Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Приложение В. Руководство по применению

Приложение В

 

Руководство по применению

С изменениями и дополнениями от:

2 апреля 2013 г., 11 июня, 13 июля, 26 августа 2015 г.

 

Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего МСФО (IFRS).

 

Виды финансовых инструментов и степень раскрытия информации (пункт 6)

 

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" пункт В1 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчетности

См. текст пункта в будущей редакции

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (в редакции МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) пункт В1 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчетности

См. текст пункта в предыдущей редакции

В1 Пункт 6 требует, чтобы предприятие группировало финансовые инструменты по видам в соответствии с характером раскрываемой информации и с учетом характеристик этих финансовых инструментов. Предприятие самостоятельно определяет виды финансовых инструментов, описанные в пункте 6. Таким образом, такие виды финансовых инструментов отличны от категорий финансовых инструментов, представленных в стандарте МСФО (IFRS) 9 (который определяет, как производится оценка финансовых инструментов и где отражается изменение справедливой стоимости).

В2 При определении видов финансовых инструментов предприятие должно, как минимум:

(a) проводить различие между инструментами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, и инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости.

(b) учитывать как отдельный вид или отдельные виды те финансовые инструменты, которые не входят в сферу применения настоящего МСФО (IFRS).

В3 На основе собственных обстоятельств предприятие принимает решение о том, насколько подробной должна быть информация, предоставляемая в соответствии с требованиями настоящего МСФО (IFRS), насколько большое значение следует придавать различным аспектам требований и как объединять информацию, чтобы показать общую картину, не объединяя при этом информацию с разными характеристиками. Необходимо найти баланс между представлением в финансовой отчетности излишних подробностей, которые могут оказаться бесполезными для пользователей финансовой отчетности, и тем, что будет скрыта или неясно представлена важная информация из-за чрезмерного обобщения. Например, предприятие не должно скрывать важную информацию, помещая ее среди большого количества незначительных деталей. Аналогичным образом, предприятие не должно раскрывать информацию, которая носит настолько обобщенный характер, что это не позволяет видеть важные различия между отдельными операциями и связанными с ними рисками.

Существенность финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности

 

В4 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта B4

 

Раскрытие прочей информации - учетная политика (пункт 21)

 

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в пункт В5 внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчетности

См. текст пункта в будущей редакции

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (в редакции МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) в пункт В5 внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчетности

См. текст пункта в предыдущей редакции

В5 Пункт 21 требует раскрытия базы (баз) оценки, использованной при подготовке финансовой отчетности, а также других принципов учетной политики, уместных для понимания финансовой отчетности. Для финансовых инструментов такое раскрытие может включать:

(a) по финансовым обязательствам, классифицированным как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка:

(i) характер финансовых обязательств, классифицированных предприятием как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка;

(ii) критерии для подобной классификации таких финансовых обязательств при первоначальном признании; и

(iii) как предприятием были выполнены условия пункта 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 для такой классификации;

(b) по финансовым активам, классифицированным как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка:

(i) характер финансовых активов, классифицированных предприятием как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; и

(ii) как предприятием были выполнены условия пункта 4.1.5 МСФО (IFRS) 9 для такой классификации;

(b) [удален]

(c) на какую дату осуществляется учет покупок и продаж финансовых активов на стандартных условиях: на дату заключения сделки или дату расчетов (см. пункт 3.1.2 МСФО (IFRS) 9);

(d) в случае, когда для уменьшения балансовой стоимости финансовых активов, обесцененных кредитными потерями, используется счет оценочного резерва:

(i) критерии, использованные для определения того, в каком случае происходит непосредственное уменьшение балансовой стоимости обесцененных финансовых активов (а в случае возмещения списанных сумм происходит их восстановление на балансе), а когда используется счет оценочного резерва; и

(ii) условия списания обесцененных финансовых активов за счет оценочного резерва (см. пункт 16).

(e) как определяются чистые прибыли или чистые убытки по каждой категории финансовых инструментов (см. пункт 20(a)). Например, включают ли чистые прибыли или чистые убытки по статьям, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, процентные доходы или доходы в виде дивидендов.

(f) критерии, которые предприятие использует для определения наличия объективных свидетельств возникновения убытков от обесценения (см. пункт 20(e)).

