Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 4 мая 2023 г. N 10АП-5423/23 по делу N А41-60060/2022

г. Москва

04 мая 2023 г.

Дело N А41-60060/22

Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 мая 2023 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Коновалова С.А.,

судей Погонцева М.И., Семушкиной В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания Темниковой А.В.,

при участии в судебном заседании:

от ООО "Дортехстрой" (истец) - представитель не явился, извещен надлежащим образом;

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Московской области (ответчик) - Алейник О.В. по доверенности от 22.06.2022 года, паспорт, диплом;

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Московской области (ответчик) - представитель не явился, извещен надлежащим образом;

от УФНС России по Московской области - Ковалева Е.В. по доверенности от 23.12.2022 года, паспорт, диплом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Дортехстрой" на решение Арбитражного суда Московской области от 30.01.2023 по делу N А41-60060/22, по иску ООО "Дортехстрой" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Московской области, Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Московской области о признании,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Дортехстрой" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Московской области и Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Московской области о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области N 646 от 23.03.2022 и об отмене требования Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области N 23168 от 01.08.2022.

Решением Арбитражного суда Московской области от 24.01.2023 заявление ООО "Дортехстрой" (ИНН 5036154116, ОГРН 1155074009485) оставлено без рассмотрения в части требований об отмене требования Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области N 23168 от 01.08.2022. В оставшейся части в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "Дортехстрой" обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству размещена на официальном сайте в общедоступной автоматизированной информационной системе "Картотека арбитражных дел" в сети интернет - http://kad.arbitr.ru/ в режиме ограниченного доступа

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Московской области проверены в соответствии со статьями 266 - 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители заинтересованных лиц поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу и просили решение Арбитражного суда Московской области оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Иные лица участвующие в деле и надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей в судебное заседание суда апелляционной инстанции не обеспечили.

Апелляционная жалоба рассматривается в соответствии с нормами статей 121-123, 153, 156 АПК РФ, в отсутствие иных представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда www.10aas.arbitr.ru и не заявивших о его отложении, в соответствии с частью 1 статьи 266 и частью 3 статьи 156 АПК РФ.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, апелляционную жалобу, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, Десятый арбитражный апелляционный суд не находит оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для изменения или отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области проведена выездная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость за период с 01.07.2018 по 30.09.2018.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 09.07.2021N 4338, дополнения к акту от 21.10.2021 N 22, материалов выездной налоговой проверки, в том числе, полученных по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленных налогоплательщиком возражений, инспекцией вынесено решение от 23.03.2022 N 646 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 7 364 439 руб. и пени в размере 3 812 243 руб. 64 коп., начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ.

По результатам проведенной налоговой проверки установлено, что общество в проверяемый период умышленно применяло схему по искусственному созданию налоговых вычетов по НДС путем создания формального документооборота по выполнению работ с участием следующих контрагентов: ООО "ФИНПРОМ" ИНН 7715744593, ООО "ФРЕОН" ИНН 7727362711, ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" ИНН 7716869620, ООО "АЛЬБИОН" ИНН 7814716808 (далее - спорные контрагенты).

Действия общества квалифицированы налоговым органом как нарушение положений подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, а также нарушение положений статей 169, 171, 172 НК РФ.

Заявитель, полагая, что решение инспекции является необоснованным, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Московской области.

Решением УФНС России по Московской области от 25.07.2022 N 07-12/050212@ решение инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Кодекса с учетом положений части 1 статьи 70 Кодекса, в связи с неуплатной доначисленного по результатам выездной налоговой проверки, налоговым органом по месту актуального учета налогоплательщика (Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области) в адрес Заявителя направлено Требование от 01.08.2022 N 23168 о необходимости уплатить недоимку и пени в срок до 24.08.2021 г.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами общество обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями.

В части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в том числе с требованием о присуждении ему компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок, в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Согласно абзацу 3 части 5 данной статьи 4 АПК РФ экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом.

Несоблюдение истцом претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ является основанием для оставления искового заявления без рассмотрения.

В силу пункта 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 67 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", судам надлежит принимать во внимание, что прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.

Судом первой инстанции установлено, что общество не обращалось в вышестоящий налоговый орган с жалобой на требование Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области N 23168 от 01.08.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что заявителем не соблюден обязательный досудебный порядок, предусмотренный законом для обращения в суд с требованием об отмене требования Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области N 23168 от 01.08.2022, что является основанием для оставления заявления общества без рассмотрения в указанной части.

В части заявленных требований общества о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области N 646 от 23.03.2022 обязательный досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, применение вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Как разъясняется в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 2 указанного Постановления при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Согласно пункту 3 Постановления, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 4 Постановления).

Как указано в пункте 5 Постановления, о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Письме ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Письмо ФНС России от 10.03.2021), исходя из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, основным мотивом операции должна являться деловая цель. Установление должной правовой квалификации операции, исходя из ее действительного экономического смысла, и оценка основного мотива совершения операции представляют собой самостоятельные критерии оценки.

При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.

Таким образом, в рамках применения положения подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

В отношении проверяемого налогоплательщика ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" в ходе проверки установлены следующие обстоятельства.

ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" зарегистрировано 19.11.2015, учредитель с 19.11.2015 - Мнеян Сиракан Араратович (доля в УК 100%), генеральный директор - Бакин Сергей Александрович.

Основной вид деятельности общества, согласно данным единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ): "Строительство жилых и нежилых зданий" (ОКВЭД 41.20).

Дополнительные виды деятельности общества: "Строительство автомобильных дорог и автомагистралей" (ОКВЭД 42.11), "Производство земляных работ" (ОКВЭД 43.12.3), "Разборка и снос зданий" (ОКВЭД, 43.11), "Строительство железных дорог и метро" (ОКВЭД 42.12), "Аренда и лизинг строительных машин и оборудования" (ОКВЭД 77.32) и т.д.

В проверяемом периоде ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" осуществляло деятельность по асфальтированию территории, строительно-монтажные работы и благоустройство территории.

ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" за 2018 год представило в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ на 10 сотрудников.

Согласно штатному расписанию, представленному ООО "ДОРТЕХСТРОЙ", в штате организации присутствует необходимый рабочий персонал для выполнения работ по асфальтированию, благоустройству территории (мастер участка, производители работ (прорабы), дорожные рабочие).

По результатам проведенного анализа банковской выписки ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" за 2018 год установлено, что общество регулярно несет расходы по приобретению строительных материалов и оплате услуг по представлению в пользование (в аренду) специальной техники, в том числе экскаваторов.

ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" в 2018 году в адрес поставщиков строительных материалов произведены следующие платежи:

- 04.07.2018 в адрес поставщика ООО "АБЗ БЕЛЫЙ РАСТ" перечислена сумма в размере 172 500 руб. "Оплата по договору Договор поставки N 0307/1 от 03.07.2018 (Асфальтобетонная смесь) Сумма 172500-00 В т.ч. НДС (18%) 26313-56";

- 12.07.2018 в адрес поставщика ООО "АБЗ БЕЛЫЙ РАСТ" перечислена сумма в размере 172 500 руб. с назначением платежа "Оплата счета N 373 от 12.07.2018 г. (Асфальтобетонная смесь) Сумма 172500-00 В т.ч. НДС (18%) 26313-56";

- 23.08.2018 в адрес поставщика ООО "АБЗ БЕЛЫЙ РАСТ" перечислена сумма в размере 1 449 000 руб. с назначением платежа "Оплата по договору поставки N 0307/1 от 03.07.2018. Счет N 457 от 23.08.2019 г. (Асфальтобетонная смесь с доставкой) Сумма 1449000-00 В т.ч. НДС (18%) 221033-90";

- 13.11.2018 в адрес поставщика ООО "АБЗ БЕЛЫЙ РАСТ" перечислена сумма в размере 70 104 руб. с назначением платежа "Оплата счета N 793 от 12.11.2018 г. (асфальтобетонная смесь) Сумма 70104-00 В т.ч. НДС (18%) 10693-83";

- 31.08.2018 в адрес поставщика ООО "СУПЕРАСФАЛЬТ" перечислена сумма в размере 2 144 000 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 129 от 30.08.2018 г. (Асфальтобетон мелкозернистый тип В) Сумма 2144000-00 В т.ч. НДС (18%) 327050-85";

- 09.07.2018 в адрес поставщика ООО "СМУ АБЗ" перечислена сумма в размере 1 339 200 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 252 от 09.07.2018 (Асфальтобетонная смесь) Сумма 1339200-00 В т.ч. НДС (18%) 204284-75";

- 30.07.2018 в адрес поставщика ООО "СМУ АБЗ" перечислена сумма в размере 171 100 руб. с назначением платежа "Оплата счета N 331 от 30.07.2018 г. (Асфальтобетонная смесь) Сумма 171100-00 В т.ч. НДС (18%) 26100-00";

- 21.09.2018 в адрес поставщика ООО "СМУ АБЗ" перечислена сумма в размере 261 000 руб. с назначением платежа "Оплата по договору поставки N 50/16 от 04.08.2016 г. Счет N 607 от 21.09.2018 г. (Асфальтобетонная смесь) Сумма 261000-00 В т.ч. НДС (18%) 39813-56";

- 02.10.2018 в адрес поставщика ООО "СМУ АБЗ" перечислена сумма в размере 165 880 руб. с назначением платежа "Оплата по договору поставки N 50/16 от 04.08.2016 г. (Асфальтобетонная смесь) Сумма 165880-00 В т.ч. НДС (18%) 25303-73";

