Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 октября 2023 г. N 12АП-1006/23 по делу N А57-25445/2021

г. Саратов

04 октября 2023 г.

Дело N А57-25445/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 октября 2023 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Пузиной Е.В.,

судей Акимовой М.А., Комнатной Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания Глебовой В.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ай Пи Эр Медиа" (410012, г. Саратов, ул. им. Н.И. Вавилова д. 38/114, оф. 617, ИНН 6449036331, ОГРН 1056414933310)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 26 декабря 2022 года по делу N А57-25445/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ай Пи Эр Медиа" (410012, г. Саратов, ул. им. Н.И. Вавилова д. 38/114, оф. 617, ИНН 6449036331, ОГРН 1056414933310)

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области (410040, г. Саратов, пр-кт им. 50 Лет Октября, зд. 108/6, ИНН 6453078895, ОГРН 1046405319410), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью "Ай Пи Эр Медиа" - Е.В. Сергеева, действующего по доверенности от 02.04.2021, сроком на 3 года, представителей Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области - Е.С. Ардабьевой, действующей по доверенности от 13.01.2023, Головиной К.Ю., действующей по доверенности от 21.09.2021, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - К.Ю. Головиной, действующей по доверенности от 12.05.2021,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Ай Пи Эр Медиа" (далее - ООО "Ай Пи Эр Медиа", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 23 по Саратовской области, Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 30.06.2021 N 07/07 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 26 декабря 2022 года заявленные требования удовлетворены в части. Суд признал недействительным решение ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 30.06.2021 N 07/07 в части размера штрафных санкций по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 3 447 398 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Кроме того, с Межрайонной ИФНС России N 23 по Саратовской области в пользу ООО "Ай Пи Эр Медиа" взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Общество не согласилось с принятым решением суда и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований и вынести новое решение, которым заявленные требования удовлетворить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что Инспекция незаконно в состав доходов налогоплательщика включила поступившие от ФГБОУ ВО "Саратовский государственный технический университет им Ю.А. Гагарина" 30 000 руб. в связи с исполнением обязательств перед ООО "Издательство "Горячая линия", 12 375 руб. в связи с исполнением обязательств перед ООО "Гуманитарный издательский центр "Владос" по агентскому и другому аналогичному договору, а также 660 000 руб., поступившие налогоплательщику от НОУ ВПО "МИГУП" в связи с исполнением обязательств перед ООО "Ай Пи Ар Букс" по агентскому и другому аналогичному договору, поскольку в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде денежных средств, поступивших комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. ООО "Ай Пи Эр Медиа" являлось агентом ООО "Ай Пи Ар Букс" по Лицензионному договору (агентскому) N 26 от 25.10.2016, предварительным условиям о заключении сделки от 19.07.2016, письма от 19.07.2016. Стороны исполнили свои обязательства по Договору N 2220/2016 на предоставление доступа к электронно-библиотечной системе от 19.07.2016 г. в полном объеме: НОУ ВПО "МИГУП" оплатило денежные средства в размере 1 650 000 руб. за предоставленный доступ к базе данных электронных изданий учебной, учебно-методической и научной литературы, а ООО "Ай Пи Эр Медиа", как агент ООО "Ай Пи Ар Букс" предоставило доступ к базе данных электронных изданий учебной, учебно-методической и научной литературы. ООО "Ай Пи Эр Медиа" заключило с издательствами (ООО "Издательство "Горячая линия", ООО "Гуманитарный издательский центр "Владос", ООО "Ай Пи Ар Букс", ООО ИТК "Дашков и К", ООО "Издательство "СТАТУТ", ИП Яковлев Е.А. (Агентство электронных изданий "Интермедиатор"), ООО Новационный центр "ЭНАС", ЗАО "Издательский дом МЭИ", ООО "ЛИА "Академический проект", ООО "Издательский Центр "Интермедиа", ООО "Издательство "Инновационное машиностроение") лицензионные (агентские) договоры, по которым общество обязалось за вознаграждение по поручению указанных контрагентов совершать сделки от своего имени, но за их счет по реализации электронной подписки на лицензионные материалы указанных контрагентов. Все полученные от ВУЗов ООО "Ай Пи Эр Медиа" денежные средства по договорам с образовательными учреждениями на предоставление доступа являлись собственностью контрагентов (издательств). ООО "Ай Пи Эр Медиа" перечислило издательствам причитающиеся им денежные средства, удержав только свое агентское вознаграждение. Доходом общества при этом является только агентское вознаграждение. Податель жалобы считает, что суд неполно выяснил обстоятельства и не выявил переплату по УСН за 2016 г. за счет ошибочного включения в доходы общества денежных средств других организаций в размере 255 260 руб., поступивших на счет проверяемого налогоплательщика в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору с Издательством "Гиорд", Издательством "Горячая линия", Издательством "СпецЛит", ООО "Издательско-торговая компания "Троицкий мост". По мнению Общества, Закон N 266-ФЗ от 31.07.2020 г. имеет обратную силу и применяется в отношении ООО "Ай Пи Эр Медиа", в связи с чем, вменяемое обществу превышение дохода в 2016 г. на 701 497,41 руб. не влечет утрату права на применение УСН. Заключенные налогоплательщиком договоры являются договорами на предоставление доступа к электронно-библиотечной системе с ВУЗами, а не договорами оказания услуг, соответственно, доход не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на основании п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Полученные Ивановой Н.Ю. от общества денежные средства были возвращены ООО "Ай Пи Эр Медиа" с процентами, таким образом, денежные средства в размере 98 923 340,67 руб. не являлись доходом Ивановой Натальи Юрьевны, а были получены ею по договорам ссуды. Заключение договоров ссуды от 14.01.2015, 01.10.2015, 09.10.2015, 19.10.2015, 01.12.2015 N 4А, 01.11.2016 N 05 подтверждается кассовыми книгами за 2015, 2016, 2017 гг. Кроме того, на момент 23-24.12.2019 г. у Ивановой Н.Ю. имелись денежные средства в размере более чем 98 923 340,67 руб., которыми она погасила выданные ей займы. По мнению общества, полученные Ивановой Н.Ю. в качестве ссуды денежные средства, не являются объектом обложения страховыми взносами. Кроме того, налоговым органом и судом неверно определены доходы и расходы общества, неверно исчислен налог на прибыль, расходы на налогу на прибыль. Привлечение к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление документов в установленный срок в виде штрафа в размере 1 200 руб. незаконно, поскольку договоры представлены в налоговый орган. По состоянию на 03.10.2022 срок давности привлечения к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление документов по требованию N 9 от 16.08.2019 истёк. Общество не было ознакомлено с документами, представленными в суд в подтверждение доходов ООО "Ай Пи Эр Медиа" для расчета налога на прибыль за 2016-2017 гг. (договоры, акты от ВУЗов), на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора. Налоговым органом были нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а именно, общество было лишено возможности участвовать в процессе рассмотрения указанных документов и представить по ним объяснения.

Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области предоставлен отзыв на апелляционную жалобу, в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебное заседание явились представители Общества, Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области, Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru), что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом, в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, на основании решения ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 21.12.2018 N 07/14 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Ай Пи Эр Медиа" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 15.11.2019 N 07/16. Указанный акт 22.11.2019 вручен представителю общества Сергееву Е.В., о чем свидетельствует его подпись на акте.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, Инспекцией 06.07.2020 принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля N 07/14/16.

Дополнение к акту выездной налоговой проверки от 15.11.2019 N 07/16 составлено 25.08.2020.

По результатам рассмотрения материалов проверки принято решение о продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки от 29.09.2020 N 07/14/18.

Дополнение к акту выездной налоговой проверки от 15.11.2019 N 07/16 составлено 23.10.2020.

Рассмотрение материалов налоговой проверки неоднократно откладывалось.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова 30.06.2021 принято решение N 07/07 о привлечении ООО "Ай Пи Эр Медиа" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, в связи с неполной уплатой налога на прибыль организации за 2017 год в виде штрафа в размере 6 894 796 руб., пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса в связи с неполной уплатой страховых взносов в виде штрафа в размере 1 178 542 руб., статьей 126 Налогового кодекса в виде штрафа в размере 1 200 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислены НДС в сумме 20 666 341 руб., налог на прибыль организаций в сумме 22 050 935 руб., страховые взносы на сумму 5 892 712 руб. и начислены пени по налогам и страховым взносам на общую сумму 26 962 950,81 руб.

Также оспариваемом решением Обществу предложено удержать НДФЛ у Ивановой Н.Ю. в сумме 12 860 034 руб. непосредственно из доходов при очередной выплате дохода в денежной форме с учетом положений пункта 4 статьи 226 НК РФ.

ООО "Ай Пи Эр Медиа", не согласившись с решением Инспекции, обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 11.10.2021 апелляционная жалоба ООО "Ай Пи Эр Медиа" оставлена без удовлетворения.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова от 30.06.2021 N 07/07.

Суд первой инстанции при принятии обжалуемого решения посчитал возможным снизить размер штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ по правилам ст. ст. 112, 114 НК РФ не менее чем в два раза, с учётом смягчающего вину обстоятельства (ООО "Ай Пи Эр Медиа" является субъектом малого предпринимательства (микропредприятие)), в связи с чем, признал оспариваемое решение недействительным в части размера штрафных санкций по а. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 3 447 398 руб. Отказывая в удовлетворении заявленных требований в остальной части, суд пришел к выводу о правомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налогов, страховых взносов, пени и штрафа.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей Общества и налогового органа, арбитражный суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

По результатам проведенной проверки установлено, что ООО "Ай Пи Эр Медиа" с 2016 г. применяет упрощенную систему налогообложения (УСНО) с объектом налогообложения - доходы.

Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ выбор объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) осуществляется самостоятельно налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

В силу п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенные, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов, поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. ст. 271 и 273 НК РФ (метод начисления либо кассовый).

При этом согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при применении УСНО не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Проведенными контрольными мероприятиями в ходе проверки ООО "Ай Пи Эр Медиа" Инспекцией выявлена совокупность обстоятельств, позволяющих сделать вывод о нарушении налогоплательщиком положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса в связи с умышленным искажением сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете и налоговой отчетности, выразившемся в неправомерном занижении заявителем в 2016 году доходов с целью соблюдения условий для применения обществом специального налогового режима УСНО.

По результатам контрольных мероприятий ООО "Ай Пи Эр Медиа" переведено на общий режим налогообложения, доначислены неуплаченные суммы налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, страховые взносы.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией проведен анализ доходов ООО "Ай Пи Эр Медиа", по результатам которого установлено поэтапное увеличение доходов от основной деятельности.

По данным налоговой декларации в 2016 году доход налогоплательщика составил 79 737 121,41 руб.

Как установлено Инспекцией, ООО "Ай Пи Ар Букс" (в настоящее время ООО "Вузовское образование") и ООО "Ай Пи Эр Медиа" являются взаимозависимыми лицами.

Так, учредителем ООО "Ай Пи Эр Медиа" является Иванов С.Г., учредителем ООО "Ай Пи Ар Букс" является Иванова Н.Ю., при этом согласно информации, представленной Управлением по делам ЗАГС Правительства Саратовской области, Иванов С.Г. и Иванова Н.Ю. с 03.09.2005 являются супругами.

Руководителем ООО "Ай Пи Эр Медиа" и ООО "Ай Пи Ар Букс" в 2016 году являлась Иванова Н.Ю. Обязанности главного бухгалтера ООО "Ай Пи Эр Медиа" и ООО "Ай Пи Ар Букс" в 2016 году исполняла Маслова Ю.М.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" и ООО "Ай Пи Ар Букс" находились и находятся по настоящее время по одному юридическому адресу г. Саратов, ул. Вавилова, д. 38/114.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" и ООО "Ай Пи Ар Букс", осуществляют один и тот же вид деятельности - прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (код ОКВЭД 72.60). Дополнительно заявленные виды деятельности также идентичны.

В 2016 году ООО "Ай Пи Эр Медиа" и "Ай Пи Ар Букс" фактически осуществляли издательскую деятельность и прочую деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий.

В соответствии с лицензионным договором (агентским) от 25.10.2016 N 26 ООО "Ай Пи Ар Букс" поручает ООО "Ай Пи Эр Медиа" за вознаграждение осуществлять поиск заказчиков, выступать агентом по продаже электронно-библиотечной системы и лицензионных материалов.

19.07.2016 между ООО "Ай Пи Эр Медиа" и НОУ ВПО "Московский институт государственного управления и права" заключен договор N 2220/16 на предоставление доступа к электронно-библиотечной системе, согласно которому, общество совершает все необходимые юридические и фактические действия по предоставлению НОУ ВПО "Московский институт государственного управления и права" доступа к лицензионным материалам (базовая версия электронно-библиотечной системы в режиме онлайн работы) на 12 календарных месяцев.

При анализе сведений книги учета доходов и расходов общества за 2016 год Инспекцией установлена операция по корректировке дохода (сторнировочная операция "-660 000 руб."), полученного от НОУ ВПО "МИГУП" в размере 1 650 000 руб., на сумму вознаграждения ООО "Ай Пи Ар Букс" (Лицензиар, Принципал). При этом в графе "дата и номер первичного документа" не указана дата и номер отчета агента. В графе "содержание операции" не указано наименование Издательства. Операция проходит между текущих дат 25.10.2016 - 26.10.2016. Имеется только указание на агентский договор N б/н от 25.10.2015.

Как верно отметил суд первой инстанции, уменьшение, корректировка, сторнирование полученных доходов налоговым законодательством не предусмотрено. Спорная операция позволила обществу скорректировать сумму выручки (сумму поступившего дохода), которая является критерием по определению суммы дохода, позволяющего обществу применять УСНО.

В результате указанного искажения, в нарушение положений ст. 346.13 НК РФ, ООО "Ай Пи Эр Медиа" превысило предельно допустимое значение размера доходов и утратило право применения УСН, начиная с 01.10.2016.

В качестве обоснования корректировки суммы дохода в размере 1 650 000 руб., полученного от НОУ ВПО "МИГУП", на сумму вознаграждения Лицензиара в размере 660 000 руб., Обществом представлен лицензионный договор (агентский) от 25.10.2016 N 26, заключенный с ООО "Ай Пи Ар Букс". Операция по корректировке (уменьшению) дохода в рамках агентского договора N 26 между обществом и ООО "Ай Пи Ар Букс" оформлена единственным отчетом от 30.10.2016, при этом запись в книгу учета доходов и расходов внесена 25.10.2016 без ссылки на первичный платежный документ.

Общая стоимость услуг по Договору N 2220/16 составляет 1 650 000 руб. (НДС не облагается, т.к. Исполнитель находится на УСНО и не является плательщиком НДС), из которой: 50% от общей стоимости услуг - фиксированная стоимость подключения к ЭБС "Премиум" версия"; 50% от общей стоимости услуг - стоимость доступа к изданиям ЭБС в период с 19.07.2016 по 19.07.2017.

Оплата Заказчиком общей стоимости услуг осуществляется до 30.09.2016.

Обществом в Инспекцию были представлены два договора с НОУ ВПО "МИГУП" от 19.07.2016 с идентичным номером N 2220/16 и отличным друг от друга содержанием в части предмета договора: в одном договоре имеются ссылки на свидетельства, где в качестве правообладателя указано ООО "Ай Пи Эр Медиа", в другом - ООО "Ай Пи Эр Букс".

При этом судом верно отмечено, что договор с НОУ ВПО "МИГУП" N 2220/16 от 19.07.2016 заключен ранее, чем лицензионный (агентский) договор от 25.10.2016 N 26 на доступ к ЭБС, заключенный Обществом с ООО "Ай Пи Ар Букс".

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что согласно отчету от 30.10.2016 N 1 в рамках взаимоотношений между ООО "Ай Пи Эр Медиа" и ООО "Ай Пи Эр Букс" заявлен срок доступа к ЭБС и лицензионным материалам - с 19.07.2016 по 19.07.2017, вопреки дате начала действия Договора N 26 от 25.10.2016 между указанными организациями.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции и налогового органа о том, что указанные обстоятельства подтверждают формальность документооборота по сделке ООО "Ай Пи Эр Медиа" с ООО "Ай Пи Ар Букс" с указанием данных по договору от 19.07.2016 N 2220/16, заключенному ООО "Ай Пи Эр Медиа" с НОУ ВПО "МИГУП", не имеющего отношения к агентскому поручению.

При этом представленные Обществом Предварительные условия о заключении сделки от 19.07.2016 между ООО "Ай Пи Эр Медиа" и ООО "Ай Пи Ар Букс" не соответствуют категории предварительных договоров, предусмотренных ст. 429 ГК РФ, а являются письменным поручением Принципала Агенту без оформления договорных взаимоотношений, согласно которому на Общество с 19.07.2016 возложена обязанность по поиску Заказчиков и по заключению от своего имени договоров на предоставление доступа к ЭБС и лицензионным материалам ООО "Ай Пи Ар Букс".

