Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 мая 2024 г. N 15АП-5700/24 по делу N А53-23134/2023

город Ростов-на-Дону

27 мая 2024 г.

дело N А53-23134/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 20 мая 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 мая 2024 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Деминой Я.А., Долговой М.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания Лебедевым И.В.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью научно-производственное предприятие "Ориентир": представитель Чекулаев С.А. по доверенности от 25.01.2022;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области: представитель Джелилов А.Р. по доверенности от 23.05.2023; представитель Петров А.В. по доверенности от 28.07.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью научно-производственное предприятие "Ориентир" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.03.2024 по делу N А53-23134/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью научно-производственное предприятие "Ориентир" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области о признании недействительным решения N 294 от 19.01.2023,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Махачкалы,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью научно-производственное предприятие "Ориентир" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области (далее - заинтересованное лицо) о признании незаконным и отмене решения N 294 от 19.01.2023 в редакции решения Управления ФНС России по РО от 31.03.2023 N15-18/1543 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в следующей части: 32043646 руб., в том числе НДС - 15561298 руб., налог на прибыль - 13535765 руб., штраф - п. 3 ст. 122 НК РФ - 2938433 руб., штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ - 8150 руб.

Определением суда от 10.07.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора привлечена инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 06.03.2024 с учетом определения об исправлении опечатки от 15.05.2024 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области от 19.01.2023 N 294 признано недействительным в части привлечения общества с ограниченной ответственностью научно-производственное предприятие "Ориентир" к налоговой ответственности по ст. 126 Налогового Кодекса РФ в виде штрафа в размере, превышающем 1650 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Решение в части отказа в удовлетворении заявленных требований мотивировано несоблюдением ООО НПП "Ориентир" условий пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации и использованием обществом умышленного документооборота со спорным контрагентом с целью завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций.

Общество с ограниченной ответственностью научно-производственное предприятие "Ориентир" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило решение отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что проверяющими в рамках выездной налоговой проверки реальность выполненных организациями - контрагентами работ для ООО НПП "Ориентир" не опровергнута. Реальность выполненных работ подтверждается сдачей этих работ уже от ООО НПП "Ориентир" заказчикам работ, что не принято во внимание Инспекцией. У ООО НПП "Ориентир" по каждой из организаций - контрагентов имелся комплект документов, подтверждающих должную осмотрительность. В соответствии с договорами подряда, заключенными ООО НПП "Ориентир" с субподрядчиками, они были вправе выполнить работы собственными и (или) привлеченными силами. По мнению заявителя, инспекцией не установлены и не доказаны обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях, направленных на искажение фактов хозяйственной жизни в части отражения в учете нереальных операций (создании фиктивного документооборота. ООО НПП "Ориентир" не получало и не могло получить выгоды от схемы, возможно примененной третьими лицами. Общество не контролировало и не могло контролировать схему. ООО НПП "Ориентир" не было осведомлено о возможных налоговых злоупотреблениях в цепочке поставщиков работ. Без привлечения субподрядных организаций объем работ на строительном объекте ООО НПП "Ориентир" не был бы выполнен.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области возражала в отношении заявленных доводов, указывала на отсутствие у привлеченных подрядчиков материальных и технических ресурсов для выполнения заявленных подрядных работ, а также на то, что материалами дела, протоколами допроса, банковскими выписками подтверждается фактическое выполнение подрядных работ иными организациями. В связи с этим, МИФНС России N 24 по Ростовской области просила решение суда в обжалуемой части оставить без изменения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть судебного акта, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Возражений относительно проверки законности и обоснованности судебного акта суда первой инстанции только в обжалуемой части не заявлено.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области на основании решения N1 от 29.09.2021года о проведении выездной налоговой проверки проведена выездная налоговая проверка за 2018-2020 годы общества по всем налогам и сборам.

По результатам проведенной проверки составлен акт N 8148 от 27.07.2022, который 03.08.2022 вместе с извещением N1 от 03.08.2022 и документами по описи на диске N152 от 03.08.2022 вручены лично директору Общества Ламсковой Е.И.

22.09.2022 года состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в отсутствии представителей Общества, извещенных, что подтверждается протоколом рассмотрения N 106 от 22.09.2022. Копия протокола рассмотрения вручена 27.09.2022 уполномоченному представителю Общества по доверенности от 02.09.2022 Михайлову М.М.

26.09.2022 Инспекцией, с учетом представленных возражений налогоплательщика, вынесено решение N 1 о проведении дополнительных мероприятий, которое 27.09.2022 вручено уполномоченному представителю Общества по доверенности от 02.09.2022 Михайлову М.М.

По итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение N 40 от 17.11.2022 к акту налоговой проверки, которое с приложением документов на 451 листах и извещением N 8487 от 23.11.2022 о дате, месте и времени (дата рассмотрения 26.12.2022) вручены 24.11.2022 директору общества Ламсковой Е.И.

Общество воспользовалось правом, предусмотренным п.6.1 статьи 101 НК РФ и представило возражения на акт выездной налоговой проверки и дополнение к акту выездной налоговой проверки с приложением копий документов на 16 листах (вх.N 54706 от 15.12.2022).

16.01.2022 года состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, материалов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, письменных возражений налогоплательщика (вх.N 41987 от 02.09.2022. вх.N 54706 от 15.12.2022).

По результатам рассмотрения вынесено решение N 294 от 19.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое 26.01.2023 направлено по адресу регистрации общества (почтовый идентификатор 34400456339346) и получено 16.02.2023.

Указанным решением обществу предложено уплатить налоги в размере 29 097 033 руб., в том числе НДС - 15 561 298 рублей, налог на прибыль организаций - 13 535 765 руб. и привлечь к налоговой ответственности по п.3 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 2 965 633 рубля (с учетом смягчающих вину обстоятельств), в том числе: по п.3 статьи 122 НК РФ - 2 938 433 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ - 27 200 рублей.

Налогоплательщик, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении N 294 от 19.01.2023 г. в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, направил в Управление ФНС по Ростовской области жалобу, в которой просил отменить решение полностью.

Решением Управления ФНС по Ростовской области от 31.01.2023 года за N 1518/1543 решение МИ ФНС России N 24 от N 294 от 19.01.2023 отменено в части привлечения общества к ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ в размере 19050, в остальной части апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Решением Федеральной налоговой службы от 03.11.2023 года жалоба общества на решение МИ ФНС N 24 по Ростовской области от 19.01.2023 года N 294 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением МИФНС России N 24 по Ростовской области, воспользовавшись правом на обжалование, предусмотренным статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, общество обратилось в суд с настоящими требованиями.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из анализа названных норм права следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) требованиям законодательства, действовавшего в месте и на момент его вынесения, и нарушение данным решением прав и законных интересов заявителя.

Из материалов дела следует, что по результатам проведения выездной налоговой проверки о соблюдении порядка исчисления и уплаты обществом налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость за 2018-2020 годы сделан вывод о нарушении налогоплательщиком положений п.2 ст. 54.1, статей 169, 171, 172, 252 НК РФ в виду необоснованного применения налоговых вычетов по НДС в сумме 15 561 298 рублей и расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО "РозАрт Импорт" в сумме 67 678 673,88 рублей.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура. При этом, указанные реквизиты должны не только иметь место, но и содержать достоверные данные.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Следовательно, право на возмещение налога на добавленную стоимость возникает при наличии совокупности четырех условий: получения счета-фактуры, соответствующей требованиям статьи 169 Кодекса, и оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) и подтверждения указанных операций соответствующими первичными документами.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО НПП "Ориентир" с момента регистрации (06.11.2009 г.) состояло на налоговом учете по адресу: 344091. г. Ростов-на-Дону, улица Зорге. 48/1.

С 01.11.2021 г. состоит на учете в ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы по адресу: 367000. Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Азиза Алиева, д. 8. кв. 122. Собственником указанного помещения с 10.11.2020 по 17.06.2022 г. - Аминов Парзулав Магомедович (руководитель проверяемого налогоплательщика с 01.11.2021 -30.12.2021 г.)- Принимая во внимание недолговременный характер участия Аминова П.М. в руководстве ООО НПП "Ориентир" Инспекцией сделан вывод о намеренной смене руководителя ООО НПП "Ориентир" на 2 месяца в целях миграции юридического лица из г. Ростов-на-Дону в г. Махачкала.

В результате осмотра (протокол осмотра от 13.12.2021 г. N I) установлено: по адресу регистрации ООО НПП "Ориентир": Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Азиза Алиева, д. 8. кв. 122 расположен жилой дом - 12 этажей. В доме 4 подъезда. Квартира N 122 расположена на 5 этаже дома, состоит из трех жилых комнат, кухни, технической комнаты. Вид фактического использования квартиры под жилье. В квартире отсутствуют офисные столы, шкафы с бухгалтерской документацией, компьютерная и иная техника, необходимые для ведения предпринимательской деятельности. Вывеска с наименованием организации отсутствуют.

