Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 мая 2024 г. N 19АП-2447/24 по делу N А36-6957/2023

город Воронеж

22 мая 2024 г.

Дело N А36-6957/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 17 мая 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 22 мая 2024 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Протасова А.И.,

судей Аришонковой Е.А.,

Малиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии:

от Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области: Гордеевой В.Н. - представителя по доверенности N 32-18/74 от 24.10.2023, предъявлена копия диплома о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция", служебное удостоверение;

от Акционерного общества "Липецкая городская энергетическая компания": представители не явились, извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Липецкой области апелляционную жалобу Акционерного общества "Липецкая городская энергетическая компания" на решение Арбитражного суда Липецкой области от 11.03.2024 по делу N А36-6957/2023, по заявлению Акционерного общества "Липецкая городская энергетическая компания" (398001, Липецкая область, Липецк город, Петра Великого площадь, 4, А, ОГРН: 1094823016617, ИНН: 4825066916) к заинтересованному лицу - Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области (ОГРН 1044800220057 ИНН 4826044619, г.Липецк, ул.Октябрьская, д.26) о признании незаконным бездействия УФНС России по Липецкой области, выразившегося в неосуществлении прекращения обязанности заявителя по требованию N 20133 от 10.07.2020 по уплате налога на прибыль организации за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 в сумме 58 284 991 руб., пени по налогу на прибыль организации в сумме 22 668 073 руб., а также штрафа в размере 2 914 249 руб., о возложении обязанности на УФНС России по Липецкой области совершить действия по прекращению обязанности заявителя по требованию N 20133 от 10.07.2020 по уплате налога на прибыль организации за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 в сумме 58 284 991 руб., пени по налогу на прибыль организации в сумме 22 668 073 руб., а также штрафа в размере 2 914 249 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Липецкая городская энергетическая компания" (далее - АО "ЛГЭК", общество, заявитель) 15.08.2023 обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области (далее - Управление, УФНС) о признании незаконным бездействия УФНС России по Липецкой области, выразившегося в неосуществлении прекращения обязанности заявителя по требованию N 20133 от 10.07.2020 по уплате налога на прибыль организации за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 в сумме 58 284 991 руб., пени по налогу на прибыль организации в сумме 22 668 073 руб., а также штрафа в размере 2 914 249 руб., о возложении обязанности на УФНС России по Липецкой области совершить действия по прекращению обязанности заявителя по требованию N 20133 от 10.07.2020 по уплате налога на прибыль организации за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 в сумме 58 284 991 руб., пени по налогу на прибыль организации в сумме 22 668 073 руб., а также штрафа в размере 2 914 249 руб. (с учетом уточнений в порядке статьи 49 АПК РФ).

Решением от 11.03.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с обжалуемым судебным актом, АО "ЛГЭК" обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель полагает, что по результатам судебного разбирательства не доказана правомерность принудительного обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика по истечении 3 лет. Считает, что судом нарушения и неправильное применение норм материального и процессуального права, которые привели к принятию неправильного решения. Полагает, что УФНС России по Липецкой области выставило АО "ЛГЭК" требование N 307664 от 17.08.2023 об оплате общей задолженности в размере 88872098,38 руб., в котором учтены задолженность по налогу на прибыль организаций за период с 01.01.2016 по 31.12.2021 в сумме 58 284 991 руб., а также пени по налогу на прибыль и штраф, которые АО "ЛГЭК" обязано было оплатить с 17.08.2023, по истечении срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и срока для принудительного обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика. Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве УФНС возражало на доводы апелляционной жалобы, указывая на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В судебное заседание представитель АО "ЛГЭК" не явился.

Дело рассматривалось в отсутствие указанного лица в порядке ст.ст.156, 266 АПК РФ, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Согласно части 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции полагает обжалуемый судебный акт не подлежащим отмене.

Как следует из материалов дела, АО "ЛГЭК" 12.08.2020 обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением N 241 от 11.08.2020 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному району г.Липецка (далее - ИФНС России по Правобережному району г.Липецка) о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.03.2020 N 2; требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2020 N 20133.

