Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 5 мая 2023 г. N 07АП-2533/23 по делу N А45-962/2022

город Томск

5 мая 2023 г.

Дело N А45-962/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 мая 2023 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хайкиной С.Н.,

судей Бородулиной И.И.,

Зайцевой О.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Полевый В.Н. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 3, Барыбкина Александра Александровича (N07АП-2533/2023(1)(2)) на решение от 12.02.2023 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-962/2022 (судья Рубекина И.А.), по заявлению акционерного общества "КАЮМ НЕФТЬ" (ОГРН: 1108606000920, ИНН: 8606014359) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (ОГРН: 1045402551809, ИНН: 5406300195) о признании недействительным решения от 30.06.2021 N 10 в части,

третьи лица - конкурсный управляющий акционерного общества "Каюм Нефть" Посашков Алексей Николаевич; Барыбкин Александр Александрович.

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: без участия (извещен),

от заинтересованного лица: Луковкин А.Л. по доверенности от 21.12.2022, диплом, паспорт; Кокорина И.Г. по доверенности от 27.12.2022, диплом, паспорт,

от третьих лиц:

от конкурсного управляющего АО "Каюм Нефть" Посашкова А.Н.: Шеховцова А.С. по доверенности от 22.06.2022, паспорт,

от Барыбкина А.А.: Чернобель Д.А. по доверенности от 03.11.2022, диплом, паспорт,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Каюм Нефть" (далее - заявитель, АО "Каюм Нефть", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 30.06.2021 N10 в части доначисленного НДС, соответствующих пеней и штрафов.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: конкурсный управляющий АО "Каюм Нефть" Посашков Алексей Николаевич; Барыбкин Александр Александрович.

пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере, превышающем 40 254 984 руб. 92 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, Барыбкин А.А. обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт. Если суд не найдет оснований для отмены решения суда первой инстанции в полном объеме, изменить решение суда первой инстанции, указав, что решение налогового органа N 10 от 30.06.2021 признано недействительным в части назначения наказания в виде штрафа, превышающего 10 063 746, 2 рублей в связи с наличием смягчающих обстоятельств.

В обоснование апелляционной жалобы её податель указывает, что в нарушение статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пункта 6 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 суд первой инстанции признал необоснованным налоговый вычет НДС по договорам с ООО "Дримнефть", ООО "Проф-С", ООО "Провидер", тогда как налогоплательщиком представлены достаточные доказательства, подтверждающие реальность хозяйственных операций с этими контрагентами; вопреки выводам суда первой инстанции отсутствовала совокупность обстоятельств, предусмотренная статьей 54.1 НК РФ, для признания неправомерными предъявленных к НДС вычетов: сделки с контрагентами были реальными, контрагенты не являлись техническими организациями, при заключении сделок имелась деловая цель и отсутствовало намерение уклониться от уплаты налогов; взаимосвязь между АО "Каюм-нефть" и спорными контрагентами отсутствовала, что исключало недобросовестность налогоплательщика и создание схемы, направленной на уклонение от уплаты налогов; суд неверно применил пункт 3 статьи 114 НК РФ, позволяющую при наличии 4 смягчающих обстоятельств, снизить размер штрафа в большем размере (не менее чем в 16 раз).

Кроме того, с апелляционной жалобой обратилась Инспекция, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части снижения размера штрафных санкций до 40 254 984 руб. 92 коп., в остальной части оставить без изменения.

По мнению подателя апелляционной жалобы, судом первой инстанции не представлено обоснование снижение штрафа более чем в два раза, с учётом характера совершенного налогоплательщиком правонарушения, а также с учётом вины общества; вывод суда первой инстанции о наличие тяжелого финансового положения налогоплательщика не соответствует обстоятельствам, установленным в ходе рассмотрения материалов настоящего дела, и противоречит доказательствам, представленным в материалы дела, сам по себе факт нахождения налогоплательщика в стадии банкротства не означает полного отсутствия у него денежных средств, необходимых для погашения предъявленной к уплате налоговой санкции, необходимо не только установление факта признания должника банкротом, но и анализ его финансового состояния.

Барыбкин А.А. и Инспекция представили отзывы на апелляционные жалобы. На основании статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) отзывы приобщены к материалам дела.

В судебном заседании апелляционной инстанции, проводимом с использованием систем веб-конференции, представители Барыбкина А.А., конкурсного управляющего, Инспекции поддержали свои позиции в полном объеме.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного заседания, не явился в судебное заседание суда апелляционной инстанции.

Арбитражный апелляционный суд считает возможным на основании статей 123, 156, 266 АПК РФ рассмотреть дело при имеющейся явке.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, изучив доводы апелляционных жалоб, отзывов, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает решение суда не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что по итогам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации АО "Каюм Нефть" по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2020 года, Инспекцией принято решение от 30.06.2021 N 10 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен НДС за 2 квартал 2020 года в размере 201 904 830 руб. 93 коп., пени в размере 17 672 281 руб. 17 коп. Также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 161 523 864 руб. 74 коп., по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 16 059 руб. 60 коп.

07.09.2021 Инспекцией вынесено Решение N 1 о внесении изменений в Решение N 10 от 30.06.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с выявлением арифметической ошибки, которым внесены изменения по тексту решения, а также в резолютивной части Решения N10 от 30.06.2021, изложив его в следующей редакции: привлечь к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ. в виде штрафа в размере 161 019 939 руб. 71 коп.; предусмотренной пунктом 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 16 059 руб. 60 коп.; доначислен НДС за 1 квартал 2020 года в размере 201 274 924 руб. 64 коп., а также начислены пени по состоянию на 30.06.2021 в размере 17 617 146 руб. 88 коп.; внесены изменения в Приложение N 1 - Протокол расчета пени.

Решением МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 от 20.10.2021 N 16-10/19174 апелляционная жалоба АО "КАЮМ НЕФТЬ" на решение от 30.06.2021 N 10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения; жалоба на решение от 30.06.2021 N10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части неучета смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, а также в части допущения налоговым органом арифметической ошибки оставлена без рассмотрения. Привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 16 059 руб. 60 коп. не обжалуется налогоплательщиком.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением от 30.06.2021 N 10 в части доначисленного НДС, соответствующих штрафа, пени, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования частично суд первой инстанции признал вывод налогового органа о нереальности хозяйственных операций со спорными контрагентами правомерным, сделанным сделан на основании совокупности доказательств, свидетельствующих о невозможности поставок ТМЦ, об отсутствии реальности ведения хозяйственной деятельности спорными контрагентами, отсутствия потребности в приобретении ТМЦ в заявленных объемах, использования организаций-контрагентов, подконтрольных единому центру принятия решений, для получения необоснованной налоговой экономии путем формального составления документов, а также для перераспределения денежных средств в интересах организаций, входящих в группу компаний АО "Русь-Ойл".

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы арбитражного суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 АПК РФ налогоплательщик не освобожден о доказывания обстоятельств нарушения прав и законных интересов принятым решением государственного органа.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Основанием для доначисления обществу НДС явился вывод Инспекции о нарушении АО "Каюм Нефть" статьи 54.1, пунктов 5, 6 статьи 169, пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ в результате искажения фактов хозяйственной жизни в целях занижения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Обществом неправомерно заявлены вычеты по НДС по взаимоотношениям с взаимосвязанными лицами ООО "Дримнефть", ООО "Формат", ООО "Проф - С", ООО "Провидер", ООО "Тайфун", которые, как и АО "Каюм Нефть", подконтрольны единому центру принятия решений - АО "Русь-Ойл". Сделки с указанными контрагентами, по мнению налогового органа, не имели разумной деловой цели, не исполнялись и заведомо для налогоплательщика не могли быть исполнены в будущем, так как у поставщиков (подрядчиков) отсутствовала возможность поставки и хранения товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) и выполнения работ (услуг), а у покупателя - АО "Каюм Нефть" отсутствовала потребность в приобретении заявленных ТМЦ, перечисление денежных средств АО "Каюм Нефть" в адрес контрагентов не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления N 53).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (пункт 7 Постановления N 53).

В силу положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанный в статье 54.1 НК РФ налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Положения статьи 54.1 НК РФ по своему содержанию являются законодательно установленными требованиями к налогоплательщикам, целью которых является необходимость исключения из финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей действий, направленных на злоупотребление предоставленными ему налоговым и гражданским законодательством правами.

Кроме того, в пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, указано, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, подписавших договоры поставок, счета-фактуры должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Следовательно, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость непосредственно связано с представлением организацией соответствующих подтверждающих документов. При этом, документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения права должны содержать достоверную информацию.

Как следует из материалов дела, АО "Каюм нефть" заявлены вычеты по НДС за 2 квартал 2020 года на основании документов по сделкам с контрагентами ООО "Дримнефть", ООО "Формат", ООО "Проф - С", ООО "Провидер", ООО "Тайфун".

Судом первой инстанции, исходя из анализа представленных в материалы дела доказательств, установлено отсутствие реальных хозяйственных операций общества с указанными контрагентами.

Признавая необоснованной позицию общества об отсутствии доказательств взаимозависимости и подконтрольности общества организациям АО "Русь Ойл", ПАО Банк "Югра" и А.Ю. Хотину, суд первой инстанции исходил из следующего.

Как следует из материалов проверки участниками/ акционерами компании АО "Каюм - Нефть" являются:

1) Компания Plusgrove Limited, юридическое лицо, созданное по законодательству Республики Кипр. (28 Октовриу, 249 Лофитис Бизнес центр 1, офис 5, Мезонин, 3035, Лимасол, Кипр). Доля компании в уставном капитале Общества - 0.5%.

2) Компания "Corewell Limited", юридическое лицо, созданное по законодательству Республики Кипр. (28 Октовриу, 249 Лофитис Бизнес центр 1, офис 5, Мезонин, 3035, Лимасол, Кипр). Доля компании в уставном капитале Общества - 99.5%.

Вышеуказанные компании на 100% принадлежат публичной компании Exillon Energy PLC. Основными акционерами компании Exillon Energy PLC, являются: Seneal International agency Ltd - бенефициарный владелец Алексей Хотин, Sinclare Holdings Limited - бенефициарный владелец Александр Клячин.

При этом сведения относительно акционера Exillon Energy PLC, а также бенефициарных владельцах Seneal International agency Ltd, Sinclare Holdings Limited содержатся, в том числе, в письме АО "Каюм Нефть", направленного в ответ на письмо Инспекции о предоставлении информации о бенефициарных владельцах от 11.04.2019 N 09-07/111576, то есть предоставлены, в том числе, самим налогоплательщиком.

Согласно информации, предоставленной BERAU VAN DIJK (письмо МИ ФНС России по ценам от 07.04.2020 N 08-04/06/1214@, письмо МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 от 09.04.2020 N15-15/1151@ в ответ на письмо МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N3 от 24.03.2020 N 03-06/00468@):

- Exillon Energy Plc является владельцем 100% доли в организациях: Компания Plusgrove Limited и Компания "Corewell Limited";

- владельцем долей Exillon Energy Plc являются: 29.99% - SENEAL INTERNATIONAL AGENCY LTD, 26,69% - SINCLARE HOLDINGS LIMITED;

- владельцем 90% доли SENEAL INTERNATIONAL AGENCY LTD является ARLOS HOLDINGS LIMITED и 10% - компания Ernuds Premeir Capital LTD;

- А. Хотин указан в разделе SENEAL INTERNATIONAL AGENCY LTD "Данные об акционерах за прошедший период";

- в разделе SENEAL INTERNATIONAL AGENCY LTD "Дочерние компании на сегодняшний день" поименованы организации: Rus-Oil Fund LTD (78.78%), Exillon Energy PLS (29.99%).

В письме МИФНС России по ценам указано, что предоставлена информация, содержащаяся в общедоступных источниках, предоставляемых на платной основе ("Bureau van Dijk").

С учетом изложенного, суд правомерно отклонил довод налогоплательщика о том, что информация взята из неформальных исследований и социальных сетей, как несоответствующие действительности.

Компания "Bureau van Dijk" является крупнейшим издателем бизнес-информации и специализируется на данных о частных компаниях, собственниках корпораций (включая бенефициарных владельцев), о слияниях и поглощениях, показателях финансовой устойчивости, а также программном обеспечении для поиска и анализа компаний. Данными информационных продуктов российских и иностранных компаний, таких как система "СПАРК", "Bureau van Dijk", для установления собственников компаний (включая бенефициарных владельцев) и иных лиц, способных оказывать влияние на их деятельность, пользуются как частные лица, так и государственные органы.

Федеральной налоговой службой заключен государственный контракт с АО "Бюро ван Дейк Эдишнз Электроникс С.А." на оказание услуг по предоставлению доступа к информационной системе "Bureau van Dijk" (далее - БД "BvD"), содержащей данные бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности российских и иностранных организаций, для целей налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

На основании изложенного, суд правомерно отклонил довод общества о том, что информация, содержащаяся в ресурсе "Bureau van Dijk", является ненадлежащим доказательством.

Согласно информации (годовой отчет), размещенной на официальном сайте EXILLON ENERGY PLC (Imp: www, exillonenergy.com), Банк с 25.12.2015 стал связной стороной данной компании после получения контроля над Банком Хотиным А.Ю., имеющим значительное влияние над EXILLON ENERGY PLC в качестве конечной контролирующей стороны Seneal International Agency Ltd. В качестве источников информации в ходе обследования ЦБ РФ были использованы также сведения из открытых источников (база данных сетевого ресурса "СПАРК", wvvw.arbitr.ru, www.fcdresurs.ru, www.nalog.ru, www.disclosure.ru, www.forbs.ru, официальные интернет сайты крупных компаний, данные СМИ.

Как верно отметил суд первой инстанции, данные сайтов иностранных компаний, на которых последние размещают отчетность, данные информационных продуктов российских и иностранных компаний, в том числе "СПАРК", "Bureau van Dijk", а также сайты и данные СМИ правомерно использованы налоговым органом для определения бенефициарных собственников.

Кроме того, налоговым органом информация, предоставленная Bureau van Dijk, относительно данных об акционерах и бенефициарных владельцах, оценивалась в совокупности с иными обстоятельствами:

АО "Каюм Нефть" в письмах о предоставлении информации о бенефициарных владельцах (от 11.04.2019 б/н, от 23.01.2020 б/н) указало, что:

1) Компания Plusgrove Limited, юридическое лицо, созданное по законодательству Республики Кипр. Доля компании в уставном капитале Общества - 0.5%.

2) Компания "Corewell Limited", юридическое лицо, созданное по законодательству Республики Кипр. Доля компании в уставном капитале Общества - 99.5%.

Вышеуказанные компании на 100% принадлежат публичной компании Exillon Energy PLC, акции которой обращаются на Лондонской бирже/ LSE.

По состоянию на 31.12.2018 основными акционерами компании Exillon Energy PLC, являются: Seneal International agency Ltd - бенефициарный владелец Алексей Хотин, Sinclare Holdings Limited - бенефициарный владелец Александр Клячин.

Согласно информации, содержащейся в банковском досье ПАО БАНК "ЮГРА" в отношении Seneal International agency Ltd, имеющегося в распоряжении Инспекции: Хотин А.Ю. - бенефициарный владелец Seneal International agency Ltd (Анкета бенефициарного владельца, заполненная доверенным лицом Ореховским С.А., датированная 11.11.2016); о признании Хотина А.Ю. бенефициарным владельцем Банком вынесено решение, информация о котором содержится в сведениях о результатах проверки наличия (отсутствия) в отношении клиента информации о его причастности к экстремистской деятельности или терроризму.

Из годового отчета компании Exillon Energy plc за 2017 г., размещенного на официальном сайте компании Exillon Energy plc (www.exillonenergy.com), установлено:

- ПАО Банк "Югра" и Exillon Energy plc являются аффилированными лицами через Хотина А.Ю., являющегося конечной контролирующей стороной Seneal International agency Ltd (стр. 81 отчета);

- АО "Каюм Нефть", ООО "Юкатекс Югра", Corewell Limited, Plusgrove Limited поименованы в перечне филиалов компании Exillon Energy plc (стр. 86 отчета);

- Московский офис компании Exillon Energy plc находится по адресу: г. Москва, ул. Золоторожский Вал, 32/1 (стр. 87 отчета), по тому же адресу располагается московский офис АО "Каюм Нефть".

Выводы Инспекции о юридической, экономической, служебной и иной подконтрольности общества и спорных контрагентов по цепочке схемных операций единому центру принятия решений АО "Русь-Ойл", подтверждаются совокупностью следующих обстоятельств:

- письмом Центрального банка Российской Федерации от 16.03.2018 N 01-14-4/1872 доведено о выявленных в ходе обследования кредитной организации ПАО Банк "ЮГРА" признаках совершения противоправных действий, в том числе по выводу активов указанного Банка путем кредитования компаний, подконтрольных собственникам ПАО Банк "ЮГРА", результатом которых стало поступление денежных средств в общей сумме 45 млн. долларов США на счета юридического лица - нерезидента SENEAL INTERNETIONAL AGECY LTD (республика Кипр), принадлежащего Хотину А.Ю., являющегося лицом, под контролем и значительным влиянием которого находится ПАО Банк "ЮГРА". Временной администрацией Банка установлены обстоятельства финансирования Банком организаций, ранее являющихся заемщиками Банка, связанных с инвестиционными проектами собственника Банка - А.Ю. Хотина, в том числе и АО "Каюм Нефть";

- информацией, полученной от Федеральной антимонопольной службы Российской Федерации письмом от 30.07.2018 N АК/59300/18 в ответ на запрос Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 05.06.2018 N 52-21-02/07253, по состоянию на 31.12.2015 лицом, являющимся конечным собственником акционеров ПАО Банк "Югра", а также лица, под контролем либо значительным влиянием которых находится банк, является Хотин Алексей Юрьевич. Согласно указанным документам, 52,428682% уставного капитала и 52,529865% акций банка принадлежит компании Radamant Financial AG (Швейцария), которая на 83,2% принадлежит компании Linaro Enterprises Ltd (Кипр), которая в свою очередь в равных долях принадлежит АО "Комин" (ОГРН1047796394304) и АО "Эльта Рент" (ОГРН1117746863882). В свою очередь 100% акций АО "Комин" принадлежит Хотину Алексею Юрьевичу, а 100% акций АО "Эльта Рент" принадлежит Гребешеву Михаилу Евгеньевичу. Как указано в данных документах, между единственным акционером АО "Комин" Хотиным А.Ю. и единственным акционером АО "Эльта Рент" Гребешевым М.Е. заключено соглашение о передаче Хотину А.Ю. прав принадлежащих АО "Эльта Рент", по отношению к Linaro Enterprises Ltd, управления и контроля значимой деятельностью Linaro Enterprises Ltd;

- фактом представления бухгалтерской и налоговой отчетности организациями, входящими в группу лиц, подконтрольных АО "Русь-Ойл", одним лицом - ООО УК "СДС Консалт", с одних и тех же IP-адресов, принадлежащих АО "Русь-Ойл";

- фактом заверения документов для государственной регистрации организаций группы лиц, подконтрольных АО "Русь-Ойл", и иных документов одним нотариусом - Тарасовой Галиной Васильевной;

- фактом предоставления контрагентами Общества в банковскиx досье контактной информации, содержащей адреса электронной почты с одинаковым доменом @rus-oil.com, который согласно полученным результатам мероприятий налогового контроля, принадлежит АО "Русь-Ойл";

- фактом представительства по доверенности, в том числе в банках (ПАО "БАНК Югра", ПАО "Сбербанк России", АО "Россельхозбанк", АО "Райффайзенбанк") от имени АО "Каюм Нефть", АО "Русь-Ойл" и иных спорных контрагентов, одними и теми же лицами (Новиков П.Н., Цветкова М.К. и др.), в полномочия которых входит, в том числе, право распоряжаться денежными средствами на счетах в банках, и которые получали доход в АО "Русь-Ойл" и подконтрольных организациях;

- фактом получения дохода частью сотрудников контрагентов АО "Каюм Нефть" первого и последующих уровней, в том числе руководителями и учредителями в различные периоды времени в АО "Русь-Ойл", ООО УК "СДС Консалт" и иных организациях, входящих в группу лиц, подконтрольных АО "РусьОйл";

- движение денежных средств на расчетных счетах организаций осуществляется как по расходной, так и по доходной части преимущественно между участниками группы лиц, подконтрольных единому центру принятия решений АО "Русь-Ойл", что свидетельствует об использовании расчетных счетов для имитации реальной хозяйственной деятельности и перераспределения денежных средств внутри группы компаний;

- по адресу места нахождения московского офиса компании Exillon Energy plc - по адресу: г. Москва, ул. Золоторожский Вал, 32 зарегистрировано АО "Русь-Ойл", генеральным директором которого с 25.04.2013 являлся Подлисецкий Сергей Викторович; кроме того, по адресу город Москва, Золоторожский Вал, 32, строение 1 располагается Московский филиал АО "Каюм - Нефть" (протокол осмотра N 12 от 14.11.2019, в ходе проведения которого установлено, что по адресу город Москва, Золоторожский Вал, 32, строение 1 расположено 2-х этажное здание с офисными помещениями. На входе в 5 подъезде имеется вывеска с наименованием организации АО МФ "Каюм Нефть", а на втором этаже располагается и ведет финансово хозяйственную деятельность Московский филиал АО "Каюм Нефть").

Отклоняя довода заявителя о том, что данное мероприятие (осмотр) проведено иным налоговым органом и вне рамок налоговой проверки, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Руководствуясь пунктом 4 статьи 101 НК РФ, суд первой инстанции верно указал, что налоговый орган вправе использовать документы и информацию, имеющуюся в налоговом органе на момент рассмотрения материалов налоговой проверки, которая получена в результате проведения иных мероприятий налогового контроля. Данная информация и документы являются допустимыми доказательствами. Также неверен довод налогоплательщика о том, что спорный осмотр проведен вне рамок налоговой проверки, поскольку данный осмотр проведен Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки, проводимой в отношении налогоплательщика.

Доводы Заявителя о том, что установленные факты не относятся к периоду проведения камеральной налоговой проверки, правомерно признаны судом первой инстанции необоснованными, так как взаимоотношения со спорными контрагентами и применение схемных операций начаты в периоды, в которых установлена взаимозависимость, и продолжались вплоть до проверяемого периода.

Подконтрольность и взаимосвязанность АО "КАЮМ НЕФТЬ" и его контрагентов АО "Русь-Ойл" также установлена Арбитражными судами в рамках дел о банкротстве: ООО "УБР-1" (дело N А75-12928/2017), ООО "Газ и Нефть Транс" (дело N А40-61943/18), ООО "Мултановское" (дело N А40-109017/18), ООО "Бурнефть" (дело N А47-12729/2017), ООО "Хортица" (дело N А40-83941/18) и др.

