Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 октября 2023 г. N 17АП-7004/23 по делу N А50-28800/2022

г. Пермь

16 октября 2023 г.

Дело N А50-28800/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 16 октября 2023 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Герасименко Т.С.,

судей Шаламовой Ю.В., Якушева В.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Климашевской К.И.,

при участии:

представителя заявителя, Конева Р.Н., действующего по доверенности от 07.10.2023, предъявлен паспорт;

представителя заинтересованного лица, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Пермскому краю, Цикунова Н.С., действующего по доверенности от 14.06.2023, предъявлены удостоверение, диплом; Брюхановой Д.М., действующей по доверенности от 30.12.2022, предъявлены паспорт, диплом;

представителя заинтересованного лица, Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю, Цикунова Н.С., действующего по доверенности от 09.06.2023, предъявлены удостоверение, диплом;

(лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда)

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Пермскому краю,

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 13 мая 2023 года

по делу N А50-28800/2022

по заявлению товарищества собственников недвижимости "Товарищество собственников жилья "Целинная, 41" (ОГРН 1165958081046, ИНН 5906140447)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (ОГРН 1045900479525, ИНН 5902290650), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Пермскому краю (ОГРН 1045901149524, ИНН 5906013858),

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

товарищество собственников недвижимости "Товарищество собственников жилья "Целинная, 41" (далее - заявитель, ТСН "ТСЖ Целинная, 41", товарищество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее - Управление), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Пермскому краю (далее - Инспекция, налоговый орган, МИФНС N23 по Пермскому краю) о признании недействительным решения от 01.08.2022 N 1380 (с учетом уточнений заявленных требований, принятых судом в порядке статьи 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Пермского края от 13 мая 2023 года заявленные требования удовлетворены: признано незаконным вынесенное ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми решение от 01.08.2022 N 1380 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; на МИФНС N23 по Пермскому краю возложена обязанность устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Не согласившись с указанным судебным актом, инспекция обжаловала его в порядке апелляционного производства. В апелляционной жалобе просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт, отказав ТСН "ТСЖ "Целинная, 41" в удовлетворении заявленных требований.

Инспекция считает решение суда незаконным, а выводы суда, изложенные в решении, не соответствующими фактическим обстоятельствам дела. Налоговый орган указывает, что представленные материалы камеральной налоговой проверки подтверждают фактическое наличие трудовых отношений между ТСН "ТСЖ Целинная, 41" и Родионовым А.Г. в период с 2019 по 2021 годы; товариществом не соблюдено ограничение, предусмотренное частью 2 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422 "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ"); доходы, выплаченные Родионову А.Г., который зарегистрирован в качестве налогоплательщика НПД, подлежат обложению страховыми взносами. При анализе договоров об оказании услуг и актов выполненных работ, заключенных с Родионовым А.Г., инспекцией установлены признаки трудового договора. Заключенные договоры направлены на обеспечение деятельности ТСН "ТСЖ" Целинная,41", отношения между сторонами носят субординационный характер. МИФНС N23 по Пермскому краю настаивает, что деятельность Родионова А.Г. относится к трудовой деятельности физического лица вне зависимости от факта заключения трудового договора. Налоговый орган считает ошибочными выводы суда о том, что спорные выплаты не являются вознаграждением Родионова А.Г. как председателю, поскольку ТСН "ТСЖ "Целинная, 41" (в лице единоличного исполнительного органа - председателя правления ТСЖ Родионова А.Г.) путем заключения договоров оказания бухгалтерских, юридических услуг с самозанятым - Родионовым А.Г., фактически подменяет исполнение им обязанностей в качестве председателя правления ТСЖ, выступая при этом заказчиком услуг (юридических, бухгалтерских) фактически у самого себя. По мнению апеллянта, судом не проанализировано содержание Устава товарищества, договоры оказания юридических услуг и услуг по ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому консультированию.

ТСН "ТСЖ "Целинная, 41" представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, по существу которого заявитель не согласен с доводами налогового органа, считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

В силу п. 1 ч. 1 ст. 143 АПК РФ определением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2023 производство по апелляционной жалобе по делу N А50-28800/2022 приостановлено до рассмотрения Арбитражным судом Уральского округа кассационной жалобы по делу N А50-28926/2022.

На основании заявления ТСН "ТСЖ "Целинная, 41", принимая во внимание сведения информационной системы Картотека арбитражных дел о рассмотрении Арбитражным судом Уральского округа кассационной жалобы по делу N А50-28926/2022, учитывая, что основания для приостановления производства по жалобе отпали, возражения со стороны лиц, участвующих в деле не поступили, суд возобновляет производство по апелляционной жалобе на основании статьи 146 АПК РФ и переходит к рассмотрению жалобы по существу.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представителем налогового органа заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов.