Согласно Предварительным условиям о заключении сделки от 19.07.2016 неисключительная лицензия на использование ЭБС и лицензионные материалы в составе ЭБС от ООО "Ай Пи Ар Букс" (Лицензиар) не передавалась, соответственно Общество, как Агент, не имело возможности приступить к выполнению поручения по поиску Заказчиков и по заключению с ними договоров на предоставление доступа к ЭБС и лицензионным материалам Лицензиара с сайта www.iprbooks.ru с момента подписания Предварительных условий о заключении сделки.

В ходе рассмотрения материалов проверки представлено Положение от 19.07.2016 к договору между ООО "Ай Пи Эр Медиа" и НОУ ВПО "МИГУП", в котором указано, что проверяемый налогоплательщик обладает неисключительным правом на ЭБС на основании Предварительных условий о заключении сделки от 19.07.2016 с ООО "Ай Пи Ар Букс"), проставлена печать АНО ВО "МИГУП".

Вместе с тем, АНО ВО "МИГУП", являющееся правопреемником НОУ ВПО "МИГУП", создано 01.08.2017 (т.е. на момент составления вышеуказанного Положения от 19.07.2016 АНО ВО "МИГУП" как организации не существовало).

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией проведена почерковедческая экспертиза подписи от имени ректора НОУ ВПО "МИГУП" Радько Т.Н. в вышеуказанном Положении от 19.07.2016 к договору N 2220/16 от 19.07.2016 на предоставление доступа к ЭБС, в ходе которой, установлена вероятность выполнения подписи от имени Радько Т.Н. главным бухгалтером ООО "Ай Пи Эр Медиа" Масловой Ю.М. (заключение эксперта (вх. N 18282 от 13.10.2020).

Заявителем после ознакомления с постановлением N 1 от 03.08.2020 о назначении почерковедческой идентификационной экспертизы представлено свое заключение эксперта Балахнина О.А. (ООО "Областной центр экспертиз") по почерковедческой экспертизе подписи Радько Т.Н. в Положении от 19.07.2016 с выводом о том, что подпись от имени Радько Т.Н. в Положении от 19.07.2016 г. к договору N 2220/16 от 19.07.2016 на предоставление доступа к ЭБС выполнена Радько Т.Н.

При анализе представленного Обществом заключения эксперта установлено, что для проведения исследования эксперту Балахнину О.А. Обществом представлено Положение от 19.07.2016, отличное от Положения от 19.07.2016, представленного в Инспекцию налогоплательщиком, в части подписи ректора Радько Т.Н. Налогоплательщиком даны пояснения, что Положение (оригинал положения) получен ООО "Ай Пи Эр Медиа" по акту, согласно которому "стороны обменялись оригиналами Положения от 19.07.2016 к Договору N 2220/16 на предоставление доступа к электронно-библиотечной системе". Указанный документ в рамках истребования документов не представлялся, был представлен после начала проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговым органом было направлено поручение от 31.07.2020 N 141 в ИФНС России N 29 по г. Москве о допросе Радько Т.Н. (с вопросами о характере взаимоотношений с Обществом, об обстоятельствах заключения и исполнения договоров с Заявителем). Согласно сведениям АИС Налог-3 повестка о явке для допроса сформирована 31.07.2020 N1684; 16.09.2020 сформировано уведомление о невозможности допроса свидетеля в связи с неявкой свидетеля в назначенную дату и время, что отражено в дополнении к акту проверки.

24.12.2020 (после получения Заявителем дополнения от 23.10.2020 к акту налоговой проверки) Обществом представлены возражения с приложением заверенной представителем Общества по доверенности копией "Пояснений по повестке N 1684 от 31.07.2020" Радько Т.Н. (далее - "Пояснения"), в которых Радько Т.Н. подробно изложены обстоятельства сделки между НОУ ВПО "МИГУП" и ООО "Ай Пи Эр Медиа" в 2016 году, с конкретизацией всех документов по сделке, предметного содержания и суммой сделки.

При этом Радько Т.Н. не явился в налоговый орган для дачи пояснений и не мог знать сущность вопросов поручения N 141 от 31.07.2020.

В "Пояснениях" Радько Т.Н., ссылаясь на возраст (1937 г.р.) и неудовлетворительное состояние здоровья, сообщил номер и дату договора и Положения, заключенного в 2016 году между НОУ ВПО "МИГУП" и ООО "Ай Пи Эр Медиа", а также указал сайт, с которого осуществлялось оказание услуг по предоставлению доступа к ЭБС.

Суд апелляционной инстанции относится к "Пояснениям" Радько Т.Н. критически, поскольку данные пояснения получены вне процедуры допроса и представлены проверяемым налогоплательщиком.

Требования п. 5 ст. 90 НК РФ, предусматривающие предупреждение свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний с отметкой об этом в протоколе, в представленных налоговому органу объяснениях физических лиц не выполнены, в связи с чем, поянения Радько Т.Н., не соответствует требованиям законодательства.

В результате указанного искажения, в нарушение положений ст. 346.13 НК РФ, ООО "Ай Пи Эр Медиа" превысило предельно допустимое значение размера доходов.

В нарушение пункта 1 статьи 346.15 НК РФ ООО "Ай Пи Эр Медиа" не отражен доход полученный по сделке с ОАО "РЖД" (Приволжская РЖД) ИНН в сумме 2000 руб.

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Ай Пи Эр Медиа" при сопоставлении данных книг учета доходов и расходов за 2015-2017 гг. и данных выписок по операциям на расчетных счетах установлены расхождения на сумму 2 000 руб.

По расчетному счету в АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО КОММЕРЧЕСКИЙ МЕЖОТРАСЛЕВОЙ БАНК СТАБИЛИЗАЦИИ И РАЗВИТИЯ "ЭКСПРЕСС-ВОЛГА" отражена операция 26.10.2016 г. на сумму 2 000 руб. от контрагента Приволжская железная дорога ОАО "РЖД" ИНН 7708503727. С назначением платежа "АХЦ. Предоплата за электронную версию книги сч.546 от 01.09.2016 г.". Данная операция не внесена в книгу учета доходов и расходов ООО "Ай Пи Эр Медиа" за 2016 г.

ОАО "РЖД" (Приволжская РЖД) представлен акт оказанных услуг N 45 от 07.11.2016 г. согласно которому, ООО "Ай Пи Эр Медиа" (Исполнитель) оказало услугу в адрес ОАО "РЖД" по предоставлению доступа к электронной версии книги А.Каптере "Мастерство презентаций (электронный курс) как создавать презентации, которые могут изменить мир" М.Манн, Иванов, Фербер, 2014 г. Стоимость услуги составила 2000 руб. К акту прилагается платежное поручение N 192781 от 26.10.2016 г. на оплату 2000 руб. в адрес ООО "Ай Пи Эр Медиа". Также представлен акт взаимных расчетов между АХЦ "Приволжской железной дороги"- филиала ОАО "РЖД" и ООО "Ай Пи Эр Медиа" по состоянию на 31.12.2016 г., согласно которому у сторон отсутствует дебиторская и кредиторская задолженность. В акте взаимных расчетов финансово-хозяйственная операция на сумму 2000 руб. проведена по бездоговорному документу (расчету).

ОАО "РЖД" (Приволжская РЖД) представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 2016 г. по контрагенту ООО "Ай Пи Эр Медиа", согласно которому, дебетовые и кредитовые обороты составили 2000 руб. В 2015 году взаимоотношений с ООО "Ай Пи Эр Медиа" не имело, В 2017 году обороты по кредиту составили 150 тыс.руб.

ОАО "РЖД" (Приволжская РЖД) подтверждена финансово-хозяйственная операция с ООО "Ай Пи Эр Медиа" в 2016 году на сумму 2 000 руб.

Таким образом, ООО "Ай Пи Эр Медиа" не отражена в книге учета доходов и расходов за 2016 год финансово-хозяйственная операция по взаимоотношениям с ОАО "РЖД" (Приволжская РЖД), следовательно занижено значение доходов на сумму 2000 руб.

Общество указанное нарушение не оспаривает.

При проведении анализа книги учета доходов и расходов ООО "Ай Пи Эр Медиа" за 2016 г. в 4 квартале (октябрь) налоговым органом установлены записи:

- на основании первичного документа "отчет агента N 13", составленного 29.03.2016 с содержанием "Скорректирован доход на сумму вознаграждения Лицензиара по агент - договор N 245/13 от 01.04.2013" в сумме "- 30 000 руб.";

- на основании первичного документа "отчет агента к доп. согл/43 от 05.05.2016" с содержанием "Скорректирован доход на сумму вознаграждения Лицензиара по агент.договор N 510/14 от 07.11.2013" в сумме "- 12 375 руб.".

Данными записями в книге учета доходов за 2016 г. (30 000 руб., 12 375 руб.) скорректирован доход в размере 600 000 руб., полученный 07.10.2016 г. на расчетный счет от заказчика услуг - ФГБОУ ВО "Саратовский государственный технический университет им Ю.А. Гагарина" на сумму выплаченных вознаграждений ООО "Издательство "Горячая линия" - 30 000 руб., ООО "Гуманитарный издательский центр "Владос" - 12 375 руб.

Данные вознаграждения были перечислены в адрес издательств 21.04.2016 г. и 11.05.2016 г., т.е. ранее даты получения корректируемого дохода (07.10.2016 г.).

Общество считает, что налоговым органом необоснованно в состав доходов налогоплательщика включены поступившие от ФГБОУ ВО "Саратовский государственный технический университет им Ю.А. Гагарина" 30 000 руб. в связи с исполнением обязательств перед ООО "Издательство "Горячая линия", 12 375 руб. в связи с исполнением обязательств перед ООО "Гуманитарный издательский центр "Владос" по агентскому и другому аналогичному договору, а также 660 000 руб., поступившие налогоплательщику от НОУ ВПО "МИГУП" в связи с исполнением обязательств перед ООО "Ай Пи Ар Букс" по агентскому и другому аналогичному договору, поскольку в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде денежных средств, поступивших комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору.

По результатам исследования заключенных между ООО "Ай Пи Эр Медиа" (Лицензиат) с издательствами (Лицензиарами) лицензионных (агентских) договоров на издательские коллекции и лицензионные материалы, налоговый орган и суд первой инстанции правомерно пришли к следующим выводам.

Предметом указанных договоров является передача Лицензиаром Лицензиату неисключительной лицензии на воспроизведение и распространение в ЭБС лицензионных материалов для предоставления к ним доступа. При этом неисключительное право на использование и воспроизведение в электронном виде лицензионных материалов передается только для заключения договоров с конкретными заказчиками.

Лицензиар поручает Лицензиату осуществлять поиск Заказчиков и заключать от имени Лицензиата договоры на осуществление электронной подписки на издательские коллекции и (или) отдельные лицензионные материалы лицензиара на условиях, согласованных сторонами в приложении к договору.

Лицензиат указывает наименование Заказчика, стоимость и срок электронной подписки в отчетах к договору и направляет их Лицензиару.

Лицензиат не вправе переуступить полученные по договору права третьим лицам.

Вознаграждение, подлежащее выплате Лицензиару за подписку Заказчиком на лицензионные материалы, установлено в приложении к договору.

Агентское вознаграждение Лицензиата за осуществление электронной подписки составляет разницу между стоимостью электронной подписки, установленной Лицензиатом для Заказчика, и вознаграждением, подлежащим выплате Лицензиару.

В данных договорных отношениях правообладателем являются издательства, у которых имеется неисключительное право на данные публикации. ООО "Ай Пи Эр Медиа" выступает агентом по распространению данных публикаций.

Согласно п. 2.1 лицензионного (агентского) договора от 07.11.2013 г., заключенного между ООО "Ай Пи Эр Медиа" и ООО "Гуманитарный издательский центр "Владос" Лицензиар передает Лицензиату неисключительную лицензию на воспроизведение и распространение в ЭБС лицензионных материалов, представляющих собой издательскую коллекцию лицензиара.

Согласно п. 2.2 договора лицензиар поручает лицензиату осуществлять от своего имени в качестве агента и в интересах лицензиара электронную подписку на издательскую коллекцию лицензиара третьим лицам на условиях, согласованных сторонами. Лицензиат указывает наименование третьих лиц, стоимость и срок электронной подписки к издательской коллекции в дополнительных соглашениях к договору

Согласно п. 3.1.1 договора лицензиат обязуется:

- осуществлять размещение лицензионных материалов, входящих в издательскую коллекцию, в ЭБС

- осуществлять в качестве агента электронную подписку на издательскую коллекцию на условиях, установленных договором.

Согласно п. 4.2, п. 4.3 договора за предоставляемые по договору права и реализацию электронной подписки лицензиат выплачивает лицензиару вознаграждение в размере 60% с каждого договора, заключаемого лицензиатом с третьими лицами на электронную подписку к издательской коллекции (из которой, 10% лицензионное вознаграждение лицензиара, 50% оплата электронной подписки).

Агентское вознаграждение лицензиата за осуществление электронной подписки составляет 40% от цены, указанной в договоре, а также от цены, согласованной в дополнительных соглашениях к договору.

Аналогичные условия изложены в иных договорах.

ООО "Ай пи Эр Медиа" заключены договоры на предоставление доступа к электронно-библиотечной системе с ВУЗами (Заказчиками услуг).

Под услугой предоставления доступа к ЭБС Стороны понимают предоставление возможности Заказчику, а также обучающимся и работникам Заказчика знакомиться с лицензионными материалами, сформированными Заказчиком коллекции, на сайте в онлайн режиме, просматривать и читать, осуществлять их частичное воспроизведение в пределах, устанавливаемых ПО, а также осуществлять чтение книг в офлайн режиме через программное обеспечение, использовать иные доступные сервисы ЭБС в объеме и на условиях, предусмотренных Договорами, а также Приложением N 1 к Договорам. При этом использование ЭБС филиалами и иными подразделениями Заказчика, допускается, только если перечень таких подразделений прямо предусмотрен Договорами или Приложениями к ним, с указанием количества доступов для каждого их подразделения.

Предметом договоров является оказание исполнителем (ООО "Ай Пи Эр Медиа") Заказчику услуги по предоставлению доступа к Коллекции ЭБС, распространяемому в сетевом режиме.

Исполнитель предоставляет Заказчику доступ к коллекциям ЭБС круглосуточно, с возможностью дистанционного индивидуального одновременного доступа для каждого обучающегося Заказчика по каждой из форм получения образования из любой точки, в которой имеется доступ к сети Интернет, в том числе одновременного доступа к материалам, включенным в ЭБС в форме коллекций. Количество лиц (доступов) указано в Приложении N 1 к Договорам.

Для работы с изданиями в офлайн режиме Исполнитель предоставляет Заказчику возможность установки ПО с сайта Исполнителя и скачивания изданий для работы в офлайн режиме в объеме установленном Приложением N 1 за весь период действия Договора. Для увеличения объема работы с изданиями в офлайн режиме Сторонами может быть оформлено Дополнительное соглашение к Договору или другой договор.

Описание предоставляемой услуги по предоставлению доступа к ЭБС определены в Приложении N 1 к Договорам, которые являются их неотъемлемой частью. В течение срока оказания услуг Заказчик вправе организовать доступ к электронному изданию своим учащимся и работникам для использования ими изданий, входящих в состав ЭБС, исключительно в образовательных и информационно - ознакомительных целях.

Учащиеся и работники Заказчика, которым Заказчик по своему усмотрению предоставляет доступ к ЭБС, вправе работать с ЭБС удаленно, через Интернет, на сайте исполнителя, войдя под выданным Заказчику логинами и паролями, в течение срока оказания услуг.

Платеж осуществляется в размере 100% не позднее 10 (десяти) рабочих дней с момента подписания Акта оказания услуг и выставления счета на оплату.

Цена Договоров является твердой и определяется на весь срок исполнения Договоров и не может быть изменена Стороной в одностороннем порядке.

Расчеты между указанными выше участниками сделок производятся в следующем порядке:

Заказчик перечисляет Исполнителю денежные средства платежным поручением с назначением платежа: "за предоставление доступа к коллекции ЭБС", Лицензиат (ООО "Ай Пи Эр Медиа") перечисляет Лицензиару (издательству) денежные средства с назначением платежа: "за неисключительную лицензию".

Суммы вознаграждений "Лицензиара" в графе 4 книги доходов за 2016 год ООО "Ай Пи Эр Медиа" указывает в минусовом значении, в графе 3 "содержании операции" указывается "скорректирован доход на сумму вознаграждения Лицензиара".

