Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 ноября 2023 г. N 14АП-5440/23 по делу N А52-434/2023

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 января 2024 г. N Ф07-20260/23 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Вологда

01 ноября 2023 г.

Дело N А52-434/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 25 октября 2023 года.

В полном объёме постановление изготовлено 01 ноября 2023 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Докшиной А.Ю., судей Болдыревой Е.Н. и Мурахиной Н.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Зеленцовой Ю.А.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по г. Москве Шигиной Ю.А. по доверенности от 27.01.2023 N 14-03/004431, Щербак Т.Е. по доверенности от 22.09.2023 N 14-03/056354, от общества с ограниченной ответственностью "Евро-Керамика Печоры" Хурм О.В. по доверенности от 20.01.2023, от конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Евро-Керамика" Кравченко Сусанны Борисовны ее представителя Зюзько М.Б. по доверенности от 14.03.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Евро-Керамика Печоры" и конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Евро-Керамика" Кравченко Сусанны Борисовны на решение Арбитражного суда Псковской области от 22 мая 2023 года по делу N А52-434/2023,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы N 29 по г. Москве (ОГРН 1047729038224, ИНН 7729150007; адрес: 119192, Москва, улица Мосфильмовская, дом 82а; далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к обществу с ограниченной ответственностью "Евро-Керамика Печоры" (ОГРН 1136032000026, ИНН 6015006856; адрес: 181502, Псковская область, Печорский район, город Печоры, улица Заводская, дом 1; далее - ООО "Евро-Керамика Печоры") о признании общества с ограниченной ответственностью "Евро-Керамика" (ОГРН 1036001702043, ИНН 6015006694; адрес: 119415, город Москва, улица Удальцова, дом 6; далее - ООО "Евро-Керамика") и ООО "Евро-Керамика Печоры" (ИНН 6015006856) взаимозависимыми лицами; о взыскании с ООО "Евро-Керамика Печоры" 637 572 897 руб. 34 коп. задолженности, в том числе 408 152 108 руб. недоимки по налогам, 223 155 079 руб. 34 коп. пеней и 6 265 710 руб. штрафа.

К участию в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ООО "Евро-Керамика", конкурсный управляющий ООО "Евро-Керамика" Кравченко Сусанна Борисовна (адрес: 180007, город Псков, а/я 916), администрация Печорского района (ОГРН 1026002543577, ИНН 6015001449; адрес: 181500, Псковская область, город Печоры, улица Каштановая, дом 1), прокуратура Псковской области (ОГРН 1026000977749, ИНН 6027025500; адрес: 180000, Псковская область, город Псков, улица Плехановский Посад, дом 6; далее - прокуратура).

Решением Арбитражного суда Псковской области от 22 мая 2023 года заявленные требования удовлетворены: ООО "Евро-Керамика Печоры" и ООО "Евро-Керамика" признаны взаимозависимыми лицами, с ООО "Евро-Керамика Печоры" в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации взыскана задолженность в сумме 637 572 897 руб. 34 коп., включая недоимку по налогам в размере 408 152 108 руб., пени в сумме 223 155 079 руб. 34 коп., штрафы в размере 6 265 710 руб., в доход федерального бюджета с ООО "Евро-Керамика Печоры" взыскана государственная пошлина в сумме 200 000 руб.

ООО "Евро-Керамика Печоры" с решением суда не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на недоказанность обстоятельств, имеющих значение для дела, на неправильное применение судом норм материального права.

Конкурсный управляющий ООО "Евро-Керамика" Кравченко С.Б. с решением суда также не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, отказать в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом норм материального и процессуального права. Полагает, что обжалуемый судебный акт нарушает права кредиторов в рамках дела о банкротстве ООО "Евро-керамика".

Представители ООО "Евро-Керамика Печоры" и конкурсного управляющего Кравченко С.Б. в судебном заседании поддержали доводы и требования апелляционных жалоб.

Инспекция в отзыве и ее представители в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, просили решение суда оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

От иных лиц, участвующих в деле, отзывы на апелляционную жалобу не поступили.

Названные лица надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционных жалоб, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителей ООО "Евро-Керамика Печоры", конкурсного управляющего и инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалоб, суд апелляционной инстанции не находит оснований для их удовлетворения.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 15.12.2014 N 15-05/127 инспекцией в отношении ООО "Евро-Керамика" проведена выездная налоговая проверка финансово-хозяйственной деятельности за 2013 год.

По ее результатам проверки инспекцией вынесено решение от 28.12.2018 N 14-09/29 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обществу доначислены обязательные платежи в общей сумме 239 601 612 руб., в том числе 156 475 616 руб. недоимка по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), 83 125 996 руб. - пени.

ООО "Евро-Керамика" в порядке статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) подана апелляционная жалоба на решение инспекции. Решением УФНС России по г. Москве от 31.10.2019 N 21-19/261184@ решение инспекции оставлено без изменения.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы от 28.07.2020 по делу N А40-302920/19-75-5581 отказано в удовлетворении требований ООО "Евро-Керамика" о признании недействительным решения инспекции 28.12.2018 N 14-09/29.

В соответствии со статьей 69 НК РФ инспекцией выставлено требование от 14.11.2019 N 653251 об уплате начисленных выездной налоговой проверкой сумм налогов и пеней на сумму 239 601 612 руб. с датой уплаты до 05.12.2019.

Требование оставлено налогоплательщиком без исполнения.

Ввиду неисполнения ООО "Евро-Керамика" в установленный срок в добровольном порядке требования об уплате недоимки от 14.11.2019 N 653251, инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение от 16.12.2019 N 16893 о взыскании налога, пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

В последующем инспекцией в соответствии со статьей 47 НК РФ вынесено решение от 16.03.2020 N 10500 и постановление от 16.03.2020 N 10501 о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика.

Вместе с тем определением Арбитражного суда города Москвы от 21.01.2020 по делу N А40-254/20-95-2, принято к производству заявление ООО "Монтажспецстрой" о признании ООО "Евро-Керамика" несостоятельным (банкротом).

Кроме того, инспекцией на основании решения от 29.12.2017 N 14-05/63 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Евро-Керамика" за 2014-2016 годы.

По результатам проверки инспекцией принято решение от 29.09.2021 N 16/1920 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО "Евро-Керамика" доначислены обязательные платежи в сумме 338 089 630 руб. 44 коп., в том числе 239 925 420 руб. - недоимка по налогу на прибыль и НДС, а также 98 164 210 руб. 44 коп. - пени.