Рассмотрев заявленное ходатайство в порядке ст. 159 АПК РФ, апелляционный суд, в отсутствие возражений представителя заявителя, на основании ст. 268 АПК РФ приобщил к материалам дела решение УФНС России по Пермскому краю от 13.10.2023 N 420, которым отменено обжалуемое решение налогового органа.

В судебном заседании представители налогового органа не настаивали на удовлетворении апелляционной жалобы; пояснили, что отказ от жалобы заявляться не будет.

Представитель заявителя возражал против позиции апеллянта по мотивам письменного отзыва, пояснил, что отказ от требований заявляться не будет, несмотря на отмену обжалуемого решения.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Инспекцией на основе расчета по страховым взносам за 2021 год (дата представления - 31.01.2022) проведена камеральная налоговая проверка ТСН "ТСЖ Целинная 41", в ходе которой сделан вывод о не исчислении страховых взносов с выплат в пользу физического лица, зарегистрированного в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 20.05.2022 N 1947 и вынесено решение от 01.08.2022 N 1380, в соответствии с которым заявителю доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общей сумме 53 576,70 руб., пени - 6 550,35 руб.

Не согласившись с решением, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю.

Решением Управления от 12.10.2022 N 18-18/745 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение ИФНС по Мотовилихинскому району г. Перми от 01.08.2022 N 1380 не соответствуют закону, Товарищество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции исходил из того, что отношения между налогоплательщиком и председателем правления ТСЖ Родионовым А.Г. носят и носили гражданско-правовой характер.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ определено, что плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, организации.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подпункт 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Согласно части 7 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Частью 1 статьи 4 Закона N 422-ФЗ установлено, что налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Согласно части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД в том числе доходы: получаемые в рамках трудовых отношений (пункт 1); от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8);

Статьей 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

Исходя из положений статьи 1 ГК РФ гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

В силу пункта 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключение договора.

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422 Кодекса).

Статьей 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить.

В ходе налоговой проверки установлено, что ТСН "ТСЖ Целинная 41" в 2021 году выплатило денежное вознаграждение председателю правления товарищества Родионову А.Г. в общей сумме 197 700 руб., который с 03.03.2021 зарегистрирован в качестве налогоплательщика НПД.

При анализе договоров об оказании услуг, заключенных между ТСН "ТСЖ "Целинная, 41" (заказчик) и Родионовым А.Г. (исполнитель), от 01.07.2021, 01.08.2021, от 01.10.2021, от 01.11.2021, от 01.09.2021 и актов выполненных работ от 31.08.2021 от 31.07.2021, от 31.10.2021, от 30.09.2021 налоговым органом установлены признаки трудовых отношений.

Согласно пункту 1.2 договоров исполнитель оказывает услуги лично.

Пунктом 3.1 договоров установлена фиксированная плата за оказанные услуги в размере 31000 руб. за июль, август, сентябрь 2021 года и в размере 34900 руб. за октябрь, ноябрь, декабрь 2021 г.

По мнению инспекции, данные обстоятельства свидетельствуют о закреплении в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика). Отсутствие в договорах конкретного объема работ (услуг) свидетельствует о признаках трудового договора.

Налоговым органом также проанализированы сведения о доходах (справок формы 2-НДФЛ), представленных ТСН "ТСЖ Целинная, 41" за 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, январь-июнь 2021 года, в которых указаны выплаты с кодом дохода 2000 "Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей".

На основании этого, налоговым органом сделан вывод о том, что доходы, полученные Родионовым А.Г. в 2021 году от ТСН ТСЖ "Целинная, 41" в сумме 197 700 руб. не признаются объектом налогообложения НПД.

В проверяемом периоде между ТСН "ТСЖ "Целинная, 41" (заказчик) и Родионовым А.Г. (исполнитель) заключены договоры от 01.07.2021, от 01.08.2021, 01.09.2021, 01.10.2021, 01.11.2021, 01.12.2021 оказания юридических услуг и услуг по ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому консультированию.

Согласно пункту 1.2 договоров исполнитель оказывает услуги лично. Пунктом 3.1 договоров установлена фиксированная плата за оказанные услуги в размере 31000 руб. за июль, август, сентябрь 2021 года и в размере 34900 руб. за октябрь, ноябрь, декабрь 2021 г.

По мнению инспекции, данные обстоятельства свидетельствуют о закреплении в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика). Отсутствие в договорах конкретного объема работ (услуг) свидетельствует о признаках трудового договора.

Однако налоговым органом не учтено, что гражданско-правовые договоры об оказании услуг не всегда подразумевают достижение какого-либо результата. Напротив, в отличие от договора подряда, оплате подлежит сама услуга, а не ее результат. При этом заключение договоров на абонентское обслуживание является обычной деловой практикой.