В протоколе допроса от 15.12.2021 г. N 1 Аминов П.М. указал, что с октября 2021 г. является руководителем ООО НПП "Ориентир". Приобрел организацию по рекомендации друга. ФИО человека, у которого приобретал организацию, не знает. Оплату за организацию не производил. Вознаграждение за приобретение организации не получал. Организацию приобрел с целью ведения предпринимательской деятельности. Учредителей и предыдущего руководителя не знает. Документы, связанные с деятельностью организации, не получал. Владеет информацией, что организация занимается перевозкой грузов. Информацией о деятельности организации, имуществе, сотрудниках не располагает. О том, что проводится выездная проверка в отношении ООО НПП "Ориентир", не знал. Приобретал организацию для ведения оптовой торговли.

Указанные обстоятельства свидетельствуют, что Аминов П.М. нее располагал достоверной информацией по существу финансово-хозяйственной деятельности ООО НПП "Ориентир".

С 30.12.2021 руководителем общества становиться Ламскова Елена Ивановна ИНН 611310098713. Учредители ООО НПП "Ориентир": Горкунов Алексей Иванович ИНН 616606376855 (06.11.2009-09.08.2010), доля в уставном капитале 100%; Мошненко Алексей Сергеевич ИНН 616113660308 (с 10.08.2010 по настоящее время), доля в уставном капитале 50%, 10 000 руб.; Михайлов Михаил Михайлович ИНН 616115819907 (с 03.06.2019 по настоящее время), доля в уставном капитале 50%, 10 000 рублей.

Основной вид деятельности организации - 71.1 Деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и предоставление технических консультаций в этих областях. ООО НПП "Ориентир" является членом Ассоциации в области инженерных изысканий "Саморегулируемая организация "Лига Изыскателей", Саморегулируемой организации Ассоциация "Проектировщики оборонного и энергетического комплексов". Саморегулируемой организации Ассоциация "Объединение Южного и Северо - Кавказского округов". Сведения о среднесписочной численности работников организации за 2018 г. - 8 человек, за 2019 - 8 человек, за 2020 г. - 6 человек.

В проверяемом налоговом периоде ООО НПП "Ориентир" осуществляло строительно-монтажные работы на объекте: Станция технического обслуживания, расположенной по адресу: Ростовская обл., Аксайский р-н. г. Аксай. пр. Аксайский 13-Б).

На основании разрешения на строительство от 28.08.2018 N RU61-502101-230-2017, выданного администрацией Аксайского городского поселения в адрес ООО "Югспецоборудование" ИНН 6102021610 (застройщик) с даты извещения о начале строительства (22.03.2019 г.) осуществлялось строительство объекта капитального строительства: "Станция технического обслуживания грузовых автомобилей по адресу: Ростовская область. Аксайский район, г. Аксай, пр. Аксайский, 13 -6 "Производственный корпус ТО и TP грузовых автомобилей с АБК". Строительные работы производились по проектной документации, разработанной ООО НПП "Ориентир" ИНН 6168029226, шифр П.33-1/16-1.

На основании договоров от 01.03.2019 года, представленных застройщиком ООО "Югспецоборудование", функции технического заказчика при строительстве объекта выполняет ООО "Тайсу", генерального подрядчика - ООО "Омега". В связи с окончанием срока действия разрешения техническим заказчиком ООО "Тайсу" в Региональную службу направлено извещение о приостановке строительства с 28.02.2020 года. Извещение о возобновлении строительств не поступало.

Инспекция при проведении выездной налоговой проверки располагала актами допросов должностных лиц ООО "Глобал трак сервис Ростов-на-Дону" ИНН 6102029232 (взаимозависимое лицо с ООО "Югспецоборудование", а также является арендатором Станции технического обслуживания, расположенной по адресу: Ростовская обл.. Аксайский р-он, г. Аксай, пр. Аксайский, 13-Б).

Из представленных актов опросов, проведенных должностными лицами УЭБ и ПК ГУ МВД Росси по Ростовской области, установлено, что на территории строительства станции техобслуживания при производстве СМР не осуществляли деятельность такие организации как ООО "Розарт Импорт", ООО "Вортекс", ООО "Спецсистемы" (Акты опроса N б/н от 25.01.2021. N б/н от 01.02.2021 г. Ильина С.Н., инженер по техническому надзору. Объяснение N б/н от 27.01.2021 Коломина И.А. (генерального директора ООО "Глобал трак сервис Ростов-на-Дону")).

Представителем застройщика (технического заказчика, эксплуатирующей организации или регионального оператора) по вопросам строительного контроля назначен - инженер по строительству Щеголихин Д.Ю. (приказ ООО "Тайсу" от 11.03.2019 N 17).

Представителем лица, осуществляющего строительство, назначен - заместитель генерального директора по строительству Сусаков М.А. (приказ ООО "Омега" от 01.03.2019 N 01/Р-ГП-1).

Представителем лица, осуществляющего строительство, по вопросам строительного контроля (специалист по организации строительства) назначен - начальник участка Ильин С.Н. (приказ ООО "Омега" от 01.03.2019 N 01/Р-ГП-1).

Представителем лица, осуществляющего подготовку проектной документации, назначен руководитель группы авторского надзора за строительство Будилов А.Д. (приказ ООО НПП "Ориентир" от 01.04.2019 N 1).

Представителем лица, выполнившего работы, подлежащие освидетельствованию, назначен - производитель работ Забазнов A.M. (приказ ООО НПП "Ориентир" от 02.09.2019 N 2).

В представленных актах освидетельствования скрытых работ указано, что работы выполнены по проектной документации ООО НПП "Ориентир", шифр проекта П.33-1/16-1-ЗГ.П3. При выполнении работ применены УКБ 12/25.

На основании договора генерального подряда от 01.03.2019 г. N 01/Р-ГП, заключённого застройщиком - ООО "Югспецоборудование", генеральным подрядчиком на объекте капитального строительства выступало ООО "Омега" (ИНН 7701319408).

ООО "Омега" как генподрядчик заключало договоры подряда с ООО "Рост" ИНН 6165198988: от 04.06.2018 г. N 16-05/18 (3 корпус), от 04.06.2018 г. N 17-05/18, от 24.09.2018 г. N 16-05/18-02 (3 корпус), от 24.09.2018 г. N 17-05/18-02, от 14.03.2019 г. N СТО-3000/КЖ-О, от 03.04.2019 г. N СТО-3000/КМ-О, от 08.07.2019 г. N СТО-3000/АР-О.

При проведении допросов должностных лиц ООО "Рост" (Хачатурян О.Г. (директор, протокол допроса от 01.04.2022 N б/н), Мокрый Г. В. (рабочий, протокол допроса от 06.04.2022 N б/н), Слышкин А.И. (прораб, протокол допроса от 07.04.2022 N б/н)) получены сведения: работы ООО "РОСТ" выполняло согласно рабочей документации Р.ЗЗ-1/16-l, разработанной ООО НПП "Ориентир", при разработке фунта, устройстве фундаментов, монтаже металлоконструкций, кладке стен и перегородок из кирпича, обратная засыпка, бетонирование части объема полов присутствовали сотрудники ООО "Ориентир"; Будилов, осуществлял авторский тех.надзор при выполнении всех работ на 3 объектах СТО, вся техника для выполнения строительных работ на объекте строительства арендовалась. В основном в разработке земли участвовала арендованная техника у ИП Шмыгина (экскаваторы, трамбовочная техника), обратную засыпку осуществлял ИП Сивко с помощью КАМАЗов. Манипуляторы арендовались у ООО "Кран Авто" и ИП Бликян, а так же у ООО "Спецтехника" и других компаниях. В собственности у ООО "Рост" был мелкий строительный инструмент. Сотрудников ООО "Розарт Импорт" на объекте строительства не видели. Согласно выпискам банков о движении денежных средств по расчетным счетам, в адрес ООО НПП "Ориентир" от ООО "Приватстрой" с 2018-2020 гг. перечислено 233 237 263 рублей с назначением платежа за различные виды СМР.

ООО "Омега" (генеральный подрядчик) заключало договоры подряда с ООО НПП "Ориентир" (подрядчик) на выполнение строительно-монтажных работ при строительстве Производственного корпуса ТО и TP грузовых автомобилей с АБК Станции технического обслуживания грузовых автомобилей. ООО НПП "Ориентир" эти работы выполняло собственными и привлеченными силами, собственными и привлеченными техническими средствами и из своего материала.

ООО НПП "Ориентир" с ООО "Омега" заключены договоры подряда от 28.10.2019 г. N 08/19-С, от 29.10.2019 г. N 10/19-С, от 02.03.2020 г. N05/20-С.

Согласно выпискам банков о движении денежных средств по расчетным счетам в адрес ООО НПП "Ориентир" от ООО "Омега" с 2018-2020 гг. перечислено 12 983 100 рублей с назначением платежа "за поставку, монтаж стеновых трехслойных панелей; за комплекс СМ работ по строительству, техническому присоединению и вводу в эксплуатацию ТП 10/0,4кВ и КЛ 10кВ; за работы по монтажу системы канализации и водоснабжения.