- 28.08.2018 в адрес поставщика ООО "ПК "ЮГБетон" перечислена сумма в размере 12 950 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 275 от 27.08.2018 г. (асфальто-бетонная смесь) Сумма 12950-00 В т.ч. НДС (18%) 1975-42";

- 28.08.2018 в адрес поставщика ООО "ПК "ЮГБетон" перечислена сумма в размере 16 300 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 276 от 27.08.2018 г. (асфальто-бетонная смесь) Сумма 16300-00 В т.ч. НДС (18%) 2486-44";

- 11.10.2018 в адрес поставщика ООО "Промышленная Нерудная Компания" перечислена сумма в размере 1 260 000 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 646 от 10.10.2018 г. (Асфальтобетонная смесь) Сумма 1260000-00 В т.ч. НДС (18%) 192203-39";

- 19.09.2018 в адрес поставщика ООО "ПК "ЮГБетон" перечислена сумма в размере 200 000 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 318 от 19.09.18 (Щебень известняковый) Сумма 200000-00 В т.ч. НДС (18%) 30508-47";

- 19.09.2018 в адрес поставщика ООО "ПластикСтрой" перечислена сумма в размере 123 320 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 190918/008 от 19.09.2018 г. (Геосетка) Сумма 123320-00 В т.ч. НДС (18%) 18811-53";

- 19.09.2018 в адрес поставщика ООО "ТД САМОРИ" перечислена сумма в размере 6 000 000 руб. с назначением платежа "Оплата по договору N 11/03/2017 от 22.03.2017 (А/б смесь) Сумма 6000000-00 В т.ч. НДС (18%) 915254-24";

- 04.10.2018 в адрес поставщика ООО "ТД САМОРИ" перечислена сумма в размере 4 000 000 руб. с назначением платежа "Оплата по договору N 11/03/2017 от 22.03.2017 (А/б смесь) Сумма 4000000-00 В т.ч. НДС (18%) 610169-49";

- 12.10.2018 в адрес поставщика ООО "ТД САМОРИ" перечислена сумма в размере 2 000 000 руб. с назначением платежа "Оплата по договору N 11/03/2017 от 22.03.2017 (А/б смесь) Сумма 2000000-00 В т.ч. НДС (18%) 305084-75";

- 13.11.2018 в адрес поставщика ООО "ТД САМОРИ" перечислена сумма в размере 1 500 000 руб. с назначением платежа "Оплата по договору N 11/03/2017 от 22.03.2017 (А/б смесь) Сумма 1500000-00 В т.ч. НДС (18%) 228813-56";

- 19.09.2018 в адрес поставщика ООО "СПЕЦТЕХДОРСТРОЙ" перечислена сумма в размере 261 996 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 414 от 18.09.2018 г. (Брусчатка серая 200*100*60) Сумма 261996-00 В т.ч. НДС (18%) 39965-49";

- 19.09.2018 в адрес поставщика ООО "Ярославские карьеры" перечислена сумма в размере 33 600 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 312 от 19.09.2018 г. (Песок строительный) Сумма 33600-00 В т.ч. НДС (18%) 5125-42";

- 19.09.2018 в адрес поставщика ООО "Ярославские карьеры" перечислена сумма в размере 25 200 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 299 от 12.09.2018 г. (Песок строительный) Сумма 25200-00 В т.ч. НДС (18%) 3844-07";

- 12.09.2018 в адрес поставщика ООО "ТРАНСАВТОСТРОЙ" перечислена сумма в размере 30 000 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 1387 от 07.09.18 Песок карьерный Сумма 30000-00 В т.ч. НДС (18%) 4576-27" и т.д.

ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" в 2018 году в адрес поставщиков услуг (арендодателей) за предоставление в пользование (в аренду) спецтехники произведены следующие платежи:

- 19.09.2018 в адрес поставщика ООО "ПроектМонтаж Механизация" перечислена сумма в размере 129 000 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 3 от 10.09.2018 г. (Аренда строительной техники) Сумма 129000-00 В т.ч. НДС (18%) 19677-97";

- 12.09.2018 в адрес поставщика ООО "ПроектМонтаж Механизация" перечислена сумма в размере 100 000 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 3 от 10.09.18 Аренда эксковатора Сумма 100000-00 В т.ч. НДС (18%) 15254-24";

- 12.09.2018 в адрес поставщика ООО "ГТС" перечислена сумма в размере 100 000 руб. с назначением платежа "Частичная Оплата по счету 1247 от 11.09.18 Услуги эксковатора Сумма 100000-00 В т.ч. НДС (18%) 15254-24";

- 19.09.2018 в адрес поставщика ООО "ГТС" перечислена сумма в размере 133 000 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 1247 от 11.09.2018 г. (Услуги дорожной техники) Сумма 133000-00 В т.ч. НДС (18%) 20288-14";

- 13.11.2018 в адрес поставщика ООО "ГТС" перечислена сумма в размере 21 600 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 1553 от 06.11.2018 г. (Услуги экскаватора - погрузчика) Сумма 21600-00 В т.ч. НДС (18%) 3294-92";

- 29.10.2018 в адрес поставщика ООО "ЭкоСтрой-Подмосковье" перечислена сумма в размере 170 000 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 63 от 29.10.2018 г. (Услуги дорожной техники) Сумма 170000-00 В т.ч. НДС (18%) 25932-20";

- 04.10.2018 в адрес поставщика ООО "ПАНДОРА" перечислена сумма в размере 349 800 руб. с назначением платежа "Оплата за аренду техники (самосвал) Сумма 349800-00 В т.ч. НДС (18%) 53359-32";

- 13.11.2018 в адрес поставщика ООО "Ярославские карьеры" перечислена сумма в размере 176 300 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 420 от 01.11.2018 г. (Услуга дорожной техники) Сумма 176300-00 В т.ч. НДС (18%) 26893-22";

- 13.11.2018 в адрес поставщика ООО "Крафт Групп" перечислена сумма в размере 113 280 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 405 от 08.11.2018 г. (Работа экскаватора погрузчика) Сумма 113280-00 В т.ч. НДС (18%) 17280-00";

- 26.12.2018 в адрес поставщика ООО "Крафт Групп" перечислена сумма в размере 14 160 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 432 от 28.11.2018 г. (Работа экскаватора-погрузчика) Сумма 14160-00 В т.ч. НДС (18%) 2160-00";

- 26.12.2018 в адрес поставщика ООО "Крафт Групп" перечислена сумма в размере 8 000 руб. с назначением платежа "Оплата по счету N 434 от 29.11.2018 г. (Оказание услуг экскаватора-полноповоротного) Сумма 8000-00 В т.ч. НДС (18%) 1220-34". и т.д.

В период проведения выездной налоговой проверки от реальных поставщиков ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" получены договоры и первичные документы, подтверждающие поставку строительных материалов в адрес ООО "ДОРТЕХСТРОЙ":

- договор поставки N ЯК/27-07/КП от 27.07.2018, заключенный между ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" (Покупатель) и ООО "Ярославские карьеры" (Поставщик) на поставку песчано-гравийной смеси, песка карьерного, песка речного, щебня и гравия различных фракций;

- договор поставки N 10/07-1 от 10.07.2018, заключенный между ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" (Покупатель) и ООО "Малиновский дробильно- сортировочный ДСЗ" (Поставщик) на поставку песка из отсевов дробления известняка, щебеня известнякового;

- товарные накладные поставщика ОАО "342 Механический завод" в адрес ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" на поставку товара: ФЭС "Кирпичик" серый 100х200х60, ФЭС "Кирпичик" красно-коричневый (верх. окрас) 100х200х60, БР 100.30.15-камень бордюрный дорожный;

- счета-фактуры, выставленные поставщиком ООО "Промышленная Нерудная Компания" в адрес ООО "ДОРТЕХСТРОЙ", на поставку товара: Асфальт крупнозернистый плотность Б1 нижний слой, Асфальт мелкозернистый плотность Б2 верхний слой;

- счета-фактуры, выставленные поставщиком ООО "АБЗ Белый Раст" в адрес ООО "ДОРТЕХСТРОЙ", на поставку товара: Асфальтобетонная смесь мелкозернистая Б-1 с доставкой;

- счета-фактуры, выставленные поставщиком ООО "ЛТК-Трейд" в адрес ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" на поставку товара: БЕТОН М-400;

- счета-фактуры, выставленные поставщиком ООО "Кровля и Изоляция" в адрес ООО "ДОРТЕХСТРОЙ", на поставку товара: мастика гидроизоляционная, отсечная гидроизоляция, мастика битумная изоляционная и так далее.

В период проведения выездной налоговой проверки получены документы, подтверждающие взаимоотношения Общества с реальными исполнителями (арендодателями) строительной техники:

- счета-фактуры, выставленные исполнителем ООО "Компания Дорстройбетон" в адрес ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" на услуги бульдозера, перевозка экскаватора, услуги экскаватора HYUNDAI R210NLC-9, перевозка экскаватора;

- акт N 187 от 17.09.2018 исполнителя ООО "Аркада Спектр" на услуги дорожной фрезы WIRTGEN W 120А c доставкой;

- акт N 778 от 28.08.2018 исполнителя ООО "ГТС" на услуги самосвала, услуги экскаватора колесного, услуги экскаватора-погрузчика, услуги фронтального погрузчика и так далее.

Изложенные выше обстоятельства подтверждают наличие у ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" как трудовых, так и материальных ресурсов (техники, строительных материалов) для выполнения спорных работ собственными силами, без привлечения спорных контрагентов.

