Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 августа 2023 г. N 09АП-42636/23 по делу N А40-251328/2022

г. Москва

03 августа 2023 г.

Дело N А40-251328/22

Резолютивная часть постановления объявлена 31 июля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 августа 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи В. В. Лапшиной,

судей Вигдорчика Д.Г., Шведко О.И.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Бурцевым П.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ"

на определение Арбитражного суда города Москвы от 22.05.2023 по делу N А40- 251328/22,

о признании обоснованным заявления и включении во вторую очередь реестра требований кредиторов ООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ" требования ИФНС России N 14 по г. Москве в размере 238 779 руб. 00 коп.- основного долга;

о признании обоснованным заявления и включении в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ" требования ИФНС России N 14 по г. Москве в размере 85 206 970 руб. 56 коп.- основного долга, 52 549 435 руб. 97 коп. - пени, 4 200 312 руб. 00 - штрафа,

по делу о несостоятельности (банкротстве) ООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ",

при участии в судебном заседании:

от УФНС по г. Москве: Мурашко С.Н. по дов. от 10.03.2023

от ООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ": Митяев Д.С. по дов. от 27.07.2023

Иные лица не явились, извещены.

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 16.01.2023 в отношении должника ООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ" (ИНН 7714853215) введена процедура наблюдения. Временным управляющим утверждена Хрусталева Анна Владимировна (ИНН: 772609811059), член Ассоциации СОАУ "МЕРКУРИЙ". Сообщение о введении процедуры банкротства опубликовано в газете "Коммерсантъ" N 16 от 28.01.2023.

В Арбитражный суд города Москвы поступило заявление ИФНС России N 14 по г. Москве о включении в реестр требований кредиторов ООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ" требований в размере 142 197 497 руб. 53 коп.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 22.05.2023 года признано обоснованным заявление и включено во вторую очередь реестра требований кредиторов ООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ" требование ИФНС России N 14 по г. Москве в размере 238 779 руб. 00 коп.- основного долга.

Признано обоснованным заявление и включено в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ" требование ИФНС России N 14 по г. Москве в размере 85 206 970 руб. 56 коп.- основного долга, 52 549 435 руб. 97 коп. - пени, 4 200 312 руб. 00 - штрафа. Пени и штраф в реестре учитываются отдельно.

Не согласившись с вынесенным определением, должник обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

От уполномоченного органа поступил отзыв на апелляционную жалобу.

В судебном заседании представитель должника поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме.

Представитель уполномоченного органа возражал на доводы жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, уведомленные судом о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явились, в соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации информация о времени и месте судебного заседания была опубликована на официальном интернет-сайте http://kad.arbitr.ru, в связи с чем, апелляционная жалоба рассматривается в их отсутствие, исходя из норм ст. 121, 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, считает, что оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта не имеется в силу следующего.

В соответствии со статьей 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными Законом о банкротстве.

В пункте 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 35 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве" (далее - Пленум N 35) разъяснено, что в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны.

При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

Суд первой инстанции посчитал заявленные требования обоснованными и подлежащими включению во вторую и третью очередь реестра требований кредиторов должника, поскольку задолженность подтверждена решениями о привлечении к ответственности N 20-06/3702 от 29.06.2022, 30-6655 от 30.09.2022, требованиями об уплате налога, решениями о взыскании задолженности, расчётом задолженности и иными материалами дела.

Доказательств погашения задолженности суду не представлено

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции.

Должник в обоснование апелляционной жалобы указывает, что решения о привлечении к ответственности N 20-06/3702 от 29.06.2022, 30-6655 от 30.09.2022 не вступили в законную силу и в настоящее время обжалуются в вышестоящий орган.

Однако, указанные доводы признаются апелляционной коллегией необоснованными.

Согласно п. 2 ст. 87 НК РФ налоговые проверки проводятся в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах и в соответствии с абзацем шестнадцатым пункта 1 статьи 11, пункта 8 статьи 101 НК РФ предполагают совершение налоговым органом действий, направленных на установление размера недоимки -величины налога, не поступившего в бюджет.

