авансовый отчет N 7 от 31.01.2017 утвержден на сумму 123 850 руб. По факту документов представлено на сумму 84 625 руб., исключено на общую сумму 2983 руб.: чек N 162 от 27.01.2017 (сыр, торт) на сумму 281 руб.; чек N 947 от 13.01.2017 (не указано наименование товара, услуги) на сумму 2 442 руб.; товарный чек N б/н от 10.01.2017 (вода питьевая) на сумму 260 руб.;

Авансовый отчет N 17 от 28.02.2017 утвержден на сумму 128 709 руб. По факту документов представлено на сумму 75 929 руб., исключено на общую сумму 2 028 руб.: чек N 3678 от 18.02.2017 (клип-кейс Apple silicon - чехол на телефон, айфон) на сумму 2 028 руб.;

Авансовый отчет N 17/1 от 28.02.2017 утвержден на сумму 198 920 руб. По факту документов представлено на сумму 79 732 руб., исключено на общую сумму 15130 руб.: расходная накладная N 1394 от 14.02.2017 (крышка маслозаливной горловины Mercedes) на сумму 300 руб.; расходная накладная N 1393 от 14.02.2017 (автодетали для Mercedes) на сумму 11 150 руб.; расходная накладная N 1397 от 14.02.2017 (автодетали для Mercedes) на сумму 3 680 руб.;

Авансовый отчет N 27 от 31.03.2017 утвержден на сумму 177 010 руб. По факту документов представлено на сумму 100 841 руб., исключено на общую сумму 12 360 руб.: чек N 12 от 16.03.2017 (отсутствует наименование товара, услуги) на сумму 496 руб. 18 коп.; чек N 13 от 16.03.2017 (отсутствует наименование товара, услуги) на сумму 48 руб. 37 коп.; товарный чек N МБ-07823 от 18.03.2017 (не полностью отражено наименование приобретаемого товара) на сумму 3 900 руб.; чек N 9173 от 03.03.2017 (капучино) на сумму 145 руб.; чек возврата б/н от 19.03.2017 на сумму 3 870 руб.; чек б/н от 18.03.2017 (наименование товара отсутствует) на сумму 3 900 руб.;

Авансовый отчет N 37 от 30.04.2017 утвержден на сумму 200 279 руб. По факту документов представлено на сумму 198 215 руб.;

Авансовый отчет N 37/1 от 30.04.2017 утвержден на сумму 143 021 руб. По факту документов представлено на сумму 31 923 руб., исключено на общую сумму 1 533 руб.: расходная накладная N 4256 от 19.04.2017 (авто детали для Mercedes: колодки тормоз) на сумму 1 190 руб.; чеки N 3374, 3371, 3375, 3372, 3373 от 01.04.2017 (почтовые квитанции, отправитель ООО "Стандарт групп") на сумму 342 руб. 60 коп.;

Авансовый отчет N 47 от 31.05.2017 утвержден на сумму 232 000 руб. По факту документов представлено на сумму 164 218 руб., исключено на общую сумму 66 281 руб.: чек б/н от 17,05.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 56 500 руб.; чек б/н от 08.05.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 9 708 руб.; чек N 56 от 11.05.2017 (почтовые квитанции, отправитель ООО "Стандарт групп") на сумму 73 руб.;

Авансовый отчет N 57 от 30.06.2017 утвержден на сумму 160 400 руб. По факту документов представлено на сумму 85 366 руб., исключено на общую сумму 1 225 руб.: чек N 1528 от 27.06.2017, N 8533, N 8530 от 01.06.2017 (почтовые квитанции, отправитель ООО "Стандарт групп") на сумму 224 руб. 70 коп.; чек б/н от 01.06.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 1 000 руб.;

Авансовый отчет N 68 от 31.07.2017 утвержден на сумму 260 776 руб. По факту документов представлено на сумму 327 211 руб., исключено на общую сумму 19 293 руб.: чек б/н от 26.07.2017 (проезд в метро, г. Москва) на сумму 110 руб.; чек N 607 от 26.07.2017 (чек ресторана: пюре, кисель т.д.) на сумму 1 033 руб. 93 коп.; чек N 140115 от 26.07.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 789 руб.; чек N 536 от 09.07.2017 (мороженное) на сумму 160 руб.; чек б/н от 17.07.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 17 200 руб.;