ООО "Евро-Керамика" обжаловало решение от 29.09.2021 N 16/1920 в апелляционном порядке, установленном статьей 101.2 НК РФ. Решением УФНС России по г. Москве от 17.02.2022 N 21-10/018660@ решение инспекции от 29.09.2021 N 16/1920 оставлено без изменения.

В судебном порядке данное решение инспекции ООО "Евро-Керамика" не обжаловалось.

В соответствии со статьей 69 НК РФ инспекцией выставлено требование от 28.02.2022 N 17438 об уплате начисленных выездной налоговой проверкой налогов (пеней) на сумму 283 100 640 руб. 68 коп. с датой уплаты до 30.03.2022. Выставленное налоговым органом требование оставлено без исполнения.

Инспекцией на основании решения от 19.02.2020 N 15-09/2 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Евро-Керамика" за 2018 год.

По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение от 19.10.2021 N 16-09/8182 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО "Евро-Керамика" доначислено 20 616 707 руб., в том числе 11 751 072 руб. - недоимка по НДС, 2 599 925 руб. - пени, 6 265 710 руб. - штрафы.

Решение от 19.10.2021 N 16-09/8182 не было обжаловано и вступило в законную силу 12.11.2021. В судебном порядке оно также ООО "Евро-Керамика" не обжаловалось.

В соответствии со статьей 69 НК РФ инспекцией выставлены требования от 13.12.2021 N 178710, от 14.12.2021 N 178831 об уплате начисленных сумм налогов, штрафов и пеней, с датой уплаты 14.01.2022 и 19.01.2022 соответственно. Выставленные налоговым органом требования оставлены без исполнения.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 17.03.2021 по делу N А40-254/20-95-2 ООО "Евро-Керамика" признано несостоятельным (банкротом), в отношении его открыто конкурсное производство.

Согласно отчету конкурсного управляющего ООО "Евро-Керамика" о своей деятельности общий размер реестра требований кредиторов ООО "Евро-Керамика" составляет 1 371 828 725 руб.

Инспекция указала, что имеющегося у ООО "Евро-Керамика" имущества, образующего конкурсную массу согласно статье 131 Закона о банкротстве, очевидно недостаточно для удовлетворения требований кредиторов и, в частности, налогового органа в сумме 598 723 726 руб. 47 коп. - требования третьей очереди (в сумму настоящего иска входит 598 307 949 руб. 44 коп.), а также в сумме 2 812 877 руб. 90 коп. - требования второй очереди (в сумму настоящего иска не входит).

Таким образом, инспекция указала, что исчерпала все возможные меры принудительного взыскания с ООО "Евро-Керамика" задолженности по налогам, сборам, пеням по трем перечисленным решения (от 28.12.2018 N 14-09/29, от 29.09.2021 N 16/1920, от 19.10.2021 N 16-09/8182) в общей сумме 598 307 949 руб. 44 коп.

На дату обращения в суд с рассматриваемым заявлением долг перед бюджетом ООО "Евро-Керамика" не погашен ни в какой части.

Вместе с тем налоговым органом установлено, что ООО "Евро-Керамика" с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате доначисленных по результатам выездных налоговых проверок сумм налогов, пеней и штрафов перевело финансово-хозяйственную деятельность на зависимое юридическое лицо - ООО "Евро-Керамика Печоры", ссылаясь на доказательства аффилированности ООО "Евро-Керамика" и ООО "Евро-Керамика Печоры", указывая на то, что данные общества являются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения в порядке статьи 20 и пункта 3 статьи 45 НК РФ через деятельность руководителей и учредителей.

Как установлено инспекцией, основное и зависимое общества имеют: идентичный адрес осуществления финансово- хозяйственной деятельности, контактные телефоны, один и тот же сайт www.euroceramica.net; основной вид деятельности обеих организаций - производство керамических плит и плиток (ОКВЭД - 23.31). ООО "Евро-Керамика Печоры" пользуется товарным знаком под регистрационным номером 250299, зарегистрированным 30.06.2003 и находящимся в собственности ООО "Евро-Керамика".

Посчитав, что ООО "Евро-Керамика" перевело бизнес (выручку) на взаимозависимое лицо - ООО "Евро-Керамика Печоры", поскольку: ответчик арендует те же объекты недвижимого имущества и оборудование, которые ранее арендовал и использовал в своей деятельности основной налогоплательщик; в настоящее время ответчиком заключены договоры на поставку сырья и договоры на покупку керамической плитки с тем же лицами, которые ранее являлись контрагентами основанного налогоплательщика; работники основанного налогоплательщика в 2019-2021 годах увольнялись с одновременным трудоустройством в ООО "Евро-Керамика Печоры", при этом результатом перевода бизнеса стало снижение объема выручки и объема поступления денежных средств на счета ООО "Евро-Керамика", начиная со 2-го квартала 2020 года, при одновременном увеличении данных показателей у ООО "Евро-Керамика Печоры", инспекция обратилась в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением, указав при этом что в результате согласованных действий спорных организаций ООО "Евро-Керамика Печоры" продолжена деятельность, которую ранее вело ООО "Евро-Керамика", за счет доходов от которой должна быть исполнена обязанность по уплате налогов.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные инспекцией требования в полном объеме, при этом обосновано руководствовался следующим.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги.

В силу данной конституционной нормы налогоплательщики не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну (налог), на что обращено внимание в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ также закреплена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с пунктом 14 части 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

По общему правилу, закрепленному в пункте 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Специальные случаи взыскания задолженности в судебном предусмотрены подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ. В частности, в судебном порядке может быть взыскана задолженность, возникшая по итогам проведенной налоговой проверки, числящаяся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности.

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность.

При применении положений настоящего подпункта взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества.

Таким образом, для реализации права налогового органа на взыскание в судебном порядке задолженности с зависимого лица необходимо наличие следующих обстоятельств:

1) обязанность основного налогоплательщика должна возникнуть по итогам налоговой проверки,

2) лица должны быть взаимозависимы,

3) должен быть доказан факт передачи денежных средств и иного имущества зависимому обществу,

4) такая передача должна быть связана с осведомленностью налогоплательщика о проведении в отношении него мероприятий налогового контроля,

5) передача имущества должна быть направлена на невозможность взыскания налоговой задолженности.

Как установлено судом, налоговая задолженность ООО "Евро-Керамика" возникала на основании решений инспекции по результатам выездных налоговых проверок: по решению от 28.12.2018 N 14-09/29 в сумме 239 601 612 руб., по решению от 29.09.2021 N 16/1920 в сумме 338 089 630 руб. 44 коп., по решению от 19.10.2021 N 16-09/8182 в сумме 20 616 707 руб.

Все решения вступили в законную силу.