Налоговым органом по взаимоотношениям общества со спорным контрагентом 1-го звена ООО "ФИНПРОМ" установлены следующие обстоятельства.

Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2018 года обществом в книге покупок отражены счета-фактуры, выставленные ООО "ФИНПРОМ" на сумму 21 262 898 руб., в том числе НДС в сумме 3 243 493 руб.

ООО "ФИНПРОМ" зарегистрировано 22.01.2009 по адресу: 111675, г. Москва, вн. тер. г. Муниципальный округ Косино-Ухтомский, ул. Святоозерская, д. 26, помещ. Х, эт/ком 1/5.

Основной вид деятельности организации, согласно данным единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ): "Строительство автомобильных дорог и автомагистралей" (ОКВЭД 42.11).

В соответствии со сведениями в ЕГРЮЛ, ООО "ФИНПРОМ" также осуществляет 62 дополнительных вида деятельности, в том числе производство нефтепродуктов; деятельность агентов по торговле зерном; торговля розничная одеждой в специализированных магазинах; деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания; деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием; деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию; деятельность рекламных агентств; исследование конъюнктуры рынка; оценка рисков и ущерба и т.п.

Генеральный директор и учредитель ООО "ФИНПРОМ" - Погосян Анан Кайраманович.

ООО "ФИНПРОМ" за 2018 год представило в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ на 2-х сотрудников: Погосяна А.К. и Баранова Е.А.

ООО "ФИНПРОМ" не предоставлялись справки по форме 2-НДФЛ на иных физических лиц.

В собственности ООО "ФИНПРОМ" отсутствуют недвижимое имущество, строительная техника.

В собственности ООО "ФИНПРОМ" только 3 легковых автомобиля: РЕНО ЛОГАН (2 автомобиля), КИА QLE (SPORTAGE) (один автомобиль).

ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" в нарушение статьи 54.1 НК РФ, статей 169, 171, 172 НК РФ, неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 3 243 493 рубля по счетам-фактурам ООО "ФИНПРОМ" в 3 квартале 2018 года.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что счета-фактуры ООО "ФИНПРОМ" содержат недостоверные сведения о хозяйственных операциях.

ООО "ФИНПРОМ" не выполняло работы, указанные в спорных счетах-фактурах.

Между обществом и ООО "ФИНПРОМ" заключены следующие договоры:

- договор субподряда от 14.08.2018 N 24 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте, расположенном по адресу: Московская область, Ступинский район, район деревни Торбеево, посадочная площадка "Торбеево" (устройство асфальтобетонного покрытия). Данный договор не содержит: перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами;

- договор субподряда от 20.08.2018 N 25/2018 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте, расположенном по адресу: Московская область, Ступинский район, район деревни Торбеево, посадочная площадка "Торбеево" (устройство асфальтобетонного покрытия). Данный договор не содержит: перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами;

- договор субподряда от 18.06.2018 N 12 на выполнение работ по асфальтированию территории по адресу: Московская область, г. Электросталь, проспект Южный, д. 6а. Данный договор не содержит: перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами;

- договор субподряда от 18.06.2018 N 12-1/2018 на выполнение работ по устройству парковки для автомобиля по адресу: Московская область, г. Электросталь, проспект Южный, д. 6. Данный договор не содержит: перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами;

- договор субподряда от 18.06.2018 N 12-2/2018 на выполнение работ по асфальтированию территории по адресу: Московская область, г. Электросталь, проспект Южный, д. 6. Данный договор не содержит: перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами;

- договор субподряда от 16.09.2018 N 21/2018 на выполнение работ благоустройству территории по адресу: Московская область, г. Электросталь, проспект Южный, д. 6 (устройство асфальтобетонного покрытия). Данный договор не содержит: перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами;

- договор субподряда от 29.05.2018 N 69/2018 на выполнение работ по благоустройству на объекте строительства по адресу: Московская область, г. Подольск, мкр. "Бородино", жилой дом N 12, корп. К-7 (разработка грунта, устройство асфальтобетонного покрытия). Данный договор не содержит: перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами;

- договор субподряда от 01.10.2017 N 82/2017 на выполнение работ по благоустройству территории жилого комплекса. Данный договор не содержит: перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами. Согласно акту о приямке выполненных работ N 1 от 21.09.2018, адрес объекта проведения работ: Московская область, г. Подольск, ул. Февральская, ул. Рабочая;

- договор субподряда от 19.04.2018 N 109/18-к на выполнение полного комплекса работ по благоустройству (адрес объекта не указан, детализация в акте отсутствует). Данный договор не содержит: перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами;

- договор субподряда от 06.05.2018 N 1/06/2018 на выполнение работ по устройству асфальтобетонной площадки по адресу Московская область, г. Наро-Фоминск, ул. Московская, д. 15 АО "Наро-Фоминский хладокомбинат" (ямочный ремонт). Данный договор не содержит: перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами.

В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. К ним относятся условия о предмете договора, условия, которые в законе или иных правовых актах определены как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (пункт 1 статьи 432 ГК РФ, пункты 1, 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 N 49).

Существенными условиями для договора подряда являются:

- условия, позволяющие определить конкретный вид работы (пункт 1 статьи 702 ГК РФ);

- условие о начальном и конечном сроке выполнения работ (пункт 1 статьи 708 ГК РФ).

В данном случае, все спорные договоры субподряда между обществом и спорным контрагентом 1-го звена ООО "ФИНПРОМ" не позволяют установить конкретный перечень работ, объемы проведения работ, сроки проведения работ, не содержат сметы, не содержат порядок и сроки проведения взаиморасчетов, что указывает на формальное заключение данных договоров.

Также необходимо отметить, что в п. 2.3. договора субподряда от 14.08.2018 N 24, договора субподряда от 20.08.2018 N 25/2018, договора субподряда от 18.06.2018 N 12, договора субподряда от 18.06.2018 N 12-1/2018, договора субподряда от 18.06.2018 N 12-2/2018, договора субподряда от 16.09.2018 N 21/2018, договора субподряда от 29.05.2018 N 69/2018, договора субподряда от 01.10.2017 N 82/2017, договора субподряда от 19.04.2018 N 109/18-к, договора субподряда от 06.05.2018 N 1/06/2018 указано, что стоимость работ устанавливается в российских рублях и включает в себя стоимость работ по настоящему Договору, стоимость материалов, используемых Подрядчиком при выполнении работ, стоимость транспортных расходов, погрузочно-разгрузочных работ, все налоги, сборы и иные обязательные платежи, выплаченные или подлежащие выплате Подрядчиком, а также иные расходы Подрядчика, связанные с исполнение обязательств по настоящему договору, а также компенсацию издержек Подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

В ходе проверки установлено, что ООО "ФИНПРОМ", при отсутствии собственных ресурсов для выполнения работ, не привлекало субподрядчиков для проведения работ, не имело строительной техники, не приобретало асфальтобетонные смеси для проведения работ.

Налоговым органом проанализированы условия договоров общества с Заказчиками ООО "Комплекс" и ООО "СК Альянс" и субподрядчиком ООО "ФИНПРОМ" и установлено следующее:

- по договору субподряда от 19.04.2018 N 109/18-к общества с ООО "ФИНПРОМ" заказчиком работ является ООО "Комплекс", с которым заключен договор от 18.04.2018 N 109/18-К.

При сравнении представленных обществом Акта выполненных работ по форме КС-2 от 30.08.2018 N 2 с Заказчиком ООО "Комплекс" и Акта выполненных работ от 20.08.2018 N 1 с субподрядчиком ООО "ФИНПРОМ" установлена разница в стоимости выполненных работ.

Стоимость работ согласно Акту КС-2 от 30.08.2018 общества с Заказчиком ООО "Комплекс" составляет 1 859 199 руб. 15 коп. без НДС, а стоимость работ согласно Акту КС-2 от 20.08.2018 с субподрядчиком ООО "ФИНПРОМ" составляет 2 255 583 рублей 05 коп. без НДС.

В результате привлечения субподрядчика для выполнения работ общество понесло убытки на сумму в размере 396 383 руб. 90 коп.

- по договору субподряда от 14.08.2018 N 24 общества с ООО "ФИНПРОМ" Заказчиком является ООО "СК Альянс" на основании договора от 14.08.2018 N 24/1408.

При сравнении представленных обществом Акта выполненных работ по форме КС-2 от 20.09.2018 N 3 с Заказчиком ООО "СК Альянс" и Акта выполненных работ от 25.09.2018 N 1 с субподрядчиком ООО "ФИНПРОМ" установлена разница в стоимости выполненных работ.

Стоимость работ согласно Акту КС-2 общества с Заказчиком ООО "СК Альянс" составляет 3 003 380 руб. 63 коп. без НДС, а стоимость работ согласно Акту КС-2 с субподрядчиком ООО "ФИНПРОМ" составляет 3 187 535 руб. 59 коп. без НДС.

В результате привлечения субподрядчика для выполнения работ общество понесло убыток в размере 184 154 руб. 96 коп.

Кроме того, согласно актам выполненных работ работы субподрядчиком ООО "ФИНПРОМ" в адрес общества были сданы 25.09.2018, то есть позже, чем указанные работы переданы обществом Заказчику ООО "СК Альянс" (20.09.2018).