Авансовый отчет N 67 от 31.07.2017 утвержден на сумму 165 061 руб. По факту документов представлено на сумму 69 474 руб., исключено на общую сумму 39 453 руб.: чек N 137 от 20.07.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 1000 руб. 22 коп.; чек б/н от 11.07.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 1889 руб. 48 коп.; чек N 434 от 15.07,2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 999 руб. 86 коп.; чек N 311 от 14.07.2017 (бензин, приобретенный в Санкт-Петербурге) на сумму 1007 руб. 10 коп.; чек N 355 от 12.07.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 1003 руб.; чек N 71 от 22.07.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 929 руб. 20 коп.; чек N 454 от 21.07.2017 (бензин, приобретенный в г. Москва) на сумму 300 руб.; расходная накладная N 8745 от 28.07.2017 (автодетали для Mercedes) на сумму 1 520 руб.; расходная накладная N 8591 от 25.07.2017 (автодетали для Mercedes) на сумму 6 040 руб.; заказ покупателя N 528 от 25.07.2017 (автодетали для Mercedes) на сумму 4 400 руб.; чек N 9151 от 24.07.2017 (бензин, г. Санкт-Петербург) на сумму 999 руб. 35 коп.; чеки N 9, 660, 140, 172, 49 (проезд по платной дороге) на сумму 1 250 руб.; чек N 3121 от 21.07.2017 (бензин, приобретенный в г. Москва) на сумму 1624 руб. 32 коп.; чек б/н от 26.07.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 1 796 руб. 66 коп.; чек N 1629 от 20.07.2017 (газ, г. Санкт-Петербург) на сумму 284 руб. 64 коп.; чек N 7905 от 20.07.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 1693 руб. 42 коп.; чек N 176 от 10.07.2017 (бензин, приобретенный в Тверской области) на сумму 2 167 руб. 83 коп.; чек б/н от 27.07.2017 (бензин, приобретенный в Тверской области) на сумму 1 968 руб. 25 коп.; чек б/н от 17.07.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 499 руб. 20 коп.; чек N 899 от 03.07.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 100 руб.; чек б/н от 26.07.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 55 руб.; чек б/н от 19.07.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 148 руб.; чек N 7720 от 26.07.2017 (бензин приобретенный, в г. Санкт-Петербург) на сумму 111 руб. 30 коп.; чек N 3143 от 28.07.2017 (КПГ, г. Санкт-Петербург) на сумму 510 руб. 72 коп.; чек N 1003 от 12.07.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 499 руб. 80 коп.; чек N 413 от 25.07.2017 (бензин, Московское шоссе) на сумму 499 руб. 87 коп.; чек N 8958 от 10.07.2017 (бензин, приобретенный в Новгородской области) на сумму 999 руб. 70 коп.; чек б/н от 21.07.2017 (бензин, приобретенный в г. Москва) на сумму 1729 руб. 16 коп.; чек N 7664 от 28.07.2017 (бензин, приобретенный в г. Химки) на сумму 1723 руб. 69 коп.; чек N 52 от 21.07.2017 (бензин, приобретенный в Тверской области) на сумму 1 705 руб. 82 коп.;