В данных договорных отношениях ООО "Ай Пи Эр Медиа" является правообладателем только на базу данных, где размещены публикации издательств, у которых имеются неисключительные права на них. ООО "Ай Пи Эр Медиа" неисключительного права на публикации не имеет.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" выступает агентом по предоставлению доступа к базе посредством сети Интернет, что прямо предусмотрено в договорах.

Как следует из материалов дела, между ФГБОУ ВО "Саратовский государственный технический университет им Ю.А. Гагарина" (заказчик) и ООО "Ай Пи Эр Медиа" (исполнитель) заключен контракт от 26.09.20126г. N 2276/16 N 1977-16 ЕД 44, согласно которому, Общество оказывает заказчику услугу по предоставлению доступа к электронному изданию ЭБС IPR books, распространяемому в сетевом режиме. Общество предоставляет заказчику пароли и логины для удаленного доступа к электронному изданию либо подключить услугу по ip адресам заказчика. Общая стоимость по контракту 600 000 руб.

01.04.2013 г. между ООО "Ай Пи Эр Медиа" (лицензиат) и ООО "Издательство "Горячая линия" (лицензиар) заключен лицензионный (агентский) договор, согласно которому, лицензиар передает лицензиату неисключительную лицензию на использование лицензионных материалов в электронном виде. Лицензиар разрешает лицензиату осуществлять от своего имени в качестве агента и в интересах лицензиара электронную подписку на издательскую коллекцию и лицензионные материалы третьим лицам. За реализацию электронной подписки лицензиат выступает в качестве агента и выплачивает лицензиару вознаграждение в размере 60% с каждого договора, заключаемого лицензиатом с третьими лицами на электронную подписку к лицензионным материалам и (или) издательской коллекции. Агентское вознаграждение лицензиата за осуществление электронной подписки составляет 40% от цены.

07.11.2013 г. между ООО "Ай Пи Эр Медиа" (лицензиат) и ООО "Гуманитарный издательский центр "Владос" (лицензиар) заключен лицензионный (агентский) договор, согласно которому, лицензиар передает лицензиату неисключительную лицензию на воспроизведение и распространение ЭБС лицензионных материалов, представляющих собой издательскую коллекцию лицензиара. При этом неисключительное право на использование в электронном виде лицензионных материалов передается только для заключения договоров с конкретными третьими лицами. Лицензиар поручает лицензиату осуществлять от своего имени в качестве агента и в интересах лицензиара электронную подписку на издательскую коллекцию лицензиара третьим лицам. За предоставляемые права и за реализацию электронной подписки лицензиат выплачивает лицензиару вознаграждение в размере 60% с каждого договора, заключаемого лицензиатом с третьими лицами на электронную подписку к издательской коллекции (из которой 10% вознаграждение лицензиара, 50% оплата электронной подписки).

В акте оказанных услуг N 13 от 29.03.2016 г. Общество указывает ФГБОУ ВО "Саратовский государственный технический университет им Ю.А. Гагарина" и ссылается на договор N 2427-15ЕД44. Срок подписки по акту оказанных услуг N 13 от 29.03.2016 г. на издательскую коллекцию действовал с 11.04.2016 г. по 11.09.2016 г.

В дополнительном соглашении N 43 от 05.05.2016 г. ссылка на договор отсутствует, срок электронной подписки действует с 14.04.2016 г. по 14.09.2016 г.

Таким образом, подписка на издательскую коллекцию ООО Издательство "Горячая линия" согласно данным акта оказанных услуг N 13 действовала в рамках договора N 2427-15ЕД44 от 19.09.2015 г., поступление дохода по которому отражено в книге учета доходов и расходов ООО "Ай Пи Эр Медиа" за 2015 г. в сумме 600 000 руб. по платежному поручению (оплата по контракту N 2427-15ЕД44 от 14.09.2015 г.).

По акту оказанных услуг N 13 вознаграждение в адрес ООО Издательство "Горячая линия" выплачивалось за подписку к коллекции по договору N 2427-15ЕД44, заключенному в 2015 г., т.к. период подписки с 11.04.16г. по 11.09.2016 г. включен в период оказания услуг по договору с 14.09.15г. по 13.09.2016 г. По договору, заключенному в 2016 г. оплачен период, в который данная подписка не включена.

Электронная подписка на лицензионные материалы ООО "Гуманитарный издательский центр "Владос" согласно дополнительному соглашению N 43 действовала в рамках договора N 2427-15ЕД44 от 19.09.2015 г., поступление дохода по которому отражено в книге учета доходов и расходов ООО "Ай Пи Эр Медиа" за 2015 г. в сумме 600 000 руб. по платежному поручению N 512799 от 01.10.2015 г. (оплата по контракту N 2427-15ЕД44 от 14.09.2015 г. По договору, заключенному в 2016 г. оплачен период, в который данная подписка не включена.

По дополнительному соглашению N 43 вознаграждение в адрес ООО "Гуманитарный издательский центр "Владос" выплачивалось за подписку к лицензионным материалам по договору N2427-15ЕД44 заключенному в 2015 году, т.к. период подписки "с 14.04.2016 г. по 14.09.2016 г." включен в период оказания услуг по указанному договору "с 14.09.2015 г. до 13.09.2016 г.".

Согласно представленным документам ООО "Издательство "Горячая линия" полностью прекратило взаимоотношения с ООО "Ай Пи Эр Медиа" к середине 2016 г. Расчеты окончены 07.07.2016 г.

Таким образом, на момент заключения договора ООО "Ай Пи Эр Медиа" с ФГБОУ ВО "Саратовский государственный технический университет им. Ю.А. Гагарина" N 1977ЕД44 в сентябре 2016 года у ООО "Ай Пи Эр Медиа" отсутствовала неисключительная лицензия на использование лицензионных материалов ООО "Издательство "Горячая линия".

Уменьшение суммы дохода в книге учета на 30 000 руб. произведено Обществом с целью сохранения предельного значения выручки в налоговом периоде - 2016 году.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.346.19 НК РФ).

Данная запись внесена Обществом неправомерно, т.к. корректировке подлежал доход, полученный в другом налоговом периоде - 2015 году.

Таким образом, ООО "Ай Пи Эр Медиа" необоснованно внесены записи в книгу учета доходов и расходов за 2016 год на сумму "- 42 375" руб. в отношении суммы дохода "600 000 руб.", полученного в октябре 2016 г. Полученный доход "600 000 руб." необходимо учитывать при исчислении налогооблагаемой базы в полном размере, т.к. в стоимость услуг по договору заключенному в 2016 г. подписка на материалы и коллекции издательств "Владос" и "Горячая линия" не включалась.

В связи с неправомерными корректировками сумм дохода на 660 000 руб. по агентскому договору с взаимозависимым лицом ООО "Ай Пи Ар Букс", на 12 755 руб. и 30 000 руб. лицензионных вознаграждений в адрес издательств ООО "Издательство "Горячая линия" и ООО "Гуманитарный издательский центр "Владос", не отражения в проверяемом периоде дохода в сумме 2 000 руб., полученного от ОАО "РЖД" по акту оказанных услуг N 45 от 07.11.2016 (платежное поручение N 192781 от 26.10.2016), доход налогоплательщика составляет: 79 737 121,41 руб. (по данным КУДиР за 2016 год) + 660 000 руб. + 30 000 руб. + 12 375 руб. + 2 000 руб. = 80 441 496,41 руб.

Предельный размер дохода организации применяющей упрощенную систему налогообложения не должен превышать 79 740 000 руб. с учетом совокупности положений статьи 346.13 НК РФ и утвержденного коэффициента-дефлятора в 2016 году.

Таким образом, доходы ООО "Ай Пи Эр Медиа" с 4 квартала 2016 года превысили предельно допустимое значение размера дохода и составили 80 441 496,41 руб. с учетом выявленных в ходе проверки расхождений, что влечет определение налоговых обязательств Общества по общей системе налогообложения.

Общество считает, что из доходов Общества подлежит исключению сумма в размере 1 228 515,67 руб., поступившая в связи с исполнением обязательств по агентским договорам, заключенным с ООО ИТК "Дашков и К" на сумму 339 800 руб.; ООО "Издательство "СТАТУТ" на сумму 307 262,62 руб.; ИП Яковлев Е.А. (Агентство электронных изданий "Интермедиатор") на сумму 198 474,05 руб.; ООО Новационный центр "ЭНАС" на сумму 72 000 руб.; ЗАО "Издательский дом МЭИ" на сумму 63 296 руб.; ООО "ЛИА "Академический проект" на сумму 200 000 руб.; ООО "Издательский Центр "Интермедиа", ООО "Издательство "Горячая линия", ООО "Издательство "Инновационное машиностроение" на сумму 47 683 руб.

По мнению Общества, указанные договоры являются агентскими договорами, в связи с чем, в составе доходов учитывается только агентское вознаграждение.

Налоговый орган считает, что из анализа представленных договоров следует, что договоры между ООО "Ай Пи Эр Медиа" и издательствами по своему предмету, смыслу и содержанию относятся к лицензионным договорам, а не агентским.

Согласно пункту 1 статьи 1225 и пункту 1 статьи 1259 Гражданского кодекса РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в частности, произведения науки, литературы и искусства.

Согласно п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.

В соответствии с п. 5 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

Согласно положениям Гражданского кодекса предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу осуществляется в рамках сублицензионного договора.

Пунктом 1. ст.1238 ГК РФ установлено, что при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор).

Согласно п.2. ст.1238 ГК РФ по сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата.

Правоотношения сторон в рамках агентского договора регулируются статьей 1005 ГК РФ.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Согласно статье 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленном в агентском договоре.

Из анализа лицензионного (агентского) договора на издательскую коллекцию и лицензионные материалы N 669/15 от 19.01.2015 г., заключенного между ООО "Ай Пи Эр Медиа" и ООО "Издательство Статут", следует, что ООО "Издательство Статут" (Лицензиар) поручает ООО "Ай Пи Эр Медиа" (Лицензиат) осуществлять поиск заказчиков и заключать от имени Лицензиата договоры на осуществление электронной подписки на издательские коллекции.

При заключении договора с заказчиком на электронную подписку Лицензиар обязуется передать Лицензиату неисключительную лицензию на лицензионные материалы в целях их включения в ЭБС Лицензиата и предоставления к ним доступа на коммерческой основе заказчику. При этом неисключительное право на использование и воспроизведение в электронном виде лицензионных материалов передается только для заключения договоров с конкретными заказчиками.

Лицензиат указывает наименование заказчика, номер и дату договора с заказчиком, стоимость и срок электронной подписки в дополнительных соглашениях к договору и направляет их Лицензиару.

Согласно пункту 3 договора Лицензиат обязуется: пп.3.1.2. "осуществлять в качестве Агента электронную подписку на издательские коллекции от своего имени, заключать соответствующие договоры и предоставлять доступ к лицензионным материалам, входящим в издательские коллекции, на коммерческом основе_", пп 3.1.5. "оказывать услуги третьим лицам в качестве Агента по электронной подписке на издательские коллекции, пп 3.1.9 "осуществлять выплаты вознаграждений Лицензиару за предоставленное неисключительное право на использование лицензионных материалов, входящих в издательские коллекции_".

Согласно пункту 4 договора агентское вознаграждение Лицензиата за осуществление электронной подписки составляет 30% от стоимости издательских коллекций и отдельных лицензионных материалов. Вознаграждение Лицензиара выплачивается Лицензиатом в течение 10 дней с момента поступления денежных средств на расчетный счет Лицензиата от заказчиков, заключивших договор о предоставлении доступа к издательской коллекции. К договору прилагается акт приема-передачи и приложение N 1 с указанием перечня произведений входящих в коллекцию.

К договору N 669/15 от 19.01.2015 г. с ООО "Издательство Статут" ООО "Ай Пи Эр Медиа" прилагает дополнительное соглашение N 1 от 17.06.2015 г. следующего содержания:

- "Наименование Договора, в том числе, упоминаемое в приложении N 1 и акте приема-передачи от 23.03.2015 г. читать в следующей редакции: "Лицензионный договор N 669/15 от 19.01.2015 г. (неисключительная лицензия)".

- Изложить раздел 2 "предмет договора" в следующей редакции:

"2.1 Лицензиар передает Лицензиату неисключительную лицензию на воспроизведение и распространение в ЭБС лицензионных материалов для предоставления к ним доступа, осуществления электронной подписки на издательские коллекции _. При этом неисключительное право на использование и воспроизведение в электронном виде лицензионных материалов передается только для заключения договоров с конкретными заказчиками".

"2.2. Лицензиат указывает наименование Заказчика, состав лицензионных материалов, стоимость и срок электронной подписки, сумму вознаграждения Лицензиара в Отчетах к настоящему Договору и направляет их Лицензиару".

- Изложить п.3.1.2. Договора в следующей редакции:"3.1.2. Обеспечить доступ к издательской коллекции и/или отдельным лицензионным материалам Заказчикам, оформившим электронную подписку, и их пользователям_".

- Изложить п.3.1.5. Договора в следующей редакции: "3.1.5. Предоставлять дистанционный доступ в личный кабинет Лицензиара на своем сайте со сведениями о фактическом использовании лицензионных материалов Заказчиками и пользователями".

- Изложить п.3.1.8. Договора в следующей редакции: "3.1.8. В течение 5 рабочих дней с момента заключения договора Лицензиатом с Заказчиком на предоставление доступа к издательской коллекции и/или отдельным лицензионным материалам, предоставить Лицензиару письменный отчет с указанием наименования Заказчика, срока, состава и стоимости электронной подписки, суммы вознаграждения Лицензиара".

- Изложить п.3.2.3 Договора с следующей редакции: "3.2.3 Предоставить третьим лицам бесплатный тестовый доступ к лицензионным материалам сроком на 2 недели в целях ознакомления и принятия ими решения об электронной подписке".

- Изложить п.4.2. Договора в следующей редакции: "4.2. Вознаграждение, подлежащее выплате Лицензиару, составляет 70% от стоимости электронной подписки на издательскую коллекцию и/или отдельные лицензионные материалы, указанной в Отчете в соответствии с ценами, согласованными в Приложении к Договору".

- Во всем остальном, не урегулированном настоящим соглашением, условия Договора остаются неизменными".

Указанное дополнительное соглашение N 1 от 17.06.2015 г. подписано сторонами договора.

Таким образом, согласно дополнительному соглашению N 1 от 17.06.2015 г., заключенному между ООО "Ай Пи Эр Медиа" и ООО "Издательство Статут" - "Наименование Договора, в том числе, упоминаемое в приложении N 1 и акте приема-передачи от 23.03.2015 г. изменено на редакцию: "Лицензионный договор N 669/15 от 19.01.2015 г. (неисключительная лицензия)".

По измененным условиям договорных отношений ООО "Ай Пи Эр Медиа" выступает в качестве Лицензиата, агентом ООО "Ай Пи Эр Медиа" не является. Агентское вознаграждение не предусмотрено. Указывается только общая стоимость неисключительной лицензии, подлежащая выплате в адрес ООО "Издательство Статут".

Таким образом, по соглашению сторон договора изменена правовая природа договора, заключенного между ООО "Ай Пи Эр Медиа" и ООО "Издательство Статут" и договор является лицензионным, а не агентским.

В ст.251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов лицензиата на сумму вознаграждений по лицензионным договорам, уплачиваемых им лицензиарам.

Таким образом, Инспекцией правомерно не принято уменьшение доходов ООО "Ай Пи Эр Медиа" за 2016 год на сумму 307 262,62 руб. Доходы ООО "Ай Пи Эр Медиа" не должны уменьшаться на расходы по приобретению права пользования издательской коллекцией ООО "Издательство Статут".

Доход, полученный ООО "Ай Пи Эр Медиа" необходимо учесть в полном объеме.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлен лицензионный договор (агентский) на издательскую коллекцию и лицензионные материалы N 1136/16 от 15.12.2016 г. заключенный с ООО "Литературно-издательское агентство Академический проект", согласно которому, ООО "Ай Пи Эр Медиа" (агент) осуществляет реализацию издательской коллекции в форме электронной подписки Заказчикам перечень которых указан в Приложении N2 к договору который является одновременно Отчетом и служит основанием для расчета с ООО "ЛИА Академический проект" (правообладатель).

Стоимость электронной подписки на издательскую коллекцию Правообладателя для заказчиков указываемых в приложении N 2 к договору устанавливается в приложении N 1 к договору.

Агентское вознаграждение агента за осуществление электронной подписки составляет 20% от стоимости электронной подписки указанной в приложении N 1 и отражается в приложении N 2. Сумма, подлежащая перечислению Правообладателю, составляет 80% от стоимости подписки, указанной в приложении N 1 и отражается в приложении N 2.