ООО "Омега" представлены Акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат к актам освидетельствования скрытых работ: N 1/АР-20 от 23.12.2019 г., N 4/АР-20 от 24.12.2019 г., N 7/АР-20 от 25.12.2019 г., N 10/АР-20 от 02.01.2020 г., N 13/АР-20 от 06.01.2020 г., N 3/АР-20 от 09.01.2020 г., N 2/АР-20 от 09.01.2020 г., N 5/АР-20 от 10.01.2020 г., N 6/АР-20 от 10.01.2020 г., N 8/АР-20 от 10.01.2020 г., N 9/АР-20 от 10.01.2020 г., N 11/АР-20 от 13.01.2020 г., N 12/АР-20 от 13.01.2020 г., N 16/АР-20 от 14.01.2020 г., N 14/АР-20 от 16.01.2020 г., N 15/АР-20 от 16.01.2020 г., N 17/АР-20 от 21.01.2020 г., N 18/АР-20 от 21.01.2020 г., N 1/ВК-20 от 10.09.2020 г., N 2/ВК-20 от 10.09.2020 г., N 3/ВК-20 от 10.09.2020 г., N 4/ВК-20 от 10.09.2020 года на работы по монтажу сэндвич - панелей, монтажу фасонных элементов, уплотнению швов при монтаже стеновых сэндвич - панелей, уплотнению швов при монтаже стеновых сэндвич - панелей, по монтажу трубопровода внутренней системы ливневой канализации К2, бытовой канализации К1, производственной канализации К2, хоз-питьевого противопожарного водопровода В1. Акты скрытых работ подписаны представителями ООО "Тайсу" ИНН 7709384293. ООО "Омега" ИНН 7701319408. ООО НПП "Ориентир" ИНН 6168029226: Лысиков К.В., Сусаков М.А., Ильин С.Н., Будилов А.Д., Тарышкин А.И. (приказ ООО НПП "Ориентир" ИНН 6168029226 от 05.12.2019 N 9/09/19).

ООО "Югспецоборудование" (заказчик) заключило договор подряда от 25.06.2019 N ЮГ-01-06/19 с ООО "Приватстрой" ИНН 7743302822 (подрядчик) на выполнение работ по строительству Центра сервисного обслуживания грузовых автомобилей по адресу: Ростовская область, Аксайский район, г. Аксай, пр-т Аксайский, 136.

ООО "Югспецоборудование" с ООО НПП "Ориентир" заключены договоры: договор от 12.07.2016 г. N 18/16-П на оказание услуг по сбору исходных данных, договор от 14.11.2016 г. N 33-1/16-П на проектные работы, договор от 14.11.2016 г. N 33/16-П на проектные работы, договор от 03.07.2017 г. N 8/17-И на выполнение изыскательских работ, договор от 03.07.2017 г. N 9/17-П на проектные работы, договор от 03.07.2017 г. N 10/17-П на проектные работы, договор подряда от 26.12.2017 г. N 24/17-С, договор от 01.04.2019 г. N 02/19-АН на осуществление услуг по авторскому надзору, договор подряда от 11.09.2019 г. N 04/19-С, договор от 30.04.2020 г. N 10/20-С.

В соответствии с договором от 01.04.2019 г. N 02/19-АН при строительстве объекта капитального строительства ООО НПП "Ориентир" оказывало для ООО "Югспецоборудование" услуги по авторскому надзору по проектной и рабочей документации (шифр П.33-1/16 и Р.33-1/16. выполненной ООО НПП "Ориентир") на строительстве объекта, по договору на выполнение проектных работ от 14.11.2016 г. N 33/16-П.

ООО НПП "Ориентир" по договору с ООО "Югспецоборудование" (застройщик) от 14.11.2016 г. N 33/16-П выполняло работы по организации подготовки проектной документации (функции Генерального проектировщика) на строительство комплекса: "Станция технического обслуживания грузовых автомобилей по адресу: Ростовская обл.. Аксайский район, г. Аксай, пр. Аксайский, 13-6".

Кроме договоров с генеральным подрядчиком, ООО "Югспецоборудование" (застройщик) заключало договоры подряда с ООО НПП "Ориентир" (подрядчик) на выполнение строительно-монтажных работ при строительстве Производственного корпуса ТО и TP грузовых автомобилей с АБК Станции технического обслуживания грузовых автомобилей.

Согласно выпискам банков о движении денежных средств по расчетным счетам в адрес ООО НПП "Ориентир" от ООО "Югспецоборудование" с 2018-2020 гг. перечислено 17 869 395 рублей с назначением платежа "за проектные работы, за услуги по авторскому надзору, за комплекс работ по поставке, монтажу оборудования, за выполненные работы по документации в XML границ санитарно-защитной зоны: за работы по монтажу установки автоматизированной пожарной сигнализации и оповещении о пожаре по адресу: Ростов, обл., Аксайский р-он, г. Аксай, пр. Аксайский, 13-Б; обслуживание тех. ост. несущих строительных конструкций объектов, сущ. на производственной базе комп." СТО грузовых автомобилей" по адресу: Ростовская обл., Аксайский р-н, г. Аксай, пр. Аксайский, д. 13 -Б; за оказание услуг по сбору исходно-разрешит. док-и для проект. объекта" СТО груз. авт."; за проектные работы по объекту "Производственно-складской корп. реконст" в сост. комплекса "СТО грузовых автомобилей"; за комплекс работ по поставке, монтажу оборудования".

ООО "Приватстрой" (заказчик) заключало договоры подряда с ООО НПП "Ориентир" (подрядчик) на выполнение строительно-монтажных работ при строительстве Производственного корпуса ТО и TP грузовых автомобилей с АБК Станции технического обслуживания грузовых автомобилей: N 3/19-с от 06.08.2019, от 13.09.2019 N 05/19-Ц, от 29.10.2019 г. N 09/19-С, от 12.11.2019 г. N 13/19-С, от 25.12.2019 г. N 130919-01, от 20.01.2020 г. N 02/20-С, от 27.01.2020 г. N 03/20-М, от 03.02.2020 г. N 01/20-М, от 17.02.2020 г. N 04/20-С, от 02.03.2020 г. N 06/20-С, от 05.04.2020 г. N 07/20-С, от 23.04.2020 г. N 08/20-С, от 01.05.2020 г. N 13/20-С, от 18.05.2020 г. N 11/20-С, от 18.05.2020 г. N 12/20-С, от 03.06.2020 г. N 14/20-С, от 03.06.2020 г. N 15/20-С, N17/20-С от 25.06.2020, N 18/20-С от 02.07.2020, N19/20-С от 14.07.2020, N20/20-С от 14.08.2020, N21/20-С от 27.08.2020, N22/20-С от 27.08.2020, N23/20-С от 03.09.2020, N24/20-С от 03.09.2020 г., от 23.09.2020 г., N 625/20-C, N26/20-С от 23.09.2020 г., N27/20-С от 23.10.2020 г.

Работы по цементации фунтов основания под фундаменты и усиление фунтов основания под фундаменты ООО НПП "Ориентир" выполняло по договорам с ООО "Приватстрой":

* от 06.08.2019 N 3/19-С (комплекс работ по армированию фунтов основания под полы в соответствии с проектной документацией П.ЗЗ-1/16-1-ЗГ. Р. 33-1/16-1-ГП. разработанной ООО НПП "Ориентир" на объекте: "Производственный корпус ТО и TP фузовых автомобилей с АБК" в составе комплекса "Станция технического обслуживания фузовых автомобилей по адресу: Ростовская область. Аксайский район, г. Аксай. пр. Аксайский. 13Б);

* 13.09.2019 N 05/19-Ц (комплекс работ по цементации фунтов основания под фундаменты в соответствии с проектной документацией П.33-1/16-1-ЗГ, Р. -33-1/16-1-ГП, разработанной ООО НПП "Ориентир" на объекте: "Производственный корпус ТО и TP грузовых автомобилей с АБК" в составе комплекса "Станция технического обслуживания грузовых автомобилей по адресу: Ростовская область, Аксайский район, г. Аксай, пр. Аксайский, 13Б)".