Авансовый отчет N 80 от 31.08.2017 утвержден на сумму 206 875 руб. По факту документов представлено на сумму 70 349 руб., исключено на общую сумму 44 821 руб. 26 коп.: чек N 290 от 18.08.2017, б/н от 02.08.2017, б/н от 18.08.2017, б/н от 02.08.2017, б/н от 12.08.2017, б/н от 12.08.2017, N 346 от 09.08.2017 (проезд по платной дороге/полосе) на сумму 970 руб.; чек б/н от 09.08.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 1739 руб. 10 коп.; чек N 4666 от 06.08.2017 (газ, г. Санкт-Петербург) на сумму 626 руб. 24 коп.; чек N 122 от 14.08.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 2 102 руб. 24 коп.; чек N 4554 от 01.08.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 1000 руб. 22 коп..; чек N 780 от 17.08.2017 (бензин, Московская область) на сумму 1 361 руб. 98 коп.; чек б/н от 17.08.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 219 руб.; чек N 258 от 15.08.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 499 руб. 90 коп.; чек N 133 от 30.08.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 1000 руб.; чек N 271 от 25.08.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 373 руб. 15 коп.; чек N 103 от 25.08.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 500 руб.; чек N 9319 от 30.08.2017 (газ, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 45 руб. 92 коп.; чек N 9320 от 30.08.2017 (газ, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 594 руб. 56 коп.; чек б/н от 22.08.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 10 133 руб.; чек N 16 от 22.08.2017 (бензин, приобретенный в Санкт-Петербурге) на сумму 500 руб.; чек N 12 от 17.08.2017 (бензин, приобретенный в Санкт-Петербурге) на сумму 550 руб. 78 коп.; чек N 6197 от 14.08.2017 (КПГ, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 600 руб.; чек N 7755 от 23.08.2017 (КПГ, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 718 руб. 78 коп.; чек N 101 от 29.08.2017 (бензин, Приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 600 руб. 32 коп.; чек б/н от 17.08.2017 (проезд в метро г. Москва) на сумму 110 руб.; проезд по платной дороге полосе 17.08.2017, 24.08.2017, 25.08.2017 на сумму 510 руб.; чек N 1233 от 20.08.2017 (бензин, Людейновский район) на сумму 1 086 руб. 90 коп.; чек N 293 от 28.08.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 499 руб. 69 коп.; чек б/н от 18.08.2017 (бензин, Новгородская область) на сумму 1 187 руб. 40 коп.; чек N 425 от 10.08.2017 (бензин, г. Москва) на сумму 999 руб. 92 коп.; чек N 645 от 16.08.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 142932 руб.; чек N 154 от 08.08.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 1000 руб.; чек N 58 от 04.08.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 500 руб.; чек N 6997 от 19.08.2017 (КПГ, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 538 руб. 08 коп.; чек N 2234 от 09.08.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 173 940 руб.; чек б/н от 14.08.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 115 руб.; чек б/н от 04.08.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 248 руб.; чек б/н от 14.08.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 521 руб.; чек N 284 от 13.08.2017 (бензин, г. Москва) на сумму 2 146 руб. 47 коп.; чек N 548 от 13.08.2017 (бензин, Ленинградская обл.) на сумму 999 руб. 89 коп.; чек N 5384 от 13.08.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 527 руб.; чек N 354 от 11.08.2017 (продукты питания) на сумму 568 руб.; чек N 41 от 06.08.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 1 225 руб. 80 коп.; чек N 5437 от 13.08.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 525 руб.; чек N 121 от 22.08.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 500 руб.; чек б/н от 11.08.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 1000 руб.; чек N14521 от 22.08.2017 (бензин; приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 500 руб.; чек N 1232 от 20.08.2017 (бензин, Людейновский район) на сумму 2 209 руб. 40 коп.;

Авансовый отчет N 79 от 31.08.2017 утвержден на сумму 198 101 руб. По факту документов представлено на сумму 95 385 руб.;

Авансовый отчет N 90 от 30.09.2017 утвержден на сумму 198 549 руб. По факту документов представлено на сумму 89 926 руб., исключено на общую сумму 18 279 руб.: чек N 72 от 02.09.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 600 руб.; чек N 2 от 03.09.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 1775 руб. 60 коп.; чек б/н от 02.09.2017 (бензин, Новгородская область) на сумму 1 859 руб. 50 коп.; проезд по платной дороге/полосе 02.09.2017, 12.08.2017, 11.09.2017 на сумму 840 руб.; чек N б/н от 06.09.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 5 100 руб.; чек N 8, 9 от 22.09.2017 (почтовые квитанции, отправитель ООО "Астра Трейд") на сумму 96 руб.; чек N 2199 от 01.09.2017 (сигареты кент) на сумму 120 руб.; чек N 1755 от 20.09.2017 (газированный напиток) на сумму 62 руб.; чек N 7873 от 27.09.2017 (вода питьевая, энергетик, леденцы) на сумму 339 руб.; чек N 4554 от 27.09.2017 (капучино, кофе американо) на сумму 205 руб.; чек N 04 от 07.09.2017 (бензин, г. Москва) на сумму 1244 руб. 41 коп.; чек N 65 от 03.09.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 1000 руб.; чек N 11 от 06.09.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 1000 руб.; чек N 454 от 07.09.2017 (бензин, Тамбовская обл.) на сумму 998 руб. 75 коп.; чек N 1 от 01.09.2017 (газ, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 237 руб. 12 коп.: чек б/н от 01.09.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 276 руб. 50 коп.; чек N 661 от 01.09.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 750 руб.; чек N 5 от 03.09.2017 (бензин, приобретенный в г. Санкт-Петербург) на сумму 1 775 руб. 60 коп.;