Вознаграждение правообладателя выплачивается агентом на основании отчета (приложения N 2) к договору в течение 3 дней. Приложением N 1 указан перечень произведений, которые вошли в издательскую коллекцию, реализуемую для третьих лиц. Представленное приложение относится к лицензионному договору N 1136/1 от 15.12.2016 г. Стоимость коллекции составляет 125 тыс. руб. В приложении N 2 - Отчет N 1 от 23.12.2016 г. содержит следующее: "Согласно Лицензионному договору (агентский) N 1136/1 от 15.12.2016 г. Агент (Ай Пи Эр Медиа) выполнил свои обязательства и заключил договоры на электронную подписку к издательской коллекции ООО ЛИА Академический проект. Представленное приложение относится к лицензионному договору N 1136/1 от 15.12.2016 г.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлено платежное поручение N 143 от 26.12.2016 г. на оплату 500 000 руб. в адрес ООО "ЛИА Академический проект" с назначением "оплата по договору N 1136/16 от 15.12.2016 г. за неисключительную лицензию (приложение N 1)".

В рамках выездной налоговой проверки Инспекцией от ООО "ЛИА Академический проект" вх.N 15469 от 22.08.2019 г. получены документы: лицензионный договор N 1136/16 от 15.12.2016 г.(неисключительная лицензия), согласно которому, ООО "ЛИА Академический проект" (Лицензиар) передает ООО "Ай Пи Эр Медиа" (Лицензиат) неисключительную лицензию на использование лицензионных материалов в электронном виде.

ООО ЛИА "Академический проект" передает ООО "Ай Пи Эр Медиа" право на воспроизведение и распространение произведений, предоставление третьим лицам доступа к произведениям, размещение электронных копий произведений в базах данных. ООО ЛИА "Академический проект" передает произведения в течение 10 дней после подписания договора. За неисключительную лицензию на произведения передаваемые ООО "ЛИА Академический проект" по договору, ООО "Ай Пи Эр Медиа" выплачивает ООО "ЛИА Академический проект" вознаграждение по каждому произведению, согласно приложению.

Таким образом, ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлен лицензионный договор N 1136/16 от 15.12.2016 г., который отличен от договора N 1136/16 от 15.12.2016 г., представленного ООО "ЛИА Академический проект" в части названия, предмета взаимоотношений, стоимости и порядка оплаты.

Согласно представленному ООО ЛИА "Академический проект" договору N 1136/16 от 15.12.2016 г. ООО "Ай Пи Эр Медиа" приобретает право пользования (неисключительную лицензию) издательской коллекцией ООО ЛИА Академический проект. По условиям заключенного лицензионного договора ООО "Ай Пи Эр Медиа" выступает в качестве Лицензиата, агентом ООО "Ай Пи Эр Медиа" не является.

Агентское вознаграждение не предусмотрено.

Указывается только общая стоимость неисключительной лицензии подлежащая выплате в адрес ООО ЛИА "Академический проект", которая составила 859 450 руб. Оплата производилась двумя платежами: 500 000 руб. и 359 450 руб. Платеж 500 000 руб. произведен ООО "Ай Пи Эр Медиа" 26.12.2016 г. с назначением "оплата по договору N 1136/16 от 15.12.2016 г. за неисключительную лицензию (приложение N 1)".

Таким образом, Инспекцией правомерно не принято уменьшение доходов ООО "Ай Пи Эр Медиа" за 2016 год на сумму 200 000 руб. (которые включены в сумму платежа 500 000 руб.).

Доходы ООО "Ай Пи Эр Медиа" не должны уменьшаться на расходы по приобретению права пользования издательской коллекцией ООО ЛИА "Академический проект". Доход, полученный ООО "Ай Пи Эр Медиа", необходимо учесть в полном объеме.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлен лицензионный договор (неисключительная лицензия) N 793/15 от 01.07.2015 г. с ООО ИТК "Дашков и К", согласно которому, ООО ИТК "Дашков и К" (Лицензиар) предоставляет неисключительные права на использование Лицензиатом Произведений, перечень которых указан в Приложении к Договору, нижеследующими способами: воспроизведение путем их записи, распространение через компьютерные сети, публичный показ, предоставление доступа к электронным изданиям покупателям.

Вознаграждение Лицензиара выплачивается Лицензиатом на основании актов оплаты. Лицензиат обязуется: осуществлять размещение описаний электронных изданий в ЭБС, обеспечить доступ к Электронным изданиям Покупателям, приобретшим права, обеспечить защиту электронных изданий от несанкционированного доступа, выплачивать вознаграждение Лицензиару, предоставлять Лицензиару отчет об использовании Электронных изданий. К лицензионному договору прилагается перечень произведений, на которые передается неисключительная лицензия для использования.

Вместе с договором N 793/15 от 01.07.2015 г. ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлены договоры с заказчиками услуг предоставления доступа к ЭБС, полученные доходы от которых ООО "Ай Пи Эр Медиа" уменьшает на вознаграждения выплаченные ООО "ИТК Дашков и К", представлены платежные поручения в адрес ООО "ИТК Дашков и К" на оплату "вознаграждения в соответствии с лицензионным договором N 793/15 от 01.07.2015 г."

Согласно представленному ООО "Ай Пи Эр Медиа" договору N 793/15 от 01.07.2015 г. ООО "Ай Пи Эр Медиа" приобретает право пользования (неисключительную лицензию) произведениями ООО ИТК "Дашков и К". По условиям заключенного лицензионного договора ООО "Ай Пи Эр Медиа" выступает в качестве Лицензиата, агентом ООО "Ай Пи Эр Медиа" не является. Агентское вознаграждение не предусмотрено. Указывается только общая стоимость неисключительной лицензии подлежащая выплате в адрес ООО ИТК "Дашков и К", которая составила 339 800 руб. Оплата производилась с назначением "оплата вознаграждения в соответствии с лицензионным договором N 793/15 от 01.07.2015 г.".

Договор является лицензионным, а не агентским.

Сумма вознаграждения, установленная лицензионным договором, признается в составе расходов на дату ее уплаты лицензиару (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Инспекцией правомерно не принято уменьшение доходов ООО "Ай Пи Эр Медиа" за 2016 год на сумму 339 800 руб. Доходы ООО "Ай Пи Эр Медиа" не должны уменьшаться на расходы по приобретению права пользования издательской коллекцией ООО ИТК "Дашков и К". Доход, полученный ООО "Ай Пи Эр Медиа", необходимо учесть в полном объеме.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлен лицензионный договор N 816/15 от 14.07.2015 г. с ИП Яковлев Е.А., согласно которому, ИП Яковлев Е.А.(Лицензиар) предоставляет ООО "Ай Пи Эр Медиа" (Лицензиату) неисключительные права на использование Произведений Лицензиатом нижеследующими способами: воспроизведение, распространение, публичный показ, прокат, доведение до всеобщего сведения, заключение сублицензионных договоров.

Использование электронных изданий Покупателем допускается в форме доступа неограниченного числа Пользователей и доступа одного пользователя. Лицензиат обязан выплачивать вознаграждение Лицензиару. Лицензиат обязуется предоставлять Лицензиару отчет об использовании Электронных изданий по каждому отчетному периоду.

К лицензионному договору прилагаются отчеты по использованию электронных изданий и коллекций, с указанием перечня произведений и общей суммы вознаграждения Лицензиара за представленные в рамках договора права на использование произведений.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлены платежные поручения в адрес ИП Яковлев Е.А. в счет "оплаты по договору N 816/15 от 14.07.2015 г. за неисключительную лицензию", а также счета на оплату где ООО "Ай Пи Эр Медиа" выступает "Покупателем услуг", а ИП Яковлев Е.А. "Поставщиком услуг".

ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлены договоры с заказчиками услуг предоставления доступа к ЭБС, полученные доходы от которых ООО "Ай Пи Эр Медиа" уменьшает на вознаграждения, выплаченные ИП Яковлев Е.А. Договоры с заказчиками ООО "Ай Пи Эр Медиа" заключает от своего имени, выступает в качестве исполнителя услуг.

Согласно представленному ООО "Ай Пи Эр Медиа" договору N 816/15 от 14.07.2015 г. ООО "Ай Пи Эр Медиа" приобретает право пользования (неисключительную лицензию) произведениями ИП Яковлев Е.А. По условиям заключенного лицензионного договора ООО "Ай Пи Эр Медиа" выступает в качестве Лицензиата, агентом ООО "Ай Пи Эр Медиа" не является. Агентское вознаграждение не предусмотрено. Указывается только общая стоимость неисключительной лицензии подлежащая выплате в адрес ИП Яковлев Е.А., которая составила 198 474,05 руб. Оплата производилась с назначением "оплата по договору N 816/15 от 14.07.2015 г. за неисключительную лицензию".

Договор является лицензионным, а не агентским.

Инспекцией правомерно не принято уменьшение доходов ООО "Ай Пи Эр Медиа" за 2016 год на сумму 198 474,05 руб. Доходы ООО "Ай Пи Эр Медиа" не должны уменьшаться на расходы по приобретению права пользования издательской коллекцией ИП Яковлев Е.А. Доход полученный ООО "Ай Пи Эр Медиа" необходимо учесть в полном объеме.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлен лицензионный договор N 327/13 от 15.10.2013 г. с ООО Новационный центр "ЭНАС", предметом которого являлось предоставление неисключительной (простой) лицензии на использование Произведений принадлежащих Лицензиару. Лицензиар (ЭНАС) предоставляет Лицензиату ( ООО "Ай Пи Эр Медиа") в объеме и на условиях, определенных Договором, права на использование Произведений для размещения в Базе данных электронных изданий, являющейся составной частью информационного ресурса сети Интернет www.iprbookshop.ru. Лицензиар предоставляет Лицензиату, право на использование Произведений для их последующего предоставления Пользователями ЭБС IPRbooks в виде платного доступа к просмотру электронной копии Произведения, либо его части, а также распространение путем продажи Пользователю электронной копии Произведения либо его части. Лицензиат обязуется выплачивать Лицензиару вознаграждение в соответствии с условиями Договора.

Вместе с договором N 327/13 от 15.10.2013 г. ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлены договоры с заказчиками услуг предоставления доступа к ЭБС, полученные доходы от которых ООО "Ай Пи Эр Медиа" уменьшает на вознаграждения выплаченные ООО Новационный центр "ЭНАС". Договоры с заказчиками ООО "Ай Пи Эр Медиа" заключает от своего имени, выступает в качестве исполнителя услуг.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлены платежные поручения на сумму 72 000 руб. в адрес ООО Новационный центр "ЭНАС" с назначением платежа "оплата по договору N 327/13 от 15.10.13 г., за неисключительную лицензию".

Согласно представленному ООО "Ай Пи Эр Медиа" договору N 327/13 от 15.10.2013 г. ООО "Ай Пи Эр Медиа" приобретает право пользования (неисключительную лицензию) произведениями ООО Новационный центр "ЭНАС". По условиям заключенного лицензионного договора ООО "Ай Пи Эр Медиа" выступает в качестве Лицензиата, агентом ООО "Ай Пи Эр Медиа" не является. Агентское вознаграждение лицензионным договором не предусмотрено. Указывается только общая стоимость неисключительной лицензии, подлежащая выплате в адрес ООО Новационный центр "ЭНАС", которая составила 72 000 руб. Оплата производилась с назначением "оплата по договору N 327/13 от 15.10.2013 г. за неисключительную лицензию".

Договор является лицензионным, а не агентским.

Инспекцией правомерно не принято уменьшение доходов ООО "Ай Пи Эр Медиа" за 2016 год на сумму 72 000 руб. Доходы ООО "Ай Пи Эр Медиа" не должны уменьшаться на расходы по приобретению права пользования издательской коллекцией ООО Новационный центр "ЭНАС". Доход полученный ООО "Ай Пи Эр Медиа" необходимо учесть в полном объеме.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлен лицензионный договор N 738/15 от 06.05.2015 г. о предоставлении неисключительной лицензии на использование электронных версий произведений в составе электронной библиотечной системы с ЗАО "Издательский дом МЭИ". Предметом договора являлось следующее: Лицензиар (Издательский дом МЭИ) предоставляет Лицензиату (Ай Пи Эр Медиа) неисключительную лицензию на использование в составе ЭБС принадлежащих Лицензиару электронных версий произведений, указанных в Перечне произведений. Лицензиат от своего имени заключает с пользователями договоры по предоставлению доступа к ЭБС и библиотеке, посредством интерфейса, размещенного на собственных веб-платформах Лицензиата, с помощью соответствующих ссылок на ресурсы библиотеки. За предоставление неисключительной лицензии на использование в составе ЭБС Лицензиата электронных версий произведений, принадлежащих Лицензиару, Лицензиат обязуется выплачивать Лицензиару вознаграждение за каждого Пользователя, получившего доступ к библиотеке.

Вместе с договором N 738/15 от 06.05.2015 г. ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлены договоры с заказчиками услуг предоставления доступа к ЭБС, полученные доходы от которых ООО "Ай Пи Эр Медиа" уменьшает на вознаграждения выплаченные ЗАО "Издательский дом МЭИ". Договоры с заказчиками ООО "Ай Пи Эр Медиа" заключает от своего имени, выступает в качестве исполнителя услуг.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлены платежные поручения в адрес ЗАО "Издательский дом МЭИ" с назначением платежа "оплата за использование эл.версий произведений согласно договора N 738/15 от 06.05.2015 г.", а также счета на оплату АО "Издательский дом МЭИ" за использование электронных версий произведений в базе данных.

Согласно представленному ООО "Ай Пи Эр Медиа" лицензионному договору N 738/15 от 06.05.2015 г. ООО "Ай Пи Эр Медиа" приобретает право пользования (неисключительную лицензию) произведениями ЗАО "Издательский дом МЭИ". По условиям заключенного лицензионного договора ООО "Ай Пи Эр Медиа" выступает в качестве Лицензиата, агентом ООО "Ай Пи Эр Медиа" не является. Агентское вознаграждение лицензионным договором не предусмотрено. Указывается только общая стоимость пользования электронными версиями произведений подлежащая выплате в адрес ЗАО "Издательский дом МЭИ".

Договор является лицензионным, а не агентским.

Инспекцией правомерно не принято уменьшение доходов ООО "Ай Пи Эр Медиа" за 2016 год на сумму 63 296 руб. Доходы ООО "Ай Пи Эр Медиа" не должны уменьшаться на расходы по приобретению права пользования издательской коллекцией ЗАО "Издательский дом МЭИ". Доход полученный ООО "Ай Пи Эр Медиа" необходимо учесть в полном объеме.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлен лицензионный договор (агентский) N 642/14 от 31.10.2014 г. на издательскую коллекцию и лицензионные материалы с ООО "Издательский центр "Интермедиа" согласно которому, Лицензиар (Интермедиа) поручает Лицензиату(Ай Пи Эр Медиа) осуществлять поиск Заказчиков и заключать от имени Лицензиата договоры на осуществление электронной подписки на издательскую коллекцию Лицензиара. При заключении договора с заказчиками на электронную коллекцию Лицензиара. При заключении договора с Заказчиком на электронную подписку Лицензиар обязуется передать Лицензиату неисключительную лицензию передать Лицензиату неисключительную лицензию на лицензионные материалы в целях их включения в ЭБС Лицензиата и предоставления к ним доступа на коммерческой основе Заказчику. При этом неисключительное право на использование и воспроизведение в электронном виде лицензионных материалов передается только для заключения договоров с конкретными Заказчиками. В течение 5 рабочих дней с момента заключения договора Лицензиатом с третьими лицами на предоставление доступа к издательской коллекции, Лицензиат обязуется предоставить Лицензиару письменный отчет, с указанием наименования Заказчика, срока и стоимости электронной подписки. Отчеты оформляются в виде дополнительного соглашения к договору. В течение 10 рабочих дней с момента подписания настоящего договора Лицензиар обязуется предоставить Лицензиату описание лицензионных материалов, обложки изданий, тексты лицензионных материалов. Передача и получение лицензионных материалов оформляется путем подписания Акта приема-передачи материалов и неисключительной лицензии.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" не представлены Приложение N 1 к договору N 642/14 от 31.10.2014 г., акты приема-передачи, либо иной документ подтверждающий передачу лицензии на произведения для каждого конкретного заказчика, как указано в договоре.

В представленном ООО "Ай Пи Эр Медиа" платежном поручении N 000010 от 16.08.2016 г. платеж в сумме 3500 руб. произведен в адрес ООО "Издательский центр "Интермедиа" "за передачу неисключительной лицензии".

В Инспекции имеются документы, полученные от ООО "Издательский центр "Интермедиа" в рамках выездной налоговой проверки.

ООО "Издательский центр "Интермедиа" представлен лицензионный договор (агентский) N 642/14 от 31.10.2014, а также лицензионный договор N701/15 (неисключительная лицензия) от 13.03.2015 г., согласно которому, ООО "Издательский центр "Интермедиа" передает Лицензиату неисключительную лицензию(простая лицензия) на использование лицензионных материалов.