Согласованность действий налогоплательщика и иных участников рассматриваемых гражданско-правовых отношений по искажению сведений о фактах хозяйственной жизни, выразившемся в отражении в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об операциях по сделкам, совершенным с участием ООО "Дримнефть", ООО "Формат", ООО "Проф-С", ООО "Провидер", ООО "Тайфун" с целью завышения налоговых вычетов, в том числе согласованность действий всех участников сделок, а также создание искусственного документооборота, формально соответствующего требованиям налогового законодательства, подтверждается также следующими установленными по делу обстоятельствами: согласованность действий участников спорных сделок; несоразмерность объема закупаемых у спорных поставщиков ТМЦ фактическим потребностям, в отсутствие возможности их поставки; отсутствие перечислений Обществом денежных средств спорным контрагентам в качестве оплаты за поставку товаров и выполнение спорных подрядных работ; создание фиктивного документооборота, формально соответствующего требованиям законодательства; отсутствие фактической уплаты налога в размере, сопоставимом с заявленным к вычету, на всех звеньях цепочки контрагентов.

Отклоняя довод общества относительно не проведения налоговым органом допросов должностных лиц АО "Каюм Нефть" и его контрагентов, суд первой инстанции верно указал, что отсутствие в материалах проверки допросов учредителей и руководителей спорных контрагентов не опровергает выводы налогового органа о нарушениях, отраженных в спорном решении, учитывая, что налоговым органом неоднократно направлялись требования о проведении допросов свидетелей, в том числе должностных лиц организаций, которые в свою очередь уклонились от дачи пояснений налоговому органу.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика и спорных контрагентов неоднократно направлялись требования/поручения о представлении документов (информации), в том числе расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности. АО "Каюм Нефть" требования не исполнены, документы не представлены. Спорными контрагентами представлен минимальный пакет документов, не включающий в себя расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности.

Факты отсутствия реальности осуществления ООО "Дримнефть" работ на месторождениях (бурения скважин) в рамках заключенного договора подтверждаются свидетельскими показаниями Иванова С.А., Сережникова А.Ю., Козака А.В., Юдина А.П.

Инспекций проведены допросы должностных лиц ООО "Юкатекс-Югра" Степановой Н.Д. (кладовщик) и Емелина В.А. (начальник производственно-технического отдела).

Степанова Н.Д. (протокол от 03.03.2020 N 38) пояснила, что работает в ООО "Юкатекс-Югра" с 2014 г., отвечает за перемещение, прием и отпуск материалов; знает, что ООО "Провидер" поставлял дизтопливо, одежду, ингибиторы ФЛЭК, кислоты. Ингибиторы поставлялись бочками автотранспортом. Закупка ТМЦ происходит нечасто, по мере необходимости и небольшими партиями.

Емелин В.А. (протокол от 03.03.2020 N 36) указал, что работает с 2013 г. начальником ПТО в ООО "Юкатекс-Югра", осуществляет контроль за работой добывающего механизированного фонда скважин, подбор и контроль за работой установок дозирования химреагентов, составляет заявки по малоценным ТМЦ. Договоры на приобретение дорогостоящих основных средств составляются в Московском филиале АО "Каюм Нефть". Организация ООО "Глобус-Инвест" не знакома. В 2019 году было закуплено деэмульгатор 7 т., ингибитор коррозии бактерицид 25 т., ингибитор солеотложений -5 т. Свидетель, изучив представленную для обозрения Спецификацию от 01.04.2019 N 4, пояснил, что некоторые химреагенты в работе нефтепромыслового оборудования при добыче на Каюмовском и Лумутинском месторождении не применяются вообще, данные объемы слишком большие. При добыче в период 2016-2019 годы и в настоящее время на ЗападноКаюмовском лицензионном участке Каюмовского и Лумутинского месторождения применяется следующая промысловая химия из предоставленной Спецификации (в год для осуществления работы требуется): деэмульгатор ФЛЭК Д-012К (до 10 т.). Ингибитор коррозии - бактерицид ФЛЭК ИК201Б и ингибитор коррозии - бактерицид ФЛЭК ИКБ-703 (до 30 т.), ингибитор парафиноотложений ФЛЭК ИП-102 (до 50 т.), ингибитор солеотложений ФЛЭК ИСО-502 (до 7 т.), растворитель парафиноотложений АСПО ФЛЭК Р-020 (до 40 т.), растворитель парафиноотложений ПарМастер 2010А - не покупался с 2016 года, в настоящий момент ещё осталось порядка 1.5 т. (в соответствии со Спецификацией N 4 растворителя парафиноотложений ПарМастер 2010А было приобретено 197 т.). Для каких целей возможно приобретение больших объемов химии свидетель пояснить не смог, указав, что такие объемы нереальны и для осуществления деятельности по добыче нефти и газа на Западно-Каюмовском лицензионном участке не нужны.

Поскольку сотрудники "Юкатекс-Югра" принимают непосредственное участие в хозяйственной жизни АО "Каюм Нефть", как следует из документов, представляемых АО "Каюм Нефть", техническая документация содержит подписи работников ООО "Юкатекс Югра", налоговым органом правомерно оценены в совокупности с иными обстоятельствами, установленными в ходе проверки, показания указанных свидетелей.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что АО "Каюм - Нефть" во 2 квартале 2020 года неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО "ДримНефть", что привело к завышению вычетов по налогу на добавленную стоимость, и занижению суммы исчисленного налога в размере 34 825 995,28 руб.

В соответствии со счетом - фактурой N 117/8 605 от 27 мая 2020 года проведено бурение эксплуатационной скважины N 1424 Каюмовского месторождения по Договору N КН-УБР1/0417 от 03.04.2017 года на строительство скважин. Стоимость товаров (работ услуг) составляет 144 542 903,93 руб., в том числе НДС - 24 090 483,99 руб. В соответствии со справкой о стоимости выполненных работ затрат КС-3 N 3 от 27.05.2020 года к указанному счету-фактуре, в проверяемом периоде проведено бурение и крепление ОК-168. В соответствии с Актом о приемке выполненных работ N 3 от 27.05.202 года в указанный период проведены следующие работы: бурение 168 мм экспл. колонны, крепление экспл. коллоной.

В соответствии со счетом-фактурой N 108/8 605 от 14 апреля 2020 года проведено бурение эксплуатационной скважины N 1424 Каюмовского месторождения по Договору N КН-УБР1/0417 от 03.04.2017 года на строительство скважин. Стоимость товаров (работ услуг) составляет 42 174 811,76 руб., в том числе НДС - 7 029 135,29 руб. В соответствии со справкой о стоимости выполненных работ затрат КС-3 N 2 от 14.04.2020 года к указанному счету-фактуре, в проверяемом периоде проведено: бурение и крепление ОК-245. В соответствии с Актом о приемке выполненных работ N 2 от 14.04.2020 года в указанный период проведены следующие работы: бурение под 245 мм кондуктор, крепление кондуктором.

В соответствии со счетом-фактурой N 118/8 605 от 29 июня 2020 года проведено бурение эксплуатационной скважины N 1414 Каюмовского месторождения по Договору N КН-УБР1/0417 от 03.04.2017 года на строительство скважин. Стоимость товаров (работ услуг) составляет 22 238 256,01 руб., в том числе НДС - 3 706 376 руб. В соответствии со справкой о стоимости выполненных работ затрат КС-3 N 1 от 29.06.2020 года к указанному счету-фактуре, в проверяемом периоде проведено: передвижка, ПНР, бурение и крепление ОК-324. В соответствии с Актом о приемке выполненных работ N 1 от 29.06.2020 года в указанный период проведены следующие работы: передвижка, ПНР, бурение под 324 мм направление, крепление направлением.

Согласно договору N КН-УБР1/0417 на выполнение работ по бурению и строительству скважин от 03.04.2017 года, ООО "Управление буровых работ - 1" (Подрядчик) по заданию АО "Каюм - Нефть" (Заказчик) обязуется выполнить работы по строительству скважин на условиях и в объеме, предусмотренном настоящим Договором согласно ГРП и ГТН. 30.09.2017 года АО "Каюм - Нефть" заключено Соглашение о перемене лица в обязательстве по Договору N КН-УБР1/0417 на выполнение работ по бурению и строительству скважин от 03.04.2017 года, согласно которому новым подрядчиком становится ООО "Дримнефть".

В соответствии с договором Подрядчик, по заданию Заказчика обязуется выполнить Работы по строительству скважин на условиях и в объеме, предусмотренном настоящим договором в соответствии со сроками, предусмотренными Графиком выполнения работ по строительству скважин (Приложение N 1 к настоящему Договору) согласно Групповому рабочему проекту (ГРП) и геолого-техническому наряду (ГТН), а также передать результаты работ Заказчику, а Заказчик обязуется принять результаты Работ и оплатить их стоимость. Согласно Приложению N 1 строительство скважин Каюмовского месторождения ЗК-СКВ-КАЮМ предусмотрено на период с апреля 2017 года по октябрь 2017 года. Строительство скважин Лумутинского месторождения ЗК-СКВ-ЛУМ предусмотрено с октября 2017 года по декабрь 2018 года.

Между тем, обществом по требованию налогового органа не представлены дополнительные соглашения об изменении сроков выполнения работ, предусмотренные п. 3.2. Договора, Сводный сметный расчет стоимости строительства скважин Лумутинского месторождения и Сводный сметный расчёт - ЗК-СКВ-КАЮМ стоимости строительства скважин Каюмовского месторождения.

К ответу на требование приложены только отдельные фрагменты, относящиеся к указанным расчетам. Налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства по делу представлено Дополнительное соглашение N 8 к Договору NКН-УБР1/0417 от 03.04.2017 на выполнение работ по бурению и строительству скважин от 15.08.2018 из которого следует, что в соответствии с графиком выполнения работ предусмотрено строительство скважин Каюмовского месторождения в количестве 9 штук в период с июня 2019 по декабрь 2019 г.; Лумутинского месторождения в количестве 38 штук в период с декабря 2019 по февраль 2021 года.

При этом во 2 квартале 2020 года, согласно документам представленным налогоплательщиком, проводилось бурение скажин N 1414, 1424 на Каюмовском месторождении, то есть за пределами срока, предусмотренного Дополнительным соглашением (июнь - декабрь 2019). Кроме того, согласно документам представленным налогоплательщиком в ходе проведения камеральных налоговых проверок за период 3 кв. 2019 г. - 2 кв. 2020 г., проведено бурение 10 скважин (N N 1112, 1403, 1402, 1420, 1410, 1405, 1409, 1421, 1424, 1414), что также не соответствует Дополнительному соглашению, которым предусмотрено строительство 9 скважин Каюмовского месторождения.

Из анализа банковских выписок ООО "Дримнефть", не следует перечисление денежных средств производителям (реальным поставщикам) товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ, учитывая то, что по условиям договора N КН-УБР1/0417 Подрядчик обязуется обеспечить поставку в сроки, обеспечивающие выполнение работ по строительству скважин, всех материалов, оборудования, техники, конструкций и изделий.

Обществом также не представлены документы, подтверждающие реальную возможность исполнения Подрядчиком договора N КН-УБР1/0417 от 03.04.2017 года на строительство скважин, в частности не представлены допуски, разрешения, лицензии, согласования, необходимые в соответствии с действующим законодательством российской Федерации для выполнения соответствующих работ, отсутствует подтверждение обеспеченности Подрядчика трудовыми и материальными ресурсами, достаточными для выполнения работ.

Более того, ООО "Дримнефть" фактически не имело право осуществлять вышеуказанные работы, поскольку согласно выписке из Единого реестра членов СРО Ассоциация строителей "Альянс строителей профессионалов" ООО "Дримнефть" вправе заключать договоры на осуществление работ по организации строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительство, стоимость которых по одному договору не превышает 60 000 000 руб., в то время как согласно представленной АО "Каюм - Нефть" налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года, налогоплательщиком приняты к вычету счета - фактуры, полученные от ООО "Дримнефть" по Договору N КН-УБР1/0417 на выполнение работ по бурению и строительству скважин от 03.04.2017 года на общую стоимость 208 955 971,10 руб., в том числе НДС 34 825 995,28 руб.

Из анализа данных ПК АСК НДС-2 по цепочке АО "Каюм Нефть" - ООО "Дримнефть" - последующие контрагенты, установлено, что сумма НДС, заявленная АО "Каюм Нефть" к вычету во 2 кв. 2020 года по взаимоотношениям с ООО "Дримнефть", в бюджете не сформирована.

При анализе банковских выписок АО "Каюм Нефть" за период с 01.01.2020 по 30.06.2020 перечислений денежных средств в адрес ООО "Дримнефть", равно как и за ООО "Каюм Нефть", не установлено, также не установлено перечисление денежных средств за материалы, оборудование необходимое для выполнения спорных работ.

Инспекцией проведен анализ банковских выписок ООО "Дримнефть" и контрагентов по "цепочке", в результате установлено, что расходная часть по книгам покупок не соответствует расходной части банковской выписки.

Кроме того, по расчетным счетам ООО "Дримнефть" отсутствуют перечисления заработной платы сотрудникам, уплата налогов, в том числе НДФЛ, страховых взносов, что свидетельствует о формально созданной видимости ведения деятельности со стороны ООО "Дримнефть".

Среднесписочная численность ООО "Дримнефть" за 2019 год - 1161 человек, при этом сотрудники ООО "Дримнефть" являлись в 2017-2019 гг. получателями дохода в АО "Русь-Ойл" и подконтрольных ей организациях (ООО "Формат" ООО "Тайфун" ООО "Провидер" ООО "Скважины Сургута", ООО "УютСервис", ООО "НГДУ Восточная Сибирь" ООО "НГДУ Приволжский"). В собственности ООО "Дримнефть" имеются транспортные средства: УСТ 54531JA, УСТ 5453JA, КС 55732 УРАЛ4320-1951-72, УСТ 5453JA, УСТ 5453JA (адрес объектов учета: 107078, г. Москва, ул. Новорязанская,18,стр. 10-12, эт/пом 01/22Г). Иное имущество, земельные участки у ООО "Дримнефть" отсутствуют.

Кроме того, нахождение ООО "Дримнефть" в процедуре банкротства указывает на недостаточность денежных средств для удовлетворения ООО "Дримнефть" требований кредиторов, а в совокупности с обстоятельствами, установленными в ходе проверки, в условиях отсутствия финансирования со стороны АО "Каюм Нефть", невозможности выполнения работ по договору N КН-УБР1/0417.

Согласно протоколу допроса Сережникова А.Ю. N 299 от 28.08. свидетель пояснил, что работал геологом в ООО "Дримнефть" с 2017 по июнь 2019 г., выполнялось бурение скважин на Западно-Каюмовском ЛУ, при этом сроки выполнения работ по договору N КН-УБР1/0417 от 30.04.2017 ему не известны; также не смог пояснить относительно количества людей выполнявших работы, о том, кто принимал работы; кто подписывал документы о приемке выполненных работ; кому принадлежат буровые установки; сколько буровых установок принадлежит ООО "Дрим нефть".

Согласно протоколу допроса Козака А.В. N 20 от 20.08. свидетель пояснил, что работал супервайзером по бурению в ООО "Юкатекс Югра", в его должностные обязанности входило контроль бурения скважин; Козак А.В. указал, что ему не известно о том, какие финансово-хозяйственные отношения связывают АО "Каюм Нефть" и ООО "Дрим нефть", документы он не подписывал, при начале работ не присутствовал, кто присутствовал при приемке работ ему не известно, выполняет ли работы ООО "Дримнефть" в настоящее время (август 2020) для АО "Каюм Нефть" не известно; при этом свидетель пояснил, что собственником ООО "Юкатекс Югра" является АО "Русь Ойл".

Согласно протоколу допроса Наливайко Г.А. N 223 от 21.08.2020 свидетель пояснил, что работал супервайзером в ООО "Юкатекс Югра" с ноября 2018 по декабрь 2019, работу предложили, позвонив из холдинга "Русь Ойл"; подчинялся начальнику отдела супервайзинга холдинга "Русь Ойл"; АО "Каюм Нефть" является собственником нефтяного месторождения, ООО "Юкатекс Югра" занималось добычей, бурением и капитальным ремонтом скважин; с АО "Каюм Нефть" не взаимодействовал, как происходит приемка выполненных работ от ООО "Юкатекс Югра" ему не известно; со слов Наливайко Г.А. он подписывал акты о начале бурения скважин на Каюмовском месторождении; присутствовал при начале бурения; буровые установки принадлежат АО "Каюм Нефть", при приемке выполненных работ не присутствовал, состав комиссии ему не известен; как происходила передача выполненных работ ООО "Дрим нефть" ему не известно; выполняет ли ООО "Дрим нефть" в настоящее время (август 2020) какие-либо работы для АО "Каюм Нефть" ему не известно.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно поддержал выводы налогового органа о том, что ООО "Дримнефть" не выполняло и не могло выполнить заявленные работы, денежные средства за работы от АО "Каюм Нефть" не перечислялись, контрагент входит в группу компаний, подконтрольных АО "Русь-Ойл", используется в схеме по обеспечению участникам группы формального права на предъявление НДС к вычету; расчетный счет используется для аккумулирования и перераспределения денежных средств, в том числе вывода денежных средств путем приобретения валюты, перечислений иностранным организациям; в заявлениях на выдачу сертификата ключа проверки электронной подписи указаны адреса электронной почты, зарегистрированные в домене АО "Русь-Ойл", что указывает на подконтрольность и взаимосвязь ООО "Дримнефть" и АО "Русь-Ойл".

Налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов (информации) исполнены частично, при этом не представлены документы, предусмотренные пунктами 5.9, 5.10, 12.3, 12.5, 13.1, 15.9, 16.8, 16.16, 10.1.7, 10.2.6, иными пунктами Договора N КН-УБР1/0417 от 03.04.2017, свидетельствующие о выполнении работ спорным контрагентом и правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов.

Таким образом, в результате анализа документов, представленных АО "Каюм-Нефть", Инспекция пришла к правомерному выводу о создании формального документооборота, не отражающего фактов реальной хозяйственной жизни.

С учетом установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств, а также сложившейся судебной практики (судебные дела N N А45-9624/2021, А45-17323/2021, А45- 11283/2021, А75-12928/2017, А29-12001/2019) ООО "Дримнефть" является организацией, используемой в применяемой схемы, с целью ухода от налогообложения, минимизации налоговых обязательств, обналичивания денежных средств путем совершения фиктивной сделки, предметом которой служит обязанность исполнителя выполнить работы, оказать услуги, либо осуществить поставку товарно-материальных ценностей заказчику, которая фактически не исполняется.

Довод относительно наличия у ООО "Дримнефть" объектов основных средств, как следует из информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчётности, в связи с чем ООО "Дримнефть" могло и выполняло работы по строительству скважин является несостоятельным, поскольку наличие объектов основных средств (ресурс сформирован на основании данных, предоставленных составителем отчетности) не свидетельствует о выполнении работ ООО "Дримнефть" для АО "Каюм Нефть", а также о том, что данные объекты использовались для строительства скважин согласно условиям договора.

В Акте проверки указано на нахождение буровой установки БУ 3000 ЭУК, зав. N 14463 (машина бурового типа, включающая в себя самостоятельные машины, механические и электрические узлы) на кустовой площадке N 11, при этом в делах скважин указан тип буровой установки - БУ 3000 ЭУК-1-М без указания заводского номера, что не позволяет идентифицировать данные установки, в связи с чем суд первой инстанции верно признал необоснованными доводы налогоплательщика о подтверждении факта выполнения работ ООО "Дримнефть".

В рамках проведения камеральной налоговой проверки по НДС за 1 квартал 2020 года Инспекцией направлен запрос в Федеральную службу по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор) Северо - Уральское Управление от 21.05.2020 N 03-15/002982. Согласно полученному ответу от 08.06.2020 N 320-9494 установлено, что буровая установка БУ 3000 ЭУК N 14463, расположенная на Западно-Каюмовском лицензионном участке кустовая площадка N11, с 5 сентября 2019 года находится на консервации; на кустовой площадке N 14 установлено наличие бурильной установки ЭУК-3000 - номер не указан; в протоколах осмотра также отсутствует информация о нахождении на кустовой площадке ООО "Дримнефть"; кроме того, в государственном реестре опасных производственных объектов зарегистрированы опасные производственные объекты, эксплуатируемые ООО "Юкатекс - Югра" - "Установка предварительной подготовки нефти Западно - Каюмовского лицензионного участка", II класс опасности, коды признаков опасности 2.1, 2.2, местоположение объекта: Тюменская область, ХМАО - Югра, Кондинский район, Западно - Каюмовский лицензионный участок; в государственном реестре опасных производственных объектов зарегистрированы опасные производственные объекты, эксплуатируемые ООО "Дримнефть" - "Участок ведения буровых работ", III класс опасности, код признака опасности 2.1, местоположение объекта: Установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Ориентир ЦПС АНГДК ООО "Компания Северное Сияние". Участок находится примерно в 1,7 км от ориентира по направлению на юго - запад. Почтовый адрес ориентир: Ненецкий автономный округ, разрешенное использование: для обустройства Ардалинского месторождения - Площадка.

МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 в Федеральную кадастровую палату Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новосибирской области направлен запрос от 28.10.2022 N 09-37/009412 о предоставлении сведений, содержащихся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в отношении объектов недвижимости. В ответ предоставлена информация, в том числе по объектам с кадастровыми номерами 86:01:0302001:801 (скважина N 1424), 86:01:0302001:814 (скважина N 1414). Из анализа документов установлено, что в актах ввода в эксплуатацию скважин указано следующее: приемочная комиссия, назначенная приказом Генерального директора ООО "Юкатекс Югра" Каминым А.А./Спириной Е.В., содержатся подписи Генерального директора Спириной Е.В./Камина А.А., что противоречит данным содержащимся в актах, представленных налогоплательщиком в рамках судебного разбирательства, в которых указано следующее: приемочная комиссия, назначенная приказом Генерального директора АО "Каюм Нефть" Барыбкиным А.А., содержится подпись Барыбкина А.А. В актах приемки законченного строительством объекта по форме КС-11 по скважинам N1424, 1414 указано: организация - ООО "Юкатекс Югра", заказчик в лице генерального директора ООО "Юкатекс Югра" Камина А.А./Спириной С.В., подрядчик в лице генерального директора ООО "Дримнефть" Ерохина С.И., исходные данные для проектирования выданы ООО "Юкатекс Югра", проектно-сметная документация утверждена ООО "Юкатекс Югра", объект сдал генеральный директор ООО "Дримнефть" Ерохин С.И., объект принял генеральный директор ООО "Юкатекс Югра" Камин А.А./Спирина С.В.

Таким образом, информация, содержащаяся в документах, представленных налогоплательщиком в материалы дела, не соответствует информации, содержащейся в аналогичных документах, представленных Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии по Новосибирской области, что свидетельствует о недостоверности документов, представляемых налогоплательщиком.