(g) в случае пересмотра условий договоров по финансовым активам, которые иначе были бы просроченными или обесцененными, раскрывается учетная политика в отношении финансовых активов, являющихся предметом пересмотра условий (см. пункт 36(d)).

Пункт 122 МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) также требует, чтобы предприятия вместе с основными принципами учетной политики или другими примечаниями раскрывали также информацию о профессиональных суждениях (помимо суждений, связанных с расчетными оценками, которые были сделаны руководством в процессе применения учетной политики предприятия и которые оказывают наиболее существенное влияние на суммы, отраженные в финансовой отчетности).

Характер и размер рисков, связанных с финансовыми инструментами (пункты 31-42)

 

В6 Информация, раскрываемая в соответствии с пунктами 31-42, должна содержаться в самой финансовой отчетности либо должна быть представлена в финансовой отчетности ссылкой на другой отчет, такой как комментарии руководства или отчет о рисках, который доступен пользователям финансовой отчетности на тех же условиях и в то же время, что и сама финансовая отчетность. Без такой информации, введенной посредством перекрестной ссылки, финансовая отчетность является неполной.

Раскрытие информации - количественные характеристики (пункт 34)

 

В7 Пункт 34(a) требует раскрытия сводных количественных данных о риске, которому подвержено предприятие, на основе внутренней информации, представляемой ключевым членам руководства предприятия. В случае, когда предприятие использует несколько методов управления рисками, предприятие должно раскрывать информацию с использованием метода или методов, дающих наиболее уместную и надежную информацию. Вопросы уместности и надежности рассмотрены в МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".

В8 Пункт 34(c) требует раскрытия информации о концентрации рисков. Концентрация рисков появляется по финансовым инструментам, обладающим сходными характеристиками и подверженным одинаковому воздействию изменений экономических или иных условий. При определении концентрации риска требуется применять профессиональное суждение с учетом обстоятельств, в которых находится предприятие. Раскрытие информации о концентрации рисков должно включать:

(a) описание того, как руководство определяет наличие концентрации;

(b) описание конкретной общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию (например, контрагент, регион, валюта или рынок); и

(c) сумма риска по всем финансовым инструментам, объединенным этой характеристикой.

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" Стандарт дополнен разделами "Практика управления кредитным риском (пункты 35F - 35G)", "Изменения оценочного резерва под убытки (пункт 35Н)", "Обеспечение (пункт 35К)", "Подверженность кредитному риску (пункты 35M - 35N)", вступающими в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчетности

Максимальный размер кредитного риска (пункт 36(a))

 

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в пункт В9 внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчетности

См. текст пункта в будущей редакции

В9 Пункт 36(a) требует раскрытия информации о сумме, наилучшим образом отражающей максимальный размер кредитного риска, которому подвержено предприятие. Для финансового актива это, как правило, балансовая стоимость (до отражения любого ее снижения) за вычетом:

(a) любых сумм, зачтенных в соответствии с МСФО (IAS) 32; и

(b) любых убытков от обесценения, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 39.

В10 Деятельность, ведущая к возникновению кредитного риска и, соответственно, максимальная подверженность кредитному риску включает, помимо прочего, следующее:

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" подпункт (a) изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчетности

См. текст подпункта в будущей редакции

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (в редакции МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) подпункт (a) изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчетности

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(a) предоставление клиентам кредитов и размещение депозитов в других предприятиях. В этих случаях максимальный размер кредитного риска равен балансовой стоимости соответствующих финансовых активов;

(b) производные инструменты, например, валютные контракты, процентные свопы и кредитные производные инструменты. В случаях, когда возникший в результате актив оценивается по справедливой стоимости, максимальный размер кредитного риска по активу на конец отчетного периода будет равен его балансовой стоимости.

(c) предоставление финансовых гарантий. В этом случае максимальный размер кредитного риска равен максимальной сумме, которую предприятию пришлось бы заплатить, если гарантия была бы предъявлена к исполнению, и эта сумма может быть значительно больше суммы, признанной предприятием в качестве обязательства.

(d) принятие обязательства по займу, которое не подлежит отзыву в течение срока действия договора или может быть отозвано только в случае существенных неблагоприятных изменений. Если предприятие, принявшее на себя обязательство по займу, не может произвести нетто-расчет с поставкой денежных средств или другого финансового инструмента, максимальный размер кредитного риска равен полной сумме обязательства по предоставлению займа. Это обусловлено неопределенностью в отношении того, какая часть неиспользованной суммы будет востребована в будущем. Максимальный размер риска может оказаться значительно больше той суммы, которая признана предприятием в качестве обязательства.