Налоговым органом по результатам рассмотрения актов о приемке работ, оформленных обществом с заказчиками и спорным субподрядчиком ООО "ФИНПРОМ", установлено следующее:

- у общества отсутствует прибыль при привлечении спорного субподрядчика ООО "ФИНПРОМ" по ряду позиций работ, указанных в актах. Общество передает большую часть работ заказчикам по стоимости работ, указанной в актах субподрядчика ООО "ФИНПРОМ";

- в документации субподрядчика ООО "ФИНПРОМ" (актах о приемке выполненных работ, справках о стоимости выполненных работ, оформленных между обществом и ООО "ФИНПРОМ") указан ОКПО, который принадлежит заказчикам;

- акты выполненных работ содержат перечень материалов (асфальтобетонные смеси и тому подобное), которые не приобретались ООО "ФИНПРОМ";

- из содержания актов выполненных работ следует, что при проведении работ использовалась строительная техника. Однако, по банковской выписке ООО "ФИНПРОМ" отсутствуют расходные операции по оплате аренды строительной техники, предоставлению услуг строительной техникой;

- по банковской выписке ООО "ФИНПРОМ" отсутствуют выплаты в адрес физических лиц по гражданско-правовым договорам за выполнение работ на объектах, указанных в договорах.

Указанные обстоятельства дополнительно свидетельствуют о создании обществом формального документооборота с субподрядчиком ООО "ФИНПРОМ".

По результатам рассмотрения налоговой отчетности спорного контрагента 1-го звена ООО "ФИНПРОМ" (налоговой декларации за 3 квартал 2018 года) установлено, что доля налоговых вычетов по налоговой отчетности ООО "ФИНПРОМ" составляет 99 процентов, за счет отражения в налоговой отчетности счетов-фактур технических контрагентов (поставщиков) 2-го звена.

По результатам проведенного анализа книги покупок спорного контрагента 1-го звена ООО "ФИНПРОМ" установлено, что поставщики 2-го звена ООО "Альянс", ООО "Крид" представили "нулевые" декларации за 3 квартал 2018 года, тем самым образовав неуплату налога.

ООО "ФИНПРОМ" в книге покупок за 3 квартал 2018 года отражены счета-фактуры технического контрагента (поставщика) 2-го звена ООО "Альянс" на сумму в размере 25 590 900 руб., в том числе НДС 3 803 696 руб. 62 коп. При этом, поставщик 2-го звена ООО "Альянс" не исчислил и не уплатил НДС с суммы реализации в адрес ООО "ФИНПРОМ".

ООО "ФИНПРОМ" в книге покупок за 3 квартал 2018 года отражены счета-фактуры технического контрагента (поставщика) 2-го звена ООО "Крид" на сумму в размере 19 535 501 руб., в том числе НДС 2 979 991 руб. 68 коп. При этом, поставщик 2-го звена ООО "Крид" не исчислил и не уплатил НДС с суммы реализации в адрес ООО "ФИНПРОМ".

Контрагентами 2-го звена ООО "Альянс", ООО "Крид" не исчислен и не уплачен НДС с реализации на общую сумму в размере 6 783 688 руб. 30 коп.

Таким образом, не сформирован источник для заявления обществом вычета по НДС в сумме 3 243 493 руб. по счетам-фактурам ООО "ФИНПРОМ" (по цепочке реализации от ООО "ФИНПРОМ").

В отношении спорных контрагентов 2-го звена установлены следующие обстоятельства.

ООО "АЛЬЯНС" (контрагент 2-го звена): дата регистрации при создании 14.02.2018. Организация прекратила деятельность, путем исключения из ЕГРЮЛ, как недействующее юридическое лицо - 17.09.2020. Адрес регистрации: 115114, г. Москва, наб. Дербеневская, д. 7, стр. 2, эт. 4, пом. 1, ком. 20И. Согласно сведениям, указанным в информационном ресурсе "Контур-фокус", организация имеет значительную сумму исполнительного производства, задолженность по налогам и сборам в размере 69,4 тыс. руб. Основной вид деятельности: "Торговля оптовая фруктами и овощами". Уставной капитал: 10 000 руб. Численность 2018 - 0. Декларация по НДС за 3 квартал 2018 нулевая.

ООО "КРИД" (контрагент 2-го звена): дата регистрации при создании 10.01.2018. Организация прекратила деятельность, путем исключения из ЕГРЮЛ, как недействующее юридическое лицо - 20.02.2020. Адрес регистрации: 656064, Алтайский край, г. Барнаул, ул. Новороссийская, д. 138А, офис 6. Обособленные подразделения по месту проведения работ (Московская область) отсутствуют. Персонал, имущество, строительная техника отсутствуют. Согласно сведениям, указанным в информационном ресурсе "Контур-фокус", организация имеет значительную сумму исполнительного производства, задолженность по налогам и сборам в размере 256,1 тыс. руб. Основной вид деятельности: "Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием". Уставной капитал: 30 000 руб. Численность 2018 - 4. В отношении ООО "КРИД" внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о юридическом адресе. Декларация по НДС за 3 квартал 2018 нулевая.

Налогоплательщик, заключая договоры со спорным контрагентом 1-го звена ООО "ФИНПРОМ", не имел намерений фактически осуществлять оформляемые хозяйственные операции, в связи с чем документы по сделкам между обществом и спорным контрагентом созданы формально, содержат недостоверные сведения о фактах хозяйственной жизни проверяемого налогоплательщика и не могут служить подтверждением права на вычеты по НДС.

Налоговым органом по взаимоотношениям общества со спорным контрагентом 1-го звена ООО "ФРЕОН" ИНН 7727362711 установлены следующие обстоятельства.

Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2018 года обществом в книге покупок отражены счета-фактуры, выставленные ООО "ФРЕОН" на общую сумму 5 500 001 руб., в том числе НДС 838 983 руб. 20 коп.

ООО "ФРЕОН" зарегистрировано 06.06.2018, исключено из ЕГРЮЛ 29.09.2022 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). Адрес регистрации: 117628, г. Москва, ул. Старокачаловская, д. 14, помещ. 5, ком. 4. Основной вид деятельности организации, согласно данным единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ): "Аренда и лизинг строительных машин и оборудования" (ОКВЭД 77.32). Генеральный директор в проверяемый период - Тарасова Марина Станиславовна.

ООО "ФРЕОН" за 2018 год не представило в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников организации.

ООО "ФРЕОН" не представлены справки по форме 2-НДФЛ на физических лиц.

В собственности ООО "ФРЕОН" отсутствуют недвижимое имущество, строительная техника, транспортные средства.

ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" в нарушение статьи 54.1 НК РФ, статей 169, 171, 172 НК РФ, неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 838 983 руб. 20 коп. по счетам-фактурам ООО "ФРЕОН" в 3 квартале 2018 года.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что счета-фактуры ООО "ФРЕОН" содержат недостоверные сведения о хозяйственных операциях.

ООО "ФРЕОН" не выполняло работы, указанные в спорных счетах-фактурах.

Между обществом и ООО "ФРЕОН" заключен следующий договор:

- договор на оказание транспортных услуг от 27.08.2018 N ТР/08 по вывозу грунта с объекта строительства "Складской комплекс д. Коледино" Подольский район Московской области. Согласно п. 2.1 договора от 27.08.2018 N ТР/08, стоимость услуг по вывозу 1 м3 грунта составляет 650 руб., в том числе НДС 99 руб. 15 коп. Данный договор не содержит: адрес объекта, маршрут перевозки (пункты погрузки/пункты выгрузки), сведения на какое расстояние вывозится грунт, сроки оказания услуг, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами.

Налогоплательщиком в ходе проверки не представлены заявки на перевозку, а также транспортные накладные, подтверждающие перевозку груза.

По УПД N 5-3008 от 30.08.2018 оказаны услуги "вывоз грунта" объемом 1 100,7 м3.

По УПД N 9-3108 от 31.08.2018 оказаны услуги "вывоз грунта" объемом 815,5 м3.

По УПД N 13-0309 от 03.09.2018 оказаны услуги "вывоз грунта" объемом 1 150 м3.

По УПД N 10-0409 от 04.09.2018 оказаны услуги "вывоз грунта" объемом 750 м3.

По УПД N 7-0609 от 06.09.2018 оказаны услуги "вывоз грунта" объемом 1 175 м3.

По УПД N 3-0709 от 07.09.2018 оказаны услуги "вывоз грунта" объемом 937 м3 и т.д.

В соответствии с УПД субподрядчика ООО "ФРЕОН", указанными выше, цена (тариф) за вывоз грунта 1 м3 - 550 руб. 85 коп. без НДС (650 руб. с НДС).

В ходе проверки налоговым органом установлен заказчик работ на объекте строительства "Складской комплекс д. Коледино" Подольский район Московской области - ООО "А Плюс Инжиниринг".

Между ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" (подрядчик) и ООО "А Плюс Инжиниринг" (заказчик) заключен договор СМР/3545/2018 от 24.04.2018 на выполнение работ на объекте "Складской комплекс д. Коледино" Подольский район Московской области.

Согласно акту о приемке выполненных работ N 1 от 01.10.2018 за период с 24.08.2018 по 01.10.2018 ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" (подрядчик) выполнило для ООО "А Плюс Инжиниринг" (заказчик) на объекте "Складской комплекс д. Коледино" Подольский район Московской области следующие работы:

- разработку грунта механизированным способом с погрузкой в а/с с вывозом на расстояние до 1 км объемом 10 000 м3, по стоимости 1 800 000 руб. с НДС (цена за 1 м3 - 188 руб. с НДС);

- разработку растительного слоя грунта механизированным способом с погрузкой в а/с с вывозом на расстояние до 15 км объемом 996,43 м3, по стоимости 379 998 руб. 54 коп. с НДС (цена за 1 м3 - 381 руб. 36 коп. с НДС).