Кроме того суд первой инстанции верно отметил, что в представленных документах дел скважин N 1414, 1424 имеются несоответствия:

- имеются документы, датированные 2016 г., 2018 г., 2019 г. (Схема-1, Схема-2, типовой план работ, план - программа, программа работы, отчет о проведении лабораторных исследований цементного раствора), что не соответствует периоду проведения работ; имеются документы (конструкция скважины, программа работы, отчет о проведении лабораторных исследований цементного раствора, реестр спуска, мера труб, отчет по цементированию скважин), в которых указан иной номер скважины (N 1416, N 1412, N1424, N1409, N1426), что не соответствует номерам скважин, на которых проводились работы;

- имеются документы (Схема -1, программа работы, акт на выполнение геофизичексих работ), в которых указаны иные организации (ООО "Восток", ООО "УБР-1", ООО "ЮНГГФ"), что не соответствует организаци, заявленной Подрядчиком.

Представленные Барыбкиным А.А. в материалы дела документы в качестве подтверждения фактического выполнения работ силами ООО "Дримнефть", правомерно не приняты судом первой инстанции в качестве доказательства правомерности заявленных АО "Каюм Нефть" вычетов по НДС в отношении ООО "Дримнефть", поскольку представленные документы содержат противоречия. Так, в отчетах страниц из журнала (без указания наименования) в качестве заказчика указана организация ООО "Юкатекс Югра", при этом согласно условиям договора N КН-УБР1/0417 заказчиком является АО "Каюм Нефть"; страницы датированы апрелем 2020 года, содержат даты, фамилии инструктируемых, вид работ, номер скважины 1424, при этом не указано наименование какой-либо организации, адрес объекта; указаны следующие фамилии - Колос, Якутов, Шакун, Егорчатов, Пантелеев, Сентебов, Латыпов, Шлюшкин, Ханипов, Цепилов, при этом в суточных отчетах указаны следующие фамилии - Литвин, Каверзин, Махмутов, Фарзалиев, Шевченко; согласно Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами N1 от 17.01.2021 года, имеющегося в распоряжении Инспекции, в списке дебиторской задолженности ООО "Дримнефть" отсутствуют сведения о налогоплательщике; в акте по скважине N 1414 указано, что скважина передана из бурения в ЦДНГ ООО "Юкатекс Югра", содержатся подписи работников ООО "Дримнефть" и ООО "Юкатекс Югра", в акте по скважине N1424 указано, что скважина передана из бурения в освоение, содержатся подписи работников ООО "Дримнефть", информации о заказчике по договору АО "Каюм Нефть" в указанных актах не содержится; в файле планы по наклонно-направленному бурению скважин N1414, 1424 содержатся следующие документы: программа бурения скважины N 1414, в которых имеется ссылка на АО "Русь Ойл" (страницы 28,30 плана-программы на бурение скважины N 1414); план работ на вскрытие продуктивного пласта скважина N 1424; в части документов отстутстуют подписи лиц, утвердивших данные документы; в списках сотрудников ООО "Дримнефть" для прохода на территорию ЛУ ООО "Юкатекс Югра" (ВЖК) указаны данные о работниках для прохода на территорию ЛУ, при этом в данных списках отсутствуют подписи работников и отметки о выбытии работников, в предусмотренных графах; штатное расписание ООО "Дримнефть датировано 01.07.2020 г., при этом проверяемый период 2 кв. 2020 г.;договор оказания транспортных услуг N 263 от 01.01.2020 между ООО "Дримнефть" и ООО "Югра Транс" - в Приложении N 5 к Договору указаны основные объекты Заказчика: г. Нижневартовск, ЮжноВладигорский ЛУ, Густореченский ЛУ, Мултановский ЛУ, г. Пыть-Ях, г. Куть-Ях, п. Салым, г. Нефтеюганск, г. Сургут, Вертолетная площадка Черная речка, при этом согласно документам, представленным налогоплательщиком, бурение скважин осуществлялось на Каюмовском месторождении; согласно п.5.2 Договора оплата оказанных услуг осуществляется по 100% предоплате, при этом в результате анализа банковских выписок ООО "ДримНефть" не установлено перечисление денежных средств производителям (реальным поставщикам) товарно-материальных ценностей, иным организациям, за период с 01.01.2020 по 30.09.2020 установлено списание денежных средств в размере 362 073, 32 руб. (комиссия за обслуживание, абонентская плата);по договору на авиационное обслуживание NАР-2018-19 от 18.05.2018 между ООО "Дримнефть" и ООО "АК Агат" в результате анализа банковских выписок ООО "Дримнефть" не установлено перечисление денежных средств производителям (реальным поставщикам) товарно-материальных ценностей, иным организациям, за период с 01.01.2020 по 30.09.2020 установлено списание денежных средств в размере 362 073, 32 руб. (комиссия за обслуживание, абонентская плата), что свидетельствует о нарушении п.4.4 Договора о порядке расчетов, в соответствии с которым предусмотрен аванс в размере 100% стоимости планируемого объема работ; кроме того, в документах, представленных с договором (счет-фактура) отстутствует подпись, печать, дата подписания со стороны Заказчика; факт перевозки груза и пассажиров по заявке ООО "Дримнефть", согласно документам, представленным в материалы дела, не свидетельствует о выполнении работ по договору на бурение и строительство скважин; по договору аренды автотранспортных средств N ВОС-ДРН-А/3 от 30.09.2017 в результате анализа банковских выписок ООО "Дримнефть" не установлено перечисление денежных средств производителям (реальным поставщикам) товарно-материальных ценностей, иным организациям, за период с 01.01.2020 по 30.09.2020 установлено списание денежных средств в размере 362 073, 32 руб. (комиссия за обслуживание, абонентская плата), что свидетельствует о нарушении п.5.1,5.2 Договора о порядке расчетов; при этом в путевых листах, представленных с договором, в графе "Задание водителю" указана организация ООО "УСБК", р.п. Урай, "Заказчик" - указано ООО "УСБК", данная организация не является стороной по договору; страницы буровых журналов за апрель, май 2020 г, содержат даты, фамилии инструктируемых, вид работ, номера скважин 1424, 1414, при этом не указано наименование какой-либо организации, адрес объекта; указаны следующие фамилии - Колос, Якутов, Шакун, Егорчатов, Пантелеев, Сентебов, Латыпов, Шлюшкин, Ханипов, Цепилов, Сидоров, Руденко, Колесников, при этом в суточных отчетах указаны фамилии - Литвин, Каверзин, Махмутов, Фарзалиев, Шевченко.

Также пусковая документация по скважинам N 1414 (датирована 27.06.2020), 1424 (датирована 29.03.2020) не свидетельствует о правомерности заявленных АО "Каюм Нефть" вычетов по НДС, при анализе которой установлено, что в Актах о проверке буровой вышки указан номер скважины 1429, что не соответствует иным документам о выполнении работ на скважинах N 1414, 1424; в Акте о вводе в эксплуатацию БУ Уралмаш ЭУК 3000-1-М зав. N 14333 отстутствует заключение Ростехнадзора; в документации от 27.06.2020 указаны фамилии работников ООО "Дримнефть" - Махортов А.А., Ивлев В.А., Махмутов Р.Х, Валиханов Р.М., Литвин И.В., Обухов А.А., Гордеев С.И., Герман С.Т., при сверке с табелем ООО "Дримнефть" за период 01.06.2020 по 30.06.2020 установлено, что информация о данных работниках в табеле отсутствует, за исключением Махмутова Р.Х., который согласно табелю в указанный период находился в отпуске, что свидетельствует о недостоверности представленных документов.

Представленные табели учета рабочего времени, договор аренды оборудования N HRG-P-R300-140-17 от 01.10.2017 между ООО "Хайтед-Регион" и ООО "Дримнефть", договор поставки N 19002/2501-01 от 25.01.2019 между ООО "Дримнефть" и ООО "Завод "Современные технологии Изоляции", договор поставки нефтепродуктов N У02-17/27300/00998/Д от 07.11.2017 (Поставщик - ООО "Газпромнефть - Региональные продажи", Покупатель - ООО "ДримНефть") с учетом обстоятельств, установленных в ходе проверки также не свидетельствует о правомерности заявленных АО "Каюм Нефть" вычетов по НДС. Табели не содержат подписей ответственного лица, руководителя структурного подразделения, работника кадровой службы, дат согласования; в результате анализа банковских выписок ООО "Дримнефть" не установлено перечисление денежных средств производителям (реальным поставщикам) товарно-материальных ценностей, иным организациям, за период с 01.01.2020 по 30.09.2020 установлено списание денежных средств в размере 362 073, 32 руб. (комиссия за обслуживание, абонентская плата); в спецификациях к договору указаны адреса объекта (местонахождения оборудования) - Сургутский район, Густореченский ЛУ либо УПН ООО "Юкатекс Югра"; в документах, представленных с договором (акты, счета-фактуры) отсутствуют подписи со стороны Заказчика; факт аренды оборудования ООО "Дримнефть", согласно документам, представленным в материалы дела, не свидетельствует о выполнении работ согласно договору; в результате анализа банковских выписок ООО "Дримнефть" не установлено перечисление денежных средств производителям (реальным поставщикам) товарноматериальных ценностей, иным организациям, за период с 01.01.2020 по 30.09.2020 установлено списание денежных средств в размере 362 073, 32 руб. (комиссия за обслуживание, абонентская плата); договор не содержит подписи, печати со стороны Покупателя, а также Поставщика по тексту договора; в спецификации N 1 от 25.01.2019 указан пункт назначения - ст. Усинск, Северной ЖД, в спецификации N 2 от 28.01.2019 указан пункт назначения - ст. Верзнекондинская, Свердловской ЖД; документы, представленные с договором (товарные накладные, счета-фактуры, транспортные железнодорожные накладные) датированы 2019 годом, при этом факт поставки ТМЦ в адрес ООО "Дримнефть", согласно документам, представленным в материалы дела, не свидетельствует о выполнении работ по договору; в результате анализа банковских выписок ООО "Дримнефть" не установлено перечисление денежных средств производителям (реальным поставщикам) товарно-материальных ценностей, иным организациям, за период с 01.01.2020 по 30.09.2020 установлено списание денежных средств в размере 362 073, 32 руб. (комиссия за обслуживание, абонентская плата), что свидетельствует о нарушении п.4.1 Договора о порядке расчетов (предусмотрена предварительная 100% оплата); в части документов (ТТН, счета-фактуры, товарные накладные) отсутствуют подписи лица, получившего груз; факт поставки нефтепродуктов ООО "Дримнефть", согласно документам, представленным в материалы дела, не свидетельствует о выполнении работ по договору.

Таким образом, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что документы, представленные Барыбкиным А.А. по контрагенту ООО "Дримнефть" содержат несоответствия и противоречия, которые в совокупности с обстоятельствами, установленными в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствуют о неправомерности заявленных АО "Каюм Нефть" вычетов по НДС и создании формального документооборота.

27.07.2020 года ООО "Дримнефть" представлена налоговая декларация за 2 квартал 2020 года. Подписантом налоговой декларации является генеральный директор Ерохин Сергей Иванович. IP адрес с которого представлена декларация - 94.159.78.30 через оператора связи АО "ПФ "СКБ Контур". В соответствии с данной декларацией сумма, подлежащая к уплате составляет 620 062 рубля. При сопоставлении счетов-фактур в программном комплексе "АСК НДС-2" установлено, что в раздел 8 (книга покупок) декларации по НДС включен счет-фактура на сумму НДС 11 704,34 руб. при том, что общая сумма НДС, заявленная к вычету по Разделу 3 Декларации составляет 150 987 651 руб. В адрес ООО "Дримнефть" было выставлено требование N 8656 от 01.08.2020 года по контрольным соотношениям. Ответ контрагентом ООО "Дримнефть" не представлен. Также, в адрес ИФНС России N 8 по г. Москве по месту администрирования ООО "Дримнефть" направлено письмо, c целью проведения мероприятий налогового контроля, направленных на устранение ООО "Дримнефть" нарушений контрольных соотношений и представления уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года от 26.08.2020 года N03-06/005575@. Нарушение контрольных соотношений не устранено. При этом Раздел 9 декларации (книга продаж) налоговой декларацией заполнен с учетом реализации, обеспечивающей контрагентам ООО "СКВАЖИНЫ СУРГУТА", АО "КАЮМ НЕФТЬ", ООО "ДРИМНЕФТЬ", ООО "НГДУ ВОСТОЧНАЯ СИБИРЬ", АО "НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ ДУЛИСЬМА" отражение суммы налога к вычету.

По информации, имеющейся в Инспекции, согласно Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами N 1 от 17.01.2021 в списке дебиторской задолженности ООО "Дримнефть" отсутствуют сведения о налогоплательщике, что при совокупности установленных обстоятельств свидетельствует о формальном документообороте.

Исходя из представленной в материалы дела совокупности доказательств и установленных обстоятельств, суд первой инстанции правомерно поддержал вывод налогового органа об умышленном искажении АО "Каюм-Нефть" сведений о фактах хозяйственной жизни, что повлекло неправомерное принятие АО "Каюм-Нефть" к вычету сумм НДС по операциям с ООО "Дримнефть".

По взаимоотношениям между налогоплательщиком и ООО "Формат" установлены следующие обстоятельства.

В проверяемом периоде между АО "Каюм-Нефть" (Покупатель) и ООО "Формат" (Поставщик) действует Договор поставки N ФТ/КМ/1710 от 17.10.2018, по условиям которого ООО "Формат" обязуется передать в собственность АО "Каюм-Нефть" товарно-материальные ценности (далее - Товар), наименование, количество, объем и стоимость которого будет согласована сторонами в Спецификациях, являющихся Приложениями к Договору и его неотъемлемыми частями, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар на условиях договора.

Согласно проведенному анализу банковских выписок ООО "Каюм - Нефть" за период с 01.01.2020 по 01.09.2020 перечисление денежных средств ООО "Каюм - Нефть" в адрес ООО "Формат" за приобретенные ТМЦ не установлено. Также не установлено перечислений от ООО "Формат" в адрес контрагентов за приобретенные товарно - материальные ценности, которые в дальнейшем были поставлены в адрес АО "Каюм - Нефть".

В целях подтверждения (опровержения) факта поставки (выполнения работ) спорными контрагентами АО "Каюм-Нефть" в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес АО "Каюм Нефть" выставлено требование N 03/76 от 18.01.2021. В ответ на требование о предоставлении документов (информации) N 03/76 от 18.01.2021 АО "Каюм - Нефть" представлены товарные накладные, аналогичные полученным в рамках 2 квартала 2020 года от ООО "Формат". Иные документы (информация) поименованные в требовании - не представлены.

Кроме того, в адрес ООО "Формат" направлены поручения от 18.01.2021 г. N 03/263, N 03/264, 03/265 об истребовании документов (информации). Документы по поручению налогового органа ООО "Формат" не представлены.

ни налогоплательщиком, ни контрагентом документы и информация, составление и наличие которых обусловлено условиями заключенного договора, а именно: распоряжения на отгрузку товара и (или) документы их замещающие; документы, подтверждающие расчет и взыскание неустойки за просрочку поставки товара и (или) оплаты за товар (работы, услуги); документы, подтверждающие передачу товара на хранение и возврат товара с хранения; информацию, по какому адресу располагались склады, на которых хранился товар, реализуемый и (или) приобретаемый в рамках заключенных договоров; каким транспортом осуществлялась доставка товара реализуемого и (или) приобретаемого в рамках заключенного договора; кому принадлежали на праве собственности, у кого арендовались транспортные средства; извещение о готовности товара к отгрузке; иные документы (информация) по требованиям налогового органа.

При этом налоговым органом в ходе проверки установлено отсутствие у ООО "Формат" материальных и трудовых ресурсов.

По адресу регистрации ООО "Формат": 127410, г. Москва, ш. Алтуфьевское, 37 / стр. 4, Эт. 02 Ком 19, зарегистрированы еще ряд организаций, подконтрольных единому центру управления ООО "Русь-Ойл" (ООО "КОМИ-УХТА" ИНН 7715481560, ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "ВЕКТОРПРОДЖЕКТ" ИНН 7715941922, ООО "СТРОЙМОНОЛИТ" ИНН / 7715947586, ООО "СТРОЙБИЗНЕСГРУПП" ИНН 7715947434, ООО "МАЛОАТЛЫМСКОЕ" ИНН 9715228923).

В ходе осмотра, проведенного инспектором ИФНС России N 15 по г. Москве (протокол осмотра N 2312/151 от 24.12.2019) установлено, что по адресу, указанному в учредительных документах ООО "Формат", указанная организация фактически не находится, признаков деятельности не установлено, в указанном помещении сотрудники ООО "Формат" отсутствовали, отсутствует вывеска и указатели.

Согласно показаниям Кокорина В.Н., который являлся должностным лицом организации в проверяемый период (01.10.2018-05.08.2020) (протокол допроса от 18.03.2021 N 27), свидетель с 10.01.2018 по август 2020 года являлся генеральным директором ООО "Формат"; точных обстоятельств, каким образом узнал о том, что имеется вакантная должность руководителя ООО "Формат" не помнит, кто - то из коллег его основного места работы ООО "Дримнефть" предложил ему дополнительный заработок в ООО "Формат" в качестве генерального директора. Все основное время работы он исполнял должностные обязанности в ООО "Дримнефть", где занимал должность руководителя департамента цементирования скважин с осени 2017 г. по январь 2018 г., затем до июля 2020 г. стал занимать должность руководителя управления нефтесервиса ООО "Дримнефть". С июля 2020 г. не работает. Рабочее место в ООО "Дримнефть" располагалось по адресу г.Москва, ул. Золоторожский Вал, 32, здесь же и располагалось рабочее место генерального директора ООО "Формат". В ООО "Формат" получал зарплату около 28 тыс. руб. В ООО "Формат" бухгалтерский и налоговый учет, оформление договоров, первичных документов (товарных накладных), счетов - фактур вело ООО УК "СДС Консалт". Документы из ООО УК "СДС Консалт" приносил ему на подпись курьер, о том, что надо подписывать документы, ему звонили и сообщали из ООО УК "СДС Консалт". ООО "Формат" занималось материально - техническим обеспечением ООО "Дримнефть". Руководил в ООО "Формат" исполнительный директор Лебедев Д.И. и финансовый директор Рудаков А.И. Организация АО "Русь-Ойл" осуществляла работу по учету рабочего времени ООО "Формат". Налоговые декларации подписывал самостоятельно, их приносил курьер из ООО УК "СДС Консалт".

Также должностными лицами организации являлись: Венглевский Руслан Дмитриевич (26.08.2016 - 11.01.2017), Назаревский В.Н. (12.01.2017 - 26.08.2018), Асланов Муталиб Гусейнбала Оглы (27.08.2018-30.09.2018), Феер В.В. (с 05.08.2020), которые получали доход в организациях, поконтрольных АО "Русь Ойл".

В ответ на письмо Инспекции от 20.10.2021 N 03-06/008337 ИФНС России N 15 по г. Москве направило информацию в отношении ООО "Формат" из которой следует, что ООО "Формат" не ведет реальной финансово-хозяйственной деятельности. Деятельность данной организации направлена на формирование необоснованных налоговых вычетов по НДС и передаче их по цепочке технических звеньев до реальных выгодоприобретателей, которыми установлены АО "Каюм Нефть", ЗАО "Нем Ойл", АО "НК Дулисьма".

Общая сумма покупок, заявленная АО "Каюм - Нефть" по взаимоотношениям с ООО "Формат", составила 463 566 396,59 руб., в том числе НДС - 77 261 066,10 руб. (30,50% от общей суммы заявленных вычетов).

В ходе анализа данных ПК АСК НДС-2 по цепочке АО "Каюм - Нефть" - ООО "Формат", установлено, что сумма НДС, предъявленная АО "Каюм - Нефть" к вычету во 2 квартале 2020 года по взаимоотношениям с ООО "Формат", в бюджете не сформирована в связи с наличием прямых налоговых разрывов.

Согласно налоговым декларациям по НДС, ООО "Формат" в период с 2018 по 2 квартал 2020 года заявляет высокую долю налоговых вычетов - более 99%. Сумма НДС исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере - 1 553 777 руб. при исчисленном налоге в размере 1 565 784 403 руб.

Первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года ООО "Формат" в налоговый орган представлена 27.07.2020 года. Подписантом декларации является законный представитель налогоплательщика: Кокорин Виталий Николаевич (бывший генеральный Директор ООО "Формат"). В раздел 8 (книга покупок) первичной декларации по НДС включен 1 счет-фактура на сумму НДС 225 руб. (ООО "НЕТКОМ-Р"), при том, что общая сумма НДС, заявленная к вычету по Разделу 3 Декларации составляет 148 894 548 руб.

10.08.2020 года ООО "Формат" представлена уточненная (корректировка N 1) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года. Подписантом декларации является законный представитель налогоплательщика: Кокорин Виталий Николаевич (бывший генеральный Директор ООО "Формат"). В раздел 8 (книга покупок) уточненной декларации по НДС включен 1 счет-фактура на сумму НДС 100 руб. (ООО "НЕТКОМ-Р"), при том, что общая сумма НДС, заявленная к вычету по Разделу 3 Декларации составляет 148 894 548 руб.

28.08.2020 года ООО "Формат" представлена уточненная (корректировка N 2) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года. Подписантом декларации является законный представитель налогоплательщика: Феер Валерий Викторович (генеральный Директор ООО "Формат" с 05.08.2020). В раздел 8 (книга покупок) уточненной декларации по НДС включен 1 счет-фактура на сумму НДС 225 руб. (ООО "НЕТКОМ-Р"), при том, что общая сумма НДС, заявленная к вычету по Разделу 3 Декларации составляет 148 894 548 руб.

16.09.2020 года ООО "Формат" представлена уточненная (корректировка N 3) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года. Подписантом декларации является законный представитель налогоплательщика: Феер Валерий Викторович (генеральный Директор ООО "Формат"). В раздел 8 (книга покупок) уточненной декларации по НДС включен 1 счет-фактура на сумму НДС 225 руб. (ООО "НЕТКОМ-Р"), при том, что общая сумма НДС, заявленная к вычету по Разделу 3 Декларации составляет 148 894 548 руб.

30.09.2020 года ООО "Формат" представлена уточненная (корректировка N 4) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года. Подписантом декларации является законный представитель налогоплательщика: Феер Валерий Викторович (генеральный Директор ООО "Формат"). В раздел 8 (книга покупок) уточненной декларации по НДС включен 1 счет-фактура на сумму НДС 225 руб. (ООО "Нетком - Р") при том, что общая сумма НДС, заявленная к вычету по Разделу 3 Декларации составляет 148 894 548 руб.