Раскрытие информации - количественные характеристики риска ликвидности (пункты 34(a) и 39(a) и (b))

 

В10А В соответствии с пунктом 34(a) предприятие раскрывает сводные количественные данные о подверженности предприятия риску ликвидности; раскрытие этой информации основывается на внутренней информации, представляемой ключевым членам руководства. Предприятие должно объяснить, каким образом такие данные определены. Если оттоки денежные средств (или другие финансовые активы), включенные в такие данные, могли либо:

(a) произойти гораздо раньше, чем это обозначено в данных, либо

(b) быть выражены суммами, которые в значительной мере отличаются от сумм, указанных в данных (например, в случае производного инструмента, который включен в данные на основе зачета встречных требований, но в отношении которого контрагент вправе потребовать осуществления валовых расчетов), предприятие должно раскрыть этот факт и представить количественную информацию, которая позволит пользователям его финансовой отчетности оценить степень риска за исключением тех случаев, когда указанная информация включена в анализ договорных сроков погашения, требуемый в соответствии с пунктами 39 (а) или (b).

В11 При подготовке анализа по срокам погашения в соответствии с пунктами 39 (а) или (b) предприятие использует профессиональное суждение для определения соответствующего количества временных интервалов. Например, предприятие может определить, что наиболее подходящими являются следующие интервалы:

(a) не более одного месяца;

(b) более одного месяца, но менее трех месяцев;

(c) более трех месяцев, но менее чем один год; и

(d) более одного года, но менее пяти лет.

В11А Для выполнения требований пунктов 39(a) и (b) предприятие не должно отделять встроенный производный инструмент от гибридного (комбинированного) финансового инструмента. В отношении такого инструмента предприятие должно применять пункт 39(a).

В11В Пункт 39(b) требует, чтобы предприятие раскрыло количественный анализ производных финансовых обязательств по срокам погашения, который показывает оставшиеся договорные сроки погашения, если последние являются существенными факторами, необходимыми для понимания сроков потоков денежных средств. Например, это было бы правомерно для:

(a) процентного свопа с оставшимся сроком погашения в пять лет при хеджировании денежных потоков от финансового актива или обязательства с плавающей процентной ставкой.

(b) всех обязательств по займам.

В11С Пункт 39(a) и (b) требует, чтобы предприятие раскрыло количественный анализ финансовых обязательств по срокам погашения, который показывает оставшиеся договорные сроки погашения некоторых финансовых обязательств. При этом:

(a) если у контрагента есть право выбора срока оплаты, то обязательство относится на временной интервал, исходя из наиболее ранней даты, на которую у предприятия может быть потребован платеж. Например, финансовые обязательства, которые предприятие может быть обязано погасить по требованию (например, депозиты до востребования), включаются в наиболее ранний временной интервал.

(b) если предприятие берет на себя обязательство платить в рассрочку, то каждый платеж относится на наиболее ранний период, в который у предприятия может быть потребована оплата. Например, неиспользованная контрагентом часть обязательства предприятия по выдаче займа включается во временной интервал, содержащий самую раннюю дату, на которую такая часть может быть востребована.

(c) по выпущенным договорам финансовой гарантии максимальная сумма гарантии относится на наиболее ранний период, в котором гарантия может быть востребована.

B11D Договорные суммы, раскрываемые в анализе по срокам погашения, представляют собой предусмотренные договором недисконтированные потоки денежных средств, например:

(a) валовые обязательства по финансовой аренде (до вычета стоимости финансирования);

(b) цены, установленные в форвардных контрактах на покупку финансовых активов за денежные средства;

(c) чистые суммы по договорам процентных свопов с уплатой процентов по плавающей ставке/получением платежей по фиксированной ставке, которые предусматривают проведение расчетов путем зачета встречных требований (нетто-расчетов).

(d) предусмотренные договором суммы, которыми стороны должны обменяться по производному финансовому инструменту (например, по валютному свопу), в случае, если договор предусматривает проведение расчетов валовыми потоками денежных средств; и

(е) совокупную сумму обязательств по займам.