Доначисленные суммы задолженности в общем размере 598 307 949 руб. 44 коп. определениями Арбитражного суда города Москвы в рамках дела о банкротстве N А40-254/2020 по требованиям налогового органа включены в реестр требований кредиторов ООО "Евро-Керамика".

Признавая общества взаимозависимыми, суд правомрено исходил из следующего.

Взаимозависимые организации - это организации, способные оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок, на экономические результаты деятельности друг друга либо деятельности представляемых ими лиц (абзац 1 пункта 1 статьи 105.1 НК РФ). Условия, при которых организации признаются взаимозависимыми, установлены законодательством (пункт 1 статьи 20, пункт 2 статьи 105.1 НК РФ).

Вместе с тем суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок и если будет доказана их объективная взаимозависимость (пункт 2 статьи 20, пункт 7 статьи 105.1 НК РФ).

При этом используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ.

Истец указал, что ООО "Евро-Керамика" и ООО "Евро-Керамика Печоры" являются взаимозависимыми для целей налогообложения согласно статьям 20 и 45 НК РФ через наличие следующих доказательств.

ООО "Евро-Керамика" (ИНН 6015006694) образовано 20.10.2003. С 20.10.2003 по 07.05.2013 было зарегистрировано по адресу: Псковская обл., Печорский р-н, г.Печоры, ул.Заводская, д.1. Состояло на учете в МИ ФНС России по Псковской области.

Реорганизация ООО "Евро-Керамика" путем выделения ООО "Евро-Керамика Печоры" (ИНН: 6015006856) проведена 29.01.2013, последнее зарегистрировано по адресу: Псковская обл., Печорский р-н, г. Печоры, ул. Заводская, 1. Состоит на учете в УФНС России по Псковской области.

С 29.01.2013 по настоящее время ООО "Евро-Керамика" зарегистрировано по адресу: Москва, ул. Удальцова, д. 6. Состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России N 29 по г. Москве.

Основный вид деятельности обоих обществ: Производство керамических плит и плиток (ОКВЭД2: 23.31).

Учредителем ООО "Евро-Керамика Печоры" с 16.07.2021 по настоящее время является Рассадин Н.Ю. - доля 5%.

Учредителем ООО "Евро-Керамика" с 20.04.2020 по настоящее время является Рассадин А.Н. (100%) - сын Рассадина Н.Ю.

Руководитель ООО "Евро-Керамика" Панченко В.Ю. (с 29.06.2011 по 27.03.2021) согласно справок по форме 2-НДФЛ в 2020 году перешел на работу в ООО "Евро-Керамика Печоры".

Руководитель ООО "Евро-Керамика Печоры" Середенко А.А. (с 29.01.2013 по 24.11.2019) согласно справок по форме 2-НДФЛ являлся получателем дохода в ООО "Евро-Керамика" с 2015 по 2019 годы, а также получателем дохода в ООО "Леонардо Керамиче" за период с 2015 по настоящее время.

Руководитель ООО "Евро-Керамика Печоры" с 25.11.2019 по настоящее время Иванов В.В. согласно справок по форме 2-НДФЛ, также являлся получателем дохода в ООО "Евро-Керамика".

Кроме того, в период с 29.01.2013 - 19.04.2020 учредителем как ООО "Евро-Керамика", так и ООО "Евро-Керамика Печоры" являлась Компания "БЛЮ МАРИН ХОЛДИНГС ЛТД" (СЕЙШЕЛЫ).

Данная компания с 10.11.2009 оказывала влияние на решения ООО "Евро-Керамика": с 10.11.2009 непосредственно как учредитель должника, а с 20.04.2020 через директора Рассадина Н.Ю., который приобрел 100% долей участия "БЛЮ МАРИН ХОЛДИНГС ЛТД".

Более того, учредителем ООО "Евро-Керамика Печоры" с 02.12.2022 является ООО "Леонардо Керамиче" (ИНН 6015005732).

Взаимосвязь и зависимость между компанией "БЛЮ МАРИН ХОЛДИНГС ЛТД", ООО "Евро-Керамика Печоры", ООО "Леонардо Керамиче", Рассадиным Н.Ю. являлась предметом различных судебных разбирательств: постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2016 по делу N А52-1295/2014; постановление Арбитражным суда Московского округа от 30.06.2021 по делу N А40-254/2020; постановление арбитражного суда Московского округа от 17.08.2022 по делу N А40-254/2020; постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2022 по делу N А40-254/2020; постановление Арбитражного суда города Москвы по делу N А40-254/295/20 от 06.06.2022.

Кроме того, основное и зависимое общества: имеют идентичный адрес осуществления финансово-хозяйственной деятельности, основной вид деятельности обеих организаций - Производство керамических плит и плиток (ОКВЭД - 23.31); используют одинаковые контактные телефоны, один и тот же сайт www.euro-ceramica.net; имеют расчетные счета в одних и тех же банках. ООО "Евро-Керамика Печоры" в настоящее время пользуется товарным знаком под регистрационным номером 250299, зарегистрированным 30.06.2003 и находящимся в собственности ООО "Евро-Керамика".

Боле того, ООО "Евро-Керамика Печоры" в настоящее время арендует те же объекты недвижимого имущества, которые ранее арендовал основной налогоплательщик. Согласно операциям по банковским счетам обе организации вносили оплату за аренду имущества, находящегося в собственности ООО "Империал", ООО "Леонардо Керамиче", ИП Рассадина Н.Ю.

Помимо вышеизложенного, согласно анализу банковских выписок по счетам ООО "Евро-Керамика Печоры" ответчик с 2019 года осуществлял оплату товаров и услуг, приобретенных ООО "Евро-Керамика", с назначением платежа "за ООО "Евро-Керамика".

В некоторых поступлениях контрагентами в назначении платежа указывалась "Оплата за ООО "Евро-Керамика" (Позиция и дополнительные документы истца от 07.04.2022).

Таким образом, суд пришел к верному выводу о том, что в силу статьи 20 НК РФ через деятельность руководителей и учредителей, единство производственного комплекса и вида деятельности общества являются взаимозависимыми.

Мотивированных возражений относительно данного вывода суда апеллянтами не приведено.

При этом, вопреки доводам общества и конкурсного управляющего, суд правомерно взыскал с ответчика спорную сумму налоговой задолженности, образовавшееся за ООО "Евро-Кеамика".

Как верно указано судом, предусматривая в пункте 3 статьи 45 НК РФ исключение из правила о самостоятельном исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налогов за счет иного лица, в частности, допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

При наличии совокупности обстоятельств, предусмотренных указанной нормой, налоговая обязанность следует судьбе переданного налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица любого "имущества", к которому для целей обращения взыскания согласно правовой позиции, отраженной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2016 N 305-КГ16-6003, следует относить и "имущественные права".