16.10.2020 года ООО "Формат" представлена уточненная (корректировка N 5) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года. Подписантом декларации является законный представитель налогоплательщика: Феер Валерий Викторович (генеральный Директор ООО "Формат"). В раздел 8 (книга покупок) уточненной декларации по НДС включен 1 счет-фактура на сумму НДС 100 руб. (ООО "Нетком - Р") при том, что общая сумма НДС, заявленная к вычету по Разделу 3 Декларации составляет 148 894 548 руб.

09.11.2020 года ООО "Формат" представлена уточненная (корректировка N 6) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года. Подписантом декларации является законный представитель налогоплательщика: Феер Валерий Викторович (генеральный Директор ООО "Формат"). В раздел 8 (книга покупок) уточненной декларации по НДС включен 1 счет-фактура на сумму НДС 670 руб. (ООО "Нетком - Р") при том, что общая сумма НДС, заявленная к вычету по Разделу 3 Декларации составляет 148 894 548 руб.

24.11.2020 года ООО "Формат" представлена уточненная (корректировка N 7) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года. Подписантом декларации является законный представитель налогоплательщика: Феер Валерий Викторович (генеральный Директор ООО "Формат"). В раздел 8 (книга покупок) уточненной декларации по НДС включен 1 счет-фактура на сумму НДС 83,33 руб. (ООО УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ "СДС КОНСАЛТ") при том, что общая сумма НДС, заявленная к вычету по Разделу 3 Декларации составляет 148 894 548 руб.

11.12.2020 года ООО "Формат" представлена уточненная (корректировка N 8) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года. Подписантом декларации является законный представитель налогоплательщика: Феер Валерий Викторович (генеральный Директор ООО "Формат"). В раздел 8 (книга покупок) уточненной декларации по НДС включен 1 счет-фактура на сумму НДС 225,00 руб. (ООО "Нетком - Р") при том, что общая сумма НДС, заявленная к вычету по Разделу 3 Декларации составляет 148 894 548 руб.

Таким образом, за 2 квартал 2020 г. ООО "Формат" представило УНД по НДС без полного заполнения операций по разделу 8, вследствие чего образованы нарушения в контрольных соотношениях (код 1.32).

В адрес ИФНС России N 15 по г. Москве по месту администрирования ООО "Формат" направлено письмо, c целью проведения мероприятий налогового контроля, направленных на устранение ООО "Формат" нарушений контрольных соотношений и представления уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года от 26.08.2020 года N03-06/005574@. Нарушение контрольных соотношений не устранено.

В ходе анализа расчётных счетов ООО "Формат" не установлено перечислений денежных средств на приобретение ТМЦ, впоследствии реализованных в адрес АО "Каюм - Нефть" во 2 квартале 2020 года, так же как и перечислений денежных средств от АО "Каюм Нефть" за ТМЦ.

Так, в результате анализа расчетных счетов за 2 квартал 2020 года установлено: за период с 01.04.2020 по 30.06.2020 поступило 9 700 000 руб.: ООО "НГДУ ВОСТОЧНАЯ СИБИРЬ" оплата по Договору N ФМ/ВС/1120 от 01.11.2017 на поставку ТМЦ; ООО "Скважины Сургута" опл. за ООО "ДримНефть" по Дог.N1/Ф от 01.10.17 в счет в/р по дог.NСС-ДНУ/4 от 01.12.2017 г. за а/т услуги; опл. за ООО "ДримНефть" по дог.N1/Ф от 01.10.17 в счет в/р по Дог.NСС/ДН/014 от 01.05.2018 г. на строительство скважин; за период с 01.04.2020 по 30.06.2020 списано 10 335 310,26 руб.: заработная плата, платежи в бюджет. В результате анализа расчетных счетов за 1 квартал 2020 года установлено: за период с 01.01.2020 по 31.03.2020 поступило 15 867 000 руб.: ООО "НГДУ ВОСТОЧНАЯ СИБИРЬ" Оплата по Договору N ФМ/ВС/1120 от 01.11.2017 на поставку ТМЦ; ООО "Скважины Сургута" Опл. за "ООО"ДримНефть" по Дог.N1/Ф от 01.10.17 в счет в/р по Дог.NСС-ДНУ/4 от 01.12.2017 г. за а/т услуги; за период с 01.01.2020 по 31.03.2020 списано 15 108 978 руб.: заработная плата, платежи в бюджет.

Таким образом, установленные в ходе камеральной налоговой проверки факты в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о формальном заключении договора АО "Каюм-Нефть" с контрагентом ООО "Формат", об умышленном искажении обществом сведений о фактах хозяйственной жизни с целью уменьшения налоговых обязательств по НДС путем формирования формального права на налоговый вычет по операциям с ООО "Формат", следовательно, налоговый орган сделал обоснованный вывод, что АО "Каюм-Нефть" в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, статей 171, 172 НК РФ, во 2 кв. 2020 года неправомерно заявлен к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Формат", что привело к уменьшению суммы исчисленного налога на добавленную стоимость в размере 77 261 066,10 руб.

По взаимоотношениям с ООО "Провидер" налоговым органом установлено, что по договору Поставки от 23.11.2017 N КН-91/17, ООО "Провидер" (Поставщик) обязуется передать в собственность АО "Каюм - Нефть" (Покупатель) Товар, указанный в Приложении N 1 к Договору ("Спецификация Товара") (далее - "Товар"). В Спецификации Товара Стороны указывают количество Товара, его номенклатуру, цену за единицу Товара. Спецификация Товара является неотъемлемой частью настоящего Договора. При этом ни АО "Каюм - Нефть", ни ООО "Провидер" спецификации не представлены.

АО "Каюм - Нефть" во 2 квартале 2020 года в книге покупок по счетам-фактурам ООО "Провидер" заявлен вычет по НДС в общей сумме 79 542 280,66 руб. (31,40 % от общей суммы заявленных вычетов). Согласно налоговым декларациям по НДС, ООО "Провидер" в период с 2018 году по 2 квартал 2020 года заявляет высокую долю налоговых вычетов - более 99%. Сумма НДС исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере - 2 461 889 руб. при заявленном налоге, исчисленном с налоговой базы 7 174 443 313 руб.

27.07.2020 года представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года. Подписантом декларации руководитель: Лавриненко П.А.

21.08.2020 года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года. Подписантом декларации руководитель: Лавриненко П.А.Согласно данным декларации за 2 квартал 2020 г.: налог, подлежащий к уплате в бюджет - 298 575 руб., сумма НДС, подлежащая вычету - 278 340 997 руб.

В адрес ИФНС России по г. Москве N 23 по месту регистрации Набоковой М.А. (Генеральный директор с 24.05.2019 года по 07.07.2020 года ООО "Провидер") неоднократно направлялись поручения о допросе свидетеля. В соответствии с поручениями в адрес Набоковой М.А. направлены повестки о вызове на допрос свидетеля. В указанное время свидетель на допрос не явилась.

В результате анализа движения денежных средств ООО "Провидер" за период с 01.04.2020 года по 30.06.2020 года установлено, что основную долю денежных средств, как поступивших, так и списанных по расчетным счетам занимают организации, входящие в группу компаний АО "Русь-Ойл".

В результате анализа движения денежных средств ООО "Провидер" за период 2019 - 2 квартал 2020 года поступлений денежных средств от АО "Каюм - Нефть" (за АО "Каюм - Нефть") за ТМЦ не установлено.

АО "Каюм-Нефть" требование налогового органа о предоставлении документов не исполнено, документы и информация по взаимоотношениям с ООО "Провидер" не представлены, в связи, с чем составлен Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях N 932 от 04.09.2020, выразившихся в неправомерном несообщении сведений (документов, информации) по требованию от 30.07.2020 года N03-07/1525, ответственность за совершение которых предусмотрена пунктом 2 статьи 129.1 НК РФ. Вынесено решение о привлечении к ответственности N 43 от 05.11.2020 года.

Ни налогоплательщиком (требования N 03/76 от 18.01.2021, N 03/72 от 18.01.2021, поручения от 18.01.2021 N 03/265, 03/266 об истребовании документов (информации)), ни контрагентом не представлены документы и информация, составление и наличие которых обусловлено условиями заключенного договора, в том числе: распоряжения на отгрузку товара и (или) документы их замещающие; документы, подтверждающие расчет и взыскание неустойки за просрочку поставки товара и (или) оплаты за товар (работы, услуги); документы, подтверждающие передачу товара на хранение и возврат товара с хранения; информацию, по какому адресу располагались склады, на которых хранился товар, реализуемый и (или) приобретаемый в рамках заключенных договоров; каким транспортом осуществлялась доставка товара реализуемого и (или) приобретаемого в рамках заключенного договора; кому принадлежали на праве собственности, у кого арендовались транспортные средства; извещение о готовности товара к отгрузке.

Согласно представленной товарной накладной от 06.04.2020 года N ПВД00000066 и счет - фактуре от 06.04.2020 N 138 ООО "Провидер" поставлял во 2 квартале 2020 года АО "Каюм - Нефть" следующий товар: Изолятор опорный генератор СГС 14-100-6У2, Кран шаровой газовый стальной КШ-50/16. Общая стоимость товара составляет 96 480 рублей.

Согласно представленной товарной накладной N ПВД00000086 от 06.04.2020 и счет - фактуре от 06.04.2020 N139 ООО "Провидер" поставлял во 2 квартале 2020 года АО "Каюм - Нефть" следующие ТМЦ: Арматура фонтанная АФК 1Э-65*21 К1Хл. Общая сумма поставки 1 567 800 руб.

Согласно представленной товарной накладной N 28 от 30.06.2020 и счет - фактуре от 30.06.2020 N254 ООО "Провидер" поставлял во 2 квартале 2020 года АО "Каюм - Нефть" следующие ТМЦ: Труба ВГП 76х3,5 оцинк. Общая сумма поставки 9 890 084,23 руб.

Согласно представленной товарной накладной N 27 от 30.06.2020 и счет - фактуре от 30.06.2020 N253 ООО "Провидер" поставлял во 2 квартале 2020 года АО "Каюм - Нефть" следующие ТМЦ: Подвеска хвостовика нецементируемая ПХН 1,114/168. Общая сумма поставки 27 600 324 руб.

Согласно представленной товарной накладной N 26 от 30.06.2020 и счет - фактуре от 30.06.2020 N252 ООО "Провидер" поставлял во 2 квартале 2020 года АО "Каюм - Нефть" следующие ТМЦ: Фильтр Ф-240РС. Общая сумма поставки 65 226 832 руб.

Согласно представленной товарной накладной N 25 от 30.06.2020 и счет - фактуре от 30.06.2020 N251 ООО "Провидер" поставлял во 2 квартале 2020 года АО "Каюм - Нефть" следующие ТМЦ: Затвор обратный DN, PN4,0 Мпа, сварн соед-ие, Секция КПО 89S 200-02. Общая сумма поставки 127 023 804 руб.

Согласно представленной товарной накладной N 29 от 30.06.2020 и счет - фактуре от 30.06.2020 N255 ООО "Провидер" поставлял во 2 квартале 2020 года АО "Каюм - Нефть" следующие ТМЦ: Насос ВНН5-125-2300/13-043. Общая сумма поставки 69 224 580 руб.

Согласно представленной товарной накладной 24 от 30.06.2020 и счет фактуре от 30.06.2020 250 ООО Провидер поставлял во 2 квартале 2020 года АО Каюм Нефть следующие ТМЦ: Трубы обсадные и муфты к ним Ф426*11,0, Трубы обсадные и муфты к ним Ф245*8,9, Труба бурильная ТБПК127х9, 19д-135, Долото PDC MDSi616 215,9, Тяжелые бурильные трубы 3 , Долото PDC тип SKFX-56 диаметр 393,7, Трубы бурильные, диаметр 73 мм, толщина стенки 9 мм, тип замка ЗП-105, группа прочности М. Общая сумма поставки 176 621 779,72 руб.

Инспекцией не установлено приобретение ООО "Провидер" товарно - материальных ценностей, поставляемых в дальнейшем АО "Каюм - Нефть" согласно товарных накладных, также не установлено перечисление денежных средств АО "Каюм Нефть" за поставляемые ТМЦ.

Так, налоговым органом направлены поручения об истребовании информации по цепочке 2-го звена ООО "Провидер" (согласно данных книги покупок ООО "Провидер"):

- в Инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по г. Москве направлено поручение N 03/9098 от 31.08.2020 года об истребовании документов и информации у ООО "Глобус - Инвест" по взаимоотношениям с ООО "Провидер". Документы ООО "Глобус - Инвест" не представлены. ООО "Глобус - Инвест" является подконтрольной АО "Русь - Ойл" организацией. За периоды с 01.01.2019 по 31.12.2019 года и 01.01.2020 по 30.06.2020 года движения денежных средств по расчетным счетам отсутствуют. Налоговым органом проанализированы банковские выписки и проведены встречные проверки по факту закупки ТМЦ. Фактов производства либо приобретения ТМЦ ООО "Глобус - Инвест", поставляемых в адрес ООО "Провидер", не установлено.

- в Инспекцию Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве направлено поручение N 03/9097 от 31.08.2020 года об истребовании документов и информации у ООО "Формат" по взаимоотношениям с ООО "Провидер". Документы ООО "Формат" не представлены. ООО "Формат" является подконтрольной АО "Русь - Ойл" организацией. В ходе анализа расчетных счетов не установлено перечислений денежных средств на приобретение ТМЦ, впоследствии реализованных в адрес АО "Каюм Нефть".

- в Инспекцию Федеральной налоговой службы N 22 по г. Москве направлено поручение N 03/9096 от 31.08.2020 года об истребовании документов и информации у ООО "Нефтеком" по взаимоотношениям с ООО "Провидер". Документы ООО "Нефтеком" не представлены. ООО "Нефтеком" является подконтрольной АО "Русь - Ойл" организацией. Согласно анализу банковских выписок за период с 01.01.2018 г. по 30.06.2020 г. на расчетный счет ООО "НефтеКом" денежные средства не поступали, списано с расчетного счета 0 руб. Операции, свидетельствующие о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности, не установлены.

- в МРИ ФНС России N 11 по Санкт-Петербургу направлено поручение N 03/9099 от 31.08.2020 года об истребовании документов и информации у ООО "ГАЗПРОМНЕФТЬРЕГИОНАЛЬНЫЕ ПРОДАЖИ" по взаимоотношениям с ООО "Провидер" в 1 и во 2 кварталах 2020 года. Согласно товарно - транспортным накладным ООО "Провидер" приобретает ООО "ГАЗПРОМНЕФТЬ-РЕГИОНАЛЬНЫЕ ПРОДАЖИ" дизельное топливо ( товар, не относящийся к сделке АО "Каюм - Нефть" и ООО "Провидер").

- в МРИ ФНС России N 33 по Республике Башкортостан направлено поручение N 03/9093 от 31.08.2020 года об истребовании документов и информации у АО "ОПЫТНЫЙ ЗАВОД НЕФТЕХИМ" по взаимоотношениям с ООО "Провидер" во 2 квартале 2020 года. Документы от АО "ОПЫТНЫЙ ЗАВОД НЕФТЕХИМ" в Инспекцию не поступали. Согласно данным сайта АО "Опытный завод Нефтехим" https://ozneftehim.ru предприятие производит химичекие реагенты для нефтегазодобывающей и перерабатывающей промышленности (ингибиторы коррозии, бактерициды, растворители, деэмульгаторы и проч.).

- в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми направлено поручение N 03/9092 от 31.08.2020 года об истребовании документов и информации у ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ БУРЭНЕРГОСНАБКОМПЛЕКТ" по взаимоотношениям с ООО "Провидер". Согласно товарно - транспортным накладным ООО "Провидер" приобретает у ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ БУРЭНЕРГОСНАБКОМПЛЕКТ" вкладыши, плашки, подшипники и другое. Данная продукция доставляется автотранспортом до Промзоны Восточной (участок N3), Поселок Куть - Ях.

- в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми направлено поручение N 03/9095 от 31.08.2020 года об истребовании документов и информации у ООО "Торговый дом "Титан Техника" по взаимоотношениям с ООО "Провидер". Согласно Спецификации N1 от 11.06.2020 года ООО "Торговый дом "Титан Техника" обязан поставить следующий товар: Болт гусеницы 81W1-1002, Болт М20 4255637, Болт 4331851, Гайка башмака гусеницы 81N6-26620, Гайка башмака 4255638, Звездочка 1033091 Hitachi zx200LC-5G, Звездочка 81EM-10013GG, Каток поддерживающий 9234984, Колесо гаправляющее 9303011, Натяжитель гусеницы в сборе (с вилкой), Цепь гусеничная 9248706, Цепь гусеничная (49L) Hyundai 220LC-9S, Гусеница трехцепная в сборе (на понтонах). Таким образом, ООО "Торговый дом "Титан Техника" поставлял в адрес ООО "Провидер" товар, не относящийся к сделке АО "Каюм - Нефть" и ООО "Провидер".

- в МРИ ФНС России N 9 по Тамбовской области направлено поручение N 03/9089 от 31.08.2020 года об истребовании документов и информации у ООО "НЕФТЕМАШСЕРВИС" по взаимоотношениям с ООО "Провидер". Из представленной документации следует, что ООО "НЕФТЕМАШ-СЕРВИС" поставлял в адрес ООО "Провидер" товар, не относящийся к сделке АО "Каюм-Нефть" и ООО "Провидер".

Так, в соответствии со спецификацией N 1 к от 11.02.2020 к Договору поставки N 01/ПВ/2020 от 11.02.2020 года ООО "НЕФТЕМАШ-СЕРВИС" поставлял следующий товар: Амортизатор предохранительного клапана АФНИ.753691.003, Втулка В115 мм АФНИ.715441.001-03, Гайка штока АФНИ.758412.009, Гвоздь предохранительный (23 МПа) АФНИ.715113.005-01, Завихритель 65.02.00.409, ЗИП к насосу 1,1ПТ-25Д1М2, Комплект "Клапан всасывающий" ; к насосу 1,1ПТ-25Д1М2 (клапан, седло, пружина), Комплект "Клапан нагнетательный" насоса 1,1 ПТ- 25 Д1 М2 (клапан, седло, пружина), Клапан обратный ДУ-20 720-20-0, Кольцо уплотнительное, Контргайка штока АФНИ. 75 8412.006, Крейцкопф в сборе АФНИ.304516.001, Манжета лобовой крышки АФНИ.754171.003, Манжета поршня АФНИ.754171.005, Манжета штока АФНИ.754171.001, Манометр электроконтактный ДМ 2010 (0-160кгс/см2) корп 160 мм, Мембрана 4АН.3.53.3, Поршень Ф 115 АФНИ.306571.002-01 (цилиндрическая посадка), Ремень клиновой, Рукав нап/вс Б-2 ф, Седло клапана ф 111 АФНИ.712173.001, Сопло 65.02.00.410, Спираль 35.01.00. >06, Термометр ТГП-100ЭК-М1 0-400, Уплотнение клапана 111 мм АФНИ.754174.004-01, Уплотнение крышки клапана НБ80.02.00.009, Уплотнение предохранительного клапана 1Т.132, Уплотнение цилиндровой втулки АФНИ.754152.017, Горелочное устройство 335.01.00.600, Форсунка 6.00/60 ОапБозз, Хомут червячный 70-90/9 У/2 (А151430). Пункт назначения, указанный в спецификации N 1: Тюменская область, ХМАО - Югра, г. Нижневартовск, 20-й км, Самолорской дороги. База УБР-1: поселок Излучинск.

В соответствии со спецификацией N 2 от 12.02.2020 к Договору поставки N 01/ПВ/2020 от 11.02.2020 года ООО "НЕФТЕМАШ-СЕРВИС" поставлял следующий товар: Быстроразъемное соединение БРС 2", Датчик давления 19.3820 - 24В, Колено шарнирное КШ-50х70 ЭП9905.000, Колено шарнирное ЗКШ.ОО.000-01, Кольцо защитное Н612.05.00.006, Кран шаровый с сектором Ду50 Ру70 АФНИ.306121.005, Манометр ДМ 201 Оф исп V 0-16 МПа кт. 1,5 б. 100 1Р40 М20*1.5 РШ, Миллитвольтметр М42304, Насос, Плунжер Н671.00.00.005, Ремень клиновой, Рукав нап/вс Б-2 ф, Колено ППУА 25.18.00.010сб, Спираль розжига 335.01.00.622, Термометр ТКП- Ю0ЭК-М1, Устройство горелочное 335.01.00.600, Форсунка топливная ОапГозз 0,75x45 8. Пункт назначения, указанный в спецификации N 2: ХМАО - Югра, Нефтеюганский рон, п. Куть - Ях, ул. Школьная, д. 3, офис 5. В соответствии со спецификацией N 3 к от 19.02.2020 к Договору поставки N 01/ПВ/2020 от 11.02.2020 года ООО "НЕФТЕМАШ-СЕРВИС" поставлял следующий товар: Колено шарнирное ЗКШ.00.000-01, Труба манифольдная L-4065, Рукав буровой 50*350*12. Пункт назначения, указанный в спецификации N 3: Иркутская область, г. Усть - Кут, промзона "Восточная" участок N 3.

То обстоятельство, что ООО "НЕФТЕМАШ-СЕРВИС" поставлял в адрес ООО "Провидер" товар, не относящийся к сделке АО "Каюм-Нефть" и ООО "Провидер" подтверждается свидетельскими показаниями Шаркова Д.И., являющегося в проверяемый период начальником материально-технического снабжения ООО "Юкатекс Югра" (протокол допроса N 37 от 02.03.2020; Степановой Н.Д. (протокол допроса от 03.03.2020 N 38) пояснила, что работает в ООО "Юкатекс-Югра" с 2014 года, отвечает за перемещение, прием и отпуск материалов; начальника ПТО в ООО "Юкатекс-Югра" Емелина В.А. (протокол допроса от 03.03.2020 N 36).

Показания свидетеля Шаркова Д.И., вопреки доводам налогоплательщика, не противоречат показаниям Степановой Н.Д., Емелина В.А., Налогоплательщиком не представлено доказательств, того, что показания Шаркова Д.И. являются недостоверными.

Представленные Барыбкиным А.А. документы, содержат несоответствия и противоречия, что свидетельствует о создании формального документооборота.

Так, представлены договор поставки N КН-91/17 от 23.11.2017 (оценка которому дана ранее); спецификация товара от 23.11.2017, согласно которой Поставщик обязуется передать газотурбинную электростанцию ПАЭС-2500 стоимостью 43 825 200,00 руб. (данный товар не относится к ТМЦ, поставляемому во 2 кв. 2020 г.); дополнительное соглашение N 2 к договору поставки от 30.12.2019; спецификация товара от 17.03.2020 (не была представлена в ходе камеральной налоговой проверки), согласно которой Поставщик обязуется передать арматуру фонтанную АФК стоимостью 1 567 800,00 руб.; спецификация товара от 16.03.2020 (не была представлена в ходе камеральной налоговой проверки), согласно которой Поставщик обязуется передать ТМЦ на сумму 96 480,00 руб.; спецификация товара от 01.04.2020 (не была представлена в ходе камеральной налоговой проверки), согласно которой Поставщик обязуется передать ТМЦ на сумму 475 589 403, 94 руб. При этом согласно условиям договора N КН-91/17 от 23.11.2017 общая стоимость поставляемого товара составляет 43 825 200,00 руб. (что соответствует стоимости газотурбинной электростанции ПАЭС-2500), стоимость установлена и является твердой, изменению не подлежит (пункт 2.1 договора).

