Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18 мая 2023 г. N 08АП-3395/23 по делу N А70-24567/2022

город Омск

18 мая 2023 г.

Дело N А70-24567/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 16 мая 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 мая 2023 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Рыжикова О.Ю.,

судей Лотова А.Н., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Усовой Ю.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3395/2023) отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области от 15.02.2023 по делу N А70-24567/2022 (судья Минеев О.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Полоумова Юрия Витальевича (ОГРНИП 305720317300018, ИНН 720300633341) к отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области (ОГРН 1037200569493, ИНН 7202105344, адрес: 625048, город Тюмень, улица Республики, дом 83 а), при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N14 по Тюменской области (ОГРН 1077203060230, ИНН 7204117779, адрес: 625009, город Тюмень, улица Товарное шоссе, 15), об обязании возвратить сумму переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 127 008,43 рублей.

при участии в судебном заседании представителей:

от индивидуального предпринимателя Полоумова Юрия Витальевича - Соколова Максима Андреевича по доверенности от 03.06.2022 N 72 АА 2226584; Ковалева Дмитрия Владимировича по доверенности от 03.06.2022 N 72 АА 2226584;

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Полоумов Юрий Витальевич (далее - заявитель, ИП Полоумов Ю.В., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к государственному учреждению - отделению пенсионного фонда Российской Федерации по Тюменской области (далее - ответчик) об обязании возвратить сумму переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 127 008,43 руб.

Определением от 13.01.2023 в связи с реорганизацией государственного учреждения - отделения пенсионного фонда Российской Федерации по Тюменской области произведена замена наименования ответчика на отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области (далее - Отделение Фонда пенсионного и социального страхования)

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Тюменской области (далее - МИФНС России N 14 по Тюменской области.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 15.02.2023 по делу N А70-24567/2022 заявленные требования удовлетворены: на отделение Фонда пенсионного и социального страхования возложена обязанность в десятидневный срок со дня вступления решения суда в законную силу принять решение о возврате ИП Полоумову Ю.В. суммы переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 127 008,43 руб. Этим же решением с отделения Фонда пенсионного и социального страхования я в пользу ИП Полоумова Ю.В. взысканы судебные расходы в размере 4810,00 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, Отделение Фонда пенсионного и социального страхования обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указал на то, что трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате страховых взносов необходимо исчислять с даты, установленной для уплаты страховых взносов, так как расчет сумм, подлежащих уплате, производится предпринимателями самостоятельно. В связи с тем, что определение окончательного финансового результата своей экономической деятельности и величины дохода производится предпринимателями в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой по итогам налогового периода и именно в этот момент возможно достоверно определить, какая именно сумма является излишне уплаченной, заявитель имел возможность своевременно (в течение трех лет с момента уплаты обязательных платежей) проверить свои обязательства перед бюджетом и подать заявление на возврат излишне уплаченных страховых взносов.

ИП Полоумовым Ю.В. представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором предприниматель не согласился с доводами подателя апелляционной жалобы.

В судебном заседании представитель ИП Полоумова Ю.В. возразил на доводы апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей в заседание суда апелляционной инстанции не обеспечили.

Отделением Фонда пенсионного и социального страхования представлено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя, которое суд апелляционной инстанции счел необходимым удовлетворить

На основании части 1 статьи 266, статьи 156 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие неявившихся участников арбитражного процесса.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав представителя заявителя, установил следующие обстоятельства.

ИП Полоумов Ю.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 22.06.2005 и постановлен на учет 01.01.2010 в ИФНС по г. Тюмени N 1, согласно информационной выписке из ЕГРИП ФНС России.

В целях осуществления оперативного взаимодействия с налоговыми органами в процессе ведения предпринимательской деятельности, 04.05.2020 заявитель осуществил первичную регистрацию в электронном сервисе "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя", при входе в который обнаружил информацию о наличии излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 127 008,43 рублей.

03.06.2022 предприниматель через своего представителя по доверенности N 72АА2226584 от 03.06.2022 Ковалева Д. В. подал в налоговый орган заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 127 008,43 рублей.

По заявлению налогоплательщика МИФНС России по N 14 по Тюменской области принято решение от 21.06.2022 N 81914 об отказе в возврате налогоплательщику страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет ПФ РФ, до 01.01.2017в сумме 127 008,43 рублей (КБК 18210202140061100160, ОКТМО 71701000).

Отказ в возврате налогоплательщику страховых взносов на обязательное пенсионное страхование мотивирован тем, что заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога (пункт 7 статьи 78 НК РФ) (переплата ПФР образовалась до 01.01.2017).

Заявитель, не согласившись с решением N 81914 от 21.06.2022, обжаловал его в порядке, предусмотренном главой 19 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в УФНС России по Тюменской области.

14.07.2022 решением УФНС России по Тюменской области от 01.09.2022 N 958 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения в связи с тем, обязанность по возврату излишне уплаченных страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, у налогового органа отсутствуют.