Такие недисконтированные потоки денежных средств отличаются от сумм, отраженных в отчете о финансовом положении, поскольку суммы, отраженные отчете о финансовом положении, определяются на основе дисконтированных потоков денежных средств. В случаях, когда сумма к уплате не является фиксированной, раскрываемая сумма определяется с учетом условий, существующих на конец отчетного периода. Например, когда сумма к уплате варьируется в зависимости от изменений индекса, раскрываемая сумма может основываться на уровне индекса на конец отчетного периода.

В11Е Пункт 39(c) требует, чтобы предприятие описало, каким образом оно управляет риском ликвидности, присущим статьям, количественная информация о которых раскрывается в соответствии с пунктом 39 (а) и (b). Предприятие должно раскрыть анализ финансовых активов, которые предприятие удерживает для управления риском ликвидности (например, легко реализуемые финансовые активы или финансовые активы, генерирующие поступления денежных средств с целью компенсации оттока денежных средств по финансовым обязательствам) по срокам погашения, если такая информация необходима пользователям финансовой отчетности предприятия, чтобы оценить характер и размер риска ликвидности.

B11F В качестве других факторов, которые предприятие могло бы рассмотреть при раскрытии информации, требуемой пунктом 39(c), можно назвать, среди прочего, рассмотрение вопроса о том:

(a) обеспечило ли предприятие возможность получения займа (например, коммерческий вексель) или другие кредитные линии (например, резервный кредит), которые оно может использовать для поддержания ликвидности;

(b) владеет ли предприятие депозитами в центральных банках с целью поддержания ликвидности;

(c) располагает ли предприятие разнообразными источниками финансирования;

(d) характеризуется ли предприятие значительной концентрацией риска ликвидности по активам или источникам финансирования;

(e) разработало ли предприятие процедуры внутреннего контроля и планы действий в чрезвычайных ситуациях с целью управления риском ликвидности;

(f) есть ли у предприятия инструменты, которые предусматривают возможность досрочного погашения (например, в случае снижения кредитного рейтинга предприятия);

(g) есть ли у предприятия инструменты, которые могли бы потребовать предоставления залогового обеспечения (например, требование внести гарантийный депозит за производные инструменты);

(h) есть ли у предприятия инструменты, которые позволяют предприятию выбирать способ погашения финансовых обязательств посредством денежных средств (или других финансовых активов) или посредством представления собственных акций; или

(i) есть ли у предприятия инструменты, которые регулируются генеральным соглашением о взаимозачете.

В12-В16 [Удалены]

Анализ по срокам погашения в соответствии с договором (пункт 39(a))

ГАРАНТ:

Нумерация пунктов приводится в соответствии с источником

В11 При подготовке анализа финансовых обязательств по срокам погашения в соответствии с договором, как того требует пункт 39(a), предприятие использует профессиональное суждение для определения соответствующего количества временных интервалов. Например, предприятие может определить, что наиболее подходящими являются следующие интервалы:

(a) не более одного месяца;

(b) более одного месяца, но менее трех месяцев;

(c) более трех месяцев, но менее чем один год; и

(d) более одного года, но менее пяти лет.

В12 Когда у контрагента есть право выбора срока оплаты, обязательство включается во временной интервал на основе наиболее ранней даты, на которую у предприятия может быть потребован платеж. Например, финансовые обязательства, которые предприятие должно погасить по первому требованию (например, депозиты до востребования), включаются в самый ранний временной интервал.

В13 Если предприятие берет на себя обязательство платить в рассрочку, каждый платеж относится на самый ранний период, в который у предприятия может быть потребована оплата. Например, неиспользованная контрагентом часть обязательства предприятия по займу включается во временной интервал, содержащий самую раннюю дату, на которую она может быть востребована.

В14 Суммы, раскрываемые в анализе по срокам погашения, представляют собой недисконтированные потоки денежных средств, определенные договорами, например:

(a) валовые обязательства по финансовой аренде (до вычета стоимости финансирования);

(b) цены, установленные в форвардных контрактах на покупку финансовых активов за денежные средства;

(c) чистые суммы по договорам процентных свопов с уплатой процентов по плавающей ставке и получением платежей по фиксированной ставке, которые предусматривают проведение расчетов путем зачета встречных требований (нетто-расчетов).

(d) суммы в соответствии с договором, которыми стороны должны обменяться по производному финансовому инструменту (например, по валютному свопу) в случае, если договор предусматривает проведение расчетов валовыми потоками денежных средств; и

(e) совокупную сумму обязательств по займам.