Авансовый отчет N 100 от 31.10.2017 утвержден на сумму 176 190 руб. По факту документов представлено на сумму 175 331 руб., исключено на общую сумму 54 423 руб.: чек N 5816 от 23.10.2017 (бензин, Московская область) на сумму 1 724 руб. 83 коп.; чек N 6612 от 24.10.2017 (бензин, Архангельская область) на сумму 1 588 руб. 18 коп.; чек N 7485 от 23.10.2017 (бензин, Криушинский район) на сумму 383 руб.; чек N 6787 от 31.10.2017 (бензин, Луховицы) на сумму 740 руб. 37 коп.; чек N 2590 от 24.10.2017 (бензин, Ярославская область) на сумму 865 руб. 06 коп.; чек N 1155 от 31.10.2017 (бензин, Черкесовский район) на сумму 2 064 руб. 34 коп.; чек N 71 от 24.10.2017 (бензин, Ярославская область) на сумму 1 127 руб. 70 коп.; чек N б/н от 19.10.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 2 300 руб.; проезд по платной дороге 12.10.2017, 11.10.2017, 13.10.2017 на сумму 690 руб.; чек N 5 от 27.10.2017 (бензин, Архангельская область) на сумму 1 931 руб. 75 коп.; чек N 10 от 04.10.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 22 385 руб.; чек N 8512 от 30.10.2017 (бензин, Архангельская область) на сумму 1 877 руб. 24 коп.; чек N 516 от 30.10.2017 (бензин, Москва - Архангельск) на сумму 1 168 руб. 62 коп.; чек N 2 от 27.10.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 10 450 руб.; чек N 2 от 24.10.2017 (временное проживание, г. Санкт-Петербург, при этом, приказ на командировку отсутствует) на сумму 2 600 руб.; чек N 2 от 23.10.2017 временное проживание г. Санкт-Петербург (приказ на командировку отсутствует) на сумму 2 526 руб. 48 коп.;

Авансовый отчет N 110 от 30.11.2017 утвержден на сумму 202 200 руб. По факту документов представлено на сумму 66 842 руб., исключено на общую сумму 4 828 рублей чек N б/н от 02.11.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 4 490 руб.; чек N б/н от 02.11.2017 (отсутствует наименование товара) на сумму 50 руб.; чек N 639 от 11.11.2017 (бензин, Воронеж) на сумму 288 руб.;

Авансовый отчет N 111 от 30.11.2017 утвержден на сумму 146 435 руб. По факту документов представлено на сумму 41 435 руб., исключено на общую сумму 11 140 рубл.: расходная накладная N 13383 от 02.11.2017 (автодетали для а/м Mercedes) на сумму 4 540 руб.; расходная накладная N I от 05.09.2017 (автодетали для а/м Mercedes) на сумму 1 500 руб.; заказ покупателя N 657 от 06.09.2017 (автодетали для Mercedes) на сумму 5 100 руб.;

Авансовый отчет N 125 от 31.12.2017 утвержден на сумму 189 290 руб. По факту документов представлено на сумму 128 012 руб., исключено на общую сумму 2830 руб.: чек N 3556 от 01.01.2017 (батончик пикник, капучино) на сумму 390 руб.; чек N 6173 от 04.01.2017 (батончик пикник, капучино, френч-дог) на сумму 413 руб.; чек N б/н от 30.12.2016 (шоколад риттер спорт) на сумму 273 руб.; чек N 3556 от 06.01.2017 (сигареты парламент) на сумму 300 руб.; чек N б/н от 05.12.2017 (чек из столовой) на сумму 1 454 руб.;

Авансовый отчет N 124 от 31.12.2017 утвержден на сумму 199 060 руб. По факту документов представлено на сумму 76 674 руб.

Судебная коллегия считает обоснованным вывод суда первой инстанции о правомерном исключении налоговым органом из расходов затрат на приобретение Обществом вышеперечисленных товаров в связи с неподтвержденностью и экономической необоснованностью, поскольку подтверждающие документы в полном объеме не представлены, также частично не представлены документы, подтверждающие, что названные расходы связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, а также в части документов отсутствует указание на наименование приобретенного товара.

Исследовав представленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы, суд апелляционной инстанции считает, что Общество в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подтвердило производственный характер понесенных расходов, в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Также, суд первой инстанции пришел к верным выводам о правомерном исключении инспекцией из расходов затраты на автомобиль Mercedes, который находился в безвозмездном пользовании у налогоплательщика на основании договора от 04.06.2013 N 3.