Акты освидетельствования скрытых работ от представителя лица, выполнившего работы, подлежащие освидетельствованию, подписывал работник ООО НПП "Ориентир" Забазнов A.M. (при проведении допроса, протокол от 26.10.2022, указал, что ООО НПП "Ориентир" ИНН 6161029226, в период 2018-2020 годы работал производителем работ (прорабом) на объекте строительства "Станция технического обслуживания грузовых автомобилей" по адресу: г. Аксай, пр-кт Аксайский, 13Б. Занимался только закреплением фунтов - это бурение скважин, забивка инъекторов, либо свободный спуск инъекторов, цементация фунтов, ликвидация скважин. Вел всю документацию по закреплению фунтов (акты скрытых работ, журналы производства работ - армоэлементов и закрепления фунтов, исполнительную схему - по выполненным работам), как работник ООО НПП "Ориентир", с бригадой примерно от 7 человек выполнил весь объем раздела проектной документации "Закрепление фунтов П.33-1/16 - 1 - ЗГ", подписывал акты скрытых работ от исполнителя, третьи лица акты скрытых работ не подписывали, акты выполненных работ по усилению фунтов основания под фундаменты не составлял, а предоставлял объемы выполненных работ, и отдавал Доманову Сергею. Сусаков М.А. и Щеголихин Д.Ю. были представителями Заказчика на объекте строительства "Станция технического обслуживания грузовых автомобилей" по адресу: г. Аксай, пр-кт Аксайский, 13Б. С ними лично не общался, видел издалека. Постоянно на объекте они не находились, от лица заказчика акты скрытых работ по бурению скважин и бетонированию армирующих элементов на объекте подписывал сотрудник по техническому надзору (Ильин).

Согласно представленным Актам о приемке выполненных работ (по форме КС-2), к договорам заключенным ООО НПП "Ориентир" с ООО "Приватстрой", работы по договору от 06.08.2019 N 3/19-С, выполнены на 10 825 000 руб.; работы по договору от 13.09.2019 N 05/19-Ц выполнены на 42 875 786,61 рублей.

ООО НПП "Ориентир" с ООО "Розарт Импорт" заключены договоры: N 03/19-ПС от 21.08.2019, N 04/19-ПС от 12.09.2019, N 05/19-СП от 16.09.2019 (доп. соглашение N 1 от 16.06.2020), N 09/19-СП от 30.10.2019 (доп. соглашение N2 от 10.03.2021), N10/19-С от 30.10.2019 (доп. соглашение N1 от 24.12.2019, дополнительное соглашение N2 от04.11.2020), N 13/19-ПС от 18.11.2019 (доп. соглашение N 1 от 14.05.2020., доп. соглашение N 2 от 14.05.2020, доп. соглашение N 3 от 14.05.2020, доп. соглашение N 4 от 03.08.2020, доп. соглашение N 4 от 04.08.2020 к договору подряда N 13/19-ПС от 18.11.2019), N 12/19-СП от 27.12.2019 (доп. соглашение N2 от 10.03.2021, доп. соглашение N1 от 30.03.2020),N 02/20-СП от 22.01.2020 (доп. соглашение N 1 от 31.01.2020, доп. соглашение N 2 от 27.03.2020, доп. соглашение N4 от 06.06.2020, доп. соглашение N5 от 28.10.2020), N 03/20-ПС от 28.01.2020, N 04/20-СП от 20.02.2020, N 05/20-СП от 07.05.2020, N 07/20-СП от 07.04.2020 (доп. соглашение N 1 от 30.04.2020, доп. соглашение N 1 от 30.04.2020), N08/20-СП от27.04.2020, N 13/20-СП от 04.05.2020, N 11/20-СП от 19.05.2020, N 14/20-СП от 05.06.2020 (доп. соглашение N 1 от 18.08.2020, доп. соглашение N2 к договору подряда N 14/20-СП от 05.06.2020), N 15/20-СП от 05.06.2020 (доп. соглашение N2 от 18.08.2020, доп. соглашение N3 от 05.03.2021), N18/20-СП от 06.07.2020, N 19/20-СП от 16.07.2020, N 20/20- СП от 17.08.2020, N 22/20-СП от 02.09.2020, N23/20-СП от 04.09.2020 (доп. соглашение N2 от 04.03.2021, доп. соглашение N3 от 26.04.2021), N24/20-С от 04.09.2020 г.

В соответствии с заключенными договорами ООО НПП "Ориентир" (Заказчик) и ООО "Розарт Импорт" (Субподрядчик) Субподрядчик обязуется в определенный Договором срок, из давальческих материалов от Подрядчика качественно выполнить работы, предусмотренные Договором.

Условия о ежедневном ведении журналов первичного и вводного инструктажа на объекте строительства не исполнялись, так как ООО НПП "Ориентир" и ООО "Розарт Импорт" подтверждающие указанные факты документы не предоставлены.

С целью установления реальности выполнения СМР на объекте ООО "Розарт Импорт" получена информация от Региональной службы государственного строительного надзора Ростовской области, в соответствии с которой установлено, что сведения об осуществлении ООО "Розарт Импорт" строительно-монтажных работ на поднадзорных Региональной службе ГСН РО объектах не имеется. Информация о членстве в СРО ООО "Розарт Импорт" в Региональной службе ГСН РО отсутствует.

Для выполнения работ по бурению скважин и бетонированию армирующих элементов ООО НПП "Ориентир" представлены договоры с ООО "Розарт Импорт":

* от 21.08.2019 N 03/19-ПС (комплекс работ по армированию фунтов основания под полы в соответствии с проектной документацией П. 33-1/16-1-ЗГ, Р. 33-1/16-1-ГП, разработанной ООО НПП "Ориентир" на объекте: "Производственный корпус ТО и TP грузовых автомобилей с АБК" в составе комплекса "Станция технического обслуживания грузовых автомобилей" по адресу: Ростовская область, г. Аксай, Аксайский проспект, 13Б);

* от 16.09.2019 N 05/19-СП (комплекс работ по цементации фунтов основания под фундаменты в соответствии с проектной документацией П.33-1/16-1-ЗГ, Р. 33-1/16-1-111, разработанной ООО НПП "Ориентир" на объекте: "Производственный корпус ТО и TP грузовых автомобилей с АБК" в составе комплекса "Станция технического обслуживания грузовых автомобилей" по адресу: Ростовская область, г. Аксай, Аксайский проспект, 13Б).

Согласно представленным Актам о приемке выполненных работ (по форме КС-2), работы по договору от 21.08.2019 N 03/19-ПС выполнены на 9 343 671,56 руб.: работы по договору от 16.09.2019 N 05/19-СП выполнены на 36 893 012,30 рублей.

Для выполнения комплекса работ по монтажу стеновых трехслойных панелей (доборных и крепежных элементов) на объекте ООО НПП "Ориентир" заключен договор подряда с ООО "Розарт Импорт" ИНН 6167121797 от 30.10.2019 N 10/19-С, выставлен авансовый счет - фактура от 01.11.2019 N 389 АВ на сумму 1 370 000 рублей. Другие счет - фактуры к договору от 30.10.2019 N 10/19-С отсутствуют. Акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат между ООО НПП "Ориентир" и ООО "Розарт Импорт" по требованию N 9353 от 11.08.2019 не представлены.

Помимо этого в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля ООО НПП "Ориентир" представлены согласия на привлечение ООО "Розарт Импорт" третьих лиц для выполнения работ на объекте строительства: ИП Аракелян Г.Э. ИНН 616705910605; ИП Крот М.М. ИНН 616615227360; ИП Образцов A.M. ИНН 616300225640; ИП Ельцов В.В. ИНН 610203313851; ИП Вакульченко Г.Ф. ИНН 616104093878; ИП Радачинский П.В. И ННН 081406758655; ИП Рассказов В.В. ИНН 616608789946; ИП Ремезов В.В. ИНН 616898906730. Приказы на лиц, ответственных за выполнение работ по договорам, заключенным с ООО "Розарт Импорт" не представлены, в связи с утратой.

В отношении указанных лиц получена информация.

С ИП Аракелян Г.Э. ИНН 616705910605 ООО "Розарт Импорт" заключен Договор на оказание услуг спецтехникой с экипажем от 01.07.2020 N 5; счета на оплату на сумму 8 195 545 руб.; акты на сумму 8 579 760 рублей. ИП Аракелян Г.Э. обязуется собственными силами оказывать ООО "РОЗАРТ ИМПОРТ" услуги спецтехникой с экипажем.

Аракелян Г.Э. в качестве ИП зарегистрирован в Межрайонной ИФНС N 25 по Ростовской области. С 04.06.2013 г. по настоящее время является учредителем, а с 09.04.2014 г. по настоящее время руководителем ООО "Розарт Импорт". Следовательно, указанные лица являются взаимозависимыми с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 105.1 НК РФ. В собственности у ИП Аракелян Г.Э. отсутствует техника, которая использовалась при выполнении обязательств по указанному договору.

Из анализа банковской выписки ИП Аракеляна Г.Э. за 2019-2020 следует, что после получения денежных средств от ООО "Розарт Импорт" за аренду техники с экипажем в сумме 7 227 000 руб., происходит снятие по карте, перевод собственных средств на другой счет предпринимателя и перевод денежных средств в адрес других ИП: ИП Крот М.М. ИНН 616615227360 аванс за выполнение работ - 1 309 000 руб. без НДС; ИП Образцов Александр Михайлович ИНН 616300225640 за услуги по предоставление автотранспорта с экипажем - 3 380 900 руб. без НДС; ИП Ельцов Владимир Вячеславович ИНН 610203313851 за аренду техники, автогрейдера с экипажем - 2 000 000 руб. без НДС; ИП Вакульченко Галина Феофановна ИНН 616104093878 за работу техники - 175 000 руб. без НДС; ИП Радачинский П.В. ИНН 081406758655 за выполнение отделочных работ - 100 000 руб. без НДС; ИП Рассказов В.В. ИНН 616608789946 за спецтехнику - 39 000 руб. без НДС; ИП Ремезов В.В. ИНН 616898906730 за услуги спецтехники - 16 000 руб. без НДС.