В обоснование доказательств передачи финансово-хозяйственной деятельности (бизнеса) ООО "Евро-Керамика" взаимозависимому лицу ООО "Евро-Керамика Печоры" инспекция сослалась на следующие доказательства.

Согласно данным информационного ресурса, с применение которого осуществляется формирование справок по форме 2-НДФЛ, налоговый орган установил, что в 2020 году 790 сотрудников (92%) ООО "Евро-Керамика" стали получать заработную плату в ООО "Евро-Керамика Печоры": 9 сотрудников были переведены в 2019 году, остальные в течение 2020 года.

Допрошенная Янаева Е.А. (протокол от 03.09.2021) пояснила, что в период с зимы 2015 года осуществляла свою трудовую деятельность в штате сотрудников ООО "Евро-Керамика" в должности экономиста. В начале осени 2020 уволилась из штата по предложению генерального директора ООО "Евро-Керамика" и была принята в штат сотрудников ООО "Евро-Керамика Печоры".

В 2019-2020 годах ООО "Евро-Керамика Печоры" заключило договоры аренды имущества, с теми же арендаторами, которые являлись контрагентами ООО "Евро-Керамика" (том 4 листы дела 63-100, том 13 листы дела 134-159).

При этом анализ операций на счетах показал, что в период с 2013 по 2019 годы ООО "Евро-Керамика Печоры" не осуществляло операций по оплате аренды. Начиная с 2019 года оплата "за аренду имущества" в адрес ООО "Леонардо Керамиче", ИП Рассадина Н.Ю., ООО "Империал" вносится ООО "Евро-Керамика Печоры" регулярно.

Так, с ООО "Леонардо Керамиче" заключены договоры аренды объектов недвижимого имущества, находящегося по различным адресам в городе Печоры Псковской области, различного оборудования и транспортных средств: от 01.01.2020 N ЛК-11/2020, от 01.01.2020 N ЛК-25/2020, от 01.01.2020 N ЛК-14/2020, от 01.01.2020 N ЛК-16/2020, от 01.01.2020 N ЛК-15/2020, от 01.01.2020 N ЛК-22/2020, от 17.01.2020 N ЛК-17/2020. При этом, по договору от 01.04.2020 N ЛК-25-2020, в частности, переданы в аренду компрессор, линия для торцевания и снятия фаски, линия глазурирования для декорирования керамической плитки, система цифровой печати.

С ИП Рассадиным Н.Ю. заключены договоры без номеров от 02.12.2019, от 01.01.2020, согласно которым ответчиком приняты в аренду: земельный участок по адресу: Псковская область, г.Печоры ул.Заводская д.9; нежилое здание 3-этажное, по адресу: Псковская область, г.Печоры, ул.Заводская, д.9; нежилое здание, 1-этажное, по адресу: Псковская область, г. Печоры, ул. Заводская, д.9.

С ООО "Империал" заключены договоры, которыми в аренду ООО "Евро-Керамика Печоры" переданы объекты недвижимого имущества, в том числе: по договорам без номеров от 01.10.2019 и от 18.12.2020 - различные помещения, включая административные и складские, расположенные по адресу: г. Печоры, ул.Заводская, д.1; по договору от 18.12.2019 специализированные объекты, задействованные непосредственно в производстве керамических изделий - 4-этажное здание для установки поточно-конвейерной линии по производству керамического гранита, КН 60:15:1006057:47, 1-этажное Здание плиточного цеха, КН 60:15:1006057:48, 3-этажное Здание склада сырья и МЗУ, КН 60:15:1006057:52, 3-этажное Здание блока вспомогательных цехов и РМУ, КН 60:15:1006057:62, и так далее.

ООО "Евро-Керамика" для осуществления производственной деятельности 13.01.2015 оформило лицензию N ВХ-00-015198 на эксплуатацию взрывоопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности, а также лицензию от 02.03.2019 N ПМ-23-000214 на производство маркшейдерских работ.

ООО "Евро-Керамика Печоры" получены лицензии с датой регистрации 28.09.2020 N ВХ-00-017748 на право эксплуатации эксплуатацию взрывоопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности, а также лицензия от 15.07.2020 N ПМ-00-017699 на производство маркшейдерских работ.

Поставщики иностранных товаров, в том числе сырья, необходимого для производства керамической плитки, а также красителей, которые согласно внешнеэкономическим контрактам вплоть по 2019 год являлись контрагентами ООО "Евро-Керамика", с 2020 года являются поставщиками товаров ООО "Евро-Керамика Печоры" (подробно контракты и выручка по внешнеэкономическим контрактам приведены в пункте 5.1 искового заявления; договоры - том 3 листы дела 112-159, том 4 листы дела 1-62; расчеты - том 13 листы дела 15-24).

В результате анализа банковских выписок спорных организаций установлено, что контрагенты - покупатели керамической плитки, сумма поступлений от которых у ООО "Евро-Керамика" составляла 4 825 463 тыс. руб. (43% от всех поступлений налогоплательщика за период с 2013 по 2020 годы), с 2019 года стали покупателями ООО "Евро-Керамика Печоры", сумма поступлений от них составила 3 806 675 тыс. руб. (46% от всех поступлений).

Первая операция с назначением платежа "оплата керамической плитки" произведена уже 23.10.2019 (покупатель - ООО "ПСМ" ИНН 7805629027).

В частности, ООО "СТД Петрович" ИНН 7802348846, ООО "МонархП" ИНН 2618801670, ООО "Полимерстройматериалы" ИНН 7805629027, ЗАО "ТЦ Пиастрелла" ИНН 6661068591, ООО "Авантаж" ИНН 3665804720, ООО "АВА КЕРАМИКА" ИНН 3665148958, ООО "ВСТ-Инвест" ИНН 3663095411, ООО "ТОЛМАЧЕВСКИЙ ДВОР" ИНН 5404005973 - с конца 2019 года прекращают все договорные отношения с основным налогоплательщиком и заключают договоры с ООО "Евро-Керамика Печоры". При этом, согласно анализа, проведенного налоговым органом, договоры заключаются на тех же условиях, имеет место идентичность пунктов с особыми условиями взаимодействия.

При этом перезаключение договоров осуществляется как по инициативе сотрудников ООО "Евро-Керамика", так и сотрудников ООО "Евро-Керамика Печоры".

К примеру, в ответ на требование инспекции от 02.02.2022 N 12/2060 поступило письмо ООО "СТД Петрович" от 25.02.2022 N 240 с указанием на то, что предложение о перезаключении договора поставки от 17.01.2013 N 3 исходило от представителя ООО "Евро-Керамика" Афасасьева Евгения Петровича.