Из системного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 НК РФ следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки, которые в соответствии со статьями 101.2, 138 НК РФ могут быть пересмотрены вышестоящим налоговым органом по апелляционной жалобе налогоплательщика (налогового агента) и приобретают юридическую силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Основанием возникновения задолженности должника явилось неисполнение налоговых обязательств по уплате установленных законодательством налогов и сборов, одним из доказательств которого предполагается решение налогового органа по результатам налоговой проверки.

Из материалов дела следует, что Решением заместителя начальника ИФНС России N 14 по г. Москве от 29.12.2020 N 36 о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ" ИНН 7714853215 назначена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период за период 01.01.2017 по 31.12.2019, и по результатам которой составлен Акт N 14303 от 25.10.2021.

В силу пункта 4 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено законом.

В соответствии с пунктом 11 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки по Акту налоговой проверки N 14303 от 25.10.2021, вынесено Решение о привлечении ООО ТЛАСС ИНЖИНИРИНГ" ИНН 7714853215 к налоговой ответственности N 20-06/3702 от 29.06.2022.

ООО "Гласс Инжиниринг" обратилось в УФНС России по г. Москве (вх. от 09.08.2022 N 235145) с апелляционной жалобой на решение ИФНС России N 14 по г. Москве от 29.06.2022 N 20-06/3702 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Письмом УФНС России по г. Москве N 21-10/127632@ от 27.10.2022 апелляционная жалоба ООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ" на решение ИФНС России N 14 по г. Москве от 29.06.2022 N 20-06/3702 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения, в судебном порядке решение 29.06.2022 N 20-06/3702 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не обжаловалось, срок обжалования в судебном порядке истек.

На основании решения о привлечении ООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ" ИНН 7714853215 налоговой ответственности N 20-06/3702 от 29.06.2022 задолженность, подлежащая включению в реестр требований кредиторов должника, составляет в общем размере 137 416 529.00 руб. из которых: 83 988 566.00 руб. - основной долг, 49 227 651.00 руб. - пени, 4 200 312.00 руб. - штраф.

Уполномоченный орган пояснил, что у ООО ТЛАСС ИНЖИНИРИНГ" на 28.10.2022 г., дату вступления в законную силу решения по ВНП N 20-06/3702 от 29.06.2022, имелась переплата в КРСБ: 180 543 руб. по налогу на прибыль в ф/б, 730 671.21 руб. по налогу на прибыль в б/с.

Таким образом, общая сумма задолженности по решению ВНП составляет 136 505 314.79 руб.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

По смыслу статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) обязанность налогоплательщика (плательщика) по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии установленных Кодексом оснований и возлагается на него с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является в соответствии с пунктом 4 названной статьи основанием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности, которые предваряет направление налоговым органом требования об уплате налога (сбора).

Должником самостоятельно в соответствии со ст. 80 НК РФ были представлены налоговые декларации, неуплаченная задолженность, возникшая на основании представленных должником деклараций по НДС за 4 кв. 2020, 3,2 кв 2022, НДФЛ за 9мес. 2022, страховые взносы за 9 мес. 2022.

Таким образом, задолженность образовалась по результатам выездной налоговой проверки N 20-06/3702 от 29.06.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также по НДС за 4 кв. 2020, 2,3 кв. 2022, по страховым взносам за 12 мес. 2022, по НДФЛ за 9 мес. 2022 сумма, подлежащая включению в реестр требований кредиторов должника, составляет в общем размере 142 195 497.53 руб., в том числе основной долг - 85 445 749.56 руб., пени - 52 549 435.97 руб., штраф - 4 200 312.00 руб.

Задолженность налогоплательщика перед бюджетом РФ возникла в связи с проведенными контрольными мероприятий, а также с неуплатой начисленных сумм налога к уплате отраженных в представленных должником в налоговый орган декларациях.