Из протоколов допросов указанных лиц (ИП Образцова А.М. и его сотрудника Дубинина В.И., ИП Вакульченко Г.Ф., ИП Радачинского П.В., ИП Рассказова В.В.) следует, что работы на объекте ими выполнялись, однако договоры и акты подписывались на объекте через Доманова Сергея. При выполнении оказываемых услуг, общались только с Домановым Сергеем, он принимал выполненные работы на объекте, контроль за выполнением работ осуществлял Доманов Сергей.

Анализ представленных документов и проведенных мероприятий показал, что работы и услуги ИП Крот М.М.. ИП Образцовым A.M.. ИП Ельцовым В.В.. ИП Вакульченко Г.Ф.: ИП Радачинским П.В.; ИП Рассказовым ВВ.: ИП Ремезовым В.В. выполнялись на объекте по адресу: Ростовская область. Аксайский район, г. Аксайский проспект, 13-б в интересах фактического получателя ООО НПП "Ориентир", т.к. все выполняемые работы контролировались сотрудником ООО НПП "Ориентир" Домановым Сергеем Владимировичем, подписание документов в рамках выполнения работ так же происходило через него. Аракелян Г.Э. на объекте строительства не присутствовал, выполненные работы не принимал. Инспекцией сделан вывод, что действия ООО НПП "Ориентир" направлены на создание формального документооборота, выразившейся в выводе доходов из-под обшей системы налогообложения, в специальный налоговый режим, т.е. минимизации налоговых обязательств.

В ходе анализа банковских выписок ООО НПП "Ориентир" установлено направление денежных средств организациям и ИП за работы по монтажу наружных сетей канализации, услуги по авторскому надзору, в т.ч. НДС. Списание денежных средств осуществлялось на закупку строительных материалов, аренду спецтехники, за работы необходимые для выполнения строительно-монтажных работ по договорам заключенным с заказчиками. Согласно анализа банковской выписки установлены платежи, указывающие на осуществление реальной финансово-хозяйственной деятельности организации таких как: оплата налогов, расходы на аренду, канцелярские товары, выплачивает членские взносы СРО (перечень отражен на 23-25 листах акта проверки).

В список контрагентов, получивших денежные средства за СМР, входило ООО "Розарт Импорт" ИНН 6167121797 - 137 204 200 руб., с НДС "за бурение скважин; за демонтаж кабеля; за очистку и подготовку траншеи: за буровые работы; за земляные работы; за комплекс строительно-монтажных работ по строительству внутриплощадочных сетей B1, K1; за комплекс строительно-монтажных работ по строительству, техническому присоединению и вводу в эксплуатацию КЛ10 кВ; за комплекс строительных работ по монтажу кровельного покрытия ПВХ мембраны; за работы по монтажу временной ливневой системы; за комплекс строительно-монтажных работ по строительству, техническое присоединению и ввод в эксплуатацию; за работы по монтажу наружных сетей канализации: за комплекс работ по усилению фунтов; за комплекс работ по благоустройству; за комплекс строительно-монтажных работ на территории объекта).

По спорному контрагенту установлено, что заявлен к вычету НДС за 2019-2020 гг. на общую сумму 15 561 298 руб., в том числе по налоговым периодам: 4 квартал 2019 г. -6 059 750 руб.; 1 квартал 2020 г. - 471 364 руб.; 2 квартал 2020 г. - 1 718 233 руб.; 3 квартал 2020 г. - 7 311 951 рублей, также заявлены расходы по налогу на прибыль организаций в общей сумме 77 806 490.58 рублей.

ООО "Розарт Импорт" с 24.12.2021 года по настоящее время состоит на учете в ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы по адресу: 367000, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Ермошкина, д. 52. Руководитель и учредитель Аракелян Гурген Эдуардович ИНН 616705910605 (с 04.06.2013 г. по настоящее время -руководитель, с 09.04.2014 г. по настоящее время - учредитель). Основной вид деятельности - 47.99 Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков. В проверяемом периоде применяло общую систему налогообложения. Декларации по НДС за 2019-2020 гг. к уплате. Последняя декларация по НДС представлена за 2 квартал 2022 года (к уплате). Сведения о среднесписочной численности работников организации за 2018 г. - 7 человек, за 2019 г. - 5 человек, за 2020 г. - 6 человек. Сведения по форме 2-НДФЛ представлены за 2018 г. - 12 человек, за 2019 г.- 14 человек, за 2020 г. - 7 человек. Штатным расписанием ООО "РОЗАРТ ИМПОРТ" за 2018.2019.2020 годы предусмотрены следующие должности (специальность, профессия): генеральный директор, директор по региональному развитию, секретарь, главный бухгалтер, бухгалтер, начальник отдела продаж, руководитель отдела оптовых, менеджер по продажам, продавец, кладовщик, производитель работ, мастер строительного участка, водитель, механик.

При проведении допросов сотрудников ООО "Розарт Импорт" (Абраамян С.В. (протокол б/н от 20.10.2020), Марченко Д.П.. Кузнецовой Е.В., Вирабян К. 3., Аракеляна Г.Э.) установлено, что у ООО "Розарт Импорт" отсутствуют трудовые и материальные ресурсы, позволяющие собственными силами выполнять заявленный объем строительно-монтажных работ. Исходя из проведенных допросов, контроль за строительно-монтажными работами могли осуществлять только Марченко Д.П. и Аракелян Г.Э. остальные сотрудники занимались реализацией цветочной продукцией и табака.

Из анализа банковской выписки следует, что денежные средства поступают на расчетный счет ООО "Розарт Импорт" от организаций за благоустройство территории, строительно-монтажные работы, строительные материалы, электромонтажные работы, в том числе НДС 20%. При этом, ООО "Розарт Импорт" закупку строительных материалов, работ и иных перечислений, необходимых для выполнения условий договора, заключенных с заказчиками, не осуществляет. ООО "Розарт Импорт)" перечисляет денежные средства в адрес поставщиков за цветочную продукцию, данные операции соответствуют заявленному виду деятельности организации "торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков", в том числе "торговля оптовая цветами и растениями".

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "РОЗАРТ ИМПОРТ" от ООО НПП "Ориентир", в дальнейшем перечисляются за цветочную продукцию, за общестроительные работы (ИП Литвиновой Ю.А.), за общестроительные работы, аренду техники (ИП Валентирову Ю.В.), за грузоперевозки, за транспортно-экспедиционные услуги(ООО "Желдорресурс"), за строительно-монтажные работы, земельные работы (Соловьеву А.В.), за аренду спецтехники (Цуканову М.В.), за строительно-монтажные работы, земельные работы (Колосовой Е.А.), за аренду техники, строительно-монтажные работы (Майданникову И.А.), за строительно-монтажные работы, аренду техники (Емельянцеву Д.А.), за аренду техники (Котову Н.Р.), за аренду спецтехники, строительно-монтажные работы (Фетисову С.Н.), за строительно-монтажные работы (ООО "Югстроймонтаж").

В уточненных декларациях по НДС, за соответствующие отчетные периоды в структуру вычетов ООО "Розарт Импорт" включены счета-фактуры: ООО "Скайнет" ИНН 6712101000. ООО "Желдорресурс" ИНН 6732174045. ООО "Олдэн" ИНН 9723044856.

ООО "Розарт Импорт" в уточненной N 7 декларации по НДС за 4 квартал 2019 года 10.09.2020 года произведена замена счетов-фактур, выставленных контрагентами: ИП Валентиров Ю.В. ИНН 610106315660, ИП Цуканов М.В. ИНН 610112621351, ИП Сазонов С.В. ИНН 616119480213. ИП Яцкий В.В. ИНН 610902461404. ИП Котов Н.Р. ИНН 616106336396 на счета-фактуры ООО "Скайнет" ИНН 671210100.

Сумма замены 7 736 562 руб., в т. ч. в результате замены счетов-фактур индивидуальных предпринимателей - 2 764.636 тыс. рублей. В ПК АСК НДС-2 записи не сопоставлены (КВО 01 - не отражена реализация налогоплательщиком ООО "Скайнет" ИНН 6712101000 по добавленным счет-фактурам N 168 от 12.12.2019, N 167 от 05.12.2019. N 166 от 01.12.2019. N 169 от 15.12.2019). По данному факту направлено поручение об истребовании документов в адрес ООО "Скайнет" ИНН 6712101000 N 14373 от 15.09.2020. автотребование N 24 717 от 17.09.2020 года, требование о предоставлении документов от 15.09.2020 г. N 18356 в адрес ООО "Розарт Импорт" ИНН 6167121797. Документы не представлены.