Таким образом, стоимость работ по разработке, погрузке и вывозу грунта для Заказчика проверяемого налогоплательщика за 1 м3 составила от 188 руб. с НДС до 381 руб. с НДС (в зависимости до дальности вывоза грунта).

Стоимость услуг субподрядчика ООО "ФРЕОН" только по вывозу грунта без учета разработки и погрузки составила за 1 м3 - 650 руб. с НДС, что значительно дороже, чем стоимость работ по разработке, погрузке и вывозу грунта, выполненных ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" для заказчика ООО "А Плюс Инжиниринг".

Указанные выше обстоятельства указывают на то, что у общества по взаимоотношениям со спорным контрагентом ООО "ФРЕОН" возникает убыток.

Стоимость работ спорного субподрядчика ООО "ФРЕОН" по вывозу грунта в 3,4 раза больше, чем стоимость работ по вывозу грунта, переданных обществом в адрес заказчика ООО "А Плюс Инжиниринг".

В ходе проверки установлено, что общество не производило расчеты с поставщиком 1-го звена ООО "ФРЕОН" за оказанные услуги по вывозу грунта.

Согласно налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года обществом в книге покупок отражены счета-фактуры, выставленные ООО "ФРЕОН" на общую сумму 5 500 001 руб., в том числе НДС 838 983 руб. 20 коп.

Поставщиком 1-го звена ООО "ФРЕОН" представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 с нулевыми показателями.

Контрагент 1-го звена ООО "ФРЕОН" не исчислил и не уплатил НДС с суммы реализации.

По спорным операциям не сформирован источник для заявления обществом вычета по НДС в сумме 838 983 руб. 20 коп. по счетам-фактурам спорного поставщика 1-го звена ООО "ФРЕОН".

Налоговый органом получены показания Тарасовой Марины Станиславовны, которая в проверяемый период согласно данным ЕГРЮЛ являлась генеральным директором ООО "ФРЕОН" (протокол допроса свидетеля от 19.05.2021 N ДС77). Свидетель дала показания, что зарегистрировала ООО "ФРЕОН" за денежное вознаграждение, руководство данной организацией не осуществляла, документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО "ФРЕОН" не подписывала. Свидетель также дала показания, что не подписывал представленные на обозрение договор на оказание транспортных услуг от 27.08.2018 N ТР/08, а также УПД N 5-3008 от 30.08.2018, УПД N 9-3108 от 31.08.2018, УПД N 13-0309 от 03.09.2018, УПД N 10-0409 от 04.09.2018, УПД N 7-0609 от 06.09.2018, УПД N 3-0709 от 07.09.2018 и так далее.

При анализе федеральных ресурсов установлено отсутствие имущества, транспортных средств у ООО "ФРЕОН". Налоговым органом ввиду отсутствия у организации собственной техники проведен анализ операций по расчетному счету на предмет установления платежей за аренду специальной техники, позволяющей осуществлять услуги по вывозу грунта. В ходе проведенного анализа банковской выписки организации, подобных платежей не установлено.

Следует отметить, что ООО "ФРЕОН" перечисляет 2,9 млн. руб. (без НДС) в адрес более 30 индивидуальных предпринимателей, которые осуществляли деятельность в разных регионах России.

Налоговым органом по взаимоотношениям общества со спорным контрагентом 1-го звена ООО "АЛЬБИОН" ИНН 7814716808 установлены следующие обстоятельства.

Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2018 года обществом в книге покупок отражены счета-фактуры, выставленные ООО "АЛЬБИОН" на сумму в размере 4 065 093 руб., в том числе НДС в сумме 620 099 руб.

ООО "АЛЬБИОН" зарегистрировано 27.12.2017, исключено из ЕГРЮЛ 04.10.2019 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). Адрес регистрации: 197343, г. Санкт-Петербург, ул. Матроса Железняка, д. 57, литер. А, помещ. 211-Н, офис 24Н. Основной вид деятельности организации, согласно данным единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ): "Строительство жилых и нежилых зданий" (ОКВЭД 41.20). Генеральный директор в проверяемый период - Горбунова Валерия Александровна.

ООО "АЛЬБИОН" за 2018 год не представило в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников организации.

ООО "АЛЬБИОН" не представлены справки по форме 2-НДФЛ на физических лиц.

В собственности ООО "АЛЬБИОН" отсутствуют недвижимое имущество, строительная техника.

ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" в нарушение статьи 54.1 НК РФ, статей 169, 171, 172 НК РФ, неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 620 099 руб. по счетам-фактурам ООО "АЛЬБИОН" в 3 квартале 2018 года.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что счета-фактуры ООО "АЛЬБИОН" содержат недостоверные сведения о хозяйственных операциях.

ООО "АЛЬБИОН" не выполняло работы, указанные в спорных счетах-фактурах.

Между обществом и ООО "АЛЬБИОН" заключен следующий договор - договор субподряда от 24.04.2018 N СМР/3545/2018 на выполнение работ по благоустройству территории на объекте строительства "Складской комплекс" по адресу: Московская область, г. Подольск, д. Коледино. Данный договор не содержит: адрес объекта, перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами.

В соответствии с положениями ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. К ним относятся условия о предмете договора, условия, которые в законе или иных правовых актах определены как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (пункт 1 статьи 432 ГК РФ, пункты 1, 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 N 49).

Существенными условиями для договора подряда являются:

- условия, позволяющие определить конкретный вид работы (пункт 1 статьи 702 ГК РФ);

- условие о начальном и конечном сроке выполнения работ (пункт 1 статьи 708 ГК РФ).

В данном случае спорный договор субподряда между обществом и спорным контрагентом 1-го звена ООО "АЛЬБИОН" не позволяет установить адрес объекта, конкретный перечень работ, объемы проведения работ, сроки проведения работ, не содержит сметы, не содержат порядок и сроки проведения взаиморасчетов, что указывает на формальное заключение договора.

Также необходимо отметить, что в п. 2.2. договора субподряда от 24.04.2018 N СМР/3545/2018 указано, что цена договора включает все затраты Исполнителя, так или иначе, связанные с выполнением полного комплекса работ на объектах, в том числе: затраты на производство работ с учетом стоимости материалов, а также прочие затраты; затраты, связанные с мобилизацией строительной техники и персонала Исполнителя, доставкой Материалов, и Оборудования, необходимых для начала производства работ и их демобилизацией после окончания работ и так далее.

В соответствии с актом о приемке выполненных работ N 1 от 20.07.2018, в период с 20.06.2018 по 20.07.2018 на объекте строительства "Складской комплекс" по адресу: Московская область, г. Подольск, д. Коледино выполнены следующие работы: разработка растительного слоя грунта механизированным способом с погрузкой в а/с и вывозом на расстояние до 15 км объемом 996,43 м3; подготовка траншей для укладки труб с обратной засыпкой длиной 18 м п.; укладка резервных труб ПНД 160 9 шт. длиной 54 м п.

Согласно акту о приемке выполненных работ N 2 от 23.07.2018 в период с 20.06.2018 по 23.07.2018 на объекте строительства "Складской комплекс" по адресу: Московская область, г. Подольск, д. Коледино выполнены следующие работы: уплотнение грунта виброкатком объемом 500 м2; укладка прослойки из геотекстиля объемом 800 м2; песок среднезернистый с доставкой объемом 360 м3; устройство оснований из щебня толщиной 20 см объемом 500 м2 и так далее.

В соответствии с актом о приемке выполненных работ N 1 от 07.08.2018 в период с 20.06.2018 по 07.08.2018 на объекте строительства "Складской комплекс" по адресу: Московская область, г. Подольск, д. Коледино выполнены следующие работы: разработка грунта механизированным способом с погрузкой в а/с объемом 3 576, 00 м3.

Согласно акту о приемке выполненных работ N 3 от 20.08.2018 в период с 20.06.2018 по 20.08.2018 на объекте строительства "Складской комплекс" по адресу: Московская область, г. Подольск, д. Коледино выполнены следующие работы: установка и демонтаж временных знаков и средств технического регулирования 1 комплект; фрезерование асфальтобетона толщиной 5 см площадью 104,5 м2; подломка кромки с погрузкой и вывозом на свалку 25 км длиной 147,7 м п.; розлив битумной эмульсии по основанию из щебня объемом 743,9 м2; устройство нижнего слоя покрытия из горячей пористой крупнозернистой асфальтобетонной смеси объемом 743,9 м2; розлив битумной эмульсии по нижнему слою покрытия а/б площадью 743,9 м2; устройство верхнего слоя покрытия из горячей пористой крупнозернистой асфальтобетонной смеси площадью 907 м2; устройство тротуаров; установка дорожных знаков в количестве 25 шт. и так далее.

Из актов приемки выполненных работ, указанных выше, следует, что спорным контрагентом ООО "АЛЬБИОН" должны были быть выполнены значительные объемы работ, для выполнения которых необходим квалифицированный персонал, специализированная техника, соответствующие строительные материалы.

В ходе проверки установлено, что у спорного контрагента 1-го звена ООО "АЛЬБИОН", зарегистрированного в г. Санкт-Петербург, отсутствует обособленное подразделение по месту проведения работ (г. Подольск Московской области), отсутствует персонал, отсутствует грузовой автотранспорт, отсутствует строительная техника.

