Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 июня 2023 г. N 11АП-9195/23 по делу N А72-1110/2023

г. Самара

22 июня 2023 г.

Дело N А72-1110/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 22 июня 2023 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г.,

судей Сорокиной О.П., Корастелева В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кожуховой С.В.,

при участии:

от Общества с ограниченной ответственностью "ЦемМиллс.Ру" - представителя Ганиева М.И. (доверенность от 26.01.2023),

от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - представителя Грачевой А.А. (доверенность от 30.12.2022 N 37-12/78381),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "ЦемМиллс.Ру"

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 апреля 2023 года по делу N А72-1110/2023 (судья Карсункин С.А.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ЦемМиллс.Ру" (ИНН 7302040323 ОГРН: 1087302001874)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН 1047301036133, ИНН 7325051113)

о признании ненормативного правового акта недействительным,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЦемМиллс.Ру" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - заинтересованное лицо, Управление), согласно которому просит признать решение налогового органа N 18-6964 от 26.09.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 18 апреля 2023 года заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе заявитель просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 апреля 2023 года по делу N А72-1110/2023 и принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

В судебном заседании апелляционного суда представитель заявителя апелляционную жалобу поддержал, просил ее удовлетворить.

Представитель Управления в судебном заседании апелляционного суда возражала против удовлетворения апелляционной жалобы, просила суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО "ЦемМиллс.РУ" зарегистрировано в качестве юридического лица 09.09.2008.

Обществом 21.04.2022 представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 г., в соответствии с которой вычет по НДС заявлен в сумме 1 037 333,34 руб., налог к уплате в бюджет исчислен в сумме 4 334 руб.

В представленной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 г. ООО "ЦемМиллс.Ру" заявлен вычет в сумме 329 000 руб. по выписанному ООО "ПРОМЫШЛЕННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ" ИНН 2311122728 счету-фактуре от 13.03.2019 N 1, в размере 329 000,00 руб., дата принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав ) - 13.03.2019 г.

В подтверждение реальности хозяйственной операции обществом в налоговый орган представлены следующие документы: договор N 01-05/18 от 03.05.2018 г., спецификация N 1 от 10.06.2018 г., счет-фактура N 1 от 13.03.2019 г., товарная накладная N 1 от 13.03.2019 г., товарно-транспортная накладная N 1 от 13.03.2019 г., акт сверки.

Налоговый орган в ходе камеральной проверки установил, что срок заявления налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2019 г. в сумме 329 000 руб. по счёту-фактуре от 13.03.2019 N 1, выставленному ООО "Промышленные технологии ИНН 2311122728 (далее - ООО "Промышленные технологии"), истёк 31.03.2022, по результату которой составлен Акт N 18/6602 от 01.08.2022 г.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области N 18-6964 от 26.09.2022 г ООО "ЦемМиллсРу" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, как указано в решении поскольку "применение налогового вычета по счет-фактуре от 13.03.2019 N 1 в сумме 329 000,00 руб. могло быть реализовано ООО "ЦемМиллс.РУ" не позднее 31.03.2022 года".

Указанным решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области N 18-6964 от 26.09.2022 г" Обществу доначислены к уплате сумма налога на добавленную стоимость НДС за 1 кв. 2022 г. в размере 329 000,00 руб., и соответствующие сумма пени в размере 12529,40 руб. и штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 32000 рублей.

ООО "ЦемМиллсРу" оспорило указанное решением УФНС России по Ульяновской области в апелляционном порядке.

Решением Межрегиональной Инспекции ФНС России по Приволжскому федеральному округу от "12" декабря 2022 г. исх. N 07-07/3025@ решение Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области N 18-6964 от 26.09.2022 г оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ООО "ЦемМиллсРу" - без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налогового органа, Общество обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением об оспаривании решения налогового органа.

Принимая обжалуемый судебный акт, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

Статья 171 Налогового кодекса предусматривает право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статья 172 Налогового кодекса, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможность применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур.

Пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Как следует из положений пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

Пунктами 27, 28 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Таким образом, из совокупности указанных положений Кодекса следует, что налогоплательщик вправе претендовать на вычет налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной, в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов.

Согласно статье 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года (пункт 4 статьи 6.1 НК РФ).

В данном случае счет-фактура N 1 выставлен ООО "Промышленные Технологии" в адрес ООО "ЦемМиллс.Ру" в размере 329 000 руб. 00 коп. 13.03.2019.

Все условия для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету соблюдены в 1 квартале 2019 года.

Как указал Конституционный Суд РФ в п. 2.2 Определения от 24.03.2015 N 540-0, датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Таким образом, течение трехлетнего срока для реализации права на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость по указанному счету-фактуре начинается с 31.03.2019 и заканчивается 31.03.2022.

Поскольку налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года подана 21.04.2022, то есть за пределами срока, предусмотренного приведенной нормой Кодекса, у Общества отсутствует право на применение вычета по спорному счету-фактуре.

Данная правовая позиция соответствует правовой позиции, изложенной в определении Верховного суда РФ, от 4 сентября 2018 г. N 308-КГ18-12631, Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 25.03.2019 по делу NА12-24053/2018.

При этом, судом отмечено, что налогоплательщик не представил доказательства, подтверждающие наличие объективных препятствий, не позволивших заявить вычет НДС в срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 173 Кодекса.

Довод заявителя о необходимости продления трехлетнего срока на 25 дней, предусмотренных пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса для представления налоговой декларации, правомерно отклонен судом, поскольку не соответствует правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.03.2015 N 540-О, согласно которой датой возникновения обязанности по уплате налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

С учетом вышеизложенного, принимая во внимание установленные обстоятельства дела и вышеприведенные нормы закона, суд пришел к правильному выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы общества о том, что не пропущен срок заявления права на вычет, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ, так как декларация представлена до установленного статьей 174 НК РФ срока представления декларации, были исследованы судом первой инстанции и обоснованно признаны несостоятельными, поскольку положения пункта 2 статьи 173 НК РФ не связывают истечение трехлетнего срока на применение налоговых вычетов с окончанием срока на подачу налоговой декларации, предусмотренного пунктом 5 статьи 174 НК РФ; указанный срок истекает спустя три года с окончания налогового периода, в котором налогоплательщиком приняты на учет соответствующие товары (работы, услуги), что прямо следует из абзаца 1 пункта 1.1 статьи 172 и пункта 2 статьи 173 НК РФ.

Кроме того, как указано в пункте 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 N 540-О, датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Такое регулирование не исключает для налогоплательщика возможности в целях реализации его права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, относящегося к более ранним налоговым периодам, представить налоговую декларацию в налоговый орган в рамках предельного трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 данного Кодекса.

В силу изложенного, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены, но учтены быть не могут, так как не влияют на законность обжалуемого судебного акта.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.

Оснований для отмены решения суда не имеется.

Поскольку при обращении в суд апелляционной инстанции подателем апелляционной жалобы была уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб., при том, что по рассматриваемой категории дел размер государственной пошлины составляет 1 500 руб., излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возвращению плательщику из федерального бюджета согласно ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 апреля 2023 года по делу N А72-1110/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "ЦемМиллс.Ру" (ИНН 7302040323 ОГРН: 1087302001874) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению N 70905 от 11.05.2023.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г. Попова

Судьи

О.П. Сорокина В.А. Корастелев