Согласно ответу ООО "Монарх П" от 10.02.2022 N 8 перезаключение договора произошло по инициативе ООО "Евро-Керамика Печоры". Предложение о смене контрагента поступило от генерального директора ООО "Евро-Керамика Печоры" Середерко А.А.

ООО "Толмачевский Двор" письмом от 09.02.2022 сообщило, что заключение договора от 04.12.2019 N 04/12/48 произошло на основании предложения ООО "Евро-Керамика Печоры". После заключения договора поставки с ООО "Евро-Керамика Печоры" взаимоотношения с ООО "Евро-Керамика" прекращены, договор не расторгался.

Кроме того, после перезаключения договоров продолжается взаимодействие с контрагентами-покупателями теми же ответственными работниками ООО "Евро-Керамика", но уже от имени ООО "Евро-Керамика Печоры".

В частности, в ответе от 25.02.2022 N 240 ООО "СТД Петрович" сообщило, что контактным лицом со стороны ООО "Евро-Керамика" и ООО "Евро-Керамика Печоры" выступал начальник отдела сбыта Афасасьев Е.П.

ООО "Полимерстройматериалы" в письмах также пояснило, что начальник отдела сбыта Афанасьев Е.П. являлся представителем и одного и другого обществ.

ООО "ТД "Евро-Керамика" в ответе от 27.12.2021 указало, что лицами, ответственные за осуществление поставок, являлись со стороны ООО "Евро-Керамика" - менеджер Афанасьев Е.П., со стороны ООО "Евро-Керамика Печоры" - Ярош И.В.

Согласно информационному ресурсу, позволяющему получить сведения с использованием справок по форме 2-НДФЛ, Афанасьев Е.П. в 2018 году получал заработную плату в ООО "Евро-Керамика", а с 2019 года является получателем доходов в ООО "Евро-Керамика Печоры"; Ярош И.В., по данным справок по форме 2-НДФЛ являлся сотрудником ООО "Евро-Керамика".

Параллельно с переходом сотрудников наблюдается отрицательная динамика основных финансовых показателей ООО "Евро-Керамика" с увеличение таких показателей у зависимого лица.

Так, до четвертого квартала 2019 года ООО "Евро-Керамика Печоры" представляло декларации по НДС с нулевыми показателями.

Согласно бухгалтерскому балансу ООО "Евро-Керамика Печоры" общая стоимость активов резко увеличилась в 2019 - 2020 годах. В частности, если за 2014 - 2018 годы активы составляли 640 тыс. руб., тогда как в 2019 году они выросли до 832 тыс. руб., а в 2020 году - до 1142 тыс. руб.

Согласно отчету о финансовых результатах указанных обществ объем поступлений денежных средств ООО "Евро-Керамика" уменьшился в 10 раз (2018 год - 2 240 507 тыс.руб.; 2019 год - 2 580 789 тыс.руб.; 2020 год - 26 292 тыс.руб.; 2021 год - 4 514 тыс.руб.; 2022 год - 4555 тыс.руб.) при одновременном увеличении объема поступлений в ООО "Евро-Керамика Печоры" в 10 раз (2018 год - 0 тыс.руб.; 2019 год - 196 451 тыс.руб.; 2020 год - 3 292 912 тыс.руб.; 2021 год - 3 719 225 тыс.руб.; 2022 год - 3 530 616 тыс.руб.).

Указанные выше обстоятельства прямо подтверждают перевод бизнеса основанного налогоплательщика, что выразилось в переводе его финансово-хозяйственной деятельности по изготовлению керамической плитки и иных изделий из керамики, в передаче необходимых ресурсов, без которых ведение такой деятельности невозможно: передача прав аренды на объекты недвижимого имущества и оборудования, включая специализированного и прямо задействованного в производстве керамических изделий, перевод работников, перезаключение контрактов с поставщиками сырья и покупателями готовой продукции.

Будучи зависимыми, действуя согласовано, общества совершили ряд последовательных действий, в результате которых ООО "Евро-Керамика Печоры" получило имущественную базу, сырьевые и трудовые ресурсы для продолжения осуществления ровно той деятельности, которую до 2020 года осуществляло ООО "Евро-Керамика". При этом ООО "Евро-Керамика" с 2020 года фактически перестает осуществлять хозяйственную деятельность.

Сам по себе факт такой передачи не является достаточным для взыскания налоговой задолженности, поскольку свобода предпринимательской деятельности означает возможность субъектов предпринимательства по своему усмотрению определять способы ведения ими хозяйственной деятельности, время и способ ее прекращения, в том числе, посредством передачи бизнеса другим участникам гражданского оборота, что предполагает одновременную передачу материальных, трудовых и иных ресурсов, ранее находившихся в распоряжении налогоплательщика.

В подобных случаях надлежит устанавливать: отличались ли условия и обстоятельства передачи бизнеса от тех, которые обычно имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера, позволяют ли обстоятельства совершения сделок прийти к выводу об искусственном характере передачи бизнеса, совершении этих действий в целях перевода той имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.

В данном случае передача бизнеса не носила возмездного характера: ООО "Евро-Керамика" не получило от ООО "Евро-Керами Печоры" оплаты или иного встречного удовлетворения.

При этом при анализе финансово-хозяйственной деятельности ООО "Евро-Керамика Печоры" налоговый орган установил, что с даты регистрации 29.01.2013 по декабрь 2019 года данное общество не реальной хозяйственной деятельности, тем более не осуществляло производство плитки и не проводило реализации такой продукции покупателям.

Разумные экономические причины к передаче бизнеса обществами вопреки части 1 статьи 65 АПК РФ в ходе судебного разбирательства раскрыты не были.

В данном случае поведение обществ носило объективно зависимый друг от друга характер, переход к ответчику имущественного комплекса, включая права требования поставок сырья от бывших контрагентов основного налогоплательщика, и прав на получение доходов от реализации произведенной продукции от бывших контрагентов основного налогоплательщика привел к утрате последним источника уплаты налогов и, как следствие, к невозможности исполнения налоговой обязанности.

Делая вывод о взаимозависимости лиц, суд принимает во внимание тождественность вида деятельности организаций, наличие в штате сотрудников, которые ранее были работниками основной организации, взаимоотношения с одними и теми же контрагентами, а также иные факты, свидетельствующие о зависимости указанных обществ и их влиянии друг на друга.