При этом ООО "Ай Пи Эр Медиа" агентом не является, агентское вознаграждение не предусмотрено.

ООО "Издательский центр Интермедиа" представлено Дополнительное соглашение "N 2 от 16.03.2015 г. к договору N 642/14 от 31.10.2015 г.", согласно которому, передается неисключительная лицензия на произведение "Назначение и производство таможенных экспертиз", к которому предоставлялся доступ СГАУ им. Н.И. Вавилова. Таким образом, лицензия на произведение была передана сразу после заключения лицензионного договора N701/15 от 13.03.2015 г.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" лицензионный договор N 701/15 от 13.03.2015 г. в Инспекцию не представлялся.

Следует отметить, что акты использования произведений к договору N 642/14 от 31.10.2014 г. составлялись, начиная с 26.03.2015 г., т.е. после передачи неисключительной лицензии по лицензионному договору N 701/15 от 13.03.2015 г., где ООО "Ай Пи Эр Медиа" не являлось агентом. До передачи неисключительной лицензии ООО "Ай Пи Эр Медиа" договоры с заказчиками не заключало.

Согласно представленному ООО "Ай Пи Эр Медиа" договору N 642/14 от 31.10.2014 г., заключенному с ООО "Издательский центр "Интермедиа", ООО "Ай Пи Эр Медиа" осуществляло поиск заказчиков и заключало от своего имени договоры на осуществление электронной подписки. ООО "Ай Пи Эр Медиа" не представлены документы, с указанием перечня произведений и сумм вознаграждения Лицензиара за представленные в рамках договора права на использование произведений.

Платеж в сумме 3 500 руб. произведен ООО "Ай Пи Эр Медиа" в адрес ООО "Издательский центр "Интермедиа" за передачу неисключительной лицензии.

Расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионного договора учитываются в целях налогообложения согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом особого порядка признания указанных расходов в целях применения УСН гл. 26.2 НК РФ не установлено.

Таким образом, сумма вознаграждения Лицензиару признается в составе расходов на дату ее уплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Инспекцией правомерно не принято уменьшение доходов ООО "Ай Пи Эр Медиа" за 2016 год на сумму 3 500 руб. Доходы ООО "Ай Пи Эр Медиа" не должны уменьшаться на расходы по приобретению права пользования издательской коллекцией ООО "Издательский центр Интермедиа". Доход, полученный ООО "Ай Пи Эр Медиа" необходимо учесть в полном объеме.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлен лицензионный договор (агентский) N 866/15 от 01.09.2015 г. на издательскую коллекцию и лицензионные материалы с ООО "Издательство Инновационное машиностроение", согласно которому, Лицензиар ("Издательство") передает Лицензиату (ООО "Ай Пи Эр Медиа") неисключительную лицензию на воспроизведение и распространение в ЭБС лицензионных материалов для предоставления к ним доступа. Неисключительное право на использование и воспроизведение в электронном виде лицензионных материалов передается только для заключения договоров с конкретными Заказчиками.

К договору прилагается акт оказанных услуг от 29.12.2016 г., согласно которому, ООО "Ай Пи Эр Медиа" осуществил электронную подписку на лицензионные материалы заказчикам ГБОУ ВО "Альметьевский государственный нефтяной институт" на сумму 89 833 руб., ФГБОУ ВО "Юго-западный государственный университет" на сумму 49 000 руб., ФГБОУ ВО "Магнитогорский государственный технический университет им. Г.И. Носова" на сумму 49 000 руб., ФГБОУ ВО "Донской государственный технический университет" на сумму 24 500 руб. Сумма подлежащая выплате Лицензиару составила 148 633 руб. (70% от стоимости подписки).

К договору прилагается платежное поручение N 53 от 10.10.2016 г. на оплату 137 200 руб. в адрес ООО "Издательство Инновационное машиностроение" с назначением платежа "оплата по договору N 866/15 от 01.09.2015 г. за неисключительную лицензию (аванс за 4 кв.2016)".

Стоимость полной подписки на 12 месяцев составляло 68 600 руб.

Договор с ГБОУ ВО "Альметьевский государственный нефтяной институт" заключен 23.11.2016 г., т.е. после оплаты неисключительной лицензии, акт составлен 29.12.2016 г.

Следовательно, ООО "Ай Пи Эр Медиа" заранее знало о подписке ГБОУ ВО "Альметьевский государственный нефтяной институт" именно на 11 месяцев, ФГБОУ ВО "Юго-западный государственный университет" на 6 месяцев, ФГБОУ ВО "Магнитогорский государственный технический университет им. Г.И. Носова" на 6 месяцев, ФГБОУ ВО "Донской государственный технический университет" на 3 месяца и осуществило оплату лицензии на сумму 137 200 руб.

Таким образом, ООО "Ай Пи Эр Медиа" осуществило оплату неисключительной лицензии, не исполнив свои обязанности как агента. ООО "Ай Пи Эр Медиа" осуществило покупку издательской коллекции с целью ее последующей реализации.

Инспекцией правомерно не принято уменьшение доходов ООО "Ай Пи Эр Медиа" за 2016 год на сумму 35 933 руб. Доходы ООО "Ай Пи Эр Медиа" не должны уменьшаться на расходы по приобретению права пользования издательской коллекцией ООО "Издательство Инновационное машиностроение". Доход, полученный ООО "Ай Пи Эр Медиа" необходимо учесть в полном объеме.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлено Соглашение от 07.07.2016 г. с ООО "Издательство Горячая линия" на передачу неисключительной лицензии на использование произведений Издательства. ООО "Ай Пи Эр Медиа" в качестве агента осуществляет подписку и предоставление доступа к ним в электронном виде на сайте ООО "Ай Пи Эр Медиа" Ростовского государственного университета путей сообщения.

Инспекцией правомерно не принято уменьшение доходов ООО "Ай Пи Эр Медиа" за 2016 год на сумму 8 250 руб. Доходы ООО "Ай Пи Эр Медиа" не должны уменьшаться на расходы по приобретению права пользования издательской коллекцией ООО "Издательство Горячая линия". Доход, полученный ООО "Ай Пи Эр Медиа" необходимо учесть в полном объеме.

Таким образом, налоговый орган пришел к верному выводу о том, что выплаченные Лицензиарам денежные средства в размере 1 228 515,67 руб. не должны быть исключены из доходов Общества в 2016 году.

В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения Обществом выбраны доходы.

Согласно ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.

Таким образом, Общество в целях исчисления УСН учитывает только доходы.

Подпунктом 32 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации принимаются к учету при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

С учётом изложенного, уменьшение (корректировка) полученных доходов при применении УСН с объектом Доходы на сумму лицензионных вознаграждений, выплаченных издательствам по лицензионным договорам, противоречит действующему законодательству.

Вознаграждения Лицензиарам, выплаченные Лицензиатами, учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по УСН в соответствии с пп. 19, 2.1 или 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо ФНС России от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15075@, письма Минфина России от 03.06.2019 N 03-11-11/40148, от 15.07.2019 N 03-11-11/52099 и другие).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и являющиеся Лицензиатами, учитывают в составе всю сумму выручки, полученной от заказчика, при этом в составе расходов учитывается сумма вознаграждения, перечисляемого лицензиару.

Следовательно, Общество, самостоятельно заявив для целей налогообложения объект в виде доходов, не вправе корректировать сумму полученного дохода на суммы, не предусмотренные ст.346.15 НК РФ.

В письме от 22.07.2019 N 03-11-11/54491, Минфином РФ высказана позиция по поводу уменьшения плательщиками УСН своих доходов, полученных от реализации работ (услуг).

По мнению Минфина РФ, согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. При этом перечень таких доходов является исчерпывающим.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде денежных средств, поступивших комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору.

В статье 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов агента (лицензиата) на сумму вознаграждений по лицензионным договорам, уплачиваемых им лицензиарам.

Доходы налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не подлежат уменьшению на расходы.

Следует отметить, что порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций не предусматривает внесение записей по "корректировке" и "сторнированию", а также внесение суммы дохода в минусовом значении при методе "доходы" при УСН.

Таким образом, налоговый орган и суд пришли к правильному выводу о необоснованности доводов Общества о необходимости исключения из состава доходов суммы в размере 1 228 515,67 руб., поступившей в связи с исполнением обязательств по лицензионным договорам со следующими издательствами:

- ООО ИТК "Дашков и К" на сумму 339 800 руб.;

- ООО "Издательство "СТАТУТ" на сумму 307 262,62 руб.;

- ИП Яковлев Е.А. (Агентство электронных изданий "Интермедиатор") на сумму 198 474,05 руб.;

- ООО Новационный центр "ЭНАС" на сумму 72 000 руб.;

- ЗАО "Издательский дом МЭИ" на сумму 63 296 руб.;

- ООО "ЛИА "Академический проект" на сумму 200 000 руб.;

- ООО "Издательский Центр "Интермедиа", ООО "Издательство "Горячая линия", ООО "Издательство "Инновационное машиностроение" на сумму 47 683 руб.

Судом правомерно отклонены доводы общества о применении в проверяемом периоде (2016 - 2017 годы) Федерального закона от 31.07.2020 N 266-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" на основании следующего.

С 01.01.2021 в соответствии с п.п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ, если доходы налогоплательщика за налоговый период превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей и (или) в течение которого средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, то при исчислении налога применяются повышенные налоговые ставки - 8% для объекта "доходы" и 20% для объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Согласно п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона N 266-ФЗ ст. 1 Закона N 266-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом Законом N 266-ФЗ не предусмотрено, что положения ст. 1 Закона N 266-ФЗ имеют обратную силу.

На основании изложенного, довод Общества о применении Федерального закона от 31.07.2020 N 266-ФЗ к спорным правоотношениям, не обоснован.

Заявленный в апелляционной жалобе аналогичный довод ООО "Ай Пи Эр Медиа" отклоняется апелляционной коллегий, как основанный на неверном толковании норм права.

Общество считает необходимым применение пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ при исчислении НДС к операциям по реализации и передаче на использование баз данных, содержащей лицензионные издания.

Отклоняя указанный довод, суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2021) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Таким образом, данная норма применяется к правоотношениям, регламентируемым Главой 69 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Лицензионный договор является одним из видов гражданско-правовых договоров, путем заключения которого правообладатель распоряжается принадлежащим ему исключительным правом на охраняемый результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий (интеллектуальную собственность).

Предметом лицензионного договора является предоставление или обязательство предоставить правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Как установлено судом, в проверяемый период организация ООО "Ай Пи Эр Медиа" осуществляла предоставление доступа к электронно-библиотечной системе государственным и негосударственным образовательным учреждениям на основании договоров и контрактов на предоставление данного доступа (оказание услуги). В Электронно-библиотечной системе содержатся Лицензионные материалы (произведения - текстовые и графические материалы), принадлежащие издательствам, и переданные для использования в адрес ООО "Ай Пи Эр Медиа" на основании лицензионных договоров (неисключительная лицензия). При этом Лицензиар (издательство) передает Лицензиату (ООО "Ай Пи Эр Медиа") право предоставления доступа к произведениям.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) представляют собой один из видов охраняемых результатов интеллектуальной деятельности.

Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 1259 ГК РФ предусмотрено, что программы для ЭВМ относятся к объектам авторских прав и охраняются как литературные произведения.

Предметом лицензионного договора о предоставлении права использования программы для ЭВМ является предоставление или обязательство предоставить обладателем исключительного права на программу для ЭВМ (лицензиаром) права использования этой программы другой стороне - лицензиату в установленных договором пределах (п. 1 ст. 1286 ГК РФ).

Лицензионный договор предполагает предоставление пользователю права использования программы для ЭВМ или базы данных в предусмотренных договором пределах, в дополнение к праву на совершение действий, предусмотренных ст. 1280 ГК РФ, принадлежащему пользователю в силу закона.

Апелляционный суд считает обоснованным вывод суда о том, что ООО "Ай Пи Эр Медиа" оказывает государственным и негосударственным образовательным учреждениям именно услуги по предоставлению права доступа к произведениям с применением программного комплекса ЭБС IPRbooks, что включает в себя услугу по предоставлению доступа к сервису и предоставление во временное пользование базы данных произведений.

В данном случае результат интеллектуальной собственности (программа ЭВМ, база данных) используется как средство оказания услуг, и договоры между ООО "Ай Пи Эр Медиа" и образовательными учреждениями, по сути, являются договорами возмездного оказания услуг в силу ст. 779 ГК РФ.

В связи с изложенным, положения пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не распространяются на спорные правоотношения.

По вопросу правильности определения налоговой базы по налогу на прибыль организации и НДС судом апелляционной инстанции установлено следующее.

С 01.10.2016 ООО "Ай Пи Эр Медиа" утратило право на применение упрощенной системы налогообложения не менее чем на один год и в соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ ООО "Ай Пи Эр Медиа" является плательщиком налога на прибыль организаций и НДС.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налоговые декларации по налогу на прибыль и НДС за проверяемый период проверяемым Налогоплательщиком не представлялись, налог на прибыль и НДС не исчислялся.

Согласно пп. 2 и 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплаты (удержание) налогов.

Это гарантирует налогоплательщику исчисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим законодательством.

В силу в пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком согласно ст. 247 НК РФ. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

В соответствии п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Исходя из п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации (далее по тексту НДС).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пунктов 1, 2 и 4 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В пунктах 1 - 3 статьи 164 НК РФ для различных категорий товаров (работ, услуг) установлены налоговые ставки.

На основании ст. 93 НК РФ в адрес ООО "Ай Пи Эр Медиа" выставлено требование N 8 от 24.07.2019 о представлении следующих документов:

1.1. Договоры со всеми приложениями, дополнениями, изменениями, свидетельствами, платежные поручения, акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры, акты зачета взаимных требований, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 76, 51, 50 с контрагентами (заказчики, покупатели) за 2015 год, сформировавшей сумму доходов в размере 51 459 тыс.руб. и прочие доходы в сумме 1 644 тыс. руб., согласно данным бухгалтерской отчетности (Форма N 2), и в размере 61 601 тыс. руб. по данным налоговой отчетности.

1.2. Договоры со всеми приложениями, дополнениями, изменениями, свидетельствами, платежные поручения, акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры, акты зачета взаимных требований, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 76, 51, 50 с контрагентами (заказчики, покупатели) за 2016 год, сформировавшей сумму доходов в размере 87 231 тыс.руб. и прочие доходы в сумме 592 тыс.руб., согласно данным бухгалтерской отчетности (Форма N 2), и в размере 79 737 тыс.руб. по данным налоговой отчетности.

1.3. Договоры со всеми приложениями, дополнениями, изменениями, свидетельствами, платежные поручения, акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры, акты зачета взаимных требований, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 76, 51,50 с контрагентами (заказчики, покупатели) за 2017 год, сформировавшей сумму доходов в размере 108 986 тыс. руб. и прочие доходы в сумме 2 272 тыс. руб., согласно данным бухгалтерской отчетности (Форма N 2), и в размере 108 986 тыс.руб. по данным налоговой отчетности.

Письмом от 19.08.2019 вх. N 15136 ООО "Ай Пи Эр Медиа" в ответ на требование представлены пояснения: "В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения Обществом выбраны доходы. Согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу".

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией истребованы документы в подтверждение суммы полученных доходов, указанных в бухгалтерской и налоговой отчетности. Однако ООО "Ай Пи Эр Медиа" ссылаясь на денежное выражение доходов в связи с применением УСН документы не представило.

На основании заявленных в Отчете о прибылях и убытках "Форма N 2" сведений выручка от реализации в целях исчисления налога на прибыль ООО "Ай Пи Эр Медиа" определена методом начисления в следующем размере: за 2016 год в сумме 87 231 000 руб., за 2017 год в сумме 108 985 528 руб.

Сумма дохода за 4 квартал 2016 года согласно книге доходов и расходов составляет 28 327 283,58 руб. Расхождения между выручкой по Отчету о прибылях и убытках "Форма N 2" и выручкой по "НД по УСН" за 2016 год составляют 7 493 879 руб., т.к. выручка в бухгалтерском учете формируется методом начисления - на основании актов выполненных работ, налоговый учет ведется кассовым методом. ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлены первичные документы по указанным расхождениям за 2016 год. При анализе представленных документов установлен факт оказанных услуг на сумму 75 000 руб., принятый к учету в 4 квартале 2016 года.

Налоговым органом не установлены расхождения между выручкой по "Форме N 2" и выручкой по НД по УСН за 2017 год.

Согласно книге доходов и расходов сумма дохода за 2017 год составляет 108 985 528 руб.