Из системного толкования положений ст. ст. 88, 89, 100.1, 101 НК РФ следует, что доначисление налога может быть осуществлено ИФНС только по результатам налоговой проверки, которые могут быть пересмотрены вышестоящим налоговым органом и приобретают юридическую силу со дня принятия им решения по апелляционной жалобе.

В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно пункту 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

С учетом специфики дел о банкротстве при установлении требований кредиторов в деле о банкротстве установленными могут быть признаны только такие требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

При этом каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В обоснование заявленного требования уполномоченный орган представил решение налогового органа N 20-06/3702 от 29.06.2022 о привлечении должника к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанное решение было принято на основании выездной налоговой проверки, по результатам которой составлен акт налоговой проверки N 14303 от 25.10.2021, вступило в законную силу и содержит сведения о дате возникновения налоговых обязательств должника, их размере и исполнении (неисполнении).

Решением Управления ФНС N 21-10/127632@ от 27.10.2022 апелляционная жалоба ООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ" на решение ИФНС России N 14 по г. Москве от 29.06.2022 N 20-06/3702 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения, в судебном порядке решение от 29.06.2022 N 20-06/3702 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не обжаловалось, срок обжалования в судебном порядке истек.

ООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ" доказательств обжалования Решения УФНС по г. Москве N 21-10/127632 от 27.10.2022 суду не представлено.

Доказательств, что данное решение уполномоченного органа отменено (изменено), в материалы дела и апелляционному суду не представлено.

В соответствии с п. 9 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Таким образом, в соответствии с ч. 2 ст. 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации вступившее в законную силу решение налогового органа обращается к исполнению.

С учетом того, что в процедурах банкротства задолженность не может быть взыскана в принудительном порядке, она подлежит включению в реестр требований кредиторов должника.

В силу положений статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации выносимое по результатам выездной налоговой проверки решение является ненормативным правовым актом, принятым в установленной законом процедуре компетентным должностным лицом и после своего вступления в силу, порождает правовые последствия для налогоплательщика.

Согласно пункту 13 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства", утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, материалы проведенных в отношении должника или его контрагента мероприятий налогового контроля могут быть использованы в качестве средств доказывания фактических обстоятельств, на которые ссылается уполномоченный орган, при рассмотрении в рамках дела о банкротстве обособленных споров, а также при рассмотрении в общеисковом порядке споров, связанных с делом о банкротстве.

Таким образом, вступившее в законную силу решение N 20-06/3702 от 29.06.2022 г. о привлечении должника к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое по результатам проведения выездной налоговой проверки должника, является достаточным доказательством для включения требования уполномоченного органа в реестр требований кредиторов должника.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 5 статьи 174 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учёта налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - Декларация) в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок представления декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 -25.04.2022 г.

ОООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ" 04.05.2022 г. представило первичную декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Налогоплательщик нарушил срок представления декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 г., то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

Сумма штрафа за несвоевременное представление Декларации за 1 квартал 2022 г. составляет 1000 рублей.

По результатам рассмотрения материалов проверки по Акту налоговой проверки 30-9096 от 10.08.2022 г., вынесено Решение о привлечении ООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ" к налоговой ответственности N 30-6655 от 30.09.2022 г.

Возражения в соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ организацией не представлялись.

Таким образом, вступившее в законную силу решение N 30-6655 от 30.09.2022 г. о привлечении должника к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое по результатам проведения камеральной налоговой проверки должника, является достаточным доказательством для включения требования уполномоченного органа в реестр требований кредиторов должника.

Каких-либо новых обстоятельств, которые могли бы повлиять на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, в апелляционной инстанции не установлено.

Судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется. Определение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Вопреки доводам отзыва налоговой, апелляционная жалоба подана должником в установленный срок для обжалования судебного акта, поскольку направлена по почте 02.06.2023.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно пункту 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 176, 266 - 269, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда г. Москвы от 22.05.2023 по делу N А40- 251328/22 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО "ГЛАСС ИНЖИНИРИНГ" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение одного месяца со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

В.В. Лапшина

Судьи

Д.Г. Вигдорчик О.И. Шведко