Определением от 13.08.2020 суд принял заявление и возбудил производство по делу N А36-5842/20.

Определением от 13.08.2020 приняты обеспечительные меры в виде запрета ИФНС России по Правобережному району г. Липецка совершать предусмотренные статьями 45, 46, 47, 76, 77 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) действия по бесспорному взысканию начисленных решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.03.2020 N 2 сумм налога, пеней и штрафов в общем размере 83 867 313 руб., в том числе: 58 284 991 руб. налога на прибыль организаций, 22 668 073 руб. пеней по налогу на прибыль организаций, 2 914 249 руб. штрафа по налогу на прибыль организаций, до вступления в законную силу судебного акта, принятого по результатам рассмотрения дела N А36-5842/2020.

Решением от 16.07.2021 Арбитражный суд отказал в удовлетворении требований АО "ЛГЭК" в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции признал недействительным решение ИФНС России по Правобережному району г.Липецка N 2 от 27.03.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 2 914 249 руб., доначисления и предложения уплатить налог на прибыль организаций в сумме 58 284 991 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 17 143 237, 62 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации; требование заявителя о признании незаконным и отмене требования ИФНС России по Правобережному району г.Липецка N 20133 от 10.07.2020 в части обязания уплатить налог на прибыль организаций в сумме 58 284 991 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 2 914 249 руб. и пени в сумме 16 370 438 07 руб. оставил без рассмотрения.

Определением Арбитражного суда Липецкой области от 29.03.2022 отменена обеспечительная мера, принятая определением от 13.08.2020.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 21.07.2022 постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2022 по делу N А36-5842/20 в части отмены решения Арбитражного суда Липецкой области от 16.07.2021 и удовлетворения требований Акционерного общества "Липецкая городская энергетическая компания", обязания инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, взыскания с инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному району г.Липецка в пользу Акционерного общества "Липецкая городская энергетическая компания" судебных расходов по уплате государственной пошлины в сумме 7 500 руб. и решение Арбитражного суда Липецкой области в указанной части отменены и дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Липецкой области. В части оставления без рассмотрения требования заявителя о признании незаконным и отмене требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному району г. Липецка N 20133 от 10.07.2020 в части обязания уплатить налог на прибыль организаций в сумме 58 284 991 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 2 914 249 руб. и пени в сумме 16 370 438 07 руб. постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2022 по делу N А36-5842/2020 оставлено без изменения.

Определениями от 11.08.2022 Арбитражный суд Липецкой области принял дело N А36-5842/2020 к своему производству для повторного рассмотрения и повторно принял обеспечительную меру в виде в виде запрета Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному району г.Липецка совершать предусмотренные статьями 45, 46, 47, 76, 77 Налогового кодекса Российской Федерации действия по бесспорному взысканию начисленных решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.03.2020 N 2 сумм налога, пеней и штрафов в общем размере 7 8 342 477,62 руб., в том числе: 58 284 991 руб. налога на прибыль организаций, 17 143 237,62 руб. пеней по налогу на прибыль организаций, 2 914 249 руб. штрафа по налогу на прибыль организаций, до вступления в законную силу судебного акта, принятого по результатам рассмотрения дела N А36-5842/2020.

Определением от 30.11.2022 суд произвел замену заинтересованного лица по делу N А36-5842/2020 - ИФНС России по Правобережному району г.Липецка его процессуальным правопреемником - Управлением Федеральной налоговой службы по Липецкой области (далее - Управление, налоговый орган).

Решением от 07.12.2022 Арбитражный суд Липецкой области признал недействительным решение ИФНС России по Правобережному району г.Липецка N 2 от 27.03.2020 о привлечении Акционерного общества "Липецкая городская энергетическая компания" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 2 914 249 руб., доначисления и предложения уплатить налог на прибыль организаций в сумме 58 284 991 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 17 143 237, 62 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. На Управление возложена обязанность устранить нарушение прав и законных интересов общества путем отражения в лицевом счете налогоплательщика достоверных налоговых обязательств с учетом настоящего решения.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2023, оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 31.10.2023, решение Арбитражного суда Липецкой области от 07.12.2022 по делу N А36-5842/2020 отменено, в удовлетворении заявления АО "ЛГЭК" отказано.