В результате контрольных мероприятий в отношении индивидуальных предпринимателей, которым перечислялись денежные средства ООО "Розарт Импорт" получена следующая информация:

При проведении допросов Литвинова К.Е. и Литвиновой Ю.А. получены противоречивые сведения. Документы по взаимоотношениям с ООО "Розарт Импорт" ИП Литвиновой Ю.А. не предоставлены. ИП Литвиновой Ю.А. и ООО "Розарт Импорт" не предоставлено документального подтверждения выполнения заявленного в договоре вида работ силами индивидуального предпринимателя, т.к. не подтверждено документально, кем выполнялись спорные работы на объекте. Не предоставлены первичные документы по выполненным работам - КС-2, КС-3.

При проведении допроса ИП Валентирова Ю.В. установлено, что финансово-хозяйственную деятельность в качестве индивидуального предпринимателя вел Станислав, первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные договоры) не подписывал, расчетными счетами не распоряжался, в составлении деклараций по НДС не принимал (протокол допроса от 19.08.2020). Также в ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО "Розарт Импорт" и ИП Валентировым Ю.В. 13.11.2019 заключен договор N 13/11/19 на оказание услуг по бурению скважин колонковым или шнековым способом на участке Ростовская область. Аксайский район, г. Аксай, пр. Аксайский, 13-6 (стоимость услуг по договору 3 122 500 руб.), 24.06.2019 - договор аренды буровой установки УКБ-12/25 N 24/06/2019 от 24.06.2019 года. При этом 10.09.2019 ООО "Розарт Импорт" представлена уточненная налоговая декларация по НДС и из состава налоговых вычетов исключены счета-фактуры ИП Валентирова Ю.В., что дополнительно подтверждает факт отсутствия реальных взаимоотношений с предпринимателем.

В отношении лиц, установленных в качестве получателей денежных средств от ООО "Розарт Импорт" и ИП Аракеляна Г.Э.: Соловьева А.В.; Цуканова М.В.; Колосовой Е.А.; Майданникова И.А.; Емельянова Д.А.; Котова Н.Р.; Фетисова С.Н.; ООО "Югстроймонтаж" установлено, что денежные средства в последующем снимались наличными но карте с расчетных счетов, переводились на расчетные счета внутри установленной группы лиц и также снимались наличными по картам. При анализе налоговых деклараций установлено, что у Колосовой Е.А.. Майданникова И.А.. Емельянцева Д.А.. Котова Н.Р.. Фетисова С.Н.. ООО "Югстроймонтаж" установлено единое лицо подписант - Кузнецова Елена Николаевна (для проведения допроса в налоговый орган не явилась).

При проведении допросов Фетисова С.Н. (протокол от 14.09.2020), Цуканова М.В. (протокол допроса от 11.11.2019. 22.09.2020) получена информация, что решение об открытии ИП они самостоятельно не принимали, а делали это по просьбе Зимовца Станислава, Островерхова Владислава и Андрея (фамилию не помнит Фетисов С.Н.), на которых были оформлены нотариальные доверенности. Как индивидуальные предприниматели деятельность самостоятельно не вели, т.к. после открытия статуса "индивидуального предпринимателя" все документы были переданы указанным лицам.

При анализе банковской выписки ООО "Югстроймонтаж" за 2019 установлено получение денежных средств от ООО "Розарт Импорт" за строительно-монтажные работы 195 000 руб. с НДС и дальнейший снятие по карте, перевод средств на закупку материалов; ООО "Розарт Импорт" за аренду спецтехники 9 221 500 руб. с НДС; Емельянцеву Д.А. ИНН 613644742151 за аренду техники, автовышки 2 390 090 руб. с НДС; ИП Колосовой Е.А. ИНН 610300904507 за аренду техники 208 150 руб. с нДс; Евсееву М.Е. ИНН 616602154361 за строительные работы 1 878 000 руб. без НДС.

В последних представленных декларациях по НДС, за соответствующие отчетные периоды в структуру вычетов ООО "Розарт Импорт" включены, в том числе следующие организации: в 4 квартале 2019 года: ООО "Скайнет" ИНН 6712101000 - 30 695 771 руб., ООО "Жердорресурс" ИНН 6732174045 - 16 666 руб.; в 1 квартале 2020 года: ООО "Скайнет" ИНН 6712101000 - 17 556 400 руб., ООО "Жердорресурс" ИНН 6732174045 -166 666 руб., во 2 квартале 2020: ООО "Жердорресурс" ИНН 6732174045 - 25 656 081 руб.; в 3 квартале 2020 - ООО "Жердорресурс" ИНН 6732174045 - 250 000 руб., ООО "ОЛДЭН" ИНН 9723044856 - 3 275 000 рубля.

В отношении ООО "Скайнет" ИНН 6712101000 (юридическое лицо счетами-фактурами которого были произведены изменения счетов-фактур, ранее отраженных в составе налоговых вычетов ООО "РОЗАРТ ИМПОРТ") установлено, что с 20.03.2014 состоит на учете в ИФНС России по г. Смоленску по адресу: 214016, Смоленская область, город Смоленск, улица Соболева, дом 23, офис 3. Руководитель и учредитель Любчик Петр Иванович ИНН 673101217366 (протокол допроса N 384 от 20.05.2021) указал, что руководителем являлся с 2014 по 2016-2017 годы. Основные виды фактической деятельности - покупка, продажа продуктов питания и автозапчастей. Основной вид деятельности - Торговля оптовая эксплуатационными материалами и принадлежностями машин (ОКВЭД 46.69.2). В собственности у организации отсутствует земля, имущество. Численность в проверяемый период составляла: 2018 г. - 3 чел.. 2019 г. - 4 чел.. 2020 г. - 1 человек. По встречной проверке предоставлены документы, свидетельствующие о выполнении следующих видов работ: подготовка строительных площадок под забивку свай; работы по устройству обратной засыпки уплотненного фунта; оказание услуг по подбору персонала оказывающего строительно-монтажные работы и подбор предложений по предоставлению услуг аренды спецтехники строительного характера по договору N 25-09/19 от 25.09.2019. ООО "Скайнет" представлялись многочисленные уточненные налоговые декларации по НДС с заменой организаций включенных в книгу покупок. Также установлено, что счета-фактуры ООО "Скайнет" включены в книги покупок ООО "Желдорресурс". которое включено в книгу покупок ООО "Розарт Импорт" как контрагент первого звена.

ООО "Желдорресурс" ИНН 6732174045 КПП 673201001 с 29.01.2019 состоит на учете в ИФНС России по г. Смоленску с 29.01.2019 по адресу: 214019, Смоленская область, г. Смоленск, ул. Крупской. д. 64-А, пом. 4. Учредитель/руководитель: Кобец Анна Петровна ИНН 673108907249. Доход, полученный в 2018 году, отсутствует. При этом установлено, что страховые взносы выплачиваются за Кобец А.П. в 2017 году ООО "СКАЙНЕТ" ИНН 6712101000. За сентябрь 2019 года - ООО "ПКФ Основа". ООО "Желдорресурс" - с марта по сентябрь 2019 года. Недвижимое имущество/земельная собственность/обособленные подразделения отсутствуют. Справки 2-НДФЛ о доходах за 2019. 2020 г. предоставлены на 1 человека: Кобец Анна Петровна). Виды осуществляемой деятельности - 46.69.2 Торговля оптовая эксплуатационными материалами и принадлежностями машин.

ООО "Желдорресурс" представлялись многочисленные уточненные налоговые декларации по НДС с заменой организаций включенных в книгу покупок.

В ходе анализа банковских выписок установлено поступление денежных средств за металлопродукцию, транспортно-экспедиционные услуги, запасные части, в т. ч. НДС. Списание денежных средств осуществляется в виде снятия наличных, а также расчеты банковской картой в магазинах за границей (Минск, Талин). Незначительная часть денежных средств списывается за бухгалтерские, юридические услуги, запчасти. Все денежные средства списаны без НДС. При анализе ip-адресов, с которых отправлялась отчетность и осуществлялся выход в банк-клиент, установлено совпадение с ООО "Скайнет".

ООО "Олдэн" ИНН 9723044856 с 03.04.2018 стоит на учете в ИФНС России N 23 по г. Москве по адресу: 109651, Россия, г. Москва, ул. Донецкая, 22, кв.229. Директор и учредитель Зайченко Андрей Васильевич ИНН 772318346103. Основной вид деятельности: 47.59.9 Торговля розничная бытовыми изделиями и приборами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах. Уставной капитал - 10 000 руб. Имущество, ТС, земля - в собственности отсутствуют. В 2019-2020 справки 2-НДФЛ в налоговый орган не представлял. Документы по взаимоотношениям с ООО "Розарт Импорт" не предоставлены. ООО "Олдэн" представлена нулевая первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года от 27.10.2020 года. Впоследствии организацией подавались уточненные налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2020. 24.01.2021 предоставлена последняя уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 N 8. Ни в одной из представленных деклараций в книге продаж не отражена организация ООО "РОЗАРТ ИМПОРТ". В период 2018.2019.2020 гг. движение по расчетным счетам ООО "ОЛДЭН" отсутствует.