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно поддержал вывод налогового органа об умышленном искажении АО "Каюм-Нефть" сведений о фактах хозяйственной жизни, что повлекло неправомерное принятие АО "Каюм-Нефть" к вычету сумм НДС по операциям с ООО "Провидер".

В ходе налоговой проверки по взаимоотношения с ООО "Тайфун" Инспекцией установлено что у ООО "Тайфун" отсутствуют в собственности имущество и транспортные средства. Также установлено, что ООО "Тайфун" не ведет свою финансово-хозяйственную деятельность по адресу, указанному в учредительных документах. Инспекция располагает данными о результатах осмотра обособленных подразделений ООО "Тайфун", в результате которых установлено:

- Иркутская обл., Иркутск г., Пискунова ул., 162/2. В ходе осмотра установлено, что по данному адресу находится организация ООО "УЮТ-СЕРВИС". Также установлено наличие офисной мебели и техники. Имеется вывеска. По данному адресу находится трех этажное нежилое (офисное) здание. Также установлено, что основную часть помещений занимает ЗАО НК "Дулисьма".

- Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра АО, Сургутский р-н, Тайлакова д, Густореченский лицензионный участок. В ходе осмотра установлено, что по адресу: 628458, Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра АО, Сургутский р-н, Тайлакова д, Густореченский лицензионный участок располагается три организации: 1) ООГО ЧОО "РЕГИОН", осуществляющая допуск на территорию; 2) ООО "СКВАЖИНЫ СУРГУТА", осуществляют обустройство месторождения; 3) ООО "ТАЙФУН" занимается строительством (бытовки, туалета, дороги). Численность работников ООО "СКВАЖИНЫ СУРГУТА" составляет около 100 чел. Численность работников ООО "ТАЙФУН" составляет 20 чел. На территории обособленного подразделения находится промышленная и строительная техника.

- Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра АО, Нефтюганский р-н, Куть-Ях п. В ходе осмотра установлено, что на территории принадлежащей ООО "Салым 93" на ответственном хранении находится имущество, принадлежащее ОО "ТАЙФУН" - банки, трубы металлические, конструкции, плиты, катушки и т.д. Данное имущество охраняется сотрудником ООО "БИНШТОКОВСКИЙ", которым является Абдурахманов В.Ш. Сотрудники ООО "ТАЙФУН" на момент осмотра на территории отсутствовали. На въезде на территорию имеется КПП. Производственная техника на территории отведенного под хранение имущества ООО "ТАЙФУН" отсутствовала.

- Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра АО, Нижневартовск г, Мира ул., 8П. В ходе осмотра установлено, что по данному адресу находится рабочее место кабинет N 207, принадлежащее ООО "ТАЙФУН". Получены объяснения Татьяны Владимировны, которая сообщила, что является сотрудником ООО "ТАЙФУН" и что по адресу: 628609, Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра АО, Нижневартовск г, Мира ул., 8П кроме ее рабочего места кабинет N 207 ничего нет и на территории производства никого нет.

Инспекция располагает информацией в отношении ООО "Тайфун", полученной от ИФНС России N 9 по г. Москве, в которой Общество состоит на учете. ИФНС России N 9 по г. Москве сообщает о том, что Общество лишь осуществляет фиктивный документооборот для минимизации налогообложения других организаций - выгодоприобретателей, участвующих в схемах уклонения от налогообложения. В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности, ООО "Тайфун" установлено отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. Организация не представляет документы по требованиям налоговых органов. Ввиду приостановки операций по счетам организации, платежи в адрес контрагентов не производятся уже в течение года, что позволяет говорить о фиктивном характере операций ООО "Тайфун", отражаемых в налоговых декларациях по НДС.

Из оспариваемого Решения следует, что Инспекцией неоднократно направлялись поручения о допросе в Инспекцию по адресу места жительства генерального директора Шамшина Дмитрия Евгеньевича. Генеральный директор для дачи показаний не явился в Инспекцию. В связи с нарушениями сроков явки генерального директора в налоговый орган, Инспекцией направлен запрос в правоохранительные органы N 22-13/074118дсп от 16.10.2019 года об оказании содействия в явке руководителя ООО "Тайфун" или предоставления информации в отношении Шамшина Дмитрия Евгеньевича.

Кроме того в отношении Шамшина Д.Е. установлено, что Шамшин Дмитрий Евгеньевич - руководитель ООО "ТАЙФУН", подконтрольного АО "Русь-ойл", являлся также руководителем АО ПФК "Альтернатива", ООО "Стимул", подконтрольного АО "Русь - Ойл"; налоговым органом по месту администрирования ООО "Тайфун" были выявлены обстоятельства, свидетельствующие о компрометации ключа электронной подписи и фальсификации документов ООО "Тайфун", в связи с чем ИФНС N 9 по г. Москве, в соответствии со ст. 95 НК РФ, по запросу налогового органа была проведена ПНО "Гильдия" почерковедческая экспертиза подписи руководителя ООО "Тайфун". Из заключения эксперта N 156/К-18 от 16.08.2018 года следует, что подписи от имени Шамшина Д.Е. выполнены неустановленным лицом, следовательно, ИФНС N 9 по г. Москве правомерно осуществила запрет на использование ключа ЭП руководителя ООО "Тайфун" Шамшина Д.Е.; в ходе анализа справок 2-НДФЛ, представленных за Шамшина Дмитрия Евгеньевича, установлено, что в период с 2013 г. по 2018 г. он получал доход в качестве сотрудника в трех и более организациях за год одновременно; руководство организацией носит номинальный характер.

В отношении Серых С.Н. установлено следующее: согласно справкам 2-НДФЛ Серых Сергей Николаевич в период с 2013 г. по 2019 г. являлся получателем дохода в организациях взаимосвязанных с АО "Русь - Ойл"; являлся руководителем и учредителем в организациях, подконтрольных АО "Русь Ойл": ООО "СК "ВекторПроджект", ООО НИИ "СИБНЕФТЕГАЗПРОЕКТ", ООО "СитиРент".

При этом, генеральный директор АО "РУСЬ-ОЙЛ" Подлисецкий Сергей Викторович является сотрудником ООО "ТАЙФУН", что также указывает на подконтрольность ООО "ТАЙФУН" организации АО "Русь-Ойл".

В ходе анализа IP-адреса ООО "ТАЙФУН" (94.159.17.225), установлено, что он является идентичным IP-адресу 94.159.17.225 АО "Русь-Ойл". Документация представляется ООО "ТАЙФУН" в налоговый орган через организацию ООО УК "СДС КОНСАЛТ".

Общая сумма покупок, заявленная АО "Каюм - Нефть" по взаимоотношениям с ООО "Тайфун", составила 49 011 626,40 руб., в том числе НДС - 8 168 604,40 руб. (3,23% от общей суммы заявленных вычетов).

Согласно налоговым декларациям по НДС, ООО "Тайфун" в период с 2018 года по 2 квартал 2020 года заявляет высокую долю налоговых вычетов - более 99%. Сумма НДС исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере - 398 962 руб. при исчисленном налоге по стр. 118 раздела 3 декларации 957 475 553 руб.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года ООО "Тайфун" в налоговый орган представлена 24.07.2020 года. Общая сумма исчисленного налога к уплате в бюджет - 43 298 руб. Подписантом декларации является представитель ООО "Тайфун": Шестерикова Ирина Юрьевна (руководитель ООО УК "СДС Консалт", IP адрес - 94.159.19.206.

В результате анализа книги покупок установлены основные поставщики: ООО "ПРОФ-С", ООО "НГДУ ВОСТОЧНАЯ СИБИРЬ", ООО "СОВРЕМЕННЫЕ ЭНЕРГЕТИЧЕСКИЕ ТЕХНОЛОГИИ", ООО "САРАНСККАБЕЛЬ", АО "АВИАКОМПАНИЯ "ГЕЛИКС", ООО "ТАЙФУН". Основную часть заявленных вычетов в налоговой декларации налогоплательщика за 2 квартал 2020 года составляют счетафактуры, полученные от лиц, входящих в группу компаний АО "Русь-Ойл".

Из анализа движения денежных средств ООО "Тайфун" по счетам установлено: за период с 01.01.2020 по 30.06.2020 поступило 115 345,52 руб. за период с 01.01.2020 по 30.06.2020 списано 115 345,52 руб. Поступлений на расчетные счета денежных средств от АО "Каюм-Нефть" (за АО "Каюм-Нефть") за "выполненные работы" в 2020 году не установлено.

АО "Каюм- Нефть" требование налогового органа от 30.07.2020 N 03-07/1525 о предоставлении документов не исполнено, документы и информация по взаимоотношениям с ООО "Тайфун" не представлены, в связи, с чем составлен Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях N 932 от 04.09.2020, выразившихся в неправомерном несообщении сведений (документов, информации) по требованию от 30.07.2020 года N03- 07/1525, ответственность за совершение которых предусмотрена пунктом 2 статьи 129.1 НК РФ. Решение о привлечении к ответственности N 43 от 05.11.2020.

В целях подтверждения (опровержения) факта поставки (выполнения работ) спорным контрагентом АО "Каюм-Нефть" в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес АО "Каюм Нефть" выставлено требование N 03/76 от 18.01.2021.Документы (информация), поименованные в требовании, АО "Каюм Нефть" не представлены.

В целях подтверждения (опровержения) поставки ТМЦ на Западно - Каюмовский ЛУ, приобретенных у спорных контрагентов, для осуществления производственной деятельности АО "Каюм - Нефть", содержания скважин и поддержания их в рабочем состоянии, в заявленных объемах и номенклатуре в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес АО "Каюм - Нефть" направлено требование о предоставлении документов (информации) N 03/75 от 18.01.2021.

В ответ на требование о предоставлении документов (информации) N 03/75 от 18.01.2021 АО "Каюм-Нефть" представлены следующие пояснения: в распоряжении бухгалтерии АО "Каюм-Нефть" в настоящее время отсутствуют копии заявок указанных организаций на осуществление пропуска через контрольно - пропускной пункт, расположенный на территории Западно - Каюмовского лицензионного участка за период с 01.04.2020 по 30.06.2020 года. Также Общество сообщило, что между АО "Каюм-Нефть" и ООО "Юкатекс-Югра" заключен операторский договор и все обязанности по пропуску на территорию Западно - Каюмовского лицензионного участка осуществляет оператор. Иные документы (информация) поименованные в требовании - не представлены.

Также в адрес ООО "Юкатекс-Югра было направлено поручение об истребовании документов (информации), согласно которому были запрошены аналогичные документы и информация. Документы ООО "Юкатекс-Югра" не представлены.

В результате анализа, представленных АО "Каюм-Нефть" по требованию налогового органа от 18.01.2021 года N 03/77 документов, а именно: строительные сметы и сметные документации, и сметные стоимости по договору N КС/КМ/0517 от 08.05.2017 года; акты выполненных работ, акты приема - передачи, справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, акты ввода в эксплуатацию объектов основных средств по договору N КС/КМ/0517 от 08.05.2017 года, установлено, что документы, представленные АО "Каюм Нефть" для подтверждения выполнения работ контрагентом ООО "Тайфун" во 2 квартале 2020 года, содержат несоответствия и противоречия: в периоде проведения работ (указаны февраль, март 2020 года, март 2021), в документах указана организация, осуществляющая строительство - ООО "Проф-С", документы согласованы представителями ООО "Юкатекс Югра", ООО "Проф-С", работы выполнялись, в том числе, на кустовой площадке N 14К, при том, что согласно договору предусмотрены работы на кустовых площадках N 8Л, 11К, 13К, подрядчиком ООО "Тайфун" во 2 квартале 2020 года, что в совокупности с иными обстоятельствами, установленными в ходе налоговой проверки, свидетельствует о создании формального докуменооборота не отражающего фактов реальной хозяйственной деятельности.

Так, согласно договору подряда N КС/КМ/0517 от 08.05.2017 года АО "Каюм - Нефть" поручает, а ООО "КапСтрой" принимает на себя обязательства выполнить работы в соответствии с Техническим заданием. Место выполнения работ: Западно - Каюмовский лицензионный участок, Кондинский район, Ханты - Мансийский АО - Югра.

Согласно пункту 1.3 вышеуказанного договора Подрядчик обязуется выполнить все работы собственными силами и средствами или силами привлеченных субподрядных организаций. Начало работ: 24 апреля 2017 года. Согласно дополнительному соглашению N 1 от 15.08.2017 года к договору подряда N КС/КМ/0517 от 08.05.2017 стороны определили следующие сроки выполнения работ: начало работ: 08.05.2017 года; окончание работ: не позднее 31.10.2018 года.

30.09.2017 года АО "Каюм - Нефть" заключает Соглашение о передаче прав и обязанностей по Договору N КС/КМ/0517 от 08.05.2017 года на выполнение работ по обустройству кустовых площадок, где новым Подрядчиком становится ООО "Тайфун". Согласно пункту 2 Соглашения все права и обязанности по вышеуказанному договору передаются ООО "Тайфун".

Согласно дополнительному соглашению N 2 от 26.10.2018 года стороны определили следующие сроки выполнения работ: начало работ: 03.06.2019 года; окончание работ: не позднее 31.05.2020 года.

Согласно договору N КС/КМ/0517 от 08.05.2017 года ООО "Тайфун" (Подрядчик) принимает на себя обязательства выполнить работы в соответствии с Техническим заданием.

В соответствие с техническим заданием к дополнительному соглашению N 2 определён перечень объемов работ и объектов: Обустройство кустовой площадки N 8 Л, Обустройство кустовой площадки N 11 К, Обустройство кустовой площадки N 13 К (Инженерная подготовка, архитектурно - строительные решения, технология производства, тепловая изоляция оборудования и трубопроводов, электроснабжение, автоматизация комплексная, охранная и охранно - пожарная сигнализация, системы связи).

Согласно Расчету стоимости номера сметных расчетов: ХМ-У-08Л -001, ХМ-У-11-004, ХМ-У-13К-002, ХМ-ЗК-КП, стоимость - 366 230 304, 70 руб.

Согласно представленным счетам - фактурам Подрядчик - ООО "Тайфун" выполнил во 2 квартале 2020 года АО "Каюм - Нефть" следующие работы (услуги):

- по счету - фактуре N -000098 от 30.04.2020 года - Завоз грунта из карьера N 1 в накопитель УПД по Соглашению от 30.09.2017;

Согласно Справке о стоимости работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) стоимость работ составляет 288 769,20 руб. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Акту о приемке выполненных работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) указана смета N ХМ-У-1-007 - завоз грунта из карьера N 1 в накоп.УПН, указан объект - карьер N 1. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Журналу учета выполненных работ указана смета N ХМ-У-1-007, стоимость 288 769, 20 руб. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Актам освидетельствования скрытых работ N 1 от 03.03.2021, N 2 от 04.03.2021, N 3 от 05.03.2021, N 4 от 05.03.2021, N 5 от 31.03.2021, N 6 от 31.03.2021, N 7 от 31.03.2021, объект капитального строительства - Карьер N 1 - завоз грунта из карьера N 1 в накопитель УПН, заказчик ООО "Юкатекс Югра", лицо, осуществляющее строительство - ООО "Проф-С", работы выполнены в период с 01.03.2020 по 31.03.2020, согласованы представителями ООО "Юкатекс Югра" Ванюгиным В.Г., представителями ООО "Проф-С" Кирьяновым И.А., Морозовым С.В.

- по счету - фактуре N -000097 от 30.04.2020 года - Инженерная подготовка кустовой площадки N 13К по Соглашению от 30.09.2017; стоимость работ 7 842 645,60 руб.; продавец ООО "Тайфун";

- по счету - фактуре N -000096 от 30.04.2020 года - Завоз грунта из карьера N 2 в накопитель УПН;

Согласно Справке о стоимости работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) стоимость работ составляет 662 499,60 руб. Подрядчик -ООО "Тайфун".

Согласно Акту о приемке выполненных работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) указана смета N ХМ-У-2-005 - завоз грунта из карьера N 2 в накоп.УПН, указан объект - Кустовая площадка N 13К. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Журналу учета выполненных работ указана смета N ХМ-У-2-005-ЛС, стоимость 662,5 тыс. руб. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Актам освидетельствования скрытых работ N 1 от 15.03.2021, N 2 от 31.03.2021, N 3 от 31.03.2021, N 4 от 31.03.2021, объект капитального строительства - Карьер N 2 - завоз грунта из карьера в накопитель УПН, заказчик ООО "Юкатекс Югра", лицо, осуществляющее строительство - ООО "Проф-С", работы выполнены в период с 13.03.2020 по 31.03.2020, согласованы представителями ООО "Юкатекс Югра" Ванюгиным В.Г., представителями ООО "Проф-С" Кирьяновым И.А., Морозовым С.В.

- по счету - фактуре N -000095 от 30.04.2020 года - Завоз грунта из карьера N 2 в накопитель КП N 12К по Соглашению от 30.09.2017.

Согласно Справке о стоимости работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) стоимость работ составляет 820 413,60 руб. Подрядчик -ООО "Тайфун".

Согласно Акту о приемке выполненных работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) указана смета N ХМ-У-2-006 - завоз грунта из карьера N 2 в накоп.КПN 12К, указан объект - Кустовая площадка N 13К. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Журналу учета выполненных работ указана смета N ХМ-У-2-006-ЛС, стоимость 820 413,60. руб. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Актам освидетельствования скрытых работ N 1 от 10.03.2021, N 2 от 10.03.2021, N 3 от 08.03.2021, объект капитального строительства - Карьер N 2 - завоз грунта из карьера N 2 в накопитель КПN12К, заказчик ООО "Юкатекс Югра", лицо, осуществляющее строительство - ООО "Проф-С", работы выполнены в период с 07.03.2020 по 10.03.2020, согласованы представителями ООО "Юкатекс Югра" Ванюгиным В.Г., представителями ООО "Проф-С" Кирьяновым И.А., Морозовым С.В.

- по счету - фактуре N -000094 от 30.04.2020 года - Инженерная подготовка кустовой площадки N 13К по Соглашению от 30.09.2017; продавец - ООО "Тайфун";

Согласно Справке о стоимости работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) стоимость работ составляет 261 237,60 руб. Подрядчик -ООО "Тайфун".

Согласно Акту о приемке выполненных работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) указана смета N ХМ-У-13К-002 доп.3 -инженерная подготовка кустовой площадки N 13К, указан объект - Кустовая площадка N 13К. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Журналу учета выполненных работ указана смета N ХМ-У-13К-002 доп.3, стоимость 261 237,60 руб. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Актам освидетельствования скрытых работ N 1 от 09.03.2020, N 2 от 12.03.2020, N 3 от 12.03.2020, N4 от 20.03.20, N 5 от 21.03.2020, N6 от 25.02.2020, N 7 от 23.03.2020, N 8 от 23.03.2020, N 9 от 25.03.2020, N 10 от 27.03.2020, N 11 от 28.03.2020, объект капитального строительства - инженерная подготовка КПN13К, заказчик ООО "Юкатекс Югра", лицо, осуществляющее строительство - ООО "Проф-С", работы выполнены в период с 09.03.2020 по 28.03.2020, согласованы представителями ООО "Юкатекс Югра" Ванюгиным В.Г., представителями ООО "Проф-С" Кирьяновым И.А., Морозовым С.В.

- по счету - фактуре N -000093 от 30.04.2020 года - Завоз грунта из карьера N 1 в накопитель УПН по Соглашению от 30.09.2017;

Согласно Справке о стоимости работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) стоимость работ составляет 199 476,00 руб. Подрядчик -ООО "Тайфун".

Согласно Акту о приемке выполненных работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) указана смета N ХМ-У-1-005 - завоз грунта из карьера N 1 в накоп. УПН, указан объект - Кустовая площадка N 13К. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Журналу учета выполненных работ указана смета N ХМ-У-1-005-ЛС, стоимость 199 476, 00 руб. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Актам освидетельствования скрытых работ N 1 от 03.03.2021, N 2 от 04.03.2021, N 3 от 05.03.2021, N 4 от 05.03.2021, N5 от 31.03.2021, N 6 от 31.03.2021, N7 от 31.03.2021, объект капитального строительства - Карьер N 1 - завоз грунта из карьера N 1 в накопитель УПН, заказчик ООО "Юкатекс Югра", лицо, осуществляющее строительство - ООО "Проф-С", работы выполнены в период с 01.03.2020 по 31.03.2020, согласованы представителями ООО "Юкатекс Югра" Ванюгиным В.Г., представителями ООО "Проф-С" Кирьяновым И.А., Морозовым С.В.

- по счету - фактуре N -000092 от 30.04.2020 года - Завоз грунта из карьера N 1 в накопитель УПН по Соглашению от 30.09.2017;

Согласно Справке о стоимости работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020-30.04.2020) стоимость работ составляет 183 669,60 руб. Подрядчик -ООО "Тайфун".

Согласно Акту о приемке выполненных работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) указана смета N ХМ-У-1-006 - завоз грунта из карьера N 1 в накоп. КПN 12К, указан объект - Кустовая площадка N 13К. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Журналу учета выполненных работ указана смета N ХМ-У-1-006-ЛС, стоимость 183 669,60 руб. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Актам освидетельствования скрытых работ N 1 от 07.03.2021, N 2 от 07.03.2021, N 3 от 08.03.2021, объект капитального строительства - Карьер N 1 - завоз грунта из карьера N 1 в накопитель КПN12К, заказчик ООО "Юкатекс Югра", лицо, осуществляющее строительство - ООО "Проф-С", работы выполнены в период с 06.03.2020 по 08.03.2020, согласованы представителями ООО "Юкатекс Югра" Ванюгиным В.Г., представителями ООО "Проф-С" Кирьяновым И.А., Морозовым С.В.

- по счету - фактуре N -000091 от 30.04.2020 года - Уборка снега и разработка карьера N 2 по Соглашению от 30.09.2017;

Согласно Справке о стоимости работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) стоимость работ составляет 917 877,00 руб. Подрядчик -ООО "Тайфун".