Перезаключение договоров аренды, поставок, договоров купли-продажи готовой продукции и перевод наибольшего количества персонала совершены, преимущественно, в 4 квартале 2019 года - 1 квартале 2020 года, что соотносится с такими обстоятельствами:

- решение инспекции от 28.12.2018 N 14-09/29 оставлено без изменения апелляционным решением УФНС России по г.Москве от 31.10.2019 N 21-19/261184@;

- результаты выездной налоговой проверки деятельности ООО "Евро-Керамика" за 2014-2016 годы отраженные в Акте выездной налоговой проверки от 15.02.2019 N 15-09/197, на акт налогоплательщиком поданы возражения от 31.10.2019 N 112788, результаты дополнительных мероприятий налогового контроля отражены в дополнении к Акту от 28.01.2020;

- 02.03.2020 ООО "Евро-Керамика" получает уведомление о принятии решения от 19.02.2020 N 15-09/2 о проведении проверки хозяйственной деятельности за 2018 год.

Однако данная проверка, очевидно, вытекает из проверки предыдущего периода, поскольку согласно решениям от 29.09.2021 N 16/1920 и от 19.10.2021 N 16-09/8182 налогоплательщиком допущены аналогичные нарушения при исчислении к уплате НДС по контрагенту ООО "Стройсервис" и цепочке последующих контрагентов (ООО "Спецснаб" и ООО "Масшитаб-Строй") при отсутствии доказательств реального выполнения работ.

При этом суд принимает во внимание, что в течение 2020 года продолжается перевод работников от основанного налогоплательщика в зависимую организацию, продолжается передача прав по договорам аренды, перезаключение внешнеэкономических контрактов, что также соотносится с началом проведения налоговой выездной проверки за 2018 год.

Таким образом, как верно отмечено судом, закрепленные в подпункте 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ особые условия, предоставляющие возможность взыскать недоимку с иного лица, связанные с передачей основным налогоплательщиком имущества только при осведомленности о проведении в отношении него мероприятий налогового контроля, в рассматриваемом случае доказаны по отношению к результатам всех трех решений выездных налоговых проверок.

На основе исследованных материалов дела суд пришел к верному выводу о том, что в результате согласованных действий взаимозависимых обществ переданы права на получение дохода от контрагентов, которые ранее являлись покупателями производимой ООО "Евро-Керамика" продукции. При этом в период проведения выездной налоговой проверки основное общество последовательно расторгало договоры с контрагентами, а взаимозависимое заключало договоры с бывшими покупателями ООО "Евро-Керамика" в отношении аналогичной продукции на условиях, идентичных договорам с налогоплательщиком. Расторжение контрактов с контрагентами не было обусловлено реальными экономическими обстоятельствами либо предпринимательскими рисками ООО "Евро-Керамика", а связано лишь с принимаемыми инспекцией мерами по проведению проверок и начислением к взысканию налоговой задолженности, направлены на сокрытие имущества в целях создания условий для невозможности взыскания недоимки.

Приняв во внимание правовую позицию, изложенную в пункте 15 раздела IV Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4(2016) и определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2016 N 305-КГ16-6003, согласно которой при доказанности того, что передача материальных и иных ресурсов (передача бизнеса) налогоплательщика другому лицу была совершена в целях уменьшения имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена налоговая обязанность, о чем другое лицо должно было знать, налоговый орган вправе взыскать суммы соответствующих налогов с лица, получившего указанное имущество, суд пришел к выводу о том, что совокупность представленных инспекцией доказательств подтверждает передачу ООО "Евро-Керамика" бизнеса последовательно зависимой организации, в целях уклонения от уплаты налогов, начисленных по результатам налоговых проверок.

Совершение действий по переводу бизнеса в целях уклонения от исполнения налоговой обязанности, осуществление предпринимательской деятельности ООО "Евро-Керамика Печоры" с использованием бизнеса, полученного безвозмездно, в результате совершения согласованных действий с взаимозависимым лицом, неплатежеспособность ООО "Евро-Керамика" суд находит достаточными основаниями для удовлетворения требований инспекции и взыскания задолженности с ответчика в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ.

Разрешая спор, суд исходил из того, что для взыскания налоговой задолженности в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ, согласно правовой позиции, приведенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 307-ЭС21-2135, в соответствии со статьей 47 НК РФ должен применяться двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, который выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности. Применительно к праву налогового органа взыскать налоговую задолженность с зависимого лица, срок следует исчислять с момента, когда налоговый орган узнал о возможности предъявления требований о взыскании задолженности налогоплательщика с взаимозависимого лица.

Вопреки доводам общества, данный срок следует исчислять с даты вынесения инспекцией решений от 29.09.2021 N 16/1920 и от 19.10.2021 N 16-09/8182, которыми установлено осуществление деятельности организаций фактически по единому месту (адресу), установлено расторжение контрактов с контрагентами одним обществом с заключением таких договоров зависимым лицом, а равно установлено снижение выручки у основного налогоплательщика с одновременным увеличением выручки у зависимого лица до объемов, которыми ранее характеризовалась деятельность основанной организации.

Доводы апеллянтов об обратном основаны на ошибочном толконваии положений статьи 45 НК РФ.

Исследуя вопрос о размере, подлежащих удовлетворению исковых требований, суд учитывал следующее.

По результатам выездной налоговой проверки финансово-хозяйственной деятельности ООО "Евро-Керамика" за 2013 год, назначенной приказом от 15.12.2014 N 15-05/127, вынесено решение от 28.12.2018 N 14-09/29 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО "Евро-Керамика" доначислены обязательные платежи в общей сумме 239 601 612 руб., в том числе по основному долгу в размере 156 475 616 руб., 83 125 996 руб. - пени.

Инспекцией представлены расчеты пеней по состоянию на 28.12.2018, в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 55 113 004 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 25 469 002 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 2 543 990 руб. (том 10 листы дела 118-120).

Решением УФНС России по г. Москве от 31.10.2019 N 21-19/261184@ решение инспекции от 28.12.2018 N 14-09/29 оставлено без изменения.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 28.07.2020 по делу N А40-302920/19, оставленным без изменений определением Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2020 по делу N А40-302920/19 и постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2020 по делу N А40-302920/19, отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции от 28.12.2018 N 14-09/29.

В соответствии с частью 1 статьи 69 НК РФ инспекцией выставлено требование от 14.11.2019 N 653251 об уплате начисленных выездной налоговой проверкой сумм налогов, штрафов и пени на сумму 239 601 612 руб. до 05.12.2019.

Ввиду неисполнения в установленный срок требований об уплате недоимки от 14.11.2019 N 653251, инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение от 16.12.2019 N 16893 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. В виду недостаточности денежных средств на счетах, в соответствии со статьей 47 НК РФ вынесено решение от 16.03.2020 N 10500 и постановление от 16.03.2020 N 10501 о взыскании налога, пени, за счет имущества налогоплательщика.