В силу подпункта 12 пункта 1 статьи. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закона N 402-ФЗ) предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, определяемым руководителем организации. Перечень обязательных реквизитов первичного документа приведен в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - ФЗ N 259-ФЗ от 08.11.2007) при приеме груза для перевозки водитель транспортного средства предъявляет грузоотправителю документ, удостоверяющий личность, и путевой лист.

Путевой лист - это документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства (ТС), водителя (п. 14 ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ). Осуществление перевозок пассажиров, багажа, грузов без оформления путевого листа на транспортное средство запрещается (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ).

Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов" утверждены обязательные для заполнения реквизиты и порядок заполнения путевых листов.

В соответствии с пунктом 2 Приказа Минтранса России N 152, утвержденные обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов должны применять юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые и грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи. Иными словами, независимо от того, является организация автотранспортным предприятием или осуществляет деятельность в других отраслях экономики, если она эксплуатирует транспортное средство, то в обязательном порядке следует соблюдать положения, установленные Приказом N152.

В силу положений пункта 9 Порядка заполнения путевых листов установлено, что путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, в частности, для осуществления перевозок грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом.

В соответствии с пунктами 17, 18 Порядка заполнения путевых листов, собственники (владельцы) транспортных средств обязаны регистрировать оформленные путевые листы в журнале регистрации путевых листов, оформленные путевые листы должны храниться не менее пяти лет.

Следовательно, одним из первичных документов, подтверждающих произведенные расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, является путевой лист.

Таким образом, для целей признания расходов на приобретение ГСМ в целях налогообложения доходов, необходимо наличие не только платежных документов (платежные поручения, кассовые чеки и т.п.), но и надлежащим образом оформленных путевых листов, подтверждающих фактический расход топлива и свидетельствующих о работе транспортного средства на цели производственной деятельности.

Однако, ООО "ЧОП "Лидер" не подтверждено использование ГСМ для осуществления предпринимательской деятельности, так как Обществом в ходе проверки не представлены путевые листы либо иные первичные документы, подтверждающие обоснованность затрат на приобретение ГСМ.

Кроме того, в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что общество осуществляет охрану объектов, расположенных за пределами г. Волгограда: СНТ "Металлург" (Городищенский район Волгоградской области), ООО "МЦР" (Ростовская область), ВОПБ N 1 (Калачевский район Волгоградской области).

При этом, охраняемые объекты в г. Москва, г. Санкт-Петербург и прочих городах, где производилась регулярная заправка транспортных средств отсутствуют, также как отсутствуют подтверждающие документы о командировках в данные города, и иные подтверждающие правомерность понесенных расходов документы, в связи с чем из расходной части правомерно налоговым органом были исключены расходы на бензин/газ, приобретенный в местах, где отсутствуют охраняемые объекты, а также иные расходы на указанный автомобиль в связи с отсутствием использования в деятельности, направленной на получение дохода.

Суд первой инстанции законно и обоснованно не принял довод заявителя о понесенных расходах по взаимоотношениям с ИП Тихоновым А.А.

ИП Тихонов А.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 24.10.2008 и осуществляет деятельность в области фотографии.

На основании представленных документов от ООО "ЧОП "Лидер" налоговым органом исключены из расходной части расходы по взаимоотношениям между ИП Тихоновым А.А. и ООО ЧОО "Лидер" в связи с тем, что кроме договоров, приложений к договорам, актов выполненных работ за период 2017 и 2018 годы, документы, подтверждающие факт оплаты за услуги ИП Тихонову А.А. не представлены, в авансовых отчетах также не обнаружены чеки, квитанции, товарные чеки об оплате услуг ИП Тихонову А.А.

Кроме того, судом установлено, что ООО "ЧОП "Лидер" 15 декабря 2020 года представило уточненную налоговую декларацию по УСН за 2018 год, согласно которой сумма полученных доходов за налоговый период составила 258 836 805 руб., сумма расходов за налоговый период составила 20 566 782 руб.

В ходе проверки в результате анализа представленных выписок из банков за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 налоговым органом установлено поступление денежных средств на расчетные счета общества в размере 52 587 746 руб., из которых для целей налогообложения принимаются к учету и являются доходом 25 936 406 рублей, списание с расчетных счетов составило 52 190 696 руб., из которых для целей налогообложения признаются расходом 5 191 302 руб.

Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование о предоставлении пояснений от 26.01.2021 N 468, в ответ на которое общество 08.02.2021 представило пояснения, что при пересмотре расходной части за период 2018 года ошибок не обнаружено, все расходы обоснованы, денежные средства потрачены на выплату заработной платы работникам, ремонт приобретенного помещения, текущие расходы организации.

Непредставление обществом подтверждающих правомерность заявленных расходов документов послужило основанием для непринятия инспекцией общих расходов на сумму 7 850 665 руб., что повлекло доначисление налога в размере 1 185 499 руб., соответствующих сумм штрафа и пеней.

Согласно представленной налогоплательщиком книге учета доходов и расходов за 2018 год сумма полученных доходов за налоговый период составила 25 936 344 руб., сумма произведенных расходов за налоговый период составила 17 804 826 руб.

Налоговым органом исключено из расходов по УСН за 2018 год операции: расходы по оплате алкогольной продукции, продуктов питания, предназначенных для личного потребления; по оплате строительно-монтажных работ и приобретения строительных материалов в адрес ООО "Самсон-строй", поскольку не связаны с осуществлением деятельности ООО "ЧОО "Лидер", формальность контрагента и др.; произведенные оплаты за наличный расчет по представленным авансовым отчетам в виду их неподтвержденности и др.; стоимость бензина, место заправки которых являются территории иных субъектов Российской Федерации, на территории которых нет охраняемых объектов, деятельность в городах произведения затрат у общества отсутствует, подтверждение того, что расходы на ГСМ связаны с деятельностью, направленной на извлечение дохода от бизнеса, также отсутствует (пункт 2 статьи 346.16 и пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса); товарные чеки без наименования приобретаемого товара.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика на акт налоговой проверки, дополнение к нему, налоговым органом не приняты возражения налогоплательщика в части расходов по авансовым отчетам на общую сумму 2 088 083 руб., по оплате строительно- монтажных работ и приобретения строительных материалов в адрес ООО "Самсон-строй" на общую сумму 2 660 726 руб., и по оплате изготовления рекламных баннеров, печатной продукции (визитки, блокноты, календари и пр.) в адрес ИП Тихонова А.А. на сумму 339 900 руб.

При этом по каждому представленному авансовому отчету за 2018 год обществом приложено документов, подтверждающих произведенные расходы, на меньшую сумму, чем утвержденная сумма по данному авансовому отчету.

Так, авансовый отчет N 20/1 от 28.02.2018 утвержден на сумму 125 000 руб. По факту документов представлено на сумму 45 375 руб., из данного отчета исключены расходы на общую сумму 1137 руб.: чек N 120 от 12.02.2018 (газ, г. Тверь) на сумму 774 руб.; чек N 98 от 16.02.2018 (газ, г. Тверь) на сумму 362,88 руб.;

Авансовый отчет N 33/1 от 31.03.2018 утвержден на сумму 145 900 руб. По факту документов представлено на сумму 40 496 руб., из данного отчета исключены расходы на общую сумму 2 113 руб.: чек N 155 от 05.03.2018 (покупка бензина, г.Санкт Петербург) на сумму 1 003 руб.; чек N 15 от 18.03.2018 (покупка бензина, г.Санкт Петербург) на сумму 500 руб.; чек N 70 от 11.02.2018 (покупка трава искусственная) на сумму 521 руб.; чек N 259 от 28.03.2018 (покупка капучино) на сумму 89 руб.;

Авансовый отчет N 33 от 31.03.2018 утвержден на сумму 196 617 руб. По факту документов представлено на сумму 83 392 руб., из данного отчета исключены расходы на общую сумму 749 руб.: чек N 1 от 27.03.2018 (покупка скатерть профессионал) на сумму 749 руб.;

Авансовый отчет N 45/1 от 30.04.2018 утвержден на сумму 145 000 руб. По факту сумма составляет 41 829 руб., из данного отчета исключены расходы на общую сумму 8 111 руб.: чек N 47 от 19.04.2018 (виски балантайнс файнест) на сумму 2 016 руб.; чек N 5234 от 12.04.2018 (бензин, г. Санкт-Петербург) на сумму 1215 руб.; чек N 332 от 04.04.2018 (бензин, г. Санкт-Петербург) на сумму 1215 руб.; чек N 9736 от 30-04.2018 (бензин, д. Доможирово) на сумму 889 руб.; чек N 262 от 27.04.2018 (бензин, Ленинградской обл.) на сумму 1117 руб.; чек N 83 от 23.04.2018 (газ, г. Санкт-Петербург) на сумму 500 руб.; чек N 12 от 30.04.2018 (бензин, Кемский район) на сумму 1 159 руб.;