Договоры между товариществом и его председателем за период, предшествующий спорному (июль-декабрь 2021), в ходе проверки не исследовались, в материалы дела не представлены.

Между тем обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Сама по себе уплата страховых взносов не может подтверждать характер сложившихся правоотношений, поскольку налоговый агент не лишен возможности представить уточненные сведения.

Доводы налогового органа о том, что корпоративной картой юридического лица вправе пользоваться лица, находящиеся с ним исключительно в трудовых отношениях, документально не подтверждены. Условия договора, заключенного товариществом с банком на обслуживание корпоративной карты, в материалах проверки отсутствуют.

Обоснованно отклонив указанные доводы налогового органа и квалифицируя спорные правоотношения между ТСН "ТСЖ Целинная 41" и Родионовым А.Г. как гражданско-правовые, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего правового регулирования.

Положениями статей 15, 56, 57, 67 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что трудовой договор между работником и работодателем заключается в письменной форме и содержит положения об условиях труда работника, в том числе размере заработной платы, при этом условия оплаты труда отнесены к существенным условиям трудового договора. Условия договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме.

Признаками трудовых отношений являются: работа по определенной должности; личное выполнение работником определенной трудовой функции; подчинение правилам внутреннего трудового распорядка; обязанность работодателя организовать труд работника, создать ему нормальные условия труда, обеспечить охрану труда; ежемесячное вознаграждение за труд.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в организационно-правовой форме товариществ собственников недвижимости (ТСН).

В силу абзаца 1 пункта 1 статьи 65.1 ГК РФ товарищества собственников недвижимости являются корпоративными юридическими лицами (корпорациями) - юридическими лицами, учредители (участники) которых обладают правом участия (членства) в них и формируют их высший орган в соответствии с пунктом 1 статьи 65.3 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 123.12 ГК РФ определено, что товариществом собственников недвижимости признается добровольное объединение собственников недвижимого имущества (помещений в здании, в том числе в многоквартирном доме, или в нескольких зданиях, жилых домов, дачных домов, садоводческих, огороднических или дачных земельных участков и т.п.), созданное ими для совместного владения, пользования и в установленных законом пределах распоряжения имуществом (вещами), в силу закона находящимся в их общей собственности или в общем пользовании, а также для достижения иных целей, предусмотренных законами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительным документом. Порядок образования и компетенция органов юридического лица определяются законом и учредительным документом. Учредительным документом может быть предусмотрено, что полномочия выступать от имени юридического лица предоставлены нескольким лицам, действующим совместно или независимо друг от друга. Сведения об этом подлежат включению в единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 65.3 ГК РФ в корпорации образуется единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор, председатель и т.п.). Уставом корпорации может быть предусмотрено предоставление полномочий единоличного исполнительного органа нескольким лицам, действующим совместно, или образование нескольких единоличных исполнительных органов, действующих независимо друг от друга (абзац третий пункта 1 статьи 53 ГК РФ). В качестве единоличного исполнительного органа корпорации может выступать как физическое лицо, так и юридическое лицо. В случаях, предусмотренных ГК РФ, другим законом или уставом корпорации, в корпорации образуется коллегиальный исполнительный орган (правление, дирекция и т.п.).

Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 123.14 ГК РФ в ТСН создаются единоличный исполнительный орган (председатель) и постоянно действующий коллегиальный исполнительный орган (правление).

Согласно правовой позиции, отраженной в пункте 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" в силу пункту 4 статьи 49 ГК РФ особенности гражданско-правового положения юридических лиц отдельных организационно-правовых форм, типов и видов, а также юридических лиц, созданных для осуществления деятельности в определенных сферах, определяются ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами. В связи с этим нормы Жилищного кодекса Российской Федерации о товариществах собственников жилья продолжают применяться к ним и после 1 сентября 2014 года и являются специальными по отношению к общим положениям ГК РФ о товариществах собственников недвижимости.

Согласно статье 135 ЖК РФ товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме.

Органами управления товарищества собственников жилья являются общее собрание членов товарищества, правление товарищества (статья 144 ЖК РФ).

В соответствии со статьей 147 ЖК РФ руководство деятельностью ТСЖ осуществляется правлением товарищества. Правление товарищества собственников жилья вправе принимать решения по всем вопросам деятельности товарищества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме и компетенции общего собрания членов товарищества собственников жилья (часть 1).

Правление ТСЖ избирается из числа членов товарищества общим собранием членов товарищества на срок, установленный уставом товарищества, но не более чем на два года (часть 2).

Правление ТСЖ избирает из своего состава председателя товарищества, если избрание председателя товарищества не отнесено к компетенции общего собрания членов товарищества уставом товарищества (часть 3).