Определением Арбитражного суда Липецкой области от 21.07.2023 отменена обеспечительная мера, принятая определением от 18.08.2022.

Полагая, что его обязанность по уплате сумм, начисленных решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.03.2020 N 2 прекратилась, ОАО "ЛГЭК" обратилось в суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы на основании следующего.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

В абзаце 3 пункта 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в силу пункта 1 статьи 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение. При толковании данной нормы судам необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 НК РФ, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Решением N 2 от 27.03.2020 АО "ЛГЭК" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций за 2016 год.

В рассматриваемом случае налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 287, пункта 4 статьи 289 НК РФ должен был уплатить налог на прибыль за 2016 год не позднее 28.03.2017. Соответственно, учитывая, что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций согласно ст. 285 НК РФ признается календарный год, следует вывод о том, что срок давности привлечения к ответственности за неполную уплату налога на прибыль за 2016 год начал течь 01.01.2018, то есть со следующего дня после окончания 2017 года, в течение которого совершено правонарушение в виде неполной уплаты налога на прибыль.

Таким образом, суд верно указал что установленный статьей 113 НК РФ срок давности привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2016 год истек 01.01.2021.

Вопреки доводам заявителя моментом привлечения к ответственности является момент принятия налоговым органом соответствующего решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а не момент взыскания начисленных налоговым органом обязательных платежей.

Решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде неуплаты налога на прибыль организаций за 2016 год принято налоговым органом 27.03.2020, т.е. в пределах предусмотренного статьей 113 НК РФ срока. Кроме того, течение установленного статьей 113 НК РФ срока не влияет на обязанность налогоплательщика по уплате сумм налогов.

Указанные обстоятельства установлены судебными актами по делу N А36-5842/2020 и в силу статьи 69 АПК РФ не подлежат доказыванию в настоящем деле.

Таким образом, с учетом судебных актов по делу N А36-5842/2020 у заявителя имеется обязанность уплатить суммы налогов, пеней, штрафов, начисленные решением N 2 от 27.03.2020.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Из положений статьи 46 НК РФ следует, что неисполнение обязанности по уплате налога организацией влечет, по общему правилу, принудительное исполнение такой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем направления поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

В свою очередь, в соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе. С указанного момента решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению (пункт 1 статьи 101.3 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как указано в пункте 76 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 АПК РФ, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Решение N 2 от 27.03.2020 вступило в силу 08.07.2020 в связи с тем, что решением Управления от 08.07.2020 N 122 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

10.07.2020 налоговым органом выставлено требование N 20133 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), которым налогоплательщику предложено в срок до 20.08.2020 уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 58 284 991 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 21 895 198,58 руб., штраф в сумме 2 914 249 руб.

Определением Арбитражного суда Липецкой области по делу N А36-5842/2020 от 13.08.2020 обеспечительные меры в виде запрета налоговому органу совершать предусмотренные статьями 45, 46, 47, 76, 77 НК РФ действия по бесспорному взысканию начисленных решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.03.2020 N 2 сумм налога, пени и штрафа.

Отменены обеспечительные меры были определением от 29.03.2022.

Определением от 11.08.2022 по делу N А36-5842/2020 арбитражным судом вновь приняты обеспечительные меры в виде запрета инспекции совершать предусмотренные статьями 45, 46, 47, 76, 77 НК РФ действия по бесспорному взысканию начисленных решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.03.2020 N 2 сумм налога, пени и штрафа.

Отменены обеспечительные меры были определением от 21.07.2023.

Таким образом, суд верно указал, что периоды с 13.08.2020 по 29.03.2022 и с 11.08.2022 по 21.07.2023 не включаются в сроки, установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ.