Таким образом, в установленные сроки инспекцией приняты меры, направленные на принудительное взыскание задолженности по налогам.

Тем не менее, задолженность налогоплательщик не погасил ни в какой части. Определением Арбитражного суда города Москвы от 21.01.2020 по делу N А40-254/20-95-2 в отношении ООО "Евро-Керамика" возбуждено дело о банкротстве, определением от 28.07.2020 - введена процедура наблюдения. Решением Арбитражного суда г.Москвы от 17.03.2021 по делу N А40-254/20-95-2 Общество признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство.

ИФНС N 29 по г.Москве 02.09.2020 обратилось в суд с требованием о включении в реестр требований кредиторов ООО "Евро-Керамика" требование в общей сумме 242 830 267 руб. 86 коп., в том числе в сумме 239 601 612 руб. (по решению от 28.12.2018 N 14-09/29). - в третью очередь.

Определением Арбитражного суда г.Москвы от 28.12.2020 по делу N А40-254/20-95-2 признано обоснованным и включено в реестр требований кредиторов ООО "Евро-Керамика" требование ИФНС России N 28 по г.Москве в общей сумме 242 830 267 руб. 86 коп., в том числе в третью очередь - в размере 156 864 158 руб. 10 коп. основной задолженности и 83 153 231 руб. 86 коп. пени (включая основной задолженности и пеней всего 239 601 612 руб. по решению от 28.12.2018 N 14-09/29).

Определение от 28.12.2020 не обжаловалось, вступило в законную силу.

В рамках настоящего иска инспекцией предъявлены к взысканию 239 601 612 руб. согласно решению от 28.12.2018 N 14-09/29, а также, с учетом уточнения от 25.04.2023, пени, рассчитанные за период с 29.12.2018 по 27.07.2020 (дата, предшествующая введению наблюдения) в сумме 39 264 947 руб. 90 коп. (том 15 лист дела 43).

Согласно положениям статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 61 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в тех случаях, когда в состав требований налогового органа включено требование о взыскании пеней и к моменту обращения налогового органа в суд недоимка не погашена налогоплательщиком, названный орган в ходе судебного разбирательства вправе на основании статьи 49 АПК РФ увеличить размер требований в части взыскания пеней.

Таким образом, по общему правилу, пени следуют судьбе недоимки, подлежат уплате в обязательном порядке по дату фактического погашения основной задолженности по налогам и сборам.

Вместе с тем, Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), в случае признания должника банкротом, содержит специальные нормы, которые имеют приоритет по отношению к иным правовым актам, включая НК РФ (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2020 N 15АП-12263/2020 по делу N А53-42473/2018).

В частности, абзацем десятым пункта 1 статьи 63 Закона N 127-ФЗ предусмотрено, что с даты введения в отношении должника процедуры наблюдения не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 126 Закона N 127-ФЗ с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, с даты введения первой процедуры в деле о банкротстве на задолженность, образовавшуюся до даты возбуждения дела о банкротстве, в любом случае, пени (проценты, неустойки, штрафы) не начисляются.

Следовательно, налоговая обязанность ООО "Евро-Керамика" по решению от 28.12.2018 N 1 4-09/29 за налоговый период 2013 года, то есть задолженности, возникшей до возбуждения дела о банкротстве и являющейся в силу статей 4, 5 Закона о банкротстве реестровой, состоит в уплате задолженности 239 601 612 руб. и дополнительно сумм пеней, рассчитанных на сумму недоимки по 27.07.2020.

Представленный инспекцией 25.04.2023 расчет пеней, рассчитанных за период с 29.12.2018 по 27.07.2020 (дата, предшествующая введению наблюдения) в сумме 39 264 947 руб. 90 коп. судом проверен, признан арифметически верным, ответчиком не оспорен.

Несмотря на то, что пени в сумме 39 264 947 руб. 90 коп. не включены в реестр требований кредиторов ООО "Евро-Керамика" в рамках дела о банкротстве N А40-254/20-95-2, тем не менее в силу статьи 75 НК РФ уплата пеней является обязательной, налоговый орган вплоть до настоящего времени не утратил права взыскания пеней с ООО "Евро-Керамика" в судебном порядке. Соответственно, с ООО "Евро-Керамика Печоры" пени по решению инспекции от 28.12.2018 подлежат взысканию в том же объеме, что обязанности основанного налогоплательщика, то есть по 27.07.2020.

По результатам выездной налоговой проверки финансово-хозяйственной деятельности ООО "Евро-Керамика" за 2014-2016 года вынесено решение от 29.09.2021 N 16/1920 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО "Евро-Керамика" доначислены обязательные платежи в общей сумме 338 089 630 руб. 44 коп., в том числе по основному долгу в размере 239 925 420 руб., 98 164 210 руб. 44 коп. - пени.

К решению от 29.09.2021 N 16/1920 налоговым органом представлены протоколы расчета пеней, согласно которым пени в размере 98 164 210 руб. 44 коп. рассчитаны по состоянию на 28.07.2020, то есть на дату введения процедуры наблюдения в отношении ООО "Евро-Керамика" в том числе: по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 3 752 148 руб. 83 коп., по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 33 769 334 руб. 70 коп., по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 60 642 726 руб. 91 коп. (том 10 листы дела 17-30).

Решением УФНС России по г.Москве от 17.02.2022 N 21-10/018660@ решение 29.09.2021 N 16/1920 оставлено без изменения. В судебном порядке решение не обжаловалось, вступило в силу.

В соответствии со статьей 69 НК РФ инспекцией выставлено требование от 28.02.2022 N 17438 об уплате начисленных выездной налоговой проверкой сумм налогов, штрафов и пени на сумму до 30.03.2022.

Определением Арбитражного суда г.Москвы от 17.05.2022 по делу N А40-254/20-95-2 признано обоснованным включено в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "Евро-Керамика" требование ИФНС N 29 по г.Москве в размере 338 089 630 руб. 44 коп.

Определение от 17.05.2022 не обжаловалось, вступило в законную силу.

По результатам выездной налоговой проверки хозяйственной деятельности ООО "Евро-Керамика" за 2018 год инспекцией вынесено решение от 19.10.2021 N 16-09/8182 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО "Евро-Керамика" доначислены обязательные платежи в общей сумме 20 616 707 руб., в том числе по основному долгу в размере 11 751 072 руб., 2 599 925 руб. - пени, 6 265 710 руб. - штрафы.