Контрольными мероприятиями установлено, что фактически строительно-монтажные работы выполнены силами иных субподрядных организаций (ООО "Спецстрой" ИНН 6167012741, ИП Крот Михаил Михайлович ИНН 616615227360, ООО "Спецсистемы" ИНН 6164267565, ООО "Системы ДК" ИНН 6167093934, ООО "Аквакомстрой" ИНН 6166117237, ООО "ОКОННЫЙ СТИЛЬ" ИНН 6161065754, ИП Путилин Александр Александрович ИНН 614706007752, Андрюшин Вильям Витальевич ИНН 615526167830, ИП Хантимерян Ардаш Макарович ИНН 616505722450), в том числе применяющих специальные налоговые режимы, привлеченных проверяемым налогоплательщиком по ценам ниже, чем по взаимоотношениям с ООО "Розарт Импорт", отраженным в счетах-фактурах и иных документах, представленных в обоснование реальности выполнения спорных работ ООО "Розарт Импорт".

Помимо этого установлено, что ООО НПП "Ориентир" заключены договоры на предоставление строительной техники, в том числе с экипажем на сумму 1 267 337 руб.: ООО "Спецтехника-Дон" ИНН 6122018750; ООО "Спецтехника" ИНН 6166106997; ИП Чумак И.А. ИНН 616102672069; ЗАО "Автокран Аренда" ИНН 7805045230; ИП Филиппова Е.В. ИНН 616502503682; ООО Европейские Технологии Монтажа ИНН 7810809177; ИП Согоян С.А. ИНН 616705992911; ООО "КПД^" ИНН 6165164442; ИП Вакульченко Г.Ф. ИНН 616104093878; ООО "СТРОЙМАСТЕР" ИНН 6164084924

В результате полученных показаний от должностных лиц ООО НПП "Ориентир" (Волжениной В.В. (акты опроса от 25.01.2021. 18.05.2022). Багурова А.В. (акт опроса от 26.01.2021). Деревянкина Н.В. (акт опроса от 26.01.2021). Клочкова В.В. (акт опроса от 26.01.2021)) установлено, что основной объем строительно-монтажных работ на объекте "Станция технического обслуживания расположенного по адресу: г. Аксай. Аксайский проспект 13Б" ООО НПП "Ориентир" выполняло собственными силами и с привлечением сторонних организаций и привлечением арендованной строительной техники.

На объекте строительства находились и выполняли строительные работы наемные работники Байдаров Кемран Хож-Ахмедович. Терновой Георгий Викторович (протокол допроса от 29.04.2022), Мочулин Геннадий Викторович (Протокол допроса от 25.05.2022 N б/н), которые, как установлено в рамках проведения допросов официально не были трудоустроены в ООО НПП "Ориентир" и ООО "Розарт Импорт", что подтверждается допросами Мочулина Г.В. (протокол от 25.05.2022 г.), Тернового Г.В. (протокол допроса от 29.04.2022) и документами (заявка на выделение подъемника от ООО НПП "Ориентир" в АО "Автокран аренда" ИНН 7805045230).

Проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, что схема с использованием в расчетах ООО "Розарт Импорт" направлена на минимизацию налоговых обязательств по НДС ООО НПП "Ориентир", в том числе:

* допросы ИП Крот М.М., ИП Радачинский, ИП Вакульченко Г.Ф., ИП Ремезов В.В., ИП Образцов A.M., ИП Рассказов В.В. показали, что данные лица выполняли работы, оказывали услуги непосредственно для ООО НПП "Ориентир";

* оформление документов по строительным работам, в том числе акты скрытых работ, КС-2 и КС-3, контролировали сотрудники ООО НПП "Ориентир" (по взаимоотношениям с ООО "Приватстрой". ООО "Омега"):

- задание на объекте, в том числе, выполнение которых поручалось субподрядчикам, на объекте строительства "Станция технического обслуживания грузовых автомобилей": г. Аксай, Аксайский проспект 13Б, контролировал и регулировал Доманов С.В. - сотрудник ООО НПП "Ориентир";

- денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "Розарт Импорт" от ООО НПП "Ориентир" за СМР, фактически перечисляются в адрес в адрес ИП, которые фактически не вели хозяйственную деятельность, (с НДС) за общестроительные работы;

- не представление ООО НПП "Ориентир" документов, которые должны были быть составлены исходя из характера исполнения работ: акт о передаче подрядчику строительной площадки, актов освидетельствования скрытых работ:

- фактически строительно-монтажные работы выполнены собственными силами ООО НПП "Ориентир" и силами иных субподрядчиков (индивидуальных предпринимателей и организаций), в том числе применяющих специальные налоговые режимы (без НДС), произведены по ценам ниже, чем во взаимоотношениях с ООО "Розарт Импорт":

- аренда спецтехники, строительной техники для производства работ на объектах заказчика осуществлена самостоятельно ООО НПП "Ориентир";

- из допросов субподрядчиков (индивидуальных предпринимателей и организаций), следует, что на строительных площадках присутствовали работники ООО НПП "Ориентир", представителей ООО "Розарт Импорт" на объектах не видели:

- невозможность реального осуществления спорных операций обязанным по договору лицом ООО "Розарт Импорт" с учетом недостаточного количества трудовых и материальных ресурсов, экономически необходимых для их осуществления, отсутствует членство в СРО.

Установленные обстоятельства подтверждаются собранными в рамках мероприятий налогового контроля доказательствами, при совокупной оценке которых суд приходит к выводу о несоблюдении ООО НПП "Ориентир" условий п.2 статьи 54.1 НК РФ и использовании обществом умышленного документооборота со спорным контрагентом с целью завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций.

Доводы об отсутствии признаков сходства, на выполненные работы указанные в актах, в том числе по форме КС - 2, КС -3, оформленных между ООО НПП "Ориентир" и ООО "Розарт Импорт", между ООО НПП "Ориентир" и ИП Крот М.М, судом первой инстанции обоснованно отклонены ввиду следующего.

Как указано ранее, ООО НПП "Ориентир" заключен договор от 12.11.2019 N 13/19-С с ООО "Приватстрой" на выполнение комплекса СМР по строительству внутриплощадочных сетей BI (водоснабжение), К1 (бытовая канализация), ТС (тепловые сети) на СТО.

ООО НПП "Ориентир" заключен договор с ИП Крот М.М. от 12.11.2019 N 09/19- СП на выполнение общестроительных (земляных) работ на вышеуказанном объекте без НДС.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что по просьбе сотрудников ООО НПП "Ориентир" - ИП Крот М.М. заключает договор с ИП Аракелян Г.Э. от 12.11.2019 N 2 на выполнение работ на объекте СТО по цене значительно ниже, чем аналогичные работы, отраженные в КС-2, оформленном ООО "Розарт Импорт"и ООО НПП "Ориентир".

В представленных актах по форме КС-2 видно, что фактически исполнителем работ выступает -ИП Крот М.М.. заключив договоры с ООО НПП "Ориентир" напрямую, либо через ИП Аракелян Г.Э.

Приведенное заявителем сопоставление работ в табличном виде не могут быть приняты во внимание ввиду того, что при проведенном инспекцией анализа работ в КС-2 между ИП Крот M.M.- ООО НПП "Ориентир" и ООО НПП "Ориентир"- ООО "Розарт Импорт" и последующей сдаче работ по КС-2 в адрес ООО "Приватстрой" установлено, что объем выполненных работ реальными контрагентами был сдан ООО НПП "Ориентир" в апреля 2020 года (работы выполнялись с ноября 2019 по апрель 2020), тогда как КС-2 между ООО НПП "Ориентир"- ООО "РОЗАРТ-ИМПОРТ" оформлен в августе 2020, сроки выполнения работ с ноября 2019 по август 2020 года.

Также заявитель считает, что отсутствуют признаки сходства в виде выполненных работ на объекте: СТО обслуживания грузовых автомобилей по адресу Ростовская обл., Аксайский район, г Аксай, пр Аксайский, 13 б, по Актам выполненных работ (формы КС-2 и КС-3), оформленные между ООО НПП "Ориентир"- ООО "Розарт Импорт" и между ООО НПП "Ориентир" - ООО "Спецсистемы" ИНН 6164267565.

При выполнении работ по огнезащитной обработке металлических конструкций каждый из субподрядчиков выполнял свои обязанности по заключенным договорам. ООО "Розарт Импорт" выполняло подготовительные работы под специализированную обработку металлических конструкций огнезащитной эмалью "Тексотерм"; производило устранение коррозийных участков (зачистка) на металлических элементах; осуществляло установку ограждающих конструкций с использованием полиэтиленовой пленки для защиты оконных, дверных проемов и проемов под ворота, а в последующем этапе ее устранение, производило повторную обработку грунтовым раствором элементов конструкций, требующих ее проведения.