ООО "АЛЬБИОН" не приобретало асфальтобетонные смеси, песок, щебень, битумные эмульсии и иные материалы, указанные в спорных актах о приемке выполненных работ.

Налоговый орган по результатам рассмотрения актов о приемке работ, оформленных обществом с заказчиком ООО "А Плюс Инжиниринг" и спорным субподрядчиком ООО "АЛЬБИОН", установлено следующее:

- у общества отсутствует прибыль при привлечении спорного субподрядчика ООО "АЛЬБИОН" по ряду позиций работ, указанных в актах. Общество передает часть работ заказчику ООО "А Плюс Инжиниринг" по стоимости работ, указанной в актах субподрядчика ООО "АЛЬБИОН";

- в документации субподрядчика ООО "АЛЬБИОН" (актах о приемке выполненных работ, справках о стоимости выполненных работ) указан ОКПО 09692471, который принадлежит заказчику ООО "А Плюс Инжиниринг". Соответствующий ОКПО 09692471 указан в реквизитах ООО "А Плюс Инжиниринг" в договоре и актах общества с заказчиком ООО "А Плюс Инжиниринг".

Указанные обстоятельства дополнительно свидетельствуют о создании Обществом формального документооборота с субподрядчиком ООО "АЛЬБИОН".

Обществом в книгу покупок включены следующие счета-фактуры поставщика ООО "АЛЬБИОН": от 20.07.2018 N 90, от 23.07.2018 N 217, от 07.08.2018 N 203, от 20.08.2018 N 380 на общую сумму 4 065 093 руб., в том числе НДС 620 098 руб. 91 коп.

Удельный вес вычетов ООО "АЛЬБИОН" в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года составляет 100%.

ООО "АЛЬБИОН" в налоговой декларации по НДС, представленной за 3 квартал 2018 года в книге покупок отразило счета-фактуры поставщика 2-го звена ООО "Гарант" ИНН 7813607997 на сумму в размере 86 634 500 руб., в том числе НДС 13 215 432 руб. 19 коп.

ООО "Гарант" ИНН 7813607997 за 3 квартал 2018 года представило налоговую декларацию по НДС с нулевыми показателями.

Контрагент 2-го звена ООО "Гарант" ИНН 7813607997 не исчислил и не уплатил НДС с суммы реализации в адрес ООО "АЛЬБИОН".

Таким образом, не сформирован источник для заявления обществом вычета по НДС в сумме 620 098 руб. 91 коп. по счетам-фактурам ООО "АЛЬБИОН" (по цепочке реализации от ООО "АЛЬБИОН").

Налоговым органом по взаимоотношениям общества со спорным контрагентом 1-го звена ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" установлены следующие обстоятельства.

Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2018 года обществом в книге покупок отражены счета-фактуры, выставленные ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" на сумму 17 449 996 руб., в том числе НДС в сумме 2 661 863 руб. 79 коп.

ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" зарегистрировано 18.09.2017, исключено из ЕГРЮЛ 22.10.2020 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). Адрес регистрации: 129344, г. Москва, ул. Верхоянская, д. 6, к. 1, помещ. III, этаж 2, комната 3.

Основной вид деятельности организации, согласно данным единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ): "Строительство жилых и нежилых зданий" (ОКВЭД 41.20).

В соответствии со сведениями в ЕГРЮЛ ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" также осуществляет 38 дополнительных вида деятельности, в том числе деятельность в области права; деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию; разработка компьютерного программного обеспечения; торговля розничная играми и игрушками в специализированных магазинах; производство штукатурных работ итак далее.

Генеральный директор в проверяемый период - Янкин Евгений Викторович.

ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" за 2018 год не представило в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников организации.

ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" не представлены справки по форме 2-НДФЛ на физических лиц.

В собственности ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" отсутствуют недвижимое имущество, строительная техника.

ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" в нарушение статьи 54.1 НК РФ, статей 169, 171, 172 НК РФ, неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 2 661 863 руб. 79 коп. по счетам-фактурам ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" в 3 квартале 2018 года.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что счета-фактуры ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" содержат недостоверные сведения о хозяйственных операциях.

ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" не выполняло работы, указанные в спорных счетах-фактурах.

Между обществом и ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" заключены следующие договоры:

- договор субподряда от 29.01.2018 N 82/1 на выполнение отделочных работ в местах общего пользования на объекте строительства, расположенном по адресу: Московская область, г. Подольск, в границах улиц Сосновая, Циолковского и границы города, корпус К-6 (этажность 11-13-16), Бородинский бульвар, жилой дом N 17. Данный договор не содержит: перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами.

Согласно акту о приемке выполненных работ N 1 от 27.07.2018, в период с 29.01.2018 по 27.07.2018 по адресу: Московская область, г. Подольск, в границах улиц Сосновая, Циолковского и границы города, корпус К-6 (этажность 11-13-16), Бородинский бульвар, жилой дом N 17 были выполнены следующие работы: устройство подвесных потолков из гипсокартонных листов в объеме 93 м2, окраска потолка в объеме 93 м2, выравнивание внутренних бетонных поверхностей известковым раствором в объеме 75 м2, штукатурка поверхностей внутри здания цементно-известковым или цементным раствором в объеме 89 м2, укладка плитки керамогранитной и т.д.

Заказчик работ - ООО "СтройДар" ИНН 5036163791 по договору от 29.01.2018 N 82/1. Согласно акту выполненных работ от 31.07.2018 N 2 общая стоимость выполненных ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" работ без НДС составила 5 841 851 руб. 85 коп., НДС 998 956 руб.

В документации субподрядчика ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" (Акте выполненных работ от 27.07.2018 N 1) указан ОКПО 05875312, который принадлежит заказчику ООО "Стройдар". Соответствующий ОКПО 05875312 указан в реквизитах ООО "Стройдар" в договоре и актах общества с заказчиком ООО "Стройдар".

Факт отражения в Акте выполненных работ от 27.07.2018 N 1, оформленному субподрядчиком ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС", кода ОКПО 05875312 Заказчика свидетельствует о составлении Акта самим налогоплательщиком, поскольку указанный номер не мог быть известен субподрядчику ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС", которое не имело договорные отношения с заказчиком ООО "Стройдар".

- договор субподряда от 02.03.2018 N 02-03/18-СП на выполнение работ по устройству парковок и пешеходных дорожек на объекте строительства, расположенном по адресу: Московская область, г. Подольск, Бородинский бульвар, дом 12 и К-6, по адресу Московская область, г. Подольск, Бородинский бульвар, дом 17. Данный договор не содержит: конкретный перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами.

Согласно акту о приемке выполненных работ N 1 от 27.06.2018, в период с 26.05.2018 по 27.06.2018 по устройству парковок и пешеходных дорожек в границах благоустройства жилого дома К-6 по адресу: Московская область, г. Подольск, Бородинский бульвар, дом 17 были выполнены следующие работы: разработка грунта экскаваторами в объеме 200 м3, уплотнение грунта пневматическими трамбовками в объеме 70 м3, устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из песка в объеме 74 м3, устройство оснований городских проездов из жесткого (малоцементного) укатываемого бетона толщиной 16 см в объеме 350 м2, устройство покрытия толщиной 4 см из горячих асфальтобетонных смесей в объеме 352 м2 и так далее.

Заказчик работ - ООО "СК "Лидер" ИНН 5036136685 по договору от 02.03.2018 N 02-03/18-СП. Стоимость выполненных работ, указанных в договоре с субподрядчиком ООО "Чистый дом плюс" превышает стоимость работ, указанных в договоре с заказчиком ООО "СК "Лидер".

В Акте выполненных работ от 27.06.2018 N 1 указан код ОКПО ООО "Чистый дом плюс" - 18062332 и код ОКПО ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" - 56870291. В ходе проверки установлено, что код ОКПО 18062332 принадлежит ООО "ДОРТЕХСТРОЙ", а код ОКПО 56870291 принадлежит заказчику ООО "СК Лидер".

В документации субподрядчика ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" (Акте выполненных работ от 27.06.2018 N 1, Справке о стоимости выполненных работ от 27.06.2018 N 1) указан ОКПО 56870291, который принадлежит заказчику ООО "СК Лидер". Соответствующий ОКПО 56870291 указан в реквизитах ООО "СК Лидер" в договоре и актах общества с заказчиком ООО "СК Лидер".

Факт отражения в Акте выполненных работ от 27.06.2018 N 1, Справке о стоимости работ от 27.06.2018 N 1, оформленных субподрядчиком ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС", кода ОКПО Заказчика свидетельствует о составлении Акта и Справки самим налогоплательщиком, поскольку указанный номер не мог быть известен субподрядчику ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС", которое не имело договорные отношения с заказчиком ООО "СК Лидер".

- договор субподряда от 22.05.2018 N 04-БСС/2018 на выполнение комплекса работ по устройству наружных сетей водопровода и канализации на объекте: здание технопарка N 14, расположенного по адресу: Московская область, г. Подольск, д. Новоселки, территория Технопарка, строение 14. Данный договор не содержит: конкретный перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами.