Согласно протоколу расчета пеней к решению от 19.10.2021 N 16-09/8182, пени начислены по 28.07.2020, то есть на дату введения процедуры наблюдения в отношении ООО "Евро-Керамика" (том 10 лист дела 31).

Решение в апелляционном и судебном порядке не обжаловалось, вступило в силу 22.11.2021.

В соответствии со статьей 69 НК РФ инспекцией выставлены требования от 13.12.2021 N 178710, от 14.12.2021 N 178831 об уплате налогов, штрафов и пени до 14.01.2022 и 19.01.2022 соответственно.

Определением Арбитражного суда г.Москвы от 14.02.2022 по делу N А40-254/20-95-2 признано обоснованным и включено в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "Евро-Керамика" требование инспекции в размере 20 616 707 руб.

Определение от 14.02.2022 не обжаловалось, вступило в законную силу.

Таким образом, определениями Арбитражного суда города Москвы от 28.12.2020, от 14.02.2022, от 17.05.2022 установлена налоговая обязанность ООО "Евро-Керамика" в размере 598 307 949 руб. 44 коп. Судебные акты вступили в силу.

Согласно части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица, что не подразумевает проведение иного расчета.

ООО "Евро-Керамика Печоры" считает, что требования инспекции являются необоснованными, поскольку согласно справке от 25.03.2023 отрицательное сальдо единого налогового счета ООО "Евро-Керамика" составляет всего 11 654 666 руб. 62 коп. (позиция от 07.04.2023).

Суд данный довод ответчика признает несостоятельным, поскольку, как видно из справки от 25.03.2023 (том 14 листы 6-10), отрицательное сальдо единого налогового счета ООО "Евро-Керамика" касается только текущей, возникшей после января 2020 года, налоговой задолженности, в то время как рассматриваемая в рамках настоящего спора задолженность является реестровой.

ООО "Евро-Керамика Печоры" считает, что начисленный решением от 19.10.2021 N 16-09/8182 штраф в размере 6 265 710 руб. исчислен неправомерно, следовало рассчитать штраф в размере 4 700 428 руб., то есть в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, как это предусмотрено пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Тем не менее, согласно определению Арбитражного суда города Москвы от 14.02.2022 по делу N А40-254/20-95-2 в реестр требований кредиторов основанного налогоплательщика штрафа включен в сумме 6 265 710 руб. Следовательно, налоговая обязанность ООО "Евро-Керамика" подлежит исполнению именно в этом объеме, а равно и обязанность зависимого лица по смыслу и содержанию статьи 45 НК РФ, поскольку доказано, что уклонение от уплаты налоговых обязательств основанным налогоплательщиком стало возможно в результате согласованных действий ООО "Евро-Керамика" и ООО "Евро-Керамика Печоры".

Доводы ООО "Евро-Керамика" и ООО "Евро-Керамика Печоры" о том, что настоящее исковое заявление направлено на двойное взыскание задолженности, судом также отклоняются, поскольку статья 45 НК РФ предусматривает взыскание задолженности, в первую очередь, с самого налогоплательщика, а затем с зависимого лица, при этом зависимое лицо не заменяет основного налогоплательщика в исполнении его налоговой обязательства, а становится солидарным исполнителем. Суммы, поступающие в счет погашения налоговой задолженности, независимо от организации-плательщика, будут относиться на лицевой счет основного налогоплательщика и закрывать его недоимку, при уплате задолженности в полном объеме кем-либо из солидарных плательщиков, взыскание задолженности сверх объема налоговой обязанности перед бюджетом исключается. Даже если будут выявлены суммы переплат, то налогоплательщики согласно статье 21 НК РФ будут вправе инициировать установленную законом процедуру возврата излишне уплаченного налога.

Таким образом, в рассматриваемом случае пределы взыскания задолженности в общей сумме 598 307 949 руб. 44 коп. установлены решениями инспекции от 28.12.2018 N 14-09/29, от 29.09.2021 N 16/1920, от 19.10.2021 N 16-09/8182, являются по смыслу статей 4, 5 Закона о банкротстве реестровой задолженностью ООО "Евро-Керамика", включены в реестр требований кредиторов вступившими в законную силу судебными актами по делу N А40-254/2020, что в соответствии со статьей 69 АПК РФ не подразумевает проведения иного расчета задолженности.

Довод ответчика о том, что взыскание в порядке подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ может производиться лишь в пределах денежных средств и имущества, переданного от основанного общества в пользу взаимозависимого, а налоговый орган не указал ни единого факта передачи денежных средств и какого-либо имущества между обществами, суд признает несостоятельным. Материалами дела доказана передача финансово-хозяйственной деятельности (бизнеса) от ООО "Евро-Керамика" в пользу ООО "Евро-Керамика Печоры" в результате согласованных действий данных организаций, то есть передача имущества, к которому для целей пункта 3 статьи 45 НК РФ следует относить и имущественные права, данная позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2016 N 305-КГ16-6003.

При таких обстоятельствах заявленные инспекцией требования о взыскании с ООО "Евро-Керамика Печоры" задолженности в сумме 637 572 897 руб. 34 коп., включая недоимку по налогам в размере 408 152 108 руб., пени в сумме 223 155 079 руб. 34 коп., штрафы в размере 6 265 710 руб., подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного суд правомерно удовлетворил заявленные требования в полном объеме.

Следует отметить, что все заявленные таможней в апелляционной жалобе доводы являлись предметом исследования арбитражного суда первой инстанции и получили надлежащую правовую оценку.

Апелляционная жалоба не содержит фактов, которые не были проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с этим изложенные в жалобе аргументы не могут быть приняты.

Вопреки доводам подателей жалоб, материалы дела исследованы судом первой инстанции полно и всесторонне, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено.

Доводы апелляционных жалоб не опровергают выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, поэтому не могут являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Несогласие подателей жалоб с оценкой имеющихся в деле доказательств и с толкованием судом первой инстанции правовых норм, подлежащих применению в деле, не свидетельствует о том, что судом допущены существенные нарушения названных норм материального и (или) процессуального права, не позволившие всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

С учетом изложенного апелляционная инстанция приходит к выводу о том, что спор разрешен в соответствии с требованиями действующего законодательства, основания для отмены решения суда, а также для удовлетворения апелляционных жалоб отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ в связи с отказом в удовлетворении апелляционных жалоб расходы каждого из апеллянтов по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. относятся на их подателей.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Псковской области от 22 мая 2023 года по делу N А52-434/2023 оставить без изменения, апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Евро-Керамика Печоры" и конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Евро-Керамика" Кравченко Сусанны Борисовны - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

А.Ю. Докшина

Судьи

Е.Н. Болдырева Н.В. Мурахина