Кроме того, постановлением Девятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 11.03.2022 по делу N А36-5842/2020 решение N 2 от 27.03.2020 признано недействительным. Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 21.07.2022 постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2022 по делу N А36-5842/2020 в части отмены решения Арбитражного суда Липецкой области от 16.07.2021 и удовлетворения требований АО "ЛГЭК" отменено и дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Липецкой области.

Следовательно, у налогового органа в период с 11.03.2022 по 21.07.2022 отсутствовали юридические основания для принудительного взыскания сумм, начисленных решением N 2 от 27.03.2023, и данный период также не включается в сроки, установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ.

Поскольку по состоянию на 13.08.2020 установленный требованием N 20133 от 10.07.2020 срок для добровольной уплаты спорных сумм не истек, срок принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в порядке статьи 46 НК РФ начал свое течение 22.07.2022 и по состоянию на 11.08.2022 из двухмесячного срока истек 21 день.

Следовательно, на дату окончательной отмены обеспечительных мер по делу N А36-5842/2020 - 21.07.2023 налоговым органом не утрачено право на принятие решения о взыскании спорных сумм за счет денежных средств налогоплательщика в порядке статьи 46 НК РФ.

В то же время с 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ в НК РФ внесены изменения, исходя из которых, контроль своевременности и полноты уплаты налогов и взносов осуществляется через единый налоговый счет.

Согласно подпункту 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность налогоплательщика формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 данной статьи, в валюте Российской Федерации, в частности на основании налоговых деклараций (расчетов), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представляемых в налоговый орган.

С 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно). Аналогичный порядок установлен в отношении решений о взыскании задолженности и решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Во исполнение указанной нормы в связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ Управлением было выставлено требование об уплате N 307664 от 17.08.2023 на отрицательное сальдо ЕНС в размере 88 872 098,38 рублей со сроком исполнения 20.09.2023 года.

Поскольку по состоянию на 17.08.2023 установленный статьей 46 НК РФ срок принятия решения о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика по ранее выставленному требованию N 20133 от 10.07.2020 не истек и налоговым органом не утрачено право на принудительное взыскание спорных сумм, суд верно указал, что действия по направлению нового требования N 307664 от 17.08.2023 соответствуют подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N263-ФЗ и являются правомерными.

В соответствии с новым действующим законодательством последующие меры принудительного взыскания в соответствии со статьями 46, 47, 76 НК РФ применяются на актуальное сальдо ЕНС на дату их применения.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

На основании вышеизложенного 05.10.2023 в отношении АО "ЛГЭК" Управлением вынесено Решение о взыскании задолженности за счёт денежных средств налогоплательщика N 7747 и направлено в банк поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ на сумму 89 966 276,78 рублей (сумма отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования документа).

Указанное решение вынесено в срок, установленный статьей 46 НК РФ.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа. (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

06.10.2023 у АО "ЛГЭК" сформировалось нулевое сальдо ЕНС. Следовательно, требование об уплате N 307664 и решение о взыскании задолженности N 7747 исполнены.

При таких обстоятельствах доводы заявителя о пропуске налоговым органом срока принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафов, начисленных решением N 2 от 27.03.2020, не основаны на нормах права и не подтверждены материалами дела.

Исходя из изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что требование АО "ЛГЭК" не подлежит удовлетворению.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Несогласие заявителя жалобы с выводами суда первой инстанции не свидетельствует о наличии оснований для отмены принятого по делу решения.

Таким образом, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения не имеется.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ее заявителя и им оплачены.

На основании статьи 104 АПК РФ, статьи 333.40 НК РФ излишне уплаченная по платёжному поручению N 911 от 04.04.2024 государственная пошлина в размере 1500 рублей подлежит возврату АО "ЛГЭК" из доходов федерального бюджета, о чем надлежит выдать справку.

Руководствуясь п.1 ст.269 ст.271 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Липецкой области от 11.03.2024 по делу N А36-6957/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий судья

А.И. Протасов

Судьи

Е.А.Аришонкова Е.В. Малина