Согласно Акту о приемке выполненных работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) указана смета N ХМ-У-2-004 - уборка снега и разработка карьера N 2, указан объект - Кустовая площадка N 14К. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Журналу учета выполненных работ указана смета N ХМ-У-2-004, стоимость 917 877,00 руб. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Актам освидетельствования скрытых работ N 1 от 08.03.2021, N 2 от 08.03.2021, объект капитального строительства - Карьер N 2- уборка снега и разработка карьера N2, заказчик ООО "Юкатекс Югра", лицо, осуществляющее строительство - ООО "Проф-С", работы выполнены в период с 01.03.2020 по 08.03.2020, согласованы представителями ООО "Юкатекс Югра" Ванюгиным В.Г., представителями ООО "Проф-С" Кирьяновым И.А., Морозовым С.В.

- по счету - фактуре N -000090 от 30.04.2020 года - Утилизация шлама. Обустройство КПN 14-2К по Соглашению от 30.09.2017;

Согласно Справке о стоимости работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) стоимость работ составляет 702 436,80 руб. Подрядчик -ООО "Тайфун".

Согласно Акту о приемке выполненных работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) указана смета N ХМ-У-14-2К-001 доп.5 - утилизация шлама. Обустройство КПN 14-2К, указан объект - Кустовая площадка N 14К. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Журналу учета выполненных работ указана смета N ХМ-У-14-2К-001 доп.5- ЛС, стоимость 702 436,80 руб. Подрядчик - ООО "Тайфун".

- по счету - фактуре N -000089 от 30.04.2020 года - Инженерная подготовка. Обустройство КПN 14-2К по Соглашению от 30.09.2017;

Согласно Справке о стоимости работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) стоимость работ составляет 416 509,20 руб. Подрядчик -ООО "Тайфун".

Согласно Акту о приемке выполненных работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) указана смета N ХМ-У-14-2К-001 доп.6 - инженерная подготовка. Обустройство кустовой площадки N 14-2К, указан объект - Кустовая площадка N 14К. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Журналу учета выполненных работ указана смета N ХМ-У-14-2К-001 доп.6, стоимость 416 509,00 руб. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Актам освидетельствования скрытых работ N 1 от 10.02.2020, N 2 от 13.02.2020, N 3 от 15.02.2020, N 4 от 25.02.2020, N 5 от 25.02.2020, N 6 от 02.03.2020, N 7 от 03.03.2020, N 8 от 03.03.2020, объект капитального строительства - Инженерная подготовка КПN14К, заказчик ООО "Юкатекс Югра", лицо, осуществляющее строительство - ООО "Проф-С", работы выполнены в период с 06.02.2020 по 04.03.2020, согласованы представителями ООО "Юкатекс Югра" Ванюгиным В.Г., представителями ООО "Проф-С" Кирьяновым И.А., Морозовым С.В.

Согласно Актам освидетельствования скрытых работ, представленных налогоплательщиком с пакетом документов, N 1 от 01.04.2018, N 2 от 04.04.2018, N 3 от 05.04.2018, объект капитального строительства -Строительство АД к КПN14-20 Каюмовского м/р заказчик ООО "Юкатекс Югра", лицо, осуществляющее строительство - ООО "Тайфун", работы выполнены в период с 30.03.2018 по 05.04.2018, согласованы представителями ООО "Юкатекс Югра" Ванюгиным В.Г., представителями ООО "Тайфун" Седышевым В.А., Морозовым С.В.

- по счету - фактуре N -000088 от 30.04.2020 года - Инженерная подготовка. Обустройство КПN 14-2К по Соглашению от 30.09.2017;

Согласно Справке о стоимости работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) стоимость работ составляет 36 503 281,20 руб. Подрядчик -ООО "Тайфун".

Согласно Акту о приемке выполненных работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) указана смета N ХМ-У-14-2К-001- инженерная подготовка. Обустройство КП N 14-2К, указан объект - Кустовая площадка N 14К. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Журналу учета выполненных работ указана смета N ХМ-У-14-2К-001, стоимость 65770,66 тыс. руб. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно отчету о расходе основных средств в строительстве за апрель 2020 смета ХМ-У-14-2К, согласован Морозовым С.В.- представителем ООО "Проф-С".

Акты о результатах проверки изделий - георешетка ССП датированы февралем 2020 года, согласованы представителями ООО "Юкатекс Югра" - Ванюгиным В.Г., ООО "ПрофС" - Морозовым С.В., Кирьяновым И.А.

- по счету - фактуре N -000087 от 30.04.2020 года - Уборка снега с ПАД к кустовой площадке N 14К по Соглашению от 30.09.2017.

Согласно Справке о стоимости выполненных работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) стоимость работ составляет 212 810, 40 руб. Подрядчик ООО"Тайфун".

Согласно Акту о приемке выполненных работ N 1 от 30.04.2020 (отчетный период 01.04.2020- 30.04.2020) указана смета N ХМ-У-14К-001- уборка снега с ПАД к кустовой площадке N 14К, указан объект - Кустовая площадка N 14К. Подрядчик - ООО "Тайфун".

Согласно Журналу учета выполненных работ указана смета N ХМ-У-14К-001 уборка снега с ПАД к кустовой площадке N14К, стоимость 212,81 тыс. руб.

Также Обществом представлены следующие документы

- товарные накладные и счета - фактуры по приобретению ООО "Тайфун" товарно - материальных ценностей, дизельного топлива у ООО "Газпромнефть - Региональные продажи", ИП Смашко П.М., ООО "ВНИПЭ", ООО "ЕкатеринбургСкан", ООО "СпецАвтоСервис", ИП Чакир, ООО "Урал Дизель", ООО ФПК "Уральская марка", ООО "ФПК", ООО "Специализированная Компания Авто Техники - запчасть", ООО "Сумитек Интернейшнл", ООО "Компания Сила", ООО "Скат-запчасть", ЗАО "Росма", ООО "СДМ-Сервис", ООО ТД "Горно-промышленный Альянс", ООО "Компания "Петромакс", ООО "Автодоркомплект", датированные 2017-1 кв. 2020 гг.;

- УПД по приобретению товарно - материальных ценностей, представлены по взаимоотношению ИП Ильяшенко В.И. и ООО "КамаРегионГрупп" с ООО "Проф - С";

- товарные накладные, датированные 1 кв. 2019 года, в которых указан грузополучатель АО "Негуснефть", поставщик ООО "МетроКэш энд Керри", при этом ни налогоплательщиком, ни контрагентом не представлены документы, подтверждающие использование данных ТМЦ при выполнении работ ООО "Тайфун" согласно договору, заключенному с АО "Каюм Нефть", во 2 квартале 2020 года, кроме того в части документов отсутствуют подписи, предусмотренные правилами оформления представленных документов.

- Отчет о расходе основных средств за апрель 2020; - Штатное расписание на 2018 год;

- Приказ о назначении ответственных лиц за выполнение СМР от 01.10.2017 года N 34, подписанный генеральным директором ООО "Тайфун" Шамшиным Д.Е.;

- Согласие на привлечение субподрядных организаций от 30.03.2020, из которого следует, просят согласовать привлечение субподрядной техники, согласно договору аренды автотранспортных средств без экипажа N ЗПГ-Т/2018/С от 01.01.2018 и N ЗПГ-Т/2017 от 01.10.2017. При этом данное соглашение не содержит информации относительно привлекаемой субподрядной организации;

- Договоры аренды автотранспортных средств без экипажа N СТ-Т/2018/С от 01.10.2017, N СТ-Т/2018/2 от 01.10.2017, N СТ-Т/2018/1 от 01.10.2017 арендодатель - ООО "СургутТранс", арендатор - ООО "Тайфун"; N ЗПГ-Т/2018/С от 01.01.2018, N ЗПГ-Т/2017 от 01.10.2017 арендодатель - АО "Запприкаспийгеофизика", арендатор - ООО "Тайфун". При этом наличие договоров аренды не свидетельствует о выполнении работ контрагентом в проверяемый период.

Более того, ООО "Тайфун" являясь членом СРО в Ассоциации строителей саморегулируемой организации "Объединение строительных организаций "ЭкспертСтрой" могло заключать договоры на осуществление работ по организации строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительство, стоимость которых по одному договору не превышает 60 000 000 руб.

Между тем, по Договору подряда N КС/КМ/0517 стоимость работ составляет 366 230 304 руб.

Оценивая установленные в ходе проверки факты в их совокупности и взаимосвязи, Инспекция пришла к обоснованному выводу об умышленном искажении АО "Каюм - Нефть" сведений о фактах хозяйственной жизни, что повлекло неправомерное принятие АО "Каюм-Нефть" к вычету сумм НДС по операциям с ООО "Тайфун".

По взаимоотношениям с ООО "Проф-С" налоговым органом установлено общая сумма покупок, заявленная АО "Каюм-Нефть" составила 8 861 869,20 руб., в том числе НДС - 1 476 978,20 руб. (0,58 % от общей суммы заявленных вычетов).

Согласно налоговым декларациям по НДС, ООО "Проф-С" в 2018 году и 1 кв. 2019 года финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло. В период со 2 квартала 2019 по 2 квартал 2020 года заявляет высокую долю налоговых вычетов - более 99,9%. Сумма НДС исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере - 741 254 руб. при заявленном налоге, исчисленном с налоговой базы 1 605 451 960 руб.

27.07.2020 года представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года. Общая сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, составляет 310 626 руб. Подписантом декларации является руководитель ООО "Проф - С": Хренков А.В.

В результате анализа книг покупок первичной налоговой декларации за 2 квартал 2020 года, представленной ООО "Проф-С" установлены следующие поставщики: ООО "АЙКУРУССКИЙ", ООО "ЭЛЕСИ-ПРО", ООО "СК КРОНБЕРГ", ООО "АВ ИНДУСТРИЯ", ООО "ПРОФ-С", АО "САХАНЕФТЕГАЗСБЫТ", ООО "ММК-СЕРВИС", АО "ГИДРОГАЗ", ООО "НГДУ ВОСТОЧНАЯ СИБИРЬ", ООО "БИНШТОКОВСКИЙ", ООО "ТАЙФУН", ООО "МЕТАЛЛИНВЕСТ-СУРГУТ", ООО "МЕТАЛЛООБРАБОТКА", ООО НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ "ПОЖАРНЫЕ ПРОМЫШЛЕННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ", ООО "ТЕХНОСВАРКОМПЛЕКТ", АО "ЕВРАЗ МЕТАЛЛ ИНПРОМ".

28.07.2020 года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года. Общая сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, составляет 310 627 руб. Подписантом декларации является руководитель ООО "Проф - С": Хренков А.В.

В результате анализа книг покупок уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2020 года, представленной ООО "Проф-С" установлены следующие поставщики: ООО "АЙ-КУРУССКИЙ", ООО "ЭЛЕСИ-ПРО", ООО "СК КРОНБЕРГ", ООО "АВ ИНДУСТРИЯ", ООО "ПРОФ-С", АО "САХАНЕФТЕГАЗСБЫТ", ООО "ММК-СЕРВИС", АО "ГИДРОГАЗ", ООО "НГДУ ВОСТОЧНАЯ СИБИРЬ", ООО "БИНШТОКОВСКИЙ", ООО "ТАЙФУН", ООО "МЕТАЛЛИНВЕСТ-СУРГУТ", ООО "МЕТАЛЛООБРАБОТКА", ООО НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ "ПОЖАРНЫЕ ПРОМЫШЛЕННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ", ООО "ТЕХНОСВАРКОМПЛЕКТ", АО "ЕВРАЗ МЕТАЛЛ ИНПРОМ".

В ходе анализа раздела 9 Декларации по НДС за 2 кв. 2020 года установлены следующие покупатели: ООО "ИРЕЛЯХСКОЕ", ООО "БИНШТОКОВСКИЙ", ООО "СКВАЖИНЫ СУРГУТА", ООО "ПРОФ-С", ООО "ТАЙФУН", АО "НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ ДУЛИСЬМА", ООО "КИРЕНСКИЙ", АО "НЕГУСНЕФТЬ", АО "КАЮМ НЕФТЬ", ООО "КОМПАНИЯ ПОЛЯРНОЕ СИЯНИЕ", ООО НАУЧНОИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ "СИБНЕФТЕГАЗПРОЕКТ", АО "РУСЬ-ОЙЛ", входящие в группу коипаний, подконтрольных АО "Русь - Ойл".

По итогам анализа товарных и денежных потоков Инспекцией установлено, что доходная часть по операциям по расчетному счету за 1 квартал 2020 года не соответствует книге продаж декларации по НДС за 1 квартал 2020 года. В 1 квартале 2020 года отсутствуют перечисления на расчетный счет ООО "Проф-С" от контрагентов, отраженных в книге продаж: ООО "ИРЕЛЯХСКОЕ", ООО "ГУСТОРЕЧЕНСКИЙ УЧАСТОК", ООО "БИНШТОКОВСКИЙ", ООО "КИРЕНСКИЙ", АО "КАЮМ НЕФТЬ",

По итогам анализа товарных и денежных потоков Инспекцией установлено, что доходная часть по операциям по расчетному счету за 2 квартал 2020 года не соответствует книге продаж декларации по НДС за 2 квартал 2020 года. Во 2 квартале 2020 года отсутствуют перечисления на расчетный счет ООО "Проф-С" от контрагентов, отраженных в книге продаж.

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Проф-С" за периоды с 01.01.2018 по 31.12.2018 года, 01.01.2019 по 31.12.2019 года и с 01.01.2020 по 31.06.2020. В ходе анализа перечислений денежных средств в адрес ООО "Проф-С" от АО "Каюм-Нефть" за поставляемые товары (работы, услуги) не установлено.

За период с 01.01.2019 по 31.12.2019 установлено поступление на расчетные счета ООО "Проф - С" денежных средств в размере 3 978 214 083 руб. от АО "НК ДУЛИСЬМА", ООО "СКВАЖИНЫ СУРГУТА", АО "НегусНефть", иных лиц.

За период с 01.01.2019 по 31.12.2019 установлено списание с расчетных счетов ООО "Проф - С" денежных средств в размере 3 978 298 295 руб.: ООО "СКВАЖИНЫ СУРГУТА", ЗАО "Экстракт-Фили", АО "Куб", ООО "ВЕНЕРА", ООО "НГДУ ПРИВОЛЖСКИЙ", ЗАО "Голдмарк", ООО "Консул", ООО "Провидер", ООО "Вентус", ООО "Меркурий".

За период с 01.01.2020 по 31.03.2020 установлено поступление на расчетные счета ООО "Проф - С" денежных средств в размере 3 983 057 563 руб.: АО "НК ДУЛИСЬМА", АО "НегусНефть", ООО "СКВАЖИНЫ СУРГУТА".

За период с 01.01.2020 по 31.03.2020 установлено списание с расчетных счетов ООО "Проф - С" денежных средств в размере 3 983 057 563 руб. в адрес следующих контрагентов: ООО "Скважины Сургута", ЗАО "Экстракт-Фили", ООО "Полюса", ЗАО "Голдмарк", ООО "АФАСТ", ООО "Ритм", ООО "Сорилс", ООО "АНТАРЕС", ООО "ФАБ ГРУПП", ООО "Вентус", ООО "ВЕНЕРА", ООО "НГДУ ПРИВОЛЖСКИЙ", ООО "ПЕРСЕЙ-КАНЦ", ООО "Ратон", ООО "ПОЛАР", ООО "Фирма СМУ-9 Мосметростроя", ООО УК "СДС КОНСАЛТ", ООО "КлинСервис", ООО "АЛЬТИМА", ООО "РЭСК", ООО "Форест грин", ООО "Нефтелогистика", Налоги, Заработная плата, Иные контрагенты.

На расчетный счет ООО "Проф-С" в 1 квартале 2020 года поступают денежные средства, преимущественно, от АО "НК ДУЛИСЬМА" в общей сумме 3 835 841 000 руб., что составляет 96% от общей суммы поступлений в 1 квартале 2020 года.

Инспекцией проведен детальный анализ банковских выписок ООО "Проф-С" и контрагентов по "цепочке" за 1 квартал 2020 год, установлено:

10.01.2020 АО "НК ДУЛИСЬМА" перечислены в адрес ООО "Проф-С" денежные средства в сумме 86 400 000 руб. с назначением платежа "Оплата по Договору N НКД/ПС/07-2019 от 01.06.19 на обустройство Сумма 86400000-00 В т.ч. НДС(20%) 14400000-00". В этот же день (10.01.2020) денежные средства в общей сумме 84 200 000 руб. со счета ООО "Проф-с" перечислены в адрес ООО "Скважины Сургута" ИНН 8602204165 с назначением платежа "Оплата по Договору N 2009/ПФ/СС от 01.04.19 поставки Сумма 84200000-00В т.ч. НДС(20%) 14033333-33". В свою очередь ООО "Скважины Сургута" 10.01.2020 указанные денежные средства перечисляют Управление Федерального казначейства по г. Москве (ИФНС N 30 по г.Москве) с назначением платежа 602204165//773001001//Общество с ограниченной ответственностью "Густореченский участок" Оплата РТК по делу А40- 137374/2019 НДПИ.

13.01.2020 АО "НК ДУЛИСЬМА" перечислены в адрес ООО "Проф-С" денежные средства в сумме 150 300 000-00 с назначением платежа "Оплата по Дог. N НКД/П-С/07- 2019 от 01.07.19 на обустройство месторождения Сумма 150 300 000-00 В т.ч. НДС(20%) 25050000-00". В этот же день (13.01.2020) денежные средства в общей сумме 150 000 000-00 со счета ООО "Проф-с" перечислены в адрес ООО "Скважины Сургута" с назначением платежа "Оплата по Договору N 2009/ПФ/СС от 01.04.19 поставки. В свою очередь ООО "Скважины Сургута" 13.01.2020 указанные денежные средства перечисляют Управление Федерального казначейства по г. Москве (ИФНС N 30 по г. Москве) с назначением платежа 8602204165//773001001//Общество с ограниченной ответственностью "Мултановский" Оплата РТК по А40-165559/2019 НДПИ.

13.01.2020 АО "НК ДУЛИСЬМА" перечислены в адрес ООО "Проф-С" денежные средства в сумме 29 100 000-00 с назначением платежа "Оплата по Договору N П-С/Г-1119 от 04.11.2019 г. на поставку ТМЦ". В этот же день (13.01.2020) денежные средства в общей сумме 29 000 000-00 со счета ООО "Проф-С" перечислены в адрес ЗАО "Голдмарк" с назначением платежа "Оплата по Договору N П-С/Г-1119 от 04.11.2019 г. на поставку ТМЦ. В свою очередь ЗАО "Голдмарк" 14.01.2020 указанные денежные средства в составе суммы 29099336.13 руб. перечислены в адрес "НЕРОС ФАЙНЕНШЛ ЭССЕТС ЛТД" с назначением платежа {VO52255} По договору купли-продажи векселей N ГДМ/Н-1112/19 от 11.12.2019Сумма 29099336-13Без налога (НДС).

16.01.2020 АО "НК ДУЛИСЬМА" перечислены в адрес ООО "Проф-С" денежные средства в сумме 180 025 000 с назначением платежа Оплата по Договору N НКД/П-С/07- 2019 от 01.06.19 на обустройство. В этот же день (16.01.2020) денежные средства в общей сумме 98 300 000 и 81 700 000 со счета ООО "Проф-С" перечислены в адрес ООО "Полюса" с назначением платежа "Оплата по Договору N 2020/ПФ/ПЛ от 13.01.20 поставки. В свою очередь "Полюса" перечисляет денежные средства Управление Федерального казначейства по г.Москве (ИФНС России N 28 по г.Москве) с назначением платежа 7709354490//772801001//Акционерное общество "ОПТИМАТЕХНОСТИМУЛ"// Уплата задолженности по Налог на имущество за КВ.03.2019.Сумма 168131915-34.

20.01.2020 АО "НК ДУЛИСЬМА" перечислены в адрес ООО "Проф-С" денежные средства в сумме 275 000 000 руб. с назначением платежа "Оплата по Договору N НКД/ПС/07-2019 от 01.06.19 на обустройство". В этот же день (20.01.2020) денежные средства в общей сумме 126 300 000 руб. со счета ООО "Проф-С" перечислены в адрес ООО "Консул" с назначением платежа Оплата по Договору N Кон/СС - 060319 от 06.03.2019 г. на поставку тмц Сумма 126300000-00. В свою очередь ООО "Консул" перечислил в ПАО СБЕРБАНК Конвертация средств для погашения по договору N 24013 от 30 июня 2010 г. согласно распоряжения кредитного отдела 5715525 от 20.01.2020 в адрес ООО "Меркурий" перечислил в ПАО СБЕРБАНК Конвертация средств для погашения по договору N 24011 от 30 июня 2010 г. согласно распоряжения кредитного отдела 5716247 от 20.01.2020.

27.01.2020 АО "НК ДУЛИСЬМА" перечислены в общей сумме в адрес ООО "ПрофС" денежные средства в сумме 389 000 000 руб. с назначением платежа "Оплата по Договору N НКД/П-С/07-2019 от 01.06.19 на обустройство". В этот же день (27.01.2020) денежные средства в общей сумме 388 000 000 руб. со счета ООО "Проф-С" перечислены в адрес ЗАО "Экстракт-Фили" в сумме 205 000 000 руб. с назначением платежа "Оплата по Договору N Э/Ф -ПФ-С/10-2019 от 04.10.19 на поставку ТМЦ, далее денежные средства перечислены в АО "Альфа-Банк" Погашение штрафа по просроченному основному долгу по дог. N 01H93K от 08.06.16 перечислены в адрес ООО "Полюса" и ООО "Ритм" с назначением платежа "Оплата по Договорам поставки", далее денежные средства перечислены в АО "Альфа-Банк" {VO80110} Погашение просроченного основного долга по договоруN 01H85K от 08.06.2016 г.. курс ЦБ 62.3380 курс АБ 63.3300.

31.01.2020 АО "НК ДУЛИСЬМА" перечислены в общей сумме в адрес ООО "ПрофС" денежные средства в сумме 574 000 000 руб. с назначением платежа "Оплата по Договору N НКД/П-С/07-2019 от 01.06.19 на обустройство". Далее денежные средства в общей сумме 388 000 000 руб. со счета ООО "Проф-С" перечислены в адрес ЗАО "Экстракт-Фили".

Таким образом, денежные средства, полученные от АО "НК ДУЛИСЬМА" и АО "Негуснефть" в дальнейшем в тот же или на следующий день перечислялись в адрес организаций, подконтрольных АО "Русь Ойл", осуществляющих последующие расчеты по кредитам в банках, в том числе за третьих лиц, а также в адрес иностранной организации "НЕРОС ФАЙНЕНШЛ ЭССЕТС ЛТД".

Адрес регистрации ООО "Проф-С": 127055, г Москва, ул Сущёвская, 12 / стр 1, Э 5 пом 06ж. Собственником помещения является ООО "Ведущие консультации". По данному адрес зарегистрированы еще ряд организаций, подконтрольных АО "Русь-Ойл" (ООО "НОВО-ТРУДОВОЙ", ООО "СЕВЕРО- ШАПКИНСКИЙ", ООО "СИЛАМАРСКИЙ", АО "ВСТОНЕФТЕГАЗ", ООО "ТЕХОЙЛ-ГЕОЛОГИЯ"; ООО "ЮГАНСКИЙ 20"; ООО "ТЕХОЙЛ", ООО "АЙКАЕГАНСКОЕ").