С целью получения документов, подтверждающих заявленные доходы в Отчете о прибылях и убытках "Форма N 2" ООО "Ай Пи Эр Медиа" в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлены поручения об истребовании в адрес Заказчиков услуг по подключению к ЭБС IPRbooks в период 2016 - 2017 гг.

Заказчиками представлены первичные документы по взаимоотношениям с ООО "Ай Пи Эр Медиа", а именно договоры, акты оказанных услуг, платежные поручения.

Статьей 252 НК РФ предусмотрено уменьшение полученных доходов на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подтверждением данных налогового учета являются, в частности, первичные учетные документы согласно ст. 313 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено оформление всех бухгалтерских операций оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет.

На основании ст. 93 НК РФ в адрес ООО "Ай Пи Эр Медиа" выставлено требование от 24.07.2019 N 7 о представлении следующих документов:

1.1. Договоры со всеми приложениями, дополнениями, изменениями, свидетельствами, платежные поручения, акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры, акты зачета взаимных требований, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 76, 51, 50 с контрагентами (поставщики, подрядчики) за 2015 год, сформировавшей сумму расходов в размере 15 026 тыс.руб. и прочие расходы в сумме 3 714 тыс.руб., согласно данным бухгалтерской отчетности (Форма N 2).

1.2. Договоры со всеми приложениями, дополнениями, изменениями, свидетельствами, платежные поручения, акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры, акты зачета взаимных требований, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 76, 51, 50 с контрагентами (поставщики, подрядчики) за 2016 год, сформировавшей сумму расходов в размере 9 488 тыс.руб. и прочие расходы в сумме 2 875 тыс.руб., согласно данным бухгалтерской отчетности (Форма N 2).

1.3. Договоры со всеми приложениями, дополнениями, изменениями, свидетельствами, платежные поручения, акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры, акты зачета взаимных требований, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 76, 51, 50 с контрагентами (поставщики, подрядчики) за 2017 год, сформировавшей сумму расходов в размере 27 406 тыс.руб. и прочие расходы в сумме 577 тыс.руб., согласно данным бухгалтерской отчетности (Форма N 2).

Письмом от 19.08.2019 вх. N 15138 в ответ на требование, ООО "Ай Пи Эр Медиа" представлены пояснения: "В требовании Инспекция указывает на необходимость предоставить документы за 2015 - 2017 гг., сформировавшие суммы расходов. Однако ООО "Ай Пи Эр Медиа" находится на упрощенной системе налогообложения. В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения Обществом были выбраны доходы. Согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Таким образом, Общество в целях исчисления УСН учитывает только доходы и не осуществляет хранение документов, подтверждающих расходы, так как они не влияют на размер подлежащего уплате налога".

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией истребованы документы в подтверждение произведенных расходов в проверяемый период. Ссылаясь на выбранный порядок исчисления налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения ООО "Ай Пи Эр Медиа" запрашиваемые налоговым органом документы не представило.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлены поручения об истребовании документов в адрес контрагентов-поставщиков товаров, работ, услуг.

Согласно полученным документам от контрагентов Инспекцией определены затраты произведенные ООО "Ай Пи Эр Медиа" в 2017 году в сумме 6 175 672,81 руб.

В результате сумма дохода в целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2016 год определена в сумме 24 069 732 руб., без учета НДС.

Сумма дохода в целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2017 год определена в сумме 86 184 944,19 руб., без учета НДС.

В соответствии со ст. 289 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 286 НК РФ.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" не исчисляло и не уплачивало налог на прибыль за проверяемые налоговые периоды. В результате чего, установлена неуплата налога на прибыль всего 22 050 935 руб. (110 254 676*20%), в том числе:

2016 год - 4 813 946 руб. (24 069 732*20%), в том числе: в федеральный бюджет - 481 394 руб., в бюджет субъектов РФ - 4 332 552 руб.

2017 год - 17 236 989 руб. (86 184 944*20%), в том числе: в федеральный бюджет - 2 585 548 руб., в бюджет субъектов РФ - 14 651 441 руб.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на неверный расчет налога на прибыль, поскольку налоговым органом в состав расходов не включены расходы Общества по выплате работникам Общества заработной платы и уплаты страховых взносов, НДФЛ.

Суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Подтверждением данных налогового учета являются, в частности, первичные учетные документы

При проведении проверки налоговый орган обязан определить реальные обязательства налогоплательщика по уплате налогов в бюджет.

Таким образом, целью проверки являлась правильность исчисления и своевременность уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

В ходе проведения проверки налоговый орган располагал сведениями о наличии в Обществе штата работников, что подтверждается представлением Обществом как налоговым агентом справок 2-НДФЛ на работников Общества, уплаты НДФЛ и страховых взносов за работников.

Таким образом, Инспекция располагала сведениями и документами, которые позволяли определить налоговые обязательства Общества. Вместе с тем при определении размера налога на прибыль эти сведения инспекцией фактически во внимание не приняты и доходы Общества не уменьшены на произведенные Обществом расходы по выплате работникам заработной платы, уплаты НДФЛ и страховых взносов.

Налоговым органом представлены пояснения, согласно которым, в состав расходов на оплату труда для целей налога на прибыль могут включаться выплаты персоналу, произведенные только на основании трудового договора. Обществом трудовые договоры и документы, подтверждающие факт выплаты зарплаты работникам, уплаты страховых взносов, в рамках трудовых отношений, не представлены.

Однако данные документы налоговым органом у Общества не запрашивались, требования о предоставлении документов не содержат необходимости представления Обществом указанных документов.

При этом налоговый орган располагал выписками по расчетным счетам Общества, справками 2-НДФЛ на работников, расчетами по страховым взносам за работников, сведениями о среднесписочной численности работников Общества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ к числу учитываемых для целей налогообложения расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, помимо прочих, относятся расходы на оплату труда, в состав которых на основании статьи 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статьей 255 НК РФ установлен открытый перечень расходов на оплату труда работников, учитываемых в целях налогообложения, при условии, что эти выплаты производятся в рамках трудовых и связанных с ними отношений.

Согласно ст. 252 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Таким образом, заработная плата, выплаченная работникам в рамках трудовых отношений, включается в состав расходов налогоплательщика, учитываемых в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 названного Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ налоги и сборы включаются в состав расходов в размерах, отраженных налогоплательщиком в представляемых им налоговых декларациях в качестве подлежащих уплате в соответствующий бюджет.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 данного Кодекса: дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены трудовые договоры с работниками, сведения о среднесписочной численности работников, табели учета рабочего времени, реестр сведений о доходах физических лиц, платежные ведомости, расчеты по страховым взносам.

Указанные документы подтверждают несение заявителем реальных расходов на выплату зарплаты работникам и уплаты страховых взносов.

При таких обстоятельствах, основания для исключения реально понесенных Обществом расходов по выплате работникам заработной платы, уплаты НДФЛ и страховых взносов, у налогового органа отсутствовали.

Учитывая, что реальность понесенных Обществом расходов налоговым органом установлена и налоговый орган располагал сведениями и документами, которые позволили определить сумму расходов Общества в целях исчисления налога на прибыль, судебная коллегия приходит к выводу о необходимости учета понесенных Обществом расходов по выплате работникам заработной платы, уплаты НДФЛ и страховых взносов при определении налога на прибыль.

Иное может привести к произвольному завышению сумм налога, пени и штрафа, начисленных по результатам проверки и нарушению определения действительного размера налоговой обязанности Общества.

Налоговым органом и судом апелляционной инстанции проанализированы указанные документы.

Во исполнение определения апелляционного суда налоговым органом представлен расчет, согласно которому:

за 4 кв. 2016 г.

Налоговая база по налогу на прибыль (доход) составляет 24 069 732 руб.

Зарплата работников 568 199,33 руб.

Данная сумма включает в себя, в том числе суммы налоговых вычетов и суммы налога на доходы физических лиц.

Налоговый орган пояснил, что не имеет возможности представить сведения по сумме уплаченных Обществом страховых взносов за 4 кв.2016 г., указав, что осуществление полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в соответствии с положениями Закона N 243-ФЗ передано налоговому органу с 01.01.2017 г. Фондом налоговому органу в отношении Общества передано только сальдо расчетов по страховым взносам, пени и штрафам на 01.01.2017 г., которое составило - 0. У налогового органа отсутствуют документы об исчисленных Обществом страховых взносах за 4 кв. 2016 г.

Представитель Общества указал, что срок хранения документов за 4 кв. 2016 г. у Общества истек.

В соответствии с нормами Закона N 243-ФЗ, письмами ФНС России вся задолженность по страховым взносам, накопившаяся по состоянию на 01.01.2017 г. должна быть передана Фондом налоговым органам на взыскание на той стадии, на которой закончена работа. Все изменения в состоянии расчетов плательщиков с бюджетами фондов ПФР и ФСС должны быть переданы налоговым органам.

Как следует из пояснений налогового органа, Фондом налоговому органу в отношении Общества передано сальдо расчетов по страховым взносам, пени и штрафам на 01.01.2017 г., которое составило - 0.

Таким образом, у Общества отсутствовала задолженность по уплате страховых взносов, соответственно страховые взносы Обществом уплачены. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Представителем Общества представлен расчет суммы страховых взносов уплаченных с дохода (зарплаты) работников Общества, согласно которому, сумма исчисленных и уплаченных Обществом страховых взносов за 4 кв. 2016 г. с учетом ставок (ПФР 22%, ФСС 2,9%, ФФОМС 5,1%) составила 170 459,79 руб.

Налоговым органом расчет Общества по страховым взносам не оспорен.

Судом апелляционной инстанции проверен расчет Общества и признан верным.

При указанных обстоятельствах, сумма налога на прибыль за 4 кв. 2016 г. составляет 4 666 214,58 руб. (24 069 732 руб. - 568 199,33 руб.- 170 459,79 руб. = 23 331072,88 руб. х 20%).

За 2017 г.

Налоговая база по налогу на прибыль (доход) составляет 86 184 944,19 руб.

Зарплата работников 2 681 381 руб. (налоговые вычеты 111 449,16 руб. + доход физлиц 2 569 934,84 руб., облагаемый НДФЛ).

Сумма дохода физических лиц, облагаемого НДФЛ в размере 2 569 934,84 руб. (2 235 844,84 руб. - сумма дохода, подлежащая перечислению физическим лицам + 334 090 руб. - суммы НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов физических лиц, облагаемого НДФЛ).

Страховые взносы в размере 930 222 руб.

Страховые взносы с доходов Ивановой 5 892 712 руб.

При указанных обстоятельствах, сумма налога на прибыль за 2017 г. составляет 15 336 125,83 руб. (86 184 944,19 руб. - 9 504 315 руб.=76 680 629,19 руб. х 20%).

Представителем Общества расчет налогового органа по расходам Общества на выплату заработной платы, уплату НДФЛ и страховых взносов не оспорен. Однако Общество считает необходимым включить в состав расходов Общества доходы, полученные Ивановой Н.Ю. в натуральной форме в размере 33 719 700 руб., а также суммы, выплаченные Ивановой Н.Ю. в размере 65 203 641 руб.

По мнению Общества, налоговым органом должны быть уменьшены расходы Общества по Ивановой Н.Ю. в 4 кв. 2016 г. на сумму 15 057 456,74 руб., в 2017 г. на сумму 38 984 856,12 руб.

Суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, в состав расходов на оплату труда для целей налога на прибыль организаций могут включаться выплаты персоналу, произведенные только на основании трудового договора (контракта).

Расходами на оплату труда являются только те денежные выплаты, которые предусмотрены законодательством РФ, трудовым законодательством, трудовыми договорами и (или коллективными договорами).

Данные выплаты должны производиться за исполнение работником должностных функций (должностных обязанностей) и несение таких расходов является обязанностью работодателя в соответствии с трудовым законодательством.

Как следует из материалов дела, в проверяемый период Иванова Н.Ю. являлась директором Общества.

Согласно справкам 2-НДФЛ Ивановой Н.Ю. получен доход (заработная плата) в размере 15 600 руб., в 2016 г. - 253 118,61 руб., в 217г. - 140 000 руб.

Документы, подтверждающие выплаты Ивановой Н.Ю. денежных средств в размере 54 042 312,86 руб. в соответствии с трудовым законодательством, Обществом не представлены.

Проверкой НДФЛ установлено, что в период 2016 - 2017 гг. от Общества Ивановой Н.Ю. получен доход в натуральной форме (покупка Обществом Ивановой Н.Ю. недвижимости) в сумме 33 719 700 руб.; от Общества Ивановой Н.Ю. получен доход в сумме 65 203 641 руб. путем выдачи наличных денежных средств из кассы Общества.

Указанные денежные средства перечислены Ивановой Н.Ю. не по трудовому договору и не в связи с исполнением трудовых обязанностей, указанные перечисления (расходы) в адрес Ивановой Н.Ю. не связаны с предпринимательской деятельностью Общества.

При данных обстоятельствах, указанные суммы по Ивановой Н.Ю. в 4 кв. 2016 г. в размере 15 057 456,74 руб., в 2017 г. в размере 38 984 856,12 руб. не могут быть приняты в качестве расходов по налогу на прибыль.

Неуплата налога в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

Апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что на момент вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки в соответствии с пунктом 1 статьи 113 НК РФ, срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения за 2017 год не истек.

Таким образом, в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ неполная уплата сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, а также неправильного исчисления налога влечет ответственность в виде штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога за 2017 год. Размер штрафа по налогу на прибыль организаций составил 6 894 796 руб. (17 236 989*40%).

С учетом снижения судом суммы штрафа в два раза, размер штрафных санкций по ч.3 ст. 122 НК РФ составил 3 447 398 руб.

По результатам проверки выручка от реализации ООО "Ай Пи Эр Медиа" в целях исчисления НДС определена в следующем размере:

4 квартал 2016 года - 28 402 283,58 руб.

1 квартал 2017 года - 25 036 751,32 руб.

2 квартал 2017 года - 24 729 663,74 руб.

3 квартал 2017 года - 24 628 518,66 руб.

4 квартал 2017 года - 34 590 594,52 руб.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычеты согласно положениям ст. ст. 171, 172 НК РФ носят заявительный характер посредством декларирования. Исходя из ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В целях определения действительных налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет, проведен анализ представленных к проверке документов от поставщиков товаров (работ, услуг) (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, услуг), материалы, полученные от контрагентов-поставщиков в рамках статьи 93.1 НК РФ.

По результатам проведенного анализа представленных к проверке счетов-фактур полученных в рамках статьи 93.1 НК РФ от контрагентов-поставщиков, определены налоговые вычеты в целях исчисления НДС в сумме 66 444,54 руб.

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 и при исчислении налога налоговыми агентами в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации ответственными хранителями и заемщиками материальных ценностей в соответствии с пунктом 11 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

На основании п. 1 ст. 173 НК РФ налоговым органом верно определена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная по итогам каждого налогового периода: 4 квартал 2016 года в сумме 4 332 552 руб., 1 квартал 2017 года в сумме 3 706 142 руб., 2 квартал 2017 года в сумме 3 688 391 руб., 3 квартал 2017 года в сумме 3 729 170 руб., 4 квартал 2017 года в сумме 5 210 086 руб.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения за 4 квартал 2016 года, за 1 квартал 2017 года, за 2 квартал 2017 года, за 3 квартал 2017 года, за 4 квартал 2017 года по налогу на добавленную стоимость на момент вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки в соответствии с пунктом 1 статьи 113 НК РФ истек.

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В силу п. 1 ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно ст. 212 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в интересах налогоплательщика

В соответствии с п.2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.

Пунктом 6 ст.226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Согласно п.1 ст.211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость.

Порядок исчисления и уплаты Страховых взносов установлен главой 34 НК РФ, действующей с 01.01.2017 г.

В соответствии со ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в том числе: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а именно организации и т.п.

В соответствии со ст. 420 НК РФ Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Статьей 421 НК РФ установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем п.п. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Расчетным периодом для страховых взносов признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (положения ст. 423 НК РФ)

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как:

1) день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками, указанными в абзацах втором и третьем п. п. 1 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса;

Статьей 425 НК РФ установлены тарифы страховых взносов - это величина страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов.

Статьей 426 установлены тарифы страховых взносов в 2017 - 2020 годах, а именно для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов), применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В соответствии с положениями ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Расчет по страховым взносам предназначен для представления в налоговые органы сведений о суммах начисленных и уплаченных страховых взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ (п. 3 ст. 8, п. 7 ст. 431 НК РФ).

Форма расчета и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255 "О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2017 г." утверждена предельная величина базы для начисления страховых взносов на 2017 год.

Постановлением Правительства РФ от 15.11.2017 N 1378"О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2018 г." утверждена предельная величина базы для начисления страховых взносов на 2018 год.