Согласно акту о приемке выполненных работ N 1 от 17.09.2018, в период с 22.05.2018 по 17.09.2018 на объекте "Складской комплекс N 14" по адресу: Московская область, г. Подольск, д. Новоселки, территория Технопарка, стр. 14 были выполнены следующие работы:

- по водоснабжению В1: устройство котлованов в объеме 1 020 м3; прокладка трубы ПЭ100SDR "питьевая" диаметром 280х16,6 длиной 120 м п.; обратная засыпка пазухов котлована песком в объеме 800 м3;

- по ливневой канализации К2: устройство котлованов в объеме 1 240 м3; прокладка трубы двухслойной профилированной из полипропилена HYDRO PP SN 16д200 длиной 20,5 м п.; прокладка трубы двухслойной профилированной из полипропилена HYDRO PP SN 16д250 длиной 29,5 м п.; прокладка трубы двухслойной профилированной из полипропилена HYDRO PP SN 16д315 длиной 22,0 м п.; прокладка трубы двухслойной профилированной из полипропилена HYDRO PP SN 16д400 длиной 33 м п.; прокладка трубы двухслойной профилированной из полипропилена HYDRO PP SN 16д800 длиной 130 м п. и так далее.

Заказчик работ - ООО "Бизнесспецстрой" ИНН 5048047983 по договору N 04-БСС/18 от 22.05.2018.

Акт выполненных работ от 17.09.2018 N 1, составленный субподрядчиком ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" по результатам выполненных работ для ООО "Дортехстрой" и Акт выполненных работ от 20.09.2018 N 1, составленный подрядчиком ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" по результатам выполненных работ для заказчика ООО "Бизнесспецстрой" содержат идентичные ошибки: код ОКПО подрядчика указан 2299524, а код ОКПО субподрядчика указан 45.21; договоры между контрагентами также имеют одинаковую дату и номер.

- договор субподряда от 15.06.2018 N 07/2018 на выполнение работ по реконструкции участка дороги на земельном участке Московской области, Ступинского района, д. Торбеево, Нежилое здание N 1. Данный договор не содержит: адрес объекта, конкретный перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами.

Согласно акту о приемке выполненных работ N 1 от 07.09.2018, в период с 27.06.2018 по 07.09.2018 в рамках реконструкции участка дороги на земельном участке Московской области, Ступинского района, д. Торбеево, Нежилое здание N 1 были выполнены следующие работы субподрядчиком: разработка грунта механизированным способом на месте толщиной 94 см в объеме 4 936,222 м3, уплотненный грунт в объеме 3 089 м2, устройство подстилающего слоя основания из песка, толщиной 50 см в объеме 3 089 м2, устройство слоя из бетона В на стыке старого и нового покрытия длиной 470 п. м.

Согласно акту о приемке выполненных работ N 2 от 10.09.2018, в период с 27.06.2018 по 10.09.2018 в рамках реконструкции участка дороги на земельном участке Московской области, Ступинского района, д. Торбеево, нежилое здание N 1 были выполнены следующие работы субподрядчиком: устройство слоя из бетона В на стыке старого и нового покрытия длиной 468 п. м, устройство основания из щебня в объеме 2 814 м2; устройство дренажа: разработка грунта механизированным способом на месте толщиной 1,5 м в объеме 1 068,54 м3; установка дренажной трубы ПНД д-16 мм в геотекстиле в объеме 978 м п., устройство геотекстиля 1 876 м2; устройство основания из гравийного щебня (20-40 мм), толщиной 50 см, длиной 930 м п. и так далее.

Заказчик работ - ООО "СК Альянс" ИНН по договору N 07/2018 от 15.06.2018.

Работы по договору ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" сданы Заказчику 17.07.2018, тогда как субподрядчиком ООО "Чистый дом плюс" сданы работы обществу 07.09.2018 и 10.09.2018. Справки о стоимости выполненных работ от 07.09.2018 N 1 и от 10.09.2018 N 1 к договору 15.06.2018 N 07/2018, оформленному ООО "Чистый дом плюс", содержат код ОКПО ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" - 19880506 и код ОКПО ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" - 18062332. В ходе проверки установлено, что код ОКПО 19880506 принадлежит ООО "Комплекс" ИНН 7840071384, а код ОКПО 18062332 - ООО "ДОРТЕХСТРОЙ".

- договор субподряда от 09.07.2018 N 06/2018 на выполнение работ по ремонту внутрихозяйственных дорог на территории "Мясоперерабатывающего завода РЕМИТ". Данный договор не содержит: адрес объекта, конкретный перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами.

Согласно акту о приемке выполненных работ N 1 от 31.07.2018, в период с 10.07.2018 по 31.07.2018 на территории "Мясоперерабатывающего завода РЕМИТ" выполнены следующие работы субподрядчиком: ямочный ремонт площадью 360 м2, устройство дороги площадью 230 м2, устройство асфальтобетонного покрытия площадью 423,7 кв. м, монтаж колодцев и так далее.

Справка о стоимости выполненных работ от 31.07.2018 N 1 по договору 09.07.2018 N 06/2018, оформленная субподрядчиком ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС", содержит код ОКПО ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" - 19880506 и код ОКПО ООО "Чистый дом плюс" - 18062332. В ходе проверки установлено, что код ОКПО 19880506 принадлежит ООО "Комплекс" ИНН 7840071384, а код ОКПО 18062332 принадлежит ООО "ДОРТЕХСТРОЙ".

Существенными условиями для договора подряда являются:

- условия, позволяющие определить конкретный вид работы (пункт 1 статьи 702 ГК РФ);

- условие о начальном и конечном сроке выполнения работ (пункт 1 статьи 708 ГК РФ).

В данном случае, все спорные договоры субподряда между обществом и спорным контрагентом 1-го звена ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" не позволяют установить конкретный перечень работ, объемы проведения работ, сроки проведения работ, не содержат сметы, не содержат порядок и сроки проведения взаиморасчетов, что указывает на формальное заключение данных договоров.

Также необходимо отметить, что в п. 2.2 договора субподряда от 29.01.2018 N 82/1, договора субподряда от 02.03.2018 N 02-03/18-СП, договора субподряда от 22.05.2018 N 04-БСС/2018, договора субподряда от 15.06.2018 N 07/2018, договора субподряда от 09.07.2018 N 06/2018 указано, что цена договора включает все затраты Исполнителя, так или иначе, связанные с выполнением полного комплекса работ на объектах, в том числе: затраты на производство работ с учетом стоимости материалов, а также прочие затраты; затраты, связанные с мобилизацией строительной техники и персонала Исполнителя, доставкой Материалов, и Оборудования, необходимых для начала производства работ и их демобилизацией после окончания работ и так далее.

В ходе проверки установлено, что ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" при отсутствии собственных ресурсов для выполнения работ, не привлекало субподрядчиков для проведения спорных работ, не имело строительной техники, не приобретало асфальтобетонные смеси, песок, щебень, бетон, трубы и иные материалы для проведения работ.

Согласно банковской выписке, субподрядчик ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" перечисляет денежные средства в адрес следующих физических лиц:

- Горбуновой В.А. в сумме 190 000 руб. с назначением платежа: заработная плата за июль и август 2018 года;

- Горбунова А.В. в сумме 215 000 руб. с назначением платежа: заработная плата за июль и август 2018 года, а также 6 038 200 руб. с назначением платежа: "На основании ИЛ ФС025365726 выдан Центральным районным судом Новосибирска от 6.08.2018 по делу N 2-3322/2018 взыскание суммы долга".

По результатам анализа банковской выписки субподрядчика ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" установлено, что общество не получало денежные средства в качестве займа от Горбунова А.В.

За 2018 год в отношении Горбунова А.В. ПАО РОСБАНК представил справку 2-НДФЛ, в которой заявлен доход в сумме 100 000 рублей по коду дохода 2301 (прочие) и в сумме 373 563 рубля по коду дохода 4800 (суммы, полученные по исполнительным производствам).

Вместе с тем, ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" не перечислило в бюджет НДФЛ и страховые взносы. Данные факты свидетельствуют, что перечисление физическим лицам денежных средств является обналичиванием.

По результатам рассмотрения налоговой отчетности спорного контрагента 1-го ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" (налоговой декларации за 3 квартал 2018 года) установлено, что доля налоговых вычетов по налоговой отчетности ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" составляет 100 процентов, за счет отражения в налоговой отчетности счетов-фактур технических контрагентов (поставщиков) 2-го звена.

ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" в налоговой декларации по НДС, представленной за 3 квартал 2018 года, в книге покупок отразило счета-фактуры только 2-х поставщиков 2-го звена:

- ООО "Гарант" ИНН 7813607997 счета-фактуры на сумму в размере 18 919 500 руб., в том числе НДС 2 886 025 руб. 42 коп.,

- ООО "АЛЬБИОН" ИНН 7814716808 счета-фактуры на сумму в размере 4 495 300 руб., в том числе НДС 685 723 руб. 74 коп.

Контрагенты 2-го звена ООО "АЛЬБИОН", ООО "Гарант" являются техническим организациями.

ООО "АЛЬБИОН" ИНН 7814716808 является одновременно и спорным контрагентом 2-го звена по взаимоотношениям с ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС", и спорным контрагентом 1-го звена по взаимоотношениям с ООО "ДОРТЕХСТРОЙ".

ООО "АЛЬБИОН" в книге покупок за 3 квартал 2018 года отразило счета-фактуры поставщика ООО "Гарант" ИНН 7813607997 на сумму в размере 86 634 500 руб., в том числе НДС 13 215 432 руб. 19 коп.

ООО "Гарант" за 3 квартал 2018 года представило налоговую декларацию по НДС с нулевыми показателями.

Таким образом, ООО "Гарант" не исчислило и не уплатило НДС с суммы реализации в адрес ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС", ООО "АЛЬБИОН".