Такие недисконтированные потоки денежных средств отличаются от сумм, отраженных в отчете о финансовом положении, поскольку суммы, отраженные отчете о финансовом положении, определяются на основе дисконтированных потоков денежных средств.

В15 Если это целесообразно, предприятие должно представить анализ производных финансовых инструментов отдельно от анализа непроизводных финансовых инструментов в анализе финансовых обязательств по срокам погашения, требуемом пунктом 39(a). Например, было бы целесообразно разделить потоки денежных средств от производных и непроизводных финансовых инструментов, если расчеты по производным финансовым инструментам производятся валовыми потоками денежных средств. Это обусловлено тем, что валовой отток денежных средств может сопровождаться соответствующим притоком.

В16 В случаях, когда сумма к уплате не является фиксированной, раскрываемая сумма определяется с учетом условий, существующих на конец отчетного периода. Например, когда сумма к уплате варьируется в зависимости от изменений индекса, раскрываемая сумма может основываться на уровне индекса на конец отчетного периода.

Рыночный риск - анализ чувствительности (пункты 40 и 41)

 

В17 Пункт 40(a) требует проведения анализа чувствительности для каждого вида рыночного риска, которому подвержено предприятие. В соответствии с пунктом В3 предприятие принимает решение о том, как оно объединяет информацию, чтобы показать общую картину, не объединяя при этом информацию с разными характеристиками, о подверженности рискам, обусловленным значительными различиями в экономической среде. Например:

(a) предприятие, занимающееся торговлей финансовыми инструментами, может раскрыть эту информацию отдельно по финансовым инструментам, предназначенным для торговли, и по инструментам, не предназначенным для торговли.

(b) предприятие не должно объединять рыночные риски, которым предприятие подвержено в регионах с гиперинфляционной экономикой, с рыночными рисками, которым предприятие подвержено в регионах, имеющих очень низкий уровень инфляции.

Если предприятие подвержено только одному виду рыночного риска в одной экономической среде, ему не нужно показывать дезагрегированную информацию.

В18 Пункт 40(a) требует, чтобы анализ чувствительности показывал эффект, какой оказали бы на прибыль или убытки и капитал предприятия изменения соответствующей переменной, от которой зависит уровень риска, которые были обоснованно возможными (например, изменение превалирующих рыночных процентных ставок, обменных курсов валют, цен на долевые инструменты или товары). С этой целью:

(a) от предприятий не требуется определять, какими были бы прибыль или убытки за период, если бы соответствующие переменные риска были иными. Вместо этого предприятия раскрывают влияние, какое оказало бы на прибыль или убытки и капитал на конец отчетного периода применение допущения о том, что обоснованно возможное изменение соответствующей переменной риска произошли на конец отчетного периода и были применены к существующим на эту дату рискам. Например, если у предприятия на конец года будет существовать обязательство, по которому будет предусмотрена уплата процентов по плавающей процентной ставке, предприятие должно будет раскрыть влияние, которое окажет на прибыль или убытки (то есть на процентные расходы) за текущий год изменение процентной ставки на обоснованно возможную величину.

(b) от предприятий не требуется показывать влияние на прибыль или убытки и капитал каждого изменения в пределах диапазона обоснованно возможных изменений соответствующей переменой риска. Достаточно раскрыть эффекты изменений, находящихся на границах обоснованно возможного диапазона.

В19 При определении обоснованно возможного изменения соответствующей переменной риска предприятие должно рассмотреть следующие аспекты:

(a) экономическую среду, в которой оно осуществляет свою деятельность. Обоснованно возможные изменения не должны включать маловероятные или "худшие" сценарии или "стрессовые тесты". Кроме того, если темпы изменений определяющей переменной риска постоянны, предприятию не надо пересматривать выбранное обоснованно возможное изменение переменной риска. Например, предположим, что процентная ставка составляет 5 процентов и предприятие определяет, что колебание процентной ставки в пределах базисных пунктов является обоснованно возможным. Предприятие раскроет влияние на прибыли или убытки и капитал от снижения процентной ставки до 4,5 процентов или ее роста до 5,5 процентов. В следующем периоде процентная ставка выросла до 5,5 процентов. Предприятие продолжает полагать, что процентная ставка может колебаться в пределах базисных пунктов (то есть темпы изменений процентной ставки постоянны). Предприятие раскроет влияние на прибыли или убытки и капитал, если процентная ставка снизится до 5 процентов или вырастет до 6 процентов. Предприятию не придется пересматривать свою оценку того, что процентная ставка может колебаться в пределах базисных пунктов, если только не появилось свидетельство значительного увеличения неустойчивости процентной ставки.