Постановлением Правительства РФ от 28.11.2018 N 1426 "О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2019 г." утверждена предельная величина базы для начисления страховых взносов на 2019 год.

Проверкой установлено, что в нарушение пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, п.п. 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ налоговым агентом ООО "Ай Пи Эр Медиа" в период 2016 - 2017 г.г. не исчислен, не удержан и не уплачен налог на доходы физических лиц в сумме 4 383 561 руб. с дохода Ивановой Н.Ю. (генерального директора ООО "Ай Пи Эр Медиа"), полученного в натуральной форме в сумме 33 719 700 руб.

Налоговым агентом ООО "Ай Пи Эр Медиа" не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 8 476 473 руб. с дохода руководителя Общества Ивановой Н.Ю. в сумме 65 203 641 руб., полученного путем выдачи наличных денежных средств из кассы Общества.

В нарушение п. 1 ст. 420 НК РФ организацией ООО "Ай Пи Эр Медиа" в 2017 году не исчислены страховые взносы в сумме 5 892 712 руб., с дохода, полученного Ивановой Н.Ю.(ОПС - 3 921 287 руб., ФОМС- 1 953 590 руб., ФСС - 17 835).

Согласно сведениям ЕГРЮЛ Иванова Наталья Юрьевна является генеральным директором ООО "Ай Пи Эр Медиа" в период с 01.12.2009 г. по настоящее время.

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ в отношении Ивановой Н.Ю. ИНН 645209871956 представлены следующие данные:

- за 2015 г. сумма дохода составила 15 600 руб., исчислен НДФЛ в сумме 2 028 руб.,

- за 2016 г. сумма дохода составила 253 118,61 руб., исчислен НДФЛ в сумме 32 905 руб.,

- за 2017 г. сумма дохода составила 140 000 руб., исчислен НДФЛ в сумме 18 200 руб.

Проанализировав расчетные счета Общества и представленные заявителем документы, налоговым органом установлено, что Обществом перечислены денежные средства на счета организаций ООО "Фаворитъ", ООО "Курортинвест", ООО "Форум-Тверь" с назначением платежа "оплата по договору купли-продажи недвижимого имущества за Иванову Н.Ю.".

По поручениям Инспекции организациями ООО "Фаворитъ", ООО "Курортинвест", ООО "Форум-Тверь" представлены документы и пояснения о том, что договоры с ООО "Ай Пи Эр Медиа" не заключались, покупателем недвижимого имущества являлась Иванова Н.Ю., за которую оплата произведена Обществом.

Таким образом, ООО "Ай Пи Эр Медиа" оплачена стоимость недвижимого имущества физического лица за счет средств организации, которая является доходом Ивановой Н.Ю., полученным в натуральной форме, подлежащим включению в налоговую базу физического лица для исчисления налога на доходы физических лиц по ставке 13 %.

В связи с чем, у ООО "Ай Пи Эр Медиа", как у работодателя, оплатившего стоимость недвижимого имущества, приобретенного физическим лицом по договорам купли-продажи, возникает обязанность налогового агента по определению налоговой базы, исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц.

Инспекцией сделан правильный вывод о том, что у Общества возникла обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с дохода, полученного руководителем ООО "Ай Пи Эр Медиа" Ивановой Н.Ю. в натуральной форме.

В ходе налоговой проверки у Заявителя неоднократно запрашивались Инспекцией документы, на основании которых Ивановой Н.Ю. выданы наличные денежные средства, но истребованные документы Обществом не представлены.

При этом наличные денежные средства последовательно в течение 2015 - 2017 гг. снимались главным бухгалтером Масловой Ю.М. с назначением "на хозрасходы" и в тот же день выдавались Ивановой Н.Ю.

За рамками выездной налоговой проверки организацией представлены договоры займов с Ивановой Н.Ю., которые заключены между взаимозависимыми лицами, а также, приходные кассовые ордера на возврат денежных средств в сумме 98 млн. руб. одномоментно в кассу организации.

В материалах дела отсутствуют доказательства наличия у Ивановой Н.Ю. источника погашения займа, денежные средства использованы ей для приобретения земельных участков и недвижимости в курортном комплексе г. Сочи.

Договоры займа N 4 от 01.10.2015, N 4А от 01.12.2015, N 05 от 01.11.2016, N б/н от 19.10.2015, N б/н от 14.01.2015, N б/н от 09.10.2015 представлены ООО "Ай Пи Эр Медиа" 10.01.2020, то есть после вручения акта выездной налоговой проверки N 07/16 от 15.11.2019 в рамках рассмотрения материалов налоговой проверки. В рамках выездной налоговой проверки налоговым органом неоднократно истребовались договоры, заключенные между ООО "Ай Пи Эр Медиа" и Ивановой Н.Ю., однако, документы в налоговый орган не поступали.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО "Ай Пи Эр Медиа" не представляло вышеуказанные договоры в налоговый орган.

В ходе проведения выездной налоговой проверки по требованию N 9 от 16.08.2019 ООО "Ай Пи Эр Медиа" не представило в налоговый орган расходные кассовые ордера, подтверждающие исполнение договоров займа с Ивановой Н.Ю. за период 2015 - 2017 г.г., акты сверки и акты взаимозачетов по договорным отношениям с Ивановой Н.Ю.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" в договорах от 14.01.2015, 01.10.2015, 09.10.2015, 19.10.2015, 01.12.2015, 01.11.2016 на выдачу ссуды в суммах 1 474 374,21 руб., 43 325 035,35 руб., 12 995 546,14 руб., 18 479 558,37 руб., 24 123 200,81 руб., указало фиксированные суммы выдаваемых ссуд, при условии, что фактически выдача денежных средств осуществлялась за счет поступающих на расчетные счета ООО "Ай Пи Эр Медиа" средств от заказчиков, с которыми в последовательном порядке на протяжении 2015 года, 2016 года, 2017 года заключались государственные контракты и договоры на оказание услуг.

Далее денежные средства последовательно снимались с расчетных счетов главным бухгалтером Масловой Ю.М. в виде наличных средств с назначением "на хозрасходы", оприходовались кассиром Масловой Ю.М. в кассу организации и одномоментно выдавались Ивановой Н.Ю. по 150 000 руб., 200 000 руб., 250 000 руб. каждый день.

Судом правомерно отмечено, что ООО "Ай Пи Эр Медиа" 01.10.2015 не могло знать о наличии в кассе и на расчетном счете в период с 01.10.2015 по 28.07.2017 именно той суммы, которая необходима к выдаче.

Кредитор и Ссудополучатель, в лице Иванова Сергея Геннадиевича и Ивановой Натальи Юрьевны, являются взаимозависимыми лицами (с 03.09.2005 являются супругами). Списание производилось путем снятия наличных денежных средств с расчетных счетов ООО "Ай Пи Эр Медиа" главным бухгалтером ООО "Ай Пи Эр Медиа" Масловой Ю.М.

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по субсчету 58.03 "Выданные займы" за 2015 г., за 2016 г., за 2017 г., представленной ООО "Ай Пи Эр Медиа" в рамках выездной налоговой проверки по требованию N 1 от 21.12.2018, не отражены операции по выдаче займа Ивановой Н.Ю. на основании договоров N 4 от 01.10.2015 г., N 4 А от 01.12.2015 г., N 05 от 01.11.2016 г., б/н от 19.10.2015 г., б/н от 14.01.2015 г., б/н от 09.10.2015 г.

По субсчету 58.03 "Выданные займы" отражены иные выплаченные займы Ивановой Н.Ю. не совпадающие с размерами ссуды, указанными в договорах N 4 от 01.10.2015 г., N 4 А от 01.12.2015 г., N 05 от 01.11.2016 г., б/н от 19.10.2015 г., б/н от 14.01.2015 г., б/н от 09.10.2015 г.

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости субсчета 66.03, представленной ООО "Ай Пи Эр Медиа" в рамках выездной налоговой проверки по требованию N 1 от 21.12.2018, отражены следующие операции по возврату займа, выданному Ивановой Н.Ю. (дебет сч.66.03): в 2015 г. по договору займа N3 от 01.10.2010 г. на сумму 4 210 руб., по договору займа N4 от 01.10.2011 г. на сумму 1 563 779,58 руб., по договору займа N6 от 01.10.2012 г. на сумму 3 182 461,80 руб., в 2016 г. по договору займа N4 от 01.10.2011 г. на сумму 3 454 806,57 руб., за 2017 г. ОСВ сч.66 ООО "Ай Пи Эр Медиа" не представлены. Операции по выдаче займа Ивановой Н.Ю. на основании договоров N4 от 01.10.2015 г., N4 А от 01.12.2015 г., N05 от 01.11.2016 г., б/н от 19.10.2015 г., б/н от 14.01.2015 г., б/н от 09.10.2015 г. не отражены.

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости счета 58 от 2018 г., представленной ООО "Ай Пи Эр медиа" в налоговый орган 19.06.2019 г. вх.N 10919 на требование N 1550 от 04.06.2019 г., факт выдачи займов в адрес Ивановой Н.Ю. по договорам N 4 от 01.10.2015 г., N 4 А от 01.12.2015 г., N 05 от 01.11.2016 г., б/н от 19.10.2015 г., б/н от 14.01.2015 г., б/н от 09.10.2015 г. не отражены.

Согласно актам инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 N 3 от 01.01.2016 г., N 4 от 01.01.2017 г., N 5 от 01.01.2018 г., представленных ООО "Ай Пи Эр Медиа" в рамках выездной налоговой проверки, по требованию N 2 от 19.03.2019, операции по выдаче займа Ивановой Н.Ю. на основании договоров N 4 от 01.10.2015 г., N 4 А от 01.12.2015 г., N 05 от 01.11.2016 г., б/н от 19.10.2015 г., б/н от 14.01.2015 г., б/н от 09.10.2015 г. не отражены.

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 51 за 2015 г., представленной ООО "Ай Пи Эр Медиа" в рамках выездной налоговой проверки по требованию N 1 от 21.12.2018, сальдо на начало периода 4 718 632,59 руб., сумма поступлений на расчетные счета ООО "Ай Пи Эр Медиа" составила 88 246 880,74 руб., списано 77 515 906,59 руб., из них по статье "оплата хозяйственных нужд" расходовано 13 220 950,93 руб.

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 51 за 2016 г., представленной ООО "Ай Пи Эр Медиа" в рамках выездной налоговой проверки по требованию N 1 от 21.12.2018, сальдо на начало периода 7 449 606,74 руб., сумма поступлений на расчетные счета ООО "Ай Пи Эр Медиа" составила 98 192 076,97 руб., списано 100 721 268,19 руб., из них по статье "оплата хозяйственных нужд" расходовано 25 620 129,26 руб.

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 51 за 2017 г., представленной ООО "Ай Пи Эр Медиа" в рамках выездной налоговой проверки по требованию N 1 от 21.12.2018, сальдо на начало периода 4 920 415,52 руб., сумма поступлений на расчетные счета ООО "Ай Пи Эр Медиа" составила 134 150 375,82 руб., списано 123 451 833,10 руб., из них по статье "оплата хозяйственных нужд" расходовано 19 186 698 руб.

Таким образом, по данным бухгалтерского учета ООО "Ай Пи Эр Медиа" по статье "оплата на хозяйственные нужды" с расчетных счетов списано 58 027 778,19 руб.

Списание производилось путем снятия наличных денежных средств с расчетных счетов ООО "Ай Пи Эр Медиа". Снятие осуществляла главный бухгалтер ООО "Ай Пи Эр Медиа" Маслова Юлия Михайловна.

Приходные кассовые ордера на внесение в кассу наличных средств (снятых на хозрасходы) в общей сумме 58 027 778,19 руб. составлял главный бухгалтер ООО "Ай Пи Эр Медиа" Маслова Ю.М. Назначение операций по снятию наличных денежных средств в выписках по расчетным счетам указано "выдача на хозрасходы", "выдача на хознужды".

Общая сумма снятых наличных денежных средств Масловой Ю.М. с расчетных счетов ООО "Ай Пи Эр Медиа" за период 2015 - 2017 гг. составила 72 717 168,61 руб. (в т.ч. "снятие через кассу банка", "на хознужды", "на хозрасходы", "на выдачу заработной платы").

По данным кассовой книги ООО "Ай Пи Эр Медиа" за 2015 - 2017 гг. снятые "на хозрасходы" средства были выданы Ивановой Н.Ю. в сумме 65 203 641 руб.

Хозяйственные расходы организации - это расходы на поддержание жизнеобеспечения организации. Хозяйственные расходы включают в себя расходы на оплату труда персонала; отчисления на социальные нужды; почтовые расходы; расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники; расходы на типографические работы; расходы на содержание и эксплуатацию зданий, помещений; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей; расходы на проведение всех видов ремонта; расходы, связанные со служебными разъездами сотрудников; расходы на содержание и эксплуатацию служебного автотранспорта; расходы на служебные командировки; амортизационные отчисления по основным фондам; представительские расходы; оплата консультационных услуг; оплата услуг банка.

Выданные займы физическим лицам не входят в статью затрат "Хозяйственные расходы".

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля проведен допрос главного бухгалтера Масловой Ю.М. (б/н от 20.07.2020) с участием Сергеева Е.В. в качестве адвоката по ордеру.

Маслова Ю.М. на вопрос N 30: "На какие хозрасходы снимались наличные денежные средства с расчетных счетов ООО "Ай Пи Эр Медиа" в период 2015 -2017 г.г.?", пояснила: "На выдачу займов Ивановой Наталье Юрьевне". На вопрос N 32: "Какой подтверждающий документ предоставлялся Вами в банк для получения наличных денежных средств с расчетных счетов ООО "Ай Пи Эр Медиа?", Маслова Ю.М. пояснила: "Чек".

Таким образом, главный бухгалтер ООО "Ай Пи Эр Медиа" осуществляла снятие наличных денежных средств в крупном размере без представления документов, подтверждающих выдачу займов Ивановой Н.Ю., по статьям расходов, в состав которых не входят операции по выдаче займов физическим лицам.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" не преследовало цель выдать процентный займ Ивановой Н.Ю. и за счет данной сделки улучшить финансовый результат деятельности организации.

По данным бухгалтерского учета ООО "Ай Пи Эр Медиа" не отражало финансово-хозяйственные операции по выданным Ивановой Н.Ю. денежным средствам на сумму 98 223 340,67 руб. в виде займов.

ООО "Ай Пи Эр Медиа" в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки в подтверждение полученных доходов Ивановой Н.Ю. представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016, 2017, 2018, 2019 гг. ИП Ивановой Натальи Юрьевны.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля проведен анализ налоговых деклараций ИП Ивановой Н.Ю., представленных ООО "Ай Пи Эр Медиа" и установлено следующее.

ИП Иванова Н.Ю. осуществляла деятельность в соответствии с ОКВЭД 68.20.1 "Аренда и Управление собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом", объект налогообложения - доходы, 6%. Сумма полученных доходов за налоговый период 2016 год составила 293 041 руб., за 2017 год - 6 778 579 руб., за 2018 год - 17 747 074 руб., за 2019 год - 16 723 996 руб. С 2018 года установлено резкое увеличение доходов ИП Ивановой Н.Ю.

В 2017 году по расчетным счетам ИП Ивановой Н.Ю. в АО "Юникредит Банк", АО "Альфа - банк", поступления составляли 16 629 846 руб.

Доходы ИП Ивановой Н.Ю. сформированы за счет поступлений от ООО "Ай Пи Эр Медиа" в сумме 15 292 000 руб. за аренду помещений и в виде займов.

Согласно данным АИС Налог-З, Иванова Наталья Юрьевна является правообладателем помещений в ДЦ "Парус" по адресу г. Саратов, ул. Слонова, 1 и в ДЦ "Ковчег" по адресу г. Саратов, ул. Вавилова, д.38/114 (кадастровые номера объектов 64:48:060216:378, 64:48:060202:130, 64:48:060202:9, 64:48:060204:1734, 64:48:000000:225491, 64:48:000000:225490, 64:48:000000:225492, 64:48:000000:225488, 64:48:000000:225489).

Согласно данным АИС Налог-З, Иванова Наталья Юрьевна является правообладателем помещения N 453к по адресу Краснодарский край, г. Сочи, Курортный пр-т 105, площадью 3,10 кв. м., кадастровый номер 23:49:0302038:2226, с 19.10.2017 по настоящее время.

Согласно данным АИС Налог-З, Иванова Наталья Юрьевна является правообладателем помещения, кадастровый номер 23:49:0302038:1461, площадью 13,10 кв.м., по адресу Краснодарский край, г. Сочи, пр-кт Курортный, д.105, N 80-м (Курортный комплекс "Актёр Гэлакси") с 02.03.2016 по 31.01.2018.