Авансовый отчет N 46 от 30.04.2018 утвержден на сумму 255 848 руб. По факту сумма составляет 79 345 руб.;

Авансовый отчет N 58/1 от 31.05.2018 утвержден на сумму 123 000 руб. По факту составляет 35 514 руб., из данного отчета исключены расходы на общую сумму 250 руб.: чек N 9224 от 02.05.2018 (капучино, вода, кофе) на сумму 250 руб.;

Авансовый отчет N 59 от 31.05.2018 утвержден на сумму 201 400 руб. По факту сумма авансового отчета составляет 33 009 руб.;

Авансовый отчет N 78 от 30.06.2018 утвержден на сумму 63 661 руб. По факту сумма отчета составляет 28 660 руб.;

Авансовый отчет N 78/1 от 30.06.2018 утвержден на сумму 134 700 руб. По факту сумма отчета составляет 45 533 руб.;

Авансовый отчет N 102 от 31.07.2018 утвержден на сумму 116 500 руб. По факту сумма отчета составляет 68 659 руб., из данного отчета исключены расходы на общую сумму 469 руб.: чек N 57 от 19.07.2018 за мороженное, напиток, сигареты, кофе на сумму 469 руб.;

Авансовый отчет N 102 от 31.07.2018 утвержден на сумму 114 300 руб. По факту сумма отчета составляет 45 787 руб.;

Авансовый отчет N 122/1 от 31.08.2018 утвержден на сумму 132 600 руб. По факту сумма отчета составляет 102 969 руб., из данного отчета исключены расходы на общую сумму 73 300 руб.: чек N 8496 от 10.08.2018 (дизельное топливо, Карачаево-Черкесская Республика) на сумму 2 960 руб.; чек N 01 от 27.08.2018 (грузовые шины на сумму 68 000 руб.); чек N 8 от 21.08.2018 (нет наименование товара) на сумму 2 340 руб.;

Авансовый отчет N 122 от 31.08.2018 утвержден на сумму 152 441 руб. По факту сумма отчета составляет 37 496 руб., из данного отчета исключены расходы на общую сумму 100 руб.: чек N 202 от 14.08.2018 (сигареты) на сумму 100 руб.;

Авансовый отчет N 137/1 от 30.09.2018 утвержден на сумму 154 700 руб. По факту сумма отчета составляет 52 900 руб., из данного отчета исключены расходы на общую сумму 5 114 руб.: чек N б/н от 03.09.2018 (нет наименование товара) на сумму 5 114 руб.;

Авансовый отчет N 137 от 30.09.2018 утвержден на сумму 131 706 руб. По факту сумма отчета составляет 95 168 руб., из данного отчета исключены расходы на общую сумму 25 098 руб.: чек N б/н от 10.09.2018 (нет наименование товара) на сумму 14 080 руб.; чек N б/н от 11.09.2018 (нет наименование товара) на сумму 9 324 руб.; чек N 17 от 04.09.2018 (нет наименование товара) на сумму 1 694 руб.;

Авансовый отчет N 155 от 31.10.2018 утвержден на сумму 168 900 руб. По факту сумма отчета составляет 49 240 руб., из данного отчета исключены расходы на общую сумму 2 828 руб.: чек N 81 от 21.10.2018 (куклы с питомцами, набор морские подруги, кассета В5) на сумму 2 828 руб.;

Авансовый отчет N 154 от 31.10.2018 утвержден на сумму 355 883 руб. По факту сумма отчета составляет 127 853 руб., из данного отчета исключены расходы на общую сумму 153 125 руб.: чек N б/н от 12.10.2018 (нет наименование товара) на сумму 2200 руб.; чек N 176 от 12.10.2018 (нет наименование товара) на сумму 57 673 руб.; чек N б/н от 04.10.2018 (нет наименование товара) на сумму 85 612 руб.; чек N 2 от 27.10.2018 (нет наименование товара) на сумму 10 480 руб.; чек N1 от 29.10.2018 (нет наименование товара) на сумму 1 560 руб.;