(b) период времени, для которого оно делает оценку. Анализ чувствительности должен показывать влияние изменений, которые считаются обоснованно возможными в течение периода до того момента, когда предприятие в следующий раз представит раскрытие данной информации. Обычно это очередной годовой отчетный период предприятия.

В20 Пункт 41 позволяет предприятию использовать анализ чувствительности, отражающий взаимозависимости между переменными риска, как, например, анализ по методу стоимостной оценки рисков, если предприятие использует этот анализ для управления финансовыми рисками. Это применимо даже в случае, если эта методика позволяет оценить только потенциальные убытки, и не оценивает потенциальные прибыли. Такое предприятие могло бы соответствовать требованиям пункта 41(a), раскрыв использованный вариант модели стоимостной оценки рисков (например, используется ли в ней моделирование Монте-Карло), объяснение принципов работы модели и основных допущений (например, период владения и уровень доверительной вероятности). Предприятия также могут раскрыть исторический период наблюдений и веса, примененные к наблюдениям в течение этого периода, и объяснение того, как при вычислениях учитываются варианты и какие используются коэффициенты изменчивости (волатильности) и корреляции (или, в качестве альтернативы, модель распределения вероятностей по методу Монте-Карло).

В21 Предприятие должно представить анализ чувствительности для всего своего бизнеса, но может представить разные виды анализа чувствительности для разных видов финансовых инструментов.

Процентный риск

 

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" пункт В22 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчетности

См. текст пункта в будущей редакции

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (в редакции МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) пункт В22 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчетности

См. текст пункта в предыдущей редакции

В22 Процентный риск возникает по процентным финансовым инструментам, признанным в отчете о финансовом положении (например, приобретенные или выпущенные долговые инструменты), и по некоторым финансовым инструментам, не признанным в отчете о финансовом положении (например, некоторые обязательства по привлечению новых займов).

Валютный риск

 

В23 Валютный риск возникает по финансовым инструментам, выраженным в иностранной валюте, то есть в валюте, отличной от функциональной валюты, в которой они оцениваются. В целях настоящего МСФО (IFRS) считается, что валютный риск не возникает в связи с финансовыми инструментами, являющимися немонетарными статьями, или в связи с финансовыми инструментами, выраженными в функциональной валюте.

В24 Анализ чувствительности раскрывается для каждой валюты, по отношению к которой предприятие подвержено значительному риску.

Ценовой риск, связанный с изменением прочих цен

 

В25 Ценовой риск, связанный с изменением прочих цен, возникает по финансовым инструментам из-за изменений, например, цен на товары или долевые инструменты. Чтобы соответствовать требованиям пункта 40, предприятие может раскрыть влияние уменьшения определенного индекса фондового рынка, цены на товар или другой переменной риска. Например, если предприятие предоставляет гарантии остаточной стоимости, являющиеся финансовыми инструментами, предприятие раскрывает информацию об увеличении или уменьшении стоимости активов, к которым применяется данная гарантия.

В26 Двумя примерами финансовых инструментов, в связи с которыми возникает риск изменения котировок долевых инструментов, являются (а) вложения в долевые инструменты другого предприятия и (b) вложения в фонд доверительной собственности, который, в свою очередь, инвестирует в долевые инструменты. Другие примеры включают форвардные контракты и опционы на покупку или продажу определенного количества долевых инструментов, а также свопы, индексируемые к котировкам долевых инструментов. Справедливая стоимость таких финансовых инструментов подвержена влиянию изменений рыночной цены на лежащие в их основе долевые инструменты.

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" пункт В27 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчетности

См. текст пункта в будущей редакции

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (в редакции МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) пункт В27 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчетности

См. текст пункта в предыдущей редакции

В27 В соответствии с пунктом 40(a) информация о чувствительности прибыли или убытка (возникающей, например, в связи с инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка) раскрывается отдельно от информации о чувствительности прочего совокупного дохода (возникающей, например, в связи с инвестициями в долевые инструменты