15.07.2022 заявителем в Отделение ПФР по Тюменской области направлено заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 127 008,43 рублей, что подтверждается отметкой о принятии (вх. N 45349 от 15.07.2022).

Решением ОПФР по Тюменской области N 082F07220001017 от 28.07.2022 налогоплательщику отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов на ОПС в размере 127 008,43 рублей, поскольку сумма переплаты по взносам на страховую пенсию в указанном размере образовалась более 3-х лет назад (в 2015-2016 гг.), оснований для возврата нет.

Копия уведомления о принятом решении получена 15.08.2022.

Полагая, что решением ОПФР по Тюменской области от 28.07.2022 N 082F07220001017 нарушено право заявителя на возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренное статьей 78 НК РФ, в ИП Полоумов Ю.В. обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением

При принятии решения суд первой инстанции, руководствуясь, положениями статьи 78 НК РФ, правовой позицией, изложенной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 26.03.2019 N 815-0, от 21.06.2001 N 173-0, от 03.07.2008 N 630-О-П, от 21.12.2011 N 1665-0-0, постановлении Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N12882/08, согласно которой установление в статьей 78 НК РФ трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует праву налогоплательщика на возврат из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте, исходил из того, что факт наличия переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 127 008,43 рублей стал известен предпринимателю только 04.05.2020 после первичной регистрации в личном кабинете налогоплательщика индивидуального предпринимателя. С учетом того, что налоговый орган в справке от 13.04.2022 N28418 о состоянии расчетов подтвердил наличие у предпринимателя переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, принимая во внимание, что на момент подачи заявителем в ОПФР по Тюменской области заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов прошло менее трех лет с момента, когда налогоплательщик узнал о переплате, суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования в полном объеме.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции н находит основания для его отмены, исходя из следующего.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009, который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в том числе, в части осуществления контроля за их уплатой, до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Закон N 212-ФЗ).

ИП Полоумов Ю.В. в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ является плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212- ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, в том числе индивидуальными предпринимателями, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона в зависимости от величины дохода. ,

Если величина дохода плательщика страховых взносов превышает 300 000 рублей, то помимо фиксированного размера страховых взносов предприниматель уплачивает 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Предприниматели обязаны уплачивать в течение расчетного периода до 31 декабря страховые взносы в фиксированном размере, и до 01 апреля года, следующего за расчетным, страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей (пункт 2 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Решения о возврате (зачете) излишне уплаченных страховых взносов за периоды, предшествующие 01.01.2017, принимают соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ.

Пунктом 3 части 1 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ регламентирован порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 2, 11, 12,13,14, 15).

В соответствии с пунктом 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Аналогичная норма содержится в пункте 7 статьи 78 НК РФ, согласно которой заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Соответственно, плательщик страховых взносов вправе вернуть излишне уплаченные страховые взносы в течение трех лет со дня их уплаты.

Как усматривается из материалов дела, ИП Полоумов Ю.В. состоит на учете в ОПФР по Тюменской области в качестве индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам с 23.06.2005.

По состоянию на 31.12.2016 у предпринимателя имеется переплата по страховым взноса в сумме 127 008,43 руб., которая образовалась более трёх лет назад, что не оспаривается заявителем.

Заявление от 15.07.2022 вх. N 45349 на возврат излишне уплаченных страховых взносов в сумме 127 008,43 руб. в ОПФР по Тюменской области от ИП Полоумова Ю.В. поступило после истечения трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В рассматриваемом случае, как обоснованно отмечено отделением Фонда пенсионного и социального страхования, юридически значимым обстоятельством при разрешении вопроса о возврате излишне уплаченных сумм является вопрос о соблюдении сроков на возврат и сроков на обращение в суд за защитой нарушенного права.

В связи со сходством правовой природы правоотношений по возврату излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов с правоотношениями по возврату излишне уплаченных (взысканных) налогов, при рассмотрении настоящего спора подлежат принятию во внимание правовые позиции высших судебных органов по применению статей НК РФ.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-0 указано, что положения статьи 78 НК РФ направлены не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете сумм налогового платежа по какой-либо причине, в том числе, вследствие, незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяют ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В тоже время, в случае пропуска срока, указанного в пункте 7 статьи 78 Кодекса, налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае)действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

В рассматриваемом случае трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате страховых взносов судом первой инстанции исчислен с момента регистрации в личном кабинете налогоплательщика индивидуального предпринимателя, то есть с 04.05.2020.

Вместе с тем согласно определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.05.2021 N 309-ЭС20-22962 по делу N А50-36354/2019, трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется с даты, установленной для уплаты страховых взносов, так как расчет сумм, подлежащих уплате, производится предпринимателями самостоятельно.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Как усматривается из материалов дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле, суммы обязательных страховых взносов, подлежащих уплате, перечислены предпринимателем в бюджет ПФР в 2015, 2016 годах.

Переплата по обязательным платежам возникла по причине перечисления заявителем сумм страховых взносов в завышенном размере.