По информации, имеющейся в Инспекции ИФНС России N 7 по г. Москве проведен осмотр адреса регистрации ООО "Проф - С". Согласно Протоколу осмотра объекта недвижимости N б/н от 31.08.2020: ООО "Проф - С" не располагается по адресу, заявленному при государственной регистрации. Признаки финансово - хозяйственной деятельности (сотрудники ООО "Проф - С", документы, принадлежащие Обществу, реклама, объявления, информационные вывески) отсутствуют. Фактическое местонахождение исполнительного органа Общества по адресу: 127055, г Москва, ул Сущёвская, 12 / стр 1, Э 5 пом 06ж не установлено.

Среднесписочная численность за 2018 год - 1 человек, за 2019 год - 182 человека. Ссотрудники ООО "Проф - С" являлись получателями дохода в 2019 году в подконтрольных организациях АО "Русь-Ойл", а основная часть в ООО "Тайфун". За 6 месяца 2020 года расчет сумм налога, на доходы физических лиц (форма N 6-НДФЛ) представлены на 738 человека. Имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО "Проф-С" отсутствуют.

По данным бухгалтерского баланса за 2019 год: Основные средства на начало отчетного периода - 0 руб., на конец отчетного периода - 0 руб.

Инспекцией в адрес ИФНС России N 7 по г. Москве направлен запрос о представлении результатов проведения контрольных мероприятий в отношении ООО "Проф-С". В соответствии с ответом на запрос Инспекции ИФНС России N 7 по г. Москве N 29- 21/25470@ от 31.07.2020 года установлено следующее: проведен осмотр территории (помещения), используемого налогоплательщиком в качестве адреса регистрации юридического лица, по результатам осмотра установлено отсутствие единоличного исполнительного органа, о чем составлен протокол N21-71/12/1 от 04.10.2019 г.

Согласно сведениям КРСБ общая сумма не исполненных налоговых обязательств составляет 64 млн. руб.

Начиная с 4 квартал 2019 года ООО "Проф - С" представлены декларации по НДС без заполнения операций по разделу 8, что приводит к искажению (нарушению контрольных соотношений) данных налоговой отчетности.

Из анализа контрагентов - покупателей ООО "Проф - С", установлено, что основными покупателями товара (работ, услуг) являются АО "Нефтяная компания Дулисьма" ИНН 3818024303, АО "Негуснефть" ИНН 8609000900 - реализация в их адрес происходит как на прямую, так и через контрагентов ООО "Скважины Сургута" ИНН 8602204165, ООО "Провидер" ИНН 7718303452, ООО "Густореченский участок" ИНН 7730238866.

Установлены совпадения IP-адресов, используемых при отправке налоговой отчетности налогоплательщиков, указанные организации являются как прямыми контрагентами ООО "Проф-с", так и контрагентами старших уровней покупателей и поставщиков рассматриваемого налогоплательщика, также установлено представление НД по НДС, используя IP-адреса единого диапазона: "94.159_".

Проведен анализ физических лиц - получателей дохода в ООО "Проф-С": установлено массовое совпадение организаций налоговых агентов, представших справки по форме 2-НДФЛ за физических лиц получателей дохода в ООО "Проф-с", в том числе с ООО "СК КРОНБЕРГ", ООО "ДРИМНЕФТЬ", ООО "ТАЙФУН", представляющих налоговую отчетность с единого IP-адреса.

Из анализа банковских выписок ООО "Проф-С" установлены отсутствие общехозяйственных расходов, поступившие денежные средства от контрагентов "транзитным" характером перечисляются в адрес иных организаций, установлены перечисления денежных средств в адрес физических лиц с назначением платежей "заработная плата".

Отклоняя довод общества о том, что в ходе проведения осмотра от 03.03.2020 налоговым органом установлено нахождение ООО "Проф-С" на месте выполнения работ, когда ООО "Проф-С" осуществляло благоустройство кустовой площадки N 14, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что согласно протоколу осмотра территории от 03.03.2020 N 7 осмотр проведен на кустовых площадках N 5 и N 14, при этом во 2 квартале 2020 года по договору N КН-130/20 от 01.04.2020 место выполнения работ - Каюмовское месторождение, грунтовая дорога от Т-4 до КП N 12К; по договору N КН127/20 от 02.04.2020 место выполнения работ - Западно-Каюмовский ЛУ "Реконструкция энергоцентра на УПН"; по договору N КН- 128/20 от 02.04.2020 место выполнения работ - Западно-Каюмовский ЛУ "Реконструкция энергоцентра на УПН".

В 1 квартале 2020 года по договору N КН-116/19 от 14.08.2019 работы года велись на Западно-Каюмовском участке теплотрассы от УПН до ВЖК, по договору N КН-122/19 от 24.09.2019 на Западно - Каюмовском лицензионном участке Лумутинское месторождение, трубопровод от КП N1Л до КУ-3, по договору NКН-125/20 от 30.01.2020 года на КП N1Л Лумутинского месторождения Западно - Каюмовского ЛУ, по договору NКН-126/20 от 20.02.2020 года - Кустовая площадка N5К.

Налоговым органом установлено, что учредителем и генеральным директором ООО "Проф-С" с 05.06.2019 по настоящее время является Хренков Андрей Владимирович (до 05.06.2019 - Кодак Петр Владимирович). Кодак Петр Владимирович в 2017 году получал доход в ООО "Русь-Ойл" и ЗАО "НК Дулисьма"- подконтрольной ООО "Русь-Ойл".

В соответствии с протоколом допроса N 28-24/31/3 от 20.02.2018 года, проведенного ИФНС России N9 по г. Москве, Хренков А.В. пояснил, что в компании ООО "Русь-Ойл" работал с февраля 2017 года. О компании узнал из интернет сайта. На работу принимал Подлисецкий Сергей Викторович. С сентября 2017 года был переведен (через увольнение) в ООО "Тайфун". На работу в ООО "Тайфун" принимал Серых Сергей Николаевич, трудовой договор подписан Шамшиным Д.Е. В ООО "Русь-Ойл" и в ООО "Тайфун" работал в одной и той же должности инженер-механик. Должностные обязанности - расчет количества труб для подачи нефти. Заработная плата в ООО "Русь-Ойл" и ООО "Тайфун" одинаковая - 96 т.р. с перечислением на карту. Офис, в котором осуществлял трудовую деятельность расположен в г. Москва, Золоторожский Вал, д. 32, БЦ АУРУМ. При переходе в ООО "Тайфун" рабочее место не менял.

Согласно протоколу допроса Хренкова А.В. (б/н от 10.06.2021), Хренков А.В. работал в ООО "Капстрой" инженероммеханика, в АО "Русь Ойл" инженером-механиком, в ООО "Тайфун" инженероммехаником, в ООО "Проф-С" инженером-механиком. Рабочее место располагалось по адресу г. Москва, Золотороджский вал, д.32, стр.6. Непосредственным руководителем в ООО "Проф-С" являлся Кодак П. В 2019 году Кодак П. предложил занять должность генерального директора ООО "Проф-С". Хренков А.В. согласился. При этом Хренков А.В. не смог пояснить относительно своих должностных обязанностей как генерального директора, ведения финансово-хозяйственной деятельности компании, распоряжения денежными средствами, контрагентов компании, хранения документации, пояснил, что ведением бухгалтерского и налогового учета занимается ООО УК СДС Консалт, бухгалтер - Шестакова И.Ю.

АО "Каюм-Нефть" требование о предоставлении документов от 30.07.2020 года N 03-07/1525 не исполнено, документы и информация по взаимоотношениям с ООО "Проф - С" не представлены, в связи, с чем составлен Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях N 932 от 04.09.2020, выразившихся в неправомерном несообщении сведений (документов, информации) по требованию от 30.07.2020 года N03-07/1525, ответственность за совершение которых предусмотрена пунктом 2 статьи 129.1 НК РФ. Решение о привлечении к ответственности N 43 от 05.11.2020 года.

В Инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по г. Москве направлено поручение N 03/8019 от 31.07.2020 года об истребовании документов и информации у ООО "Проф-С" по взаимоотношениям с АО "КАЮМ - НЕФТЬ" во 2 квартале 2020 года.

ООО "Проф-С" представлены следующие документы: Договор N КН-127/20 от 02.04.2020 г. с приложениями к нему; Договор N КН-128/20 от 02.04.2020 г. с приложениями к нему; Договор N КН-130/20 от 01.04.2020 г. с приложениями к нему;Локальный сметный расчет N ХМ-У-00-023;Локальный сметный расчет N ХМ-УУПН-119; Локальный сметный расчет N ХМ-У-УПН-120; Акт о приемке выполненных работ (КС-2) N 1 от 30.04.2020 г. (ХМ-У-00-023);Акт о приемке выполненных работ (КС-2) N 1 от 30.06.2020 г. (ХМ-У-УПН-119);Акт о приемке выполненных работ (КС-2) N 1 от 30.06.2020 г. (ХМ-У-УПН-120);Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) N 1 от 30.04.2020 г. (ХМ-У-00-023); Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) N 1 от 30.06.2020 г. (ХМ-У-УПН-119);Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) N 1 от 30.06.2020 г. (ХМ-У-УПН-120); Счет-фактура N ПРФ00-000244 от 30.04.2020 ; Счет-фактура N ПРФ00-000339 от 30.06.2020 ; Счет-фактура N ПРФ00- 000340 от 30.06.2020. Иные документы (информация) поименованные в требовании - не представлены.

Также ООО "Проф - С" направлено поручение по взаимоотношениям с АО "Каюм Нефть" от 18.01.2021 г. N 03/262 об истребовании документов (информации). Документы по поручению налогового органа ООО "Проф - С" не представлены.

В целях подтверждения (опровержения) факта поставки (выполнения работ) спорными контрагентами АО "Каюм - Нефть" в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес АО "Каюм Нефть" выставлено требование N 03/76 от 18.01.2021, согласно которому запрошены следующие документы: карточки бухгалтерских счетов: 07, 08, 10, 41, 76, 60, 62, а также оборотно-сальдовыеведомости по указанным счетам за 2 квартал 2020 года; акты сверок взаиморасчетов с контрагентом: ООО "Проф - С" за период 01.04.2020-30.06.2020; акты инвентаризации товарно-материальных ценностей на 01.04.2020, на 30.06.2020; расшифровку дебиторской задолженности, кредиторской задолженности на 31.03.2019 и на 30.06.2020 с расшифровкой по контрагентам; иные документы. Документы (информация) поименованные в требовании - не представлены.

В ответ на требование Инспекции о предоставлении документов (информации) N 03/75 от 18.01.2021 АО "Каюм-Нефть" представлены следующие пояснения: в распоряжении бухгалтерии АО "Каюм-Нефть" в настоящее время отсутствуют копии заявок указанных организаций на осуществление пропуска через контрольно - пропускной пункт, расположенный на территории Западно - Каюмовского лицензионного участка за период с 01.04.2020 по 30.06.2020 года. Также Общество сообщило, что между АО "Каюм-Нефть" и ООО "Юкатекс-Югра" заключен операторский договор и все обязанности по пропуску на территорию Западно - Каюмовского лицензионного участка осуществляет оператор. Иные документы (информация) поименованные в требовании - не представлены.

В адрес ООО "Юкатекс - Югра было направлено поручение об истребовании документов (информации), согласно которому были запрошены аналогичные документы и информация. Документы ООО "Юкатекс - Югра" не представлены.

В ответ на требование о предоставлении документов (информации) от 18.01.2021 года N 03/74 АО "Каюм - Нефть" представлены следующие документы и информация:строительные сметы и N КН- 127/20 от 02.04.2020 г.,N КН-128/20 от 02.04.2020 г., N КН-130/20 от 01.04.2020 г.КН-127/20 от 02.04.2020; акты выполненных работ, акты приема-передачи, справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 по договорам N КН-127/20 от 02.04.2020 г.,N КН-128/20 от 02.04.2020 г., N КН-130/20 от 01.04.2020 г.; ежедневные отчеты общестроительных работ, сводный анализ по работе за период с 01.04.2020 г. по 30.06.2020 г. в рамках договоров N КН-127/20 от 02.04.2020 г.,N КН-128/20 от 02.04.2020 г., N КН-130/20 от 01.04.2020 г.; договоры N КН-127/20 от 02.04.2020 г.,N КН-128/20 от 02.04.2020 г., N КН-130/20 от 01.04.2020 г.

Информацию: списочный состав сотрудников ООО "ПРОФ-С" указан в сводной информации предоставленной "ПРОФ-С" за период исполнения работ по договорам N КН-127/20 от 02.04.2020 г.,N КН-128/20 от 02.04.2020 г., N КН-130/20 от 01.04.2020 г.; сроки исполнения работ указаны в сводной информации предоставленной ПРОФ-С по договорам N КН-127/20 от 02.04.2020 г.,N КН-128/20 от 02.04.2020 г., N КН-130/20 от 01.04.2020 г.; заезд и выезд сотрудников ООО "ПРОФ-С", выполнявших работы по договорам N КН-127/20 от 02.04.2020 г.,N КН-128/20 от 02.04.2020 г., N КН-130/20 от 01.04.2020 г. осуществлялся по Спискам в соответствии с требованиями Инструкции "О пропускном и внутри объектовом режиме", пропуска не выдавались; сотрудники, осуществлявшие выполнение работ в рамках договоров N КН-127/20 от 02.04.2020 г.,N КН-128/20 от 02.04.2020 г., N КН-130/20 от 01.04.2020 г. проживали в вагон - городке ООО "ПРОФ-С" расположенном на территории ВЖК АО "Каюм-Нефть"; питание сотрудников ООО "ПРОФ-С" при выполнении работ по договорам N КН-127/20 от 02.04.2020 г.,N КН128/20 от 02.04.2020 г., N КН-130/20 от 01.04.2020 г. осуществлялось ООО "ЮкатексЮгра" в соответствии с договором на питание. Проезд и проживание обеспечивалось за счет собственных средств ООО "ПРОФ-С"; при выполнении работ по договорам N КН127/20 от 02.04.2020 г.,N КН-128/20 от 02.04.2020 г., N КН-130/20 от 01.04.2020 г., сторонние предприятия не привлекались. Материалы для исполнения работ приобретались ООО "ПРОФ-С" за собственные средства; при выполнении работ использовалась техника ООО "ПРОФ-С"; работы по договорам N КН-127/20 от 02.04.2020 г.,N КН-128/20 от 02.04.2020 г., N КН-130/20 от 01.04.2020 г. ООО "ПРОФ-С" осуществлялись собственными материалами и оборудованием. При использовании давальческих материалов от заказчика - они отображались в Договорах в разделе "Давальческие материалы"; технический надзор за выполнением работ осуществлялся ОКС ООО "Юкатекс Югра"; согласно п.1 ст.172 Налогового кодекса, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Оплата не учитывается при исчислении налогооблагаемой базы.

В результате анализа, представленных АО "Каюм - Нефть" документов по требованию налогового органа от 18.01.2021 N 03/74 установлено, что документы содержат несоответствия и противоречия, часть документов, представленных обществом, не относятся к проверяемому периоду - 2 квартал 2020 года; покупателем указано иное лицо - ООО "Тайфун", ООО "КапСтрой"; в части документов отсутствуют подписи, предусмотренные правилами оформления представленных документов; ни налогоплательщиком, ни контрагентом не представлены документы, подтверждающие использование приобретенных ТМЦ при выполнении работ.

Так, согласно договору подряда N КН-130/20 от 01.04.2020 года ООО "Проф - С" (Подрядчик) принимает на себя обязательства выполнить работы в соответствии с Техническим заданием.Место выполнения работ: ХМАО - Югра, Кондинский район, Западно - Каюмовский участок, Каюмовское месторождение, грунтовая дорога от Т-4 до КП N 12К.

Согласно пунктам 4.1.13 - 4.1.19 указанного договора ООО "Проф - С" обеспечивает выполнение работ всем комплексом необходимой строительной техники (землеройная, грузоподъемная, автомобильная техника и т.д). Осуществлять своими и/или привлеченными силами и за свой счет доставку оборудования, техники, материалов и персонала до места выполнения работ и обратно, осуществлять разгрузку и складирование материалов, инструмента, оборудования, их охрану, ремонт и техническое обслуживание в течении всего срока действия договора. Подрядчик за свой счет обеспечивает свою производственную деятельность горючесмазочными и расходными материалами. Заказчик, по заявке Подрядчика, может (но не обязан) обеспечить Подрядчика ГСМ с последующим возмещением стоимости. Подрядчик обязан своими силами и за свой счет обеспечить на период проведения Работ свой персонал временным жильем, питьевой водой и питанием.

Согласно пункту 5.1 настоящего договора Заказчик передает Подрядчику материалы и/или оборудование необходимые для выполнения работ в соответствии с Перечнем давальческих материалов. В соответствии с Техническим заданием к договору подряда N КН-130/20 от 04.04.2020 (при этом дата договора 01.04.2020) выполняются подготовительные работы, укрепление полотна, разработка и перевозка песка на площадку, устройство насыпи, заключительные работы.

Согласно Соглашению о стоимости работ от 04.04.2020 (ссылка на договор N КН130/20 от 04.04.2020) общая стоимость строительства грунтовой дороги от Т4 до КП N 12К Каюмовского месторождения L=2,2 км 5 533 592,40 рубля, в т.ч НДС 922 265,40 рублей. Выплата осуществляется путем перечисления АО "Каюм - Нефть" денежных средств на расчетный счет ООО "Проф - С". Предварительная оплата - 50% до 10.04.2020 года, оставшаяся сумма не позднее 10 дней после предоставления акта выполненных работ. При этом перечисление денежных средств от АО "Каюм - Нефть" согласно условиям договора в адрес ООО "Проф - С" отсутствует. Перечень давальческих материалов: Песок природный из карьера N 1 в количестве 12 705 м3.

В результате анализа Локального сметного расчета N ХМ-У-00-023 Подрядчик при строительстве ПАД от Т4 до кустовой площадки N 12К использовал следующие давальческие материалы: Геосетка ПС 50/50-50 (500) в количестве 24 200 м2; Георешетка ССП 30/30-2,5 (400) в количестве 24 200 м2; Песок в количестве 12 705 м3.

В соответствии со Справкой о стоимости выполненных работ затрат КС-3 N 1 от 30.04.2020 года в проверяемом периоде проведено строительство ПАД от Т4 до кустовой площадки N 12К. Общая стоимость работ составила 1 779 825,60 рублей, в том числе НДС 296 637,60 рублей.

В соответствии с Актом о приемке выполненных работ N 1 от 30.04.2020 года в указанный период проведено строительство ПАД от Т4 до кустовой площадки N 12К. Согласно Акту Подрядчик использовал следующие материалы АО "Каюм - Нефть": Геосетка ПС 50/50-50 (500) в количестве 9 900 м2; Георешетка ССП 30/30-2,5 (400) в количестве 9 900 м2; Песок в количестве 3 108 м3.

Согласно счету-фактуре N ПРФ00-000244 от 30.04.2020 стоимость работ составляет 1 779 825,00 руб., НДС 296 637,60 руб.

Все документы подписаны руководителями, со стороны ООО "Проф - С" Хренковым А.В., со стороны АО "Каюм - Нефть" Барыбкиным А.А.

Согласно договору подряда N КН-127/20 от 02.04.2020 года ООО "Проф - С" (Подрядчик) принимает на себя обязательства выполнить работы в соответствии с Техническим заданием.

Место выполнения работ: ХМАО - Югра, Кондинский район, Западно - Каюмовский лицензионный участок "Реконструкция энергоцентра на УПН. Монтаж ресивера - депульсатора". Начало работ: 01 апреля 2020 года. Окончание работ: не позднее 30 июня 2020 года.

Согласно пунктам 4.1.13 - 4.1.19 договора ООО "Проф - С" обеспечивает выполнение работ всем комплексом необходимой строительной техники (землеройная, грузоподъемная, автомобильная техника и т.д). Осуществлять своими и/или привлеченными силами и за свой счет доставку оборудования, техники, материалов и персонала до места выполнения работ и обратно, осуществлять разгрузку и складирование материалов, инструмента, оборудования, их охрану, ремонт и техническое обслуживание в течении всего срока действия договора. Подрядчик за свой счет обеспечивает свою производственную деятельность горючесмазочными и расходными материалами. Заказчик, по заявке Подрядчика, может (но не обязан) обеспечить Подрядчика ГСМ с последующим возмещением стоимости. Подрядчик обязан своими силами и за свой счет обеспечить на период проведения Работ свой персонал временным жильем, питьевой водой и питанием.

Согласно пункту 5.1 настоящего договора Заказчик передает Подрядчику материалы и/или оборудование необходимые для выполнения работ в соответствии с Перечнем давальческих материалов. Настоящий договор действует до 31 декабря 2020 года.

В соответствии с Техническим заданием выполняются подготовительные работы, демонтажные работы, свайные работы, изготовление и монтаж металлоконструкции, антикоррозийная защита металлоконструкций и ресивера.

Согласно Соглашению о стоимости работ от 02.04.2020 общая стоимость 4 718 065,20 руб., НДС 786 344,20 руб. Перечень давальческих материалов: Сталь угловая равнополочная 50х5 мм в количестве 0,436 тн. В результате анализа Локального сметного расчета N ХМ-У-УПН-119 Подрядчик при реконструкции энергоцентра на УПН использовал следующие давальческие материалы: песок - 2,1 м3.

В соответствии со Справкой о стоимости выполненных работ затрат КС-3 N 1 от 30.06.2020 года в проверяемом периоде проведена реконструкция энергоцентра на УПН. Монтаж рессивера - депульсатора. Стоимость работ 4 718 049, 60 руб., НДС 786 341, 60 руб.

В соответствии с Актом о приемке выполненных работ N 1 от 30.06.2020 года в указанный период проведена реконструкция энергоцентра на УПН. Монтаж рессивера - депульсатор. Согласно Акту Подрядчик использовал следующие материалы АО "Каюм - Нефть": песок в количестве 2,1 м3.

Согласно счету-фактуре N ПРФ00-000340 от 30.06.2020 стоимость работ составила 4 718 049, 60 руб., НДС 786 341, 60 руб. При этом перечисление денежных средств от АО "Каюм - Нефть" согласно договору в адрес ООО "Проф - С" отсутствует.

Все документы подписны руководителями, со стороны ООО "Проф - С" Хренковым А.В., со стороны АО "Каюм - Нефть" Барыбкиным А.А.