Авансовый отчет N 172 от 30.11.2018 утвержден на сумму 137 500 руб. По факту сумма авансового отчета составляет 67 170 руб.;

Авансовый отчет N 171 от 30.11.2018 утвержден на сумму 176 335 руб. По факту сумма отчета составляет 114 419 руб., из данного отчета исключены расходы на общую сумму 50 239 руб.: чек N б/н от 18.11.2018 (нет наименование товара) на сумму 33 200 руб.; чек N б/н от 21.11.2018 (нет наименование товара) на сумму 17 039 руб.;

Авансовый отчет N 196 от 30.12.2018 утвержден на сумму 198 200 руб. По факту сумма отчета составляет 66 044 руб.;

Авансовый отчет N 197 от 31.12.2018 утвержден на сумму 223 411 руб. По факту сумма отчета составляет 36 858 руб.

Таким образом, как обоснованно отмечено судом первой инстанции и налоговым органом, в части авансовых отчетов за 2018 год также отсутствует указания наименования приобретенного товара.

Также, суд первой инстанции законно и обоснованно не принял доводы налогоплательщика со ссылкой на необоснованность исключения из расходной части налогооблагаемой базы за 2018 год расходов по взаимоотношениям с ООО "Самсон-строй", поскольку налогоплательщиком не представлено документов и пояснений, каким образом закупка материалов для строительных услуг и вывоз строительного мусора связано с осуществлением деятельности ООО "ЧОП "Лидер" - деятельность частных охранных служб.

При этом никакие документы, свидетельствующие о произведенной оплате в адрес контрагента, налогоплательщиком не представлены.

Налоговым органом в отношении контрагента ООО "Самсон-строй" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что организация исключена из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 03.04.2019. Адрес государственной регистрации: г. Волгоград, ул. Кабардинская 60/1 - является недостоверным, запись внесена в ЕГРЮЛ (по результатам проверки ФНС 06.09.2018).

Определением Арбитражного суда Волгоградской области 16.01.2017 по делу N А12-66039/2016 в отношении ООО "Самсон-Строй", введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден Зуев М.Г., а представленные договоры, акты и товарные накладные подписаны со стороны ООО "Самсон-Строй" директором Шестопаловой Т.А., полномочия которой в качестве директора были только в период с 27.05.2014 по 20.05.2016.

С 20.05.2016 генеральным директором ООО "Самсон-Строй" являлся Бочкарев В.В.

Движений по расчетным счетам ООО "Самсон-Строй" в 2018 году нет, численности работников нет, оборудования для выполнения монтажа ограждений нет, отчетность за 2018 год представлена с нулевыми показателями.

В связи с этим данные расходы обосновано, исключены инспекцией из расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Инспекцией также правомерно не приняты расходы по оплате алкогольной продукции, продуктов питания, предназначенных для личного потребления.

На основании вышеизложенного, исходя из полученной информации, налогоплательщик представил для проверки документы, содержащие недостоверные сведения о самих хозяйственных операциях, не представил документы, подтверждающие оплату.

Всем представленным обществом документам в ходе проверки дана оценка, что описано в оспариваемых заявителем ненормативных актах налогового органа.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что вышеперечисленные расходы, понесенные Обществом, правомерно исключены налоговым органом из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по УСН.

На основании установленных по делу обстоятельств, оценив представленные в материалы дела документы, суд апелляционной инстанции считает, что применение ответственности в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налогов обуславливается характером совершенного правонарушения, степенью его общественной вредности и последствиями.

Таким образом, основания для освобождения от налоговой ответственности, для снижения размера санкции отсутствуют.

Доводы Общества изложенные в апелляционной жалобе о том, что суд устранился от анализа представленных налогоплательщиком документов, судебная коллегия апелляционной инстанции считает необоснованными, поскольку оспариваемое решение суда содержит подробное описание всех документов с указанием причин, послуживших основанием для отказа в принятии затрат в расходы.

При этом, суд апелляционной инстанции отмечает, что ни заявление направленное в суд Обществом, ни его апелляционная жалоба, не содержат доводов о том, какие именно, по мнению налогоплательщика затраты, необоснованно не приняты налоговым органом в расходы.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно отказал ООО "ЧОП "Лидер" в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление суда, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после его принятия.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08 декабря 2022 года по делу N А12-4535/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

Ю.А. Комнатная С.М. Степура