В связи с тем, что спорная переплата возникла в результате действий самого плательщика, трехлетний срок для возврата следует исчислять с момента уплаты указанных страховых взносов.

Кроме того, как верно отмечено ответчиком, что определение окончательного финансового результата своей экономической деятельности и величины дохода производится предпринимателями в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой по итогам налогового периода, именно в этот момент возможно достоверно определить, какая именно сумма является излишне уплаченной, но не позднее срока, установленного для ее представления.

Таким образом, заявитель имел возможность своевременно (в течение трех лет с момента уплаты обязательных платежей) проверить свои обязательства перед бюджетом и подать заявление на возврат излишне уплаченных страховых взносов.

Из положений статей 78 и 79 НК РФ с учетом разъяснений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данных в постановлении от 26.07.2011 N 18180/10 по делу N А19-7006/09-18-32, также следует вывод, что недостаточная компетентность налогоплательщика, вследствие которой произошла излишняя уплата налога, не может рассматриваться как основание для исчисления срока давности с момента, когда налогоплательщик узнал о переплате. Срок давности в таком случае должен исчисляться с момента уплаты налога, то есть когда налогоплательщик должен был знать о факте переплаты.

В обжалуемом решении суда первой инстанции отражено, что в нарушение предусмотренной законом обязанности, ответчик не уведомил ИП Полоумова Ю.В. о факте переплаты.

Вместе с тем данный вывод суда первой инстанции не соответствует фактическим обстоятельствам дела, поскольку ответчиком в материалы дела представлена копия уведомления о наличии излишне уплаченных страховых взносах в размере 139516,18 руб. (без учета начислений страховых взносов с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за 2016 год) по состоянию на 20.02.2017, которое имеется в программном комплексе "РК АСВ".

Направление уведомлений о переплате заказной корреспонденцией не предусмотрено законодательством, в связи с чем такие уведомления направлялись простыми письмами.

При этом несообщение налоговым органом или органом Пенсионного фонда налогоплательщику (плательщику страховых взносов) о переплате не влияет на течение срока давности, поскольку обязанность соответствующего органа по возврату излишне уплаченного налога (взноса) возникает в случае подачи налогоплательщиком (плательщиком взноса) соответствующего заявления в пределах трехлетнего срока с момента уплаты налога.

Кроме того, указанное обстоятельство никоим не образом не исключает обязанность налогоплательщика (плательщика страховых взносов) самостоятельно вести учет своих налоговых обязательств и состояние расчетов с бюджетом. Негативные последствия ненадлежащего выполнения налогоплательщиком (плательщиком взносов) соответствующих обязанности не могут быть переложены на компетентные государственные органы, поскольку таковое само по себе не свидетельствует о наличии обстоятельств, которые являются основанием для возврата переплаты (постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.10.2020 по делу N А70-321130/2019, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2019 N 08АП-16397/2018 по делу N А75-11677/2018, Определение Верховного Суда РФ от 07.10.2016 N 305-КГ16-12552 по делу N А40-194341/2015).

Суд апелляционной инстанции находит необоснованной ссылку суда первой инстанции на позицию, изложенную в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 20.10.2021 N 83-КАД21-8-К1, согласно которой неисполнение органом ПФР обязанности по направлению налогоплательщику извещения о факте излишней уплаты страховых взносов препятствует гражданину своевременно принять решение о реализации своего права на возврат излишне уплаченной суммы.

Вместе с тем в указанном деле имеют место иные фактические обстоятельства, из которых следует, что оплата налога на доходы физических лиц производится на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В рассматриваемом же деле речь идёт о самостоятельном исчислении (без участия органа ПФР) индивидуальным предпринимателем страховых взносов.

Таким образом, переплата по страховым взносам возникла в момент перечисления предпринимателем в бюджет пенсионного фонда страховых взносов за спорный расчетный период, о наличии которой предприниматель должен был знать с момента ее образования, то есть применительно к платежам за 2015 год не позднее 1 апреля 2016 года, к платежам за 2016 год не позднее 1 апреля 2017 года, поскольку расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно, без участия органа ПФР.

Поскольку с заявлением о возврате спорных излишне уплаченных сумм страховых взносов предприниматель обратился в Пенсионный фонд 15.07.2022, а в суд первой инстанции с заявлением - 17.11.2022, то, соответственно, пропущен как трехлетний срок для обращения в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, так и трехлетний срок исковой давности для обращения суд.

С учетом изложенного правовых оснований для удовлетворения требований

ИП Полоумова Ю.В. об обязании отделения Фонда пенсионного и социального страхования возвратить сумму переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 127 008,43 руб., у суда первой инстанции не имелось.

При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Тюменской области от 15.02.2023 по делу N А70-24567/2022 подлежит отмене с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований предпринимателя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тюменской области от 15.02.2023 по делу N А70-24567/2022 отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Принять по делу новый судебный акт.

Отказать в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Полоумова Юрия Витальевича к отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области об обязании возвратить сумму переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 127 008,43 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Председательствующий

О.Ю. Рыжиков

Судьи

А.Н. Лотов Н.А. Шиндлер