Согласно части 1 статьи 149 ЖК РФ председатель правления товарищества собственников жилья избирается на срок, установленный уставом товарищества. Председатель правления товарищества обеспечивает выполнение решений правления, имеет право давать указания и распоряжения всем должностным лицам товарищества, исполнение которых для указанных лиц обязательно.

Председатель правления ТСЖ действует без доверенности от имени товарищества, подписывает платежные документы и совершает сделки, которые в соответствии с законодательством, уставом товарищества не требуют обязательного одобрения правлением товарищества или общим собранием членов товарищества, разрабатывает и выносит на утверждение общего собрания членов товарищества правила внутреннего распорядка товарищества в отношении работников, в обязанности которых входят содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, положение об оплате их труда, утверждение иных внутренних документов товарищества, предусмотренных ЖК РФ, уставом товарищества и решениями общего собрания членов товарищества (часть 2 статьи 149 ЖК РФ).

В силу статьи 151 ЖК РФ средства ТСЖ состоят, в частности, из обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества (часть 2). Правление ТСЖ имеет право распоряжаться средствами товарищества, находящимися на счете в банке, в соответствии с финансовым планом товарищества (часть 4).

Из положений пункта 11 части 2 статьи 145 ЖК РФ следует, что члены и председатель правления ТСЖ могут осуществлять свою деятельность на возмездной основе.

В силу правовой позиции, отраженной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О, отношения, связанные с участием и управлением в корпоративных организациях, к числу которых относится и ТСЖ (пункт 1 статьи 65.1 ГК РФ), входят в предмет регулирования гражданско-правового законодательства, как он установлен в пункте 1 статьи 2 ГК РФ. Действующая редакция данной нормы прямо включает в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения).

Согласно правовой позиции, изложенной в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 24.05.2019 N 84-КА19-1, ТСЖ является некоммерческой организацией, основанной на равноправном членстве собственников помещений в многоквартирном доме, члены правления которого (в том числе председатель) не могут находиться с ним в трудовых отношениях.

Гражданско-правовой характер спорных выплат подтверждается также правовой позицией, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 12.09.2016 N 309КГ16-10703, от 03.06.2020 N 309-ЭС20-8566.

Как уже указано в постановлении, заключение между ТСН "ТСЖ Целинная 41" и Родионовым А.Г. трудовых договоров не доказано, как и наличие таких характерных для трудовых отношений обстоятельств, как предоставление Родионову А.Г. ежегодного оплачиваемого отпуска, оплата периодов нетрудоспособности, подчинение трудовому распорядку.

Таким образом, является верным вывод суда о том, что у налогового органа отсутствовали законные основания для вывода о трудовом характере отношений между налогоплательщиком и председателем правления ТСЖ Родионовым А.Г., следовательно, ограничения, установленные пунктом 8 частью 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ, в указанном случае неприменимы.

Судом первой инстанции верно установлено, что спорные выплаты по своей экономическо-правовой природе и содержанию являются вознаграждением, выплачиваемым физическим лицам в рамках гражданско-правовых отношений в связи с исполнением ими в интересах товарищества услуг по осуществлению управленческих, организационных и контролирующих функций.

При этом в пункте 8 части 2 статьи 6 закона N 422-ФЗ речь идет именно о заказчиках - бывших работодателях, а не любых источниках выплаты. Поскольку данная правовая норма является нормой-исключением (устанавливает то, что не признается объектом налогообложения), она не подлежит расширительному толкованию.

Кроме того, в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Поскольку тот факт, что ТСН "ТСЖ Целинная 41" являлось бывшим работодателем Родионова А.Г., инспекцией не доказан, оснований для доначисления страховых взносов, соответствующих пени у нее не имелось.

Правильно применив указанные выше нормы права, с учетом установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение инспекции не соответствуют положениям НК РФ.

Апелляционным судом также принято во внимание, что решением УФНС России по Пермскому краю от 13.10.2023 N 420 решение МИФНС N23 по Пермскому краю от 01.08.2022 N 1380 отменено. Следовательно, основания для начисления ТСН "ТСЖ Целинная, 41" страховых взносов и пени по РСВ за 12 месяцев 2021 года отсутствуют.

В то же время это обстоятельство не свидетельствует о наличии оснований для отмены обжалуемого решения суда первой инстанции, учитывая, что фактически налоговый орган отменил свое решение уже после окончания спора в суде.

На основании изложенного требования товарищества удовлетворены судом правомерно. Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права.

Оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы инспекции у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пермского края от 13 мая 2023 года по делу N А50-28800/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий

Т.С. Герасименко

Судьи

Ю.В. Шаламова В.Н. Якушев