Согласно Актам освидетельствования скрытых работ: объект - Реконструкция энергоцентра на УПН", заказчик - ООО "Юкатекс Югра", лицо, осуществляющее строительство - ООО "Проф-С", подписаны представителями ООО "Юкатекс Югра", ООО "Проф-С", датированы 04.04.2020-27.04.2020.

Согласно договору подряда N КН-128/20 от 02.04.2020 года ООО "Проф - С" (Подрядчик) принимает на себя обязательства выполнить работы в соответствии с Техническим заданием.

Место выполнения работ: ХМАО - Югра, Кондинский район, Западно - Каюмовский лицензионный участок "Монтаж трубопроводов к ресиверу - депульсатору. Реконструкция энергоцентра на УПН".Начало работ: 01 апреля 2020 года. Окончание работ: не позднее 31 декабря 2020 года.

Согласно пунктам 4.1.13 - 4.1.19 ООО "Проф - С" обеспечивает выполнение работ всем комплексом необходимой строительной техники (землеройная, грузоподъемная, автомобильная техника и т.д). Осуществлять своими и/или привлеченными силами и за свой счет доставку оборудования, техники, материалов и персонала до места выполнения работ и обратно, осуществлять разгрузку и складирование материалов, инструмента, оборудования, их охрану, ремонт и техническое обслуживание в течении всего срока действия договора. Подрядчик за свой счет обеспечивает свою производственную деятельность горючесмазочными и расходными материалами. Заказчик, по заявке Подрядчика, может (но не обязан) обеспечить Подрядчика ГСМ с последующим возмещением стоимости. Подрядчик обязан своими силами и за свой счет обеспечить на период проведения Работ свой персонал временным жильем, питьевой водой и питанием.

В соответствии с Техническим заданием выполняются монтаж трубопровода и ЗРА, дефектоскопия и испытания трубопроводов, антикоррозийная защита трубопроводов и тепловая изооляция, заключительные работы.

Согласно Соглашению о стоимости работ от 02.04.2020 года стоимость монтажа трубопроводов к ресиверу - депульсатору составляет 5 183 845,20 рублей, в том числе НДС 863 974,20 рубля.

Перечень давальческих материалов: Тройник 159х8 мм, Труба стальная 25х3 мм, Запорная арматура Ду-150 Ру-16, Клапан обратный Ду 200 Ру-16, Запорная арматура Ду 50 Ру-16, СППК Ду 50х80.

В результате анализа Локального сметного расчета N ХМ-У-УПН-120 Подрядчик при монтаже использовал следующие давальческие материалы: Тройник 159х8 мм в количестве 4 штук; Труба стальная 25х3 мм в количестве 0,855 т.; Запорная арматура ДУ150 Ру-16 в количестве 2 штук; Клапан обратный Ду 200 Ру-16 в количестве 1 штука; Запорная арматура Ду 50 Ру-16 в количестве 2 штук; СППК в количестве 1 штука.

В соответствии со Справкой о стоимости выполненных работ затрат КС-3 N 1 от 30.06.2020 года в проверяемом периоде проведен монтаж трубопроводов к рессиверу - депульсатору. Реконструкция энергоцентра на УПН, стоимость работ 2 363 994,00 руб., НДС 393 999,00 руб.

В соответствии с Актом о приемке выполненных работ N 1 от 30.06.2020 года в указанный период проведен монтаж трубопроводов к рессиверу - депульсатору. Реконструкция энергоцентра на УПН. Согласно Акту Подрядчик использовал следующие материалы АО "Каюм - Нефть": Тройник 159х8 мм в количестве 1 штука; Труба стальная 25х3 мм в количестве 0,255 т.; Запорная арматура ДУ-150 Ру-16 в количестве 2 штук; СППК в количестве 1 штука.

Согласно счету-фактуре N ПРФ00-000339 от 30.06.2020 стоимость работ составила 2 363 994 рубля, в том числе НДС 393 999,00 рублей.

При этом перечисление денежных средств от АО "Каюм - Нефть" согласно договору в адрес ООО "Проф - С" отсутствует.

В результате анализа расчетных счетов ООО "Юкатекс - Югра" (оператор АО "Каюм - Нефть"), АО "Каюм - Нефть" и ООО "Проф - С" отсутствуют перечисления в адрес поставщиков за ТМЦ, перечисленных в Локальных сметах, для осуществления работ по договорам N КН-127/20 от 02.04.2020 г.,N КН-128/20 от 02.04.2020 г., N КН-130/20 от 01.04.2020 г.

В результате анализа ведомостей объемов работ представителями по вопросам строительного контроля являются следующие лица: Начальник ОКС ООО "Юкатекс - Югра" Ванюгин В.Г.; Главный инженер ООО "Проф - С" Морозов С.В.; Главный энергетик ООО "Юкатекс - Югра" Очковский К.В.

В результате анализа справок 2 - НДФЛ, представленных ООО "Юкатекс - Югра" установлено, что Ванюгин В.Г. с 2016 года получает доход в данной организации, Очковский К.В. с 2016 года получает доход в данной организации.

В результате анализа справок 2 - НДФЛ, представленных ООО "Проф - С" установлено, Кирьянов И.А. за период 2016-2019 гг. доход в данной организации не получал, Морозов С.В. получал доход в 2019 году в ООО "Проф - С" и ООО "Тайфун".

В результате анализа инспекцией ежедневных отчетов общестроительных работ установлены лица, осуществляющие работы на Западно - Каюмовском ЛУ,в т.ч. Морозов Сергей Владимирович - Главный инженер; Попов Сергей Валерьевич - Механик.

В результате анализа справок 2 - НДФЛ установлено,что Попов С.В. в 2018 - 2019 годах получал в ООО "Проф - С", ООО "ИРЕЛЯХСКОЕ", ООО "НГДУ ВОСТОЧНАЯ СИБИРЬ", ООО "ТАЙФУН" - данные организации, как и ООО "Проф - С" подконтрольны АО "Русь - Ойл". Стоит отметить, что Попов С.В. также получал доход в 2016 - 2017 гг. и в 2019 году в АО "Русь - Ойл"; Солдатов А.В. в 2018 - 2019 годах получал в ООО "Проф - С" и ООО "ТАЙФУН" - данная организация, как и ООО "Проф - С" подконтрольна АО "Русь - Ойл"; Дубасов В.С. в 2018 - 2019 годах получал в ООО "Проф - С" и ООО "ТАЙФУН" - данная организация, как и ООО "Проф - С" подконтрольна АО "Русь - Ойл". Также Дубасов В.С. получал доход в 2019 году в сторонних организациях; Шатилин Е.Е. в 2018 - 2019 годах получал в ООО "Проф - С" и ООО "ТАЙФУН" - данная организация, как и ООО "Проф - С" подконтрольна АО "Русь - Ойл"; Скулкин Д.А. в 2018 - 2019 годах получал в ООО "Проф - С" и ООО "ТАЙФУН" - данная организация, как и ООО "Проф - С" подконтрольна АО "Русь - Ойл". Также Скулкин Д.А. получал доход в 2019 году в сторонних организациях; Саварнюк Ю.В. в 2019 году получал в ООО "ТАЙФУН" - данная организация, как и ООО "Проф - С" подконтрольна АО "Русь - Ойл". Также Саварнюк Ю.В. получал доход в 2020 году в сторонних организациях; Лахов А.С. в 2018 - 2019 годах получал в ООО "Проф - С" и ООО "ТАЙФУН" - данная организация, как и ООО "Проф - С" подконтрольна АО "Русь - Ойл"; Отставных Р. Н. в 2018 - 2019 годах получал в ООО "Проф - С" и ООО "ТАЙФУН" - данная организация, как и ООО "Проф - С" подконтрольна АО "Русь - Ойл".

Налогоплательщиком также представлены списки работников ООО "Проф-С" для прохода на территорию ЛУ ООО "Юкатекс Югра" (ВЖК) в период с 15.01.2020 по 31.03.2021, подписанные сотрудниками ООО "Проф-С", при этом в данных списках отсутствуют подписи работников об ознакомлении с правилами внутри объектового режима, а также отметка о выбытии работника, в предусмотренных графах списков. Кроме того, при выборочном сопоставлении данных списков с табелями учета рабочего времени за период с 1 апреля по 30 июня 2020 года установлено, что работники, указанные в списках, отсутствуют в табелях учета рабочего времени, например Пысин В.В., Сираев И.З., Гуртуев А.Ж., Бабанин М.Д., Лесной С.Г., Рахимжанов Э.Р., Пашкевич Ю.Л., Федотов Н.А., Драчев А.И., Федотов Н.А., Батуев В.В., Азиев М.Х.

Также представлены следующие документы: журнал учета выполненных работ по договору N КН-128/20 от 02.04.2020 года; журнал учета выполненных работ по договору N КН-127/20 от 02.04.2020 года; отчет о расходе основных средств за июнь 2020; путевые листы и товарно - транспортные документы датированные периодами 1 - 2 кварталы 2020 года; товарные накладные и счета - фактуры по приобретению товарно - материальных ценностей (гсм) представлены по взаимоотношению ООО "Газпромнефть - Региональные продажи", ООО "ИнСАТ", ООО "ЮграУниверсалСтрой" с ООО "Тайфун" (ООО "Капстрой") датированы 2016-2019 годы; УПД за 4 квартал 2019 года по взаимоотношению ООО "Проф - С" с ООО "Прибор - ТК" без даты принятия товаров; Акт N 1 о результатах проверки изделий от 03.04.2020 года, где заказчиком выступает ООО "Юкатекс - Югра", подрядчик - ООО "Проф-С", подписан представителями ООО "Юкатекс Югра", ООО "Проф-С"; Акт проверки установки оборудования на фундамент, где заказчиком выступает ООО "Юкатекс - Югра", подрядчик - ООО "Проф-С", подписан представителями ООО "Юкатекс Югра", ООО "Проф-С"; Авансовые отчеты; приказы на удержание НДФЛ со стоимости предоставленного питания, со стоимости приобретенных билетов; путевые листы; списки автотранспорта за 2020 - 2021 гг.; табели учета рабочего времени; Договоры аренды техники: N СТ-ПФ-С-1 от 02.07.2020, N СТ-ПФ-С-2 от 02.07.2020, NСТ-ПФ-С-3 от 02.07.2020, N СТ-ПФ-С-9-1 от 29.07.2020, N СТ-ПФ-С-9-2 от 29.07.2020, арендодатель ООО "Сургуттранс", арендатор ООО "Проф-С" (что не относится к проверяемому периоду -2 квартал 2020 года); договор перевозки песка N 1601 от 14.01.2020, доп. соглашение N 1 от 21.02.2020, доп.соглашение N 2 от 26.02.2020, заказчик -ООО "Проф-С", исполнитель - ООО "Форест грин", а также счета - фактуры, акты сдачи - приемки оказанных услуг, реестры выполненных работ по взаимоотношению ООО "Проф - С" и ООО "Форест Грин" датированные периодом 1 квартал 2020 года, на актах о сдачи - приемки и реестрах отсутствуют подписи руководителя ООО "Проф - С", реестры по перевозке песка датированные периодом 1 квартал 2020 года (что не относится к проверяемому периоду); кроме того в реестрах указаны объекты КП- 14, КП N11К, что не относится к объектам, на которых проводились работы во 2 квартале 2020 г., в путевых листах указана организация - ООО "Перевозчик".

Также установлено, что Приказ о назначении ответственных лиц за выполнение СМР от 01.04.2019 года N 49, подписанный генеральным директором ООО "Проф - С" Хренковым А.В. При этом Хренков А.В. назначен генеральным директором ООО "Проф - С" от 05.06.2019 года.

В представленном Согласии на привлечение субподрядных организаций от 30.03.2020, согласно которому просят согласовать привлечение субподрядной техники, согласно договору аренды технических средств без экипажа N ЗПГ-ПФС-2019-1 от 28.05.2019 для выполнения работ по договорам подряда, не указано наименование привлекаемой организации.

Таким образом, представленные обществом и его контрагентом документы в качестве подтверждения правомерности применения вычетов по НДС в части спорных операций, с учетом обстоятельств, установленных налоговым органом относительно спорного контрагента, не подтверждают реальности выполнения ООО "Проф-С" спорных операций и не опровергают вывода налогового органа относительно неправомерного отнесения обществом в состав налоговых вычетов данных затрат.

Оценив представленные Барыбкиным А.А. в суд документы, которые не представлялись налоговому органу, суд первой инстанции верно указал, что документы, представленные Барыбкиным А.А. по контрагенту ООО "Проф-С" содержат несоответствия и противоречия, которые в совокупности с обстоятельствами, установленными в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствуют о неправомерности заявленных АО "Каюм Нефть" вычетов по НДС.

Так установлено, что исполнительная документация по договору с ООО "Проф-С": акты N 1, N 2 от 03.03.2020 о результатах проверки изделий - георешетка с полимерным покрытием, паспорта качества - георешетка с полимерным покрытием; акты освидетельствования скрытых работ датированы 07.03.2020-11.03.2020, объект ПАД Т4-КП N 12К; общий журнал работ N 1 по объекту АД Т4-КП N13К (на КП N11 и КП N5) датирован 04.03.2020-11.03.2020 не свидетельствует о правомерности заявленных АО "Каюм Нефть" вычетов по НДС; необходимо обратить внимание, что указанные документы датированы периодом - март 2020 г., в свою очередь проверяемый период по оспариваемому решению - 2 кваратал 2020 г., договор, соглашения к договору, справка о стоимости работ, акт о приемке выполненных работ, счет-фактура, представленные Обществом в ходе проверки, датированы - апрелем 2020 г., согласно договору подряда N КН-130/20 от 01.04.2020 начало работ - 10.04.2020, что свидетельствует о наличии противоречий и несоответствий в представленных документах; кроме того, Заказчиком в документах указано ООО "Юкатекс Югра", при этом Заказчиком по договору является АО "Каюм Нефть".

Табели учета рабочего времени ООО "Проф-С" за 2 кв.2020 г. не свидетельствует о правомерности заявленных АО "Каюм Нефть" вычетов по НДС, при этом необходимо обратить внимание, что в табелях отсутствуют подписи ответственного лица, руководителя структурного подразделения, работника кадровой службы;

Журнал регистрации инструктажа на рабочем месте ООО "Проф-С" - не представлен;

Представленные Договор поставки N 28/11/19 от 28.11.19 между ООО "Проф-С" и ООО "Волганефтекомплект", счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортная накладная, договор поставки N 2009/ПФ/ЮЮ от 01.04.2019 между ООО "Проф-С" и ООО "Юкатекс Югра", накладная N 69 от 26.09.2019, счет-фактура от 26.09.2019, договор поставки N 28/01 от 28.01.2020 между ООО "Проф-С" и ООО "СейдЗападная Сибирь", счет-фактура от 28.02.2020, транспортная накладная (в накладной не содержится информации в разделе 7 "сдача груза" об адресе места выгрузки, даты и времени прибытия груза, убытия, массы груза, отсутствуют данные о грузополучателе, данные о перевозчике), акт о списании материальных запасов N ПРФ00000345 от 30.06.2020, путевых листов с учетом совокупности обстоятельств, установленных в ходе налоговой проверки, не свидетельствует о правомерности заявленных АО "Каюм Нефть" вычетов по НДС;

Представленное согласие на привлечение субподрядных организаций от 30.03.2020 - представлялось ранее, дата согласия датирована ранее даты заключения договоров, на которые идет ссылка - N КН-127/20 от 02.04.2020, N КН-128/20 от 02.04.2020, что свидетельствует о наличии противоречий и несоответствий в представленном документе, также не представлен договор аренды технических средств без экипажа N ЗПГ-ПФС-2019-1 от 28.05.2019, ссылка на который имеется в указанном согласии.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно поддержал выводы налогового органа, что АО "Каюм-Нефть" в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ неправомерно принят к вычету НДС во 2 кв. 2020 года по договорам со спорными контрагентами, повлекший неуплату НДС в бюджет за указанный налоговый период, поскольку основной целью заключения АО "Каюм-Нефть" сделок со спорными контрагентами, является получение вычетов по налогу на добавленную стоимость без осуществления реальной деятельности, с целью соблюдения условий для возникновения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

Довод Общества о необходимости определения размера действительных налоговых обязательств верно отклонены судом первой инстанции, поскольку в настоящем деле отсутствуют обстоятельства, которые позволили бы применить положения письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@

В оспариваемом решении налогового органа не содержится выводов о применении налогоплательщиком схемы "дробления бизнеса", о применении норм о закупках, о рассмотрении в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе Барыбкина А.А., повторяют его позицию по делу, являлись предметом полного и всестороннего рассмотрения и оценки судом первой инстанции, не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, выражают лишь несогласие с ними, в связи с чем не могут служить основанием для отмены судебного акта.

Оценивая доводы налогоплательщика в части применения смягчающих обстоятельств, суд первой инстанции исходил из следующего.

Пункт 3 статьи 122 НК РФ предусматривает, что деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения размера штрафа не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства.

При этом закон не ограничивает установление наличия смягчающих обстоятельств только моментом совершения правонарушения или моментом принятия решения о привлечении к налоговой ответственности налоговым органом.

Данные обстоятельства могут быть установлены и судом на момент рассмотрения дела об оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, при этом, отсутствие доводов налогоплательщика о наличии тех или иных смягчающих обстоятельств при рассмотрении материалов проверки не лишают его права заявить о таких обстоятельствах в суде при рассмотрении спора Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, установленный п. 1 ст. 112 НК РФ, является открытым. Так, согласно подп. 3 п. 1 данной статьи смягчающими могут быть признаны и иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть приняты таковыми.

Сделав вывод о снижении размера санкции до 40 254 984 руб. 92 коп., суд первой инстанции принял во внимание следующие смягчающие ответственность обстоятельства.

Наличие тяжелого финансового положения налогоплательщика. Определением Арбитражного суда ХМАО-Югры от 06.12.2021 г. по делу N А75- 21122/2019 АО "Каюм Нефть" признана несостоятельным (банкротом) и в отношении организации введено наблюдение сроком на 4 месяца, сумма требований, заявленных в реестр требований кредиторов превышает 8,1 млрд рублей.

По итогам 2019 г. чистая прибыль АО "Каюм Нефть" снизилась на 71,4 %, а в 2020 г. деятельность АО "Каюм Нефть" была убыточной: убыток компании составил: - 512 299 000 рублей. Показатели результата деятельности Общества также отображают существенное снижение продаж на 40-50% в сравнении с данными за 2019 г. и составляют от 550 тыс. до 650 тыс. ед. Это привело к ухудшению финансового положения Общества, что подтверждается показателями налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций, в частности в 2020 году доходы от реализации Общества снизились на 15% в сравнении с данными предыдущего года, что подтверждается декларациями по налогу на прибыль.

В 2022 г. существенно была повышена ключевая ставка ЦБ РФ (вплоть до 20 %), что негативно повлияло на финансовое положение АО "Каюм Нефть", учитывая, что некоторые обязательства АО "Каюм Нефть" исчисляются в зависимости от размера ставки рефинансирования.

Взыскание штрафных санкций в столь высоком размере, может повлечь финансовые убытки Общества, подавление экономической самостоятельности в столь важном для РФ и Ханты-мансийского автономного округа секторе экономики и фактически привести к приостановлению деятельности АО "Каюм-Нефть".

АО "Каюм-Нефть" осуществляет финансово-хозяйственную деятельность в нефтяной отрасли, в сегменте добычи сырой нефти и нефтяного газа.

С учетом изложенного, взыскание штрафа в установленном налоговым органом в размере возлагает на АО "Каюм Нефть" непосильное налоговое бремя, что повлечет за собой направление подавляющей суммы выручки от детальности общества не на развитие деятельности, усовершенствование добычи и переработки нефти, а фактически на погашение задолженности по уплате штрафов.

Кроме того, судом принято во внимание, что деятельность, осуществляемая АО "Каюм Нефть", является социально значимой и определяющей для экономики Российской Федерации и Ханты-Мансийского автономного округа, взыскание штрафа может привести к приостановке деятельности компании, остановке добычи нефти, убыткам Российской Федерации, ХМАО, аварии и причинению вреда окружающей среде.

Так, за 2017 г. АО "Каюм Нефть" было уплачено 1 926 994 025,39 налогов, включая 436 117 706,67 рублей налога на добычу полезных ископаемых, 799 955 420,00 рублей - налога на прибыль, 584 306 878,00 рублей - НДС. В 2019-2021 г.г. АО "Каюм Нефть" ежегодно уплачивает в бюджет более 2 млрд. руб. АО "Каюм Нефть" является одной из крупнейших российских нефтяных компаний, осуществляет деятельность по добыче нефти, производству нефтепродуктов, транспортировке нефти и нефтепродуктов.

Доводы налогового органа о невозможности применения смягчающих обстоятельств с учетом установления налоговой проверкой умышленности совершения правонарушения, подлежат отклонению, поскольку сам по себе характер совершенного правонарушения не может являться препятствием для применения смягчающих вину обстоятельств.

Признавая оспариваемое решение недействительным в части назначения наказания в виде штрафа, превышающего 40 254 984 руб. 92 коп., суд первой инстанции правомерно исходил из того, что в данном случае налоговая санкция в указанном размере будет соответствовать конституционным принципам справедливости наказания, его индивидуализации, соразмерности конституционно закрепленным целям и охраняемым законным интересам, разумности и является достаточным для реализации мер превентивного характера.

Довод апелляционной жалобы Инспекции о необоснованном и несоразмерном снижении судом первой инстанции размера штрафных санкций суд апелляционной инстанции отклоняет. Основания для снижения размера санкций, принятые во внимание судом первой инстанции, указаны выше. При этом законодательство о налогах и сборах не устанавливает каких-либо ограничений при определении размера штрафных санкций, до которого возможно их снижение при наличии смягчающих ответственность обстоятельств.

Размер установленных судом первой инстанции налоговых санкций с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств не является чрезмерным, соответствует характеру допущенного правонарушения, степени вины заявителя, конституционным принципам справедливости, юридического равенства, пропорциональности и соразмерности ответственности конституционно значимым целям (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.1998 N 8-П, от 12.05.1998 N 14-П, от 15.07.1999 N 11-П, от 14.07.2005 N 9-П).

В то же время, оснований для дальнейшего снижения размера налоговых санкций (в 16 раз), на чем настаивает третье лицо, апелляционный суд не усматривает. Все имеющиеся обстоятельства для их снижения уже были приняты во внимание судом первой инстанции.

При таких обстоятельствах, выводы суда первой инстанции о законности оспариваемого решения налогового органа и об отсутствии нарушений в данном случае прав и законных интересов заявителя являются обоснованными, оснований для отмены (изменения) решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины в апелляционной инстанции подлежат распределению в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 12.02.2023 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-962/2022 оставить без изменения, а апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 3, Барыбкина Александра Александровича - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Новосибирской области.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

Председательствующий

С.Н. Хайкина

Судьи

И.И. Бородулина О.О. Зайцева