Таким образом, не сформирован источник для заявления обществом вычета по НДС в сумме 2 661 863 руб. 79 коп. по счетам-фактурам ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" (по цепочке реализации от ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС").

В отношении спорного контрагента ООО "Гарант" ИНН 7813607997 установлено, что сведения в ЕГРЮЛ о создании данной организации внесены 07.03.2018: организация исключена из ЕГРЮЛ 04.09.2020, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности сведений в отношении: руководителя организации - Янкиной Ларисы Васильевны, учредителя - Яськовой Марии Александровны и места нахождения организации (197022, г. Санкт-Петербург, пр-кт Каменноостровский, д. 27, литр А, помещ. 6Н, офис 16-Б). Обособленные подразделения по месту проведения работ отсутствуют. Также отсутствуют персонал, техника и материалы для проведения спорных работ.

Основной вид деятельности ООО "Гарант" ИНН 7813607997 согласно ЕГРЮЛ: "Производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ" (ОКВЭД 59.11).

По результатам анализа движения по банковским счетам спорных контрагентов налоговым органом установлено следующее.

ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" перечислило 1 689 000 руб., в том числе НДС с назначением платежей "за производство рекламы" в адрес ООО "Гарант".

ООО "Гарант" также перечислены денежные средства от ООО "АЛЬБИОН" в сумме 2 120 400 руб. с НДС с назначением платежа "за программное обеспечение" и "за производство рекламы". Назначение платежей не соответствует работам, указанным в счетах-фактурах ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС".

ООО "Гарант", полученные денежные средства от ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" в сумме 1 689 000 руб. и ООО "АЛЬБИОН" в сумме 2 120 400 руб. (что в совокупности составляет 80% от всех поступлений денежных средств), перечисляет ООО "Эдельвейс плюс" (в сумме 1 575 000 руб. без НДС), ООО ММК "Множитель" (в сумме 1 110 000 руб. без НДС), а также физическим лицам - Мигунову А.Ю. в сумме 102 500 руб. с назначением платежа заработная плата (без уплаты НДФЛ и страховых взносов) и Горбунову А.В. в сумме 400 000 руб. с назначением платежа заем денежных средств; денежные средства в сумме 1 230 000 руб. сняты наличными в банкомате.

Опрошенный в качестве свидетеля руководитель ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" Бакин С.И. (протокол допроса от 21.09.2020) пояснил, что сотрудники и руководство ООО "ФИНПРОМ", ООО "АЛЬБИОН", ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС", ООО "ФРЕОН" ему не знакомы; узнал об организациях из сети "Интернет". Налоговым органом с использованием поисковых интернет-систем "Google" и "Yandex", проанализирована сеть "Интернет" на предмет наличия интернет-сайта организации, а также интернет сайтов, на которых размещена информация и общее упоминание общества в сети "Интернет". Установлено отсутствие размещенных объявлений от имени ООО "ФИНПРОМ", ООО "АЛЬБИОН", ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС", ООО "ФРЕОН", и иных упоминаний об организациях, за исключением ссылок на базы ЕГРЮЛ.

Налоговым органом при анализе оборотно-сальдовой ведомости ООО "ДОРТЕХСТРОЙ" по счету 60 "Поставщики и подрядчики" за 3 квартал 2018 установлена кредиторская задолженность:

- перед ООО "ФИНПРОМ" в размере 2 934 640 руб. 68 коп.;

- перед ООО "АЛЬБИОН" в размере 1 092 470 руб.;

- перед ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС" 36 664 970 руб. 97 коп.;

- перед ООО "ФРЕОН" в размере 5 500 001 руб.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом сделан вывод о том, что спорные контрагенты не выполняли работы, указанные в актах и счетах-фактурах по следующим основаниям:

- спорные контрагенты не обладают необходимыми трудовыми ресурсами для ведения реальной деятельности и исполнения обязательств по договорам субподряда:

- справки по форме 2-ндфл за 2018 год либо не представлены, либо представлены на 1-2 человека;

- отсутствуют у спорных контрагентов транспортные средства и имущество, как собственное, так и в лизинге;

- отсутствует у спорных контрагентов строительная техника;

- у спорных контрагентов отсутствуют расходы по приобретению асфальтобетонных смесей, песка, щебня и иных строительных материалов, указанных в актах о приемке выпиленных работ;

- у спорных контрагентов отсутствуют расходы по аренде строительной техники, оплате услуг по представлению строительной техники;

- в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений по спорным контрагентам (в отношении места нахождения, руководителей/учредителей организации);

- доля налоговых вычетов у спорных контрагентов составляет 99 - 100 процентов;

- по результатам анализа налоговой отчетности спорных контрагентов 1-го и 2-го звена установлено, что не сформирован источник для заявления вычета по НДС;

- перечисление денежных средств по спорным договорам в полном объеме не произведены (наличие невостребованной кредиторской задолженности на протяжении нескольких лет);

- по взаимоотношениям со спорными контрагентами ООО "ФИНПРОМ", ООО "АЛЬБИОН", ООО "ЧИСТЫЙДОМ ПЛЮС" у общества отсутствует прибыль;

- по взаимоотношениям со спорным контрагентом ООО "ФРЕОН" у общества возникает убыток. Стоимость работ, указанных в актах ООО "ФРЕОН" в несколько раз больше, что стоимость работ переданных обществом в адрес заказчика;

- акты о приемке выполненных работ и справки о стоимости работ между обществом и спорными контрагентами (субподрядчиками) содержат реквизиты, которые принадлежат заказчикам работ;

- договоры подряда, заключенные обществом со спорными контрагентами, не содержат существенные условия, характерные для соответствующего вида договора. Во всех договорах субподряда не указаны: перечень работ, их объемы, которые должны быть выполнены на объекте, сроки проведения работ, порядок и сроки проведения взаиморасчетов между сторонами;

- установлено совпадение IP адреса у контрагентов 1-го звена ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС", ООО "АЛЬБИОН" и контрагента 2-го звена ООО "Гарант" при направлении налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года в налоговый орган;

- установлено совпадение физических лиц, являвшихся учредителями, генеральными директорами технических организаций 1-го и 2-го звена;

- спорные контрагенты не осуществляют необходимые и связанные с финансово-хозяйственной деятельностью расходы, а перечисляют денежные средства физическим лицам, либо обналичивают их.

Установленные факты свидетельствуют об умышленном искажении обществом сведений о фактах хозяйственной жизни организации, подлежащих отражению в регистрах бухгалтерского и налогового учета. Указанные нарушения привели к неправомерному принятию к вычету сумм НДС за 3 квартал 2018 года.

Заявителем в ходе рассмотрения данного дела не были представлены документы, опровергающие обстоятельства, установленные в ходе налоговой проверки, а также документы, подтверждающие исполнение сделок со спорными контрагентами.

Поскольку единственной целью заключения договоров являлось отражение в документах бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщика нереальных хозяйственных операций и, как следствие, формальное уменьшение налогооблагаемой базы по НДС, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии у общества права на применение налоговых вычетов по НДС.

В рассматриваемом случае основной целью заключения налогоплательщиком сделок со спорными контрагентами являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а создание схемы, направленной на получение налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) налога в бюджет.

Таким образом, при проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС необходимо учитывать как достоверность, полноту и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара (работ, услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

Общество, в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, имея умысел на уменьшение сумм налоговых платежей по НДС за период деятельности - 3 квартал 2018 года, допустило уменьшение налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой отчетности и бухгалтерском учете налогоплательщика.

Негативные последствия неисполнения контрагентом, ведущим экономическую деятельность, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в должном размере могут быть возложены на налогоплательщика в виде отказа ему в праве на применение вычетов сумм данного налога при условии, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик знал о налоговых правонарушениях, допущенных контрагентом, и извлекал выгоду из противоправного поведения контрагента за счет причинения ущерба бюджету Российской Федерации. Данный подход основывается на правовой позиции, выраженной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277.

Учитывая приведенные нормы права и изложенные обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки нарушения законодательства о налогах и сборах в рамках взаимоотношений общества с контрагентами 1-го звена ООО "ФИНПРОМ", ООО "ЧИСТЫЙ ДОМ ПЛЮС", ООО "АЛЬБИОН", ООО "ФРЕОН" свидетельствуют о нарушении налогоплательщиком статьи 54.1 НК РФ, статьей 171, 172 НК РФ, в связи с чем сумма НДС и соответствующие суммы пени были правомерно доначислены инспекцией.

На основании части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что заявленное требование общества о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области N 646 от 23.03.2022 удовлетворению не подлежит.

Доводы апелляционной жалобы повторяют доводы рассматриваемого заявления были рассмотрены и обоснованно отклонены судом первой инстанции.

Десятый арбитражный апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции законными и обоснованными, доводы апелляционной жалобы подлежащими отклонению по следующим основаниям.

Фактические обстоятельства дела установлены судом первой инстанции в соответствии с представленными в дело доказательствами, основания для установления иных фактических обстоятельств у суда апелляционной инстанции отсутствуют.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал и установил фактические обстоятельства дела, дал развернутую оценку доводам участвующих в деле лиц и представленным доказательствам, правильно применил нормы материального и процессуального права.

Все содержащиеся в обжалуемом судебном акте выводы основаны на представленных в материалы дела доказательствах и соответствуют им.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с положениями части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 30.01.2023 по делу N А41-60060/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.А. Коновалов

Судьи

М.И. Погонцев
В.Н. Семушкина

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.