ООО "Спецсистемы", согласно заключенного договора производило работы по нанесению огнезащитного состава на металлические конструкции специализированной огнезащитной эмалью "Тексотерм", для нанесения которой требуется специализированное оборудование: насосные станции с краскопультами и персонал обученный работать на данном конкретном оборудовании.

Также ООО НПП "Ориентир" заключен договор от 17.02.2020 N 04/20-С с ООО "Приватстрой" выполнить работы по огнезащитной обработке металлических конструкций на объекте СТО.

20.02.2020 ООО НПП "Ориентир" заключает договоры с ООО "Спецсистемы" N 20/02-СП и ООО "Розарт-Импорт"N 04/20-СП на выполнение работы по огнезащитной обработке металлических конструкций на объекте СТО.

20.02.2020 ООО НПП "Ориентир" заключен договорN 04/20-СП с ООО "Розарт Импорт" и представлен акт от 29.06.2020 N 138. В представленном акте и договоре не указано, что ООО "Розарт Импорт" выполняло подготовительные работы под специализированную обработку металлических конструкций огнезащитной эмалью "Тексотерм"; производило устранение коррозийных участков (зачистка) на металлических элементах; осуществляло установку ограждающих конструкций с использованием полиэтиленовой пленки для защиты оконных, дверных проемов и проемов под ворота, а в последующем этапе ее устранение, производило повторную обработку грунтовым раствором элементов конструкций, требующих ее проведения. Количество выполненных работ не указано. Акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 не представлен.

Однако, в представленном к договору от 20.02.2020 N 20/02-СП Акте о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 29.04.2020 N 188 перечислены работы выполненные ООО "Спецсистемы", которые полностью совпадают с Актом о приемке выполненных работ по форме КС-2, составленном к договору с ООО "Приватстрой".

ООО "Спецсистемы" имеют лицензию на осуществление деятельности по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений. По результатам проведенных работ на объекте СТО составлен протокол испытаний по контролю качества огнезащитной обработки металлических конструкций.

Утверждение заявителем, что спорный объем работ мог быть выполнен на основании предоставленных документов ООО "РОЗАРТ-Импорт" опровергается также и тем обстоятельством, что общество согласилось с налоговым органом по вопросу осуществленной налоговой реконструкцией по налогу на прибыль организаций в части взаимоотношений с ИП Крот М.М., ИП Образцовым A.M., ИП Ельцовым В.В., ИП Вакульченко Г.Ф.; ИП Радачинским П.В.; ИП Рассказовым ВВ.; ИП Ремезовым В.В. взаимоотношения по которым подтверждены документально.

Налоговым органом направлен запрос в Региональную службу государственного строительного надзора Ростовской области о предоставлении информации о членстве ООО "Розарт Импорт" в СРО, о наличии допусков СРО, лицензий.

Как обоснованно обратил внимание суд первой инстанции, при анализе ответов Региональной службы ГСН РО установлено:

по материалам надзорных мероприятий ООО "Розарт-Импорт"выполняло работы по устройству свайного основания на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону. ул. Оганова, где лицом осуществляющим строительство многоэтажного жилого комплекса являлось ООО "СК Стройтрест" (ответ от 27.01.2022 N 38/453);

информации о том, что ООО "Розарт-Импорт"осуществляло строительномонтажные работы на объекте строительства Станция технического обслуживания по адресу: г. Аксай, проспект Аксайский, 13Б отсутствует. Информация о членстве в СРО ООО "Розарт Импорт"в Региональной службе ГСН РО отсутствует.

Следовательно, Региональная служба ГСН РО не подтвердила выполнение работ ООО "Розарт Импорт" на поднадзорном объекте строительства Станция технического обслуживания.

По взаимоотношениям между ООО "НПП Ориентир" и ООО "Спецстрой" судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы заявителя ввиду следующего.

ООО "НПП Ориентир" и ООО "Спецстрой" заключен договор подряда от 25.09.2019 N 04/19-СП на производство строительно-монтажных работ по строительству подводящего внутриплощадочного газопровода для газоснабжения котельной и производственного цеха на объекте "СТО".

Материалами дела подтверждено, что работы указанные в актах, в том числе по форме КС - 2, КС - 3, оформленные между ООО НПП "Ориентир" - ООО "Розарт Импорт" и между ООО НПП "Ориентир" и ООО "Спецстрой" имеют признаки сходства выполненных работ на объекте: СТО обслуживания грузовых автомобилей. Согласно акта от 02.04.2020 N 137, счету - фактуре от 02.04.2020 г. N 151, работы выполненные ООО "Розарт-Импорт"составили сумму 2 352 000 рублей.

Допрос директора ООО "СПЕЦСТРОЙ" Каплий Алексея Васильевича (Протокол допроса от 14.04.2022 N б/н) показал, что газопровод по территории объекта строительства "СТО" строило ООО "СПЕЦСТРОЙ" без привлечения сторонних организаций и аренды стороннего оборудования. В 2020 году было выполнено строительство подземного газопровода, полиэтиленового среднего давления, диаметром 90 мм, 63 мм., в том числе и надземного газопровода (диаметром 89 мм, 57 мм). Заказчиком выполнения работ на объекте строительства было ООО НПП "Ориентир" в лице Доманова Сергея Владимировича и Михайлова Михаила Михайловича. Контроль и прием выполненных работ на "СТО", выполнял Доманов Сергей Владимирович, об организации ООО "Розарт-Импорт" ничего не знает.

Учитывая установленные проверкой обстоятельства, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что все выполняемые работы контролировались сотрудником ООО НПП "Ориентир" Домановым Сергеем Владимировичем, подписание документов в рамках выполнения работ так же происходило через него. Аракелян Г.Э. на объекте строительства не присутствовал, выполненные работы не принимал. Налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что действия ООО НПП "Ориентир" направлены на создание формального документооборота, выразившейся в выводе доходов из-под общей системы налогообложения, в специальный налоговый режим, т.е. минимизации налоговых обязательств.

Материалами дела подтверждено, что ООО "Розарт Импорт" не обладало необходимыми ресурсами для исполнения вышеуказанных договоров. Судебная коллегия учитывает, что сведения о хозяйственной деятельности ООО "Розарт Импорт" также были проанализированы в ходе выездной налоговой проверки, в результате которой установлено отсутствие возможности у ООО "Розарт Импорт" исполнить обязательства по договорам с ООО НПП "Ориентир". Решение о привлечении ООО "Розарт Импорт" было оспорено в судебном порядке, однако в удовлетворении признания его недействительным отказано решением от 21.12.2023 по делу N А53-13779/2023, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 07.03.2024.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ. на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса:

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3. 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

При этом вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой (пункт 1 статьи 169 НК РФ).

Пункты 5 и 6 статьи 169 НК РФ определяют перечень реквизитов, которые должны содержаться в счете-фактуре.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В пункте 2 статьи 169 НК РФ указано, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5. 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса.

Вместе с тем счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ. убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу положений части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53), под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (пункт 1).

В пункте 3 названного постановления разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Из пункта 6 Постановления N 53 следует, что судам необходимо иметь в виду, что взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, однако это обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами может быть признано обстоятельством, свидетельствующим о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В силу пункта 7 Постановления N 53, если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том. что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Как указано в пункте 9 Постановления N 53, установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В соответствии с пунктом 11 Постановления N 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Как следует из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О и от 04.11.2004 N 324-О, о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели.

В свою очередь, заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в письме от 11.11.2004 N С5-7/уз-1355 указал, что при обнаружении признаков фиктивности сделок, направленности на уход от налогов, согласованности действий поставщиков и налогоплательщиков, предъявляющих НДС к возмещению, необходимо выявлять в поведении налогоплательщика признаки недобросовестности.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 20.02.2001 N 3-П. определениях от 25.07.2001 N 138-О, от 08.04.2004 N 168-О, N 169-О разъяснял, что право на возмещение НДС из бюджета и учет расходов для целей налогообложения предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, злоупотребляющий указанным правом, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога:

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, указанные выше факты в совокупности свидетельствуют об участии организаций в незаконной схеме уменьшения налоговых обязательств по НДС за 2018-2020 гг. потенциальным выгодоприобретателем ООО НПП "Ориентир" в виде неправомерного применения налогоплательщиком налоговых вычетов по "спорным" сделкам с ООО "Розарт Импорт", в связи с чем требования заявителя о признании решения незаконным в части начисления НДС - 15561298 руб., налога на прибыль -13535765 руб., штрафа - п. 3 ст. 122 НК РФ - 2938433 руб. обоснованно отклонены судом первой инстанции, а в удовлетворении заявления в данной части правомерно отказано.

Судебный акт в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области от 19.01.2023 N 294 о привлечении ООО НПП "Ориентир" к налоговой ответственности по статье 126 Налогового Кодекса РФ в виде штрафа в размере, превышающем 1650 руб., не обжалован, в связи с чем суд апелляционной инстанции руководствуясь частью 5 статьи 268 АПК РФ, не усматривает основании для переоценки выводов суда в части удовлетворенных требований.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.03.2024 по делу N А53-23134/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

Я.А. Демина М.Ю. Долгова