Согласно данным АИС Налог-З, Иванова Наталья Юрьевна является правообладателем апартаментов, кадастровый номер 23:49:0302038:1179, площадью 123,60 кв.м. по адресу Краснодарский край, г. Сочи, пр-кт Курортный, д.105, N 194 (Курортный комплекс "Актёр Гэлакси") с 02.03.2016 по настоящее время.

Согласно данным АИС Налог-З, Иванова Наталья Юрьевна является правообладателем апартаментов, кадастровый номер 23:49:0302038:1117, площадью 93,60 кв.м. по адресу Краснодарский край, г. Сочи, пр-кт Курортный, д.105, N 134 (Курортный комплекс "Актёр Гэлакси") с 02.03.2016 по настоящее время.

Согласно данным АИС Налог-З, Иванова Наталья Юрьевна является правообладателем апартаментов, кадастровый номер 23:49:0302038:1537, площадью 109,60 кв.м. по адресу Краснодарский край, г. Сочи, пр-кт Курортный, д.105, N 323(Курортный комплекс "Актёр Гэлакси") с 29.11.2016 по настоящее время.

Согласно данным АИС Налог-З, Иванова Наталья Юрьевна является правообладателем помещения, кадастровый номер 23:49:0302038:1698, площадью 4,90 кв.м. по адресу Краснодарский край, г. Сочи, пр-кт Курортный, д.105, N 454к (Курортный комплекс "Актёр Гэлакси") с 23.06.2017 по настоящее время.

Согласно данным АИС Налог-З, Иванова Наталья Юрьевна является правообладателем помещения, кадастровый номер 23:49:0302038:1620, площадью 5,80 кв.м. по адресу Краснодарский край, г. Сочи, пр-кт Курортный, д.105, N 619к (Курортный комплекс "Актёр Гэлакси") с 23.06.2017 по настоящее время.

Согласно данным АИС Налог-З, Иванова Наталья Юрьевна является правообладателем помещения, кадастровый номер 23:49:0302038:2226, площадью 3,10 кв.м. по адресу Краснодарский край, г. Сочи, пр-кт Курортный, д.105, N 453к (Курортный комплекс "Актёр Гэлакси") с 19.10.2017 по настоящее время.

По результатам анализа расходной части счетов ИП Ивановой Н.Ю. установлено, что полученные денежные средства не выплачивались Ивановой Н.Ю. в счет погашения займов, а расходовались на покупку земельного участка, в дальнейшем оформленного на Иванову Н.Ю., оплату коммунальных услуг и содержание объектов недвижимости, принадлежащих Ивановой Н.Ю. на праве собственности.

В период получения денежных средств из кассы ООО "Ай Пи Эр Медиа" в 2015-2016 гг. и на протяжении 2018-2019 гг. Иванова Наталья Юрьевна осуществляла покупку недвижимого имущества:

- в мае 2015 года приобретены 5 помещений в Деловом центре "Ковчег" по адресу г. Саратов, ул. Вавилова, д.34/114, жилой дом с постройками по адресу Энгельсский район, СНТ Гидротехник, д.178;

- в 2016 году приобретены помещения и апартаменты класса Люкс в Курортном комплексе "Актёр Гэлакси" по адресу г. сочи, Курортный пр-кт, 105;

- в 2017 году приобретены квартира в жилом комплексе "Красная площадь" по адресу г. сочи, ул. Войкова, д.21, кв.181 и 3 помещения в Курортном комплексе "Актёр Гэлакси" по адресу г. сочи, Курортный пр-кт, 105.

- в 2018 году приобретены апартаменты класса Люкс в Курортном комплексе "Актёр Гэлакси" по адресу г. сочи, Курортный пр-кт, 105 и квартира по адресу г. Саратов, ул. Чехова, д.6а, кв.263.

- в 2019 году приобретена квартира в элитном жилом комплексе "Пресня-Сити" по адресу г. Москва, ул. Ходынская, д.2, кв.151.

Оплата недвижимости осуществлялась, в том числе, с расчетных счетов ООО "Ай Пи Эр Медиа".

Налоговым органом и судом установлено, что на дату возврата займа в ООО "Ай Пи Эр Медиа" 23.12.2019 денежных средств у Ивановой Н.Ю. не имелось. Денежные средства передавались Ивановой Наталье Юрьевне супругом Ивановым Сергеем Геннадиевичем формально под видом займов.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля проведен допрос учредителя ООО "Ай Пи Эр медиа" Иванова Сергея Геннадиевича (протокол N б/н от 21.07.2020). В ходе допроса Иванов С.Г. как учредитель ООО "Ай Пи Эр Медиа" на поставленные вопросы отвечал: "данный вопрос не связан с исчислением и уплатой налогов ООО "Ай Пи Эр Медиа", "вопрос не понятен", "данный вопрос не относится к моей компетенции".

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что денежные средства, выдаваемые под видом займов - это денежные средства организации, выручка, которая поступала от заказчиков на расчетный счет организации; перечисление (возврат) денежных средств на расчетные счета ООО "Ай Пи Эр Медиа" отсутствует.

В отношении довода Общества об исчислении и уплате ООО "Ай Пи Эр Медиа" 13.05.2021 авансовых платежей по УСН с сумм процентов по договорам займа судом установлено, что вышеуказанные операции по погашению процентов по договорам N б/н от 14.01.2015, N б/н от 01.10.2015, N б/н 19.10.2015, N 4А от 01.12.2015, N 05 от 01.11.2016 между ООО "Ай Пи Эр Медиа" и Ивановой Н.Ю. произведены Ивановой Н.Ю. 12.05.2021 на стадии рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, т.е. за рамками проведения выездной налоговой проверки, в связи с чем, указанный довод правомерно отклонён судом.

Заявленный в судах первой и апелляционной инстанции довод Налогоплательщика о том, что налоговый орган необоснованно признал денежные средства в сумме 33 719 700 руб., 65 203 641 руб., полученные Ивановой Н.Ю. по договорам займа и возвращенные ею в полном объеме проверяемому Налогоплательщику с процентами, доходом, с которого Общество должно было удержать и уплатить НДФЛ, правомерно отклонён судом.

В ходе проведения выездной налоговой проверки по требованию N 9 от 16.08.2019 г. ООО "Ай Пи Эр Медиа" не представило в налоговый орган расходные кассовые ордера подтверждающие исполнение договоров займа с Ивановой Н.Ю. за период 2015-2017 гг., акты сверки и акты взаимозачетов по договорным отношениям с Ивановой Н.Ю.

С учётом изложенного, выводы суда первой инстанции о том, что денежные средства выдавались из кассы организации под видом займов, фактического возврата их в организацию ООО "Ай Пи Эр Медиа" не было, в связи с чем, налоговый орган правомерно признал их доходом Ивановой Н.Ю., являются законными и обоснованными.

Таким образом, ООО "Ай Пи Эр Медиа" в проверяемом периоде 2015-2017 гг. выданы наличные денежные средства из кассы директору Ивановой Наталье Юрьевне в отсутствие подтверждающих документов. ООО "Ай Пи Эр Медиа" неоднократно запрашивались документы, на основании которых выплачивался доход Ивановой Н.Ю. Однако налогоплательщиком документы не представлены.

Выплаченные ООО "Ай Пи Эр Медиа" наличные денежные средства в сумме 65 203 641 руб. являются доходом физического лица Ивановой Натальи Юрьевны за 2015-2017 гг., в связи с чем, у ООО "Ай Пи Эр Медиа", возникает обязанность налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ у Ивановой Н.Б. непосредственно из доходов при очередной выплате дохода в денежной форме.

Таким образом, выплаченные из кассы ООО "Ай Пи Эр Медиа" наличные денежные средства в сумме 65 203 641 руб. и выплаченные 33 719 700 руб. в натуральной форме в счет оплаты стоимости объектов недвижимости, приобретаемой Ивановой Н.Ю. как физическим лицом по договорам купли-продажи, являются доходом физического лица Ивановой Натальи Юрьевны за 2015-2017 гг., в связи с чем, у ООО "Ай Пи Эр Медиа", возникает обязанность налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ у Ивановой Н.Б. непосредственно из доходов при очередной выплате дохода в денежной форме.

В решении налогового органа в п.3.2 Обществу предложено удержать НДФЛ у Ивановой Н.Ю. в сумме 12 860 034 руб. непосредственно из доходов при очередной выплате дохода в денежной форме, с учетом положений п.4 ст. 226 НК РФ, а при невозможности удержания налога представить в налоговый орган сведния о невозможности удержания налога по форме 2-НДФЛ.

Согласно п.п. 4 п.3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны предоставлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговый агент обязан предоставить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В нарушение данной нормы представлены недостоверные сведения по форме 2-НДФЛ по работнику Ивановой Н.Ю. за 2015,2016,2017 гг. (занижена сумма полученного дохода).

ООО "Ай Пи Эр Медиа" не отразило в расчетах по форме 6-НДФЛ суммы налога, не удержанные налоговым агентом с суммы дохода, полученного Ивановой Н.Ю. (1,2,3,4 квартал 2015 г., 1,2,3,4 квартал 2016 г., 1,2,3,4 квартал 2017 г.).

По результатам проверки налогооблагаемая база установлена в размере 38 445 653 руб., занижение налоговой базы составило 38 305 653 руб., что повлекло за собой занижение страховых взносов по Ивановой Н.Ю. на 5 892 712 руб., в т.ч.:

- ОПС - 3 921 287 руб.

- ФОМС- 1 953 590 руб.

- ФСС - 17 835 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременное перечисление в бюджет страховых взносов начислена: в ПФ - 1 558 348руб.49 руб., в ФОМС -778 208 руб.46 коп., в ФСС -6 186 руб. 90 коп.

Вышеуказанные нарушения привели к неполной уплате страховых взносов и являются основанием для привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченных страховых взносов, что составило 1 178 542 руб.

Пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ предусмотрено, что представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ, п. 8 ст. 1, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ).

Непредставление документов и информации в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения, либо следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года(срок давности).

В связи с тем, что дата настоящего Решения 30.06.2021, то со дня совершения ООО "Ай Пи Эр Медиа" налогового правонарушения, выразившегося в представлении налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 126.1 НК РФ, на момент вынесения решения - более трех лет. В связи с чем, налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности по п.1 ст.126.1 НК РФ.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению в установленный НК РФ срок сумм налогов образует состав налогового нарушения, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (в редакции Федерального закона от 27.07.10 г. N 229-ФЗ) с учетом положений статьи 113 НК РФ.

В связи с тем, что дата настоящего Решения 30.06.2021, то со дня совершения ООО "Ай Пи Эр Медиа" налогового правонарушения, выразившегося в неправомерном неудержании и неперечислении в установленный срок налога на доходы физических лиц в сумме 12 860 034 руб., ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 123 НК РФ, на момент вынесения решения - более трех лет. В связи с чем, налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности по п.1 ст.123 НК РФ.

По требованию N 9 от 16.08.2019 у Общества истребованы все договоры займа со всеми приложениями, дополнениями и изменениями заключенные с Ивановой Н.Ю. Указанные документы ООО "Ай Пи Эр Медиа" не представлены в установленный срок (до 02.09.2019).

Непредставление документов и информации в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ), а так же оказывает влияние на результаты выездной налоговой проверки. Таким образом, сумма штрафа составила 1 200 руб.

В связи с чем, суд первой инстанции обоснованно отклонил довод налогоплательщика о неправомерности привлечения Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в связи с не представлением в установленный срок в налоговый орган запрошенных в рамках ст. 93 НК РФ документов.

Как в суде первой инстанции, так и в апелляционном суде, ООО "Ай Пи Эр Медиа" заявлено о пропуске срока привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Судом дана надлежащая оценка указанному доводу, исходя из следующего.

В соответствии со ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Учитывая, что решение принято налоговым органом 30.06.2021, срок привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов и информации по требованию N 9 от 16.08.2019 не истек.

Существенных нарушений условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки судами не установлено.

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки могут являться основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом только в том случае, если такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Согласно п. 4 ст. 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

Из материалов дела следует, что извещением N б/н от 15.06.2021 о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, назначенном на 30.06.2021, Налогоплательщик уведомлен по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), извещение получено Обществом 17.06.2021.

При рассмотрении материалов налоговой проверки присутствовал представитель Общества по доверенности Сергеев Е.В.

30.06.2021 состоялось рассмотрение результатов выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, акта налоговой проверки от 15.11.2019 N 07/16 и дополнений к акту проверки, а также поступивших в Инспекцию письменных возражений Налогоплательщика на акт проверки и на дополнения к акту проверки, о чем составлен соответствующий протокол б/н от 30.06.2021. Время рассмотрения материалов проверки составило 1 час 44 минуты.

Из указанного протокола N б/н от 30.06.2021 следует, что рассмотрение материалов налоговой проверки и возражений Общества состоялось в период с 14 часов 06 минут до 15 часов 50 минут в присутствии представителя ООО "Ай Пи Эр Медиа", действующего на основании доверенности от 16.02.2021, Сергеева Евгения Владимировича.

Согласно протоколу N б/н от 30.06.2021, заместителем начальника Инспекции озвучены представленные Обществом возражения на акт налоговой проверки от 15.11.2019 N 07/16 и на дополнения к акту, представленные как ранее, так и в день рассмотрения 30.06.2021.

Кроме того, в протоколе N б/н от 30.06.2021 отражены устно заявленные доводы и пояснения Сергеева Е.В. в отношении спорных вопросов, в части установленных в ходе выездной налоговой проверки нарушений законодательства о налогах и сборах.

При этом из содержания протокола N б/н от 30.06.2021 следует, что заместителем руководителя Инспекции отмечалось, что излагаемые Сергеевым Е.В. в ходе рассмотрения устные доводы и пояснения ранее были приведены в письменных возражениях (дополнениях к возражениям) на акт налоговой проверки от 15.11.2019 N 07/16.

Согласно протоколу N б/н от 30.06.2021 о рассмотрении материалов налоговой проверки, в ходе рассмотрения Сергееву Е.В. было предложено озвучить, при наличии, новые, ранее не заявленные возражения, пояснения, ходатайства.

Как верно отметил суд первой инстанции, материалы выездной налоговой проверки свидетельствуют о том, что Общество воспользовалось своим правом на представление налоговому органу письменных возражений на акт проверки от 15.11.2019 N 07/16 и на представление пояснений, дополнений к возражениям на акт проверки, на результаты дополнительных мероприятий налогового контроля, что отражено в протоколе рассмотрения материалов налоговой проверки N б/н от 30.06.2021. Данные факты заявителем не оспариваются.

В протоколе рассмотрения материалов налоговой проверки N б/н от 30.06.2021 отметка о применении технических средств, как представителями Инспекции, так и представителем ООО "Ай Пи Эр Медиа" Сергеевым Е.В., отсутствует. Представитель Общества Сергеев Е.В. в судебном заседании ссылался на наличие у него аудиозаписи, однако в материалы дела указанная аудиозапись не представлена.

В суд апелляционной инстанции аудиозапись, на которую ссылается податель жалобы, также не представлена.

Довод Общества о том, что в нарушении п. 3.1 ст. 100 НК РФ ему не вручены в полном объеме документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, обоснованно отклонён судом, поскольку не заявлялся налогоплательщиком в апелляционной жалобе при обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

Кроме того, на обозрение суда Инспекцией была представлена опись документов к акту выездной налоговой проверки N 07/16 от 15.11.2019, в которой имеется подпись представителя Общества Сергеева Е.В.

При указанных обстоятельствах, решение Арбитражного суда Саратовской области от 26 декабря 2022 года по делу N А57-25445/2021 в обжалуемой части подлежит отмене в части отказа в признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области от 30.06.2021 N 07/07 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 2 048 594,58 руб., соответствующих сумм пени и штрафа с принятием в отмененной части нового судебного акта о признании нействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области от 30.06.2021 N 07/07 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 2 048 594,58 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Саратовской области от 26 декабря 2022 года по делу N А57-25445/2021 подлежит оставлению без изменения.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Ай Пи Эр Медиа" подлежат взысканию расходы по госпошлине за рассмотрение дела в суде первой инстанции в размере 3000 руб., за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции в размере 1500 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 26 декабря 2022 года по делу N А57-25445/2021 в обжалуемой части отменить в части отказа в признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области от 30.06.2021 N 07/07 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 2 048 594,58 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Принять в отмененной части новый судебный акт.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области от 30.06.2021 N 07/07 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 2 048 594,58 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Саратовской области от 26 декабря 2022 года по делу N А57-25445/2021 оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Ай Пи Эр Медиа" расходы по госпошлине за рассмотрение дела в суде первой инстанции в размере 3000 руб., за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции в размере 1500 руб.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.В. Пузина

Судьи

М.А. Акимова
Ю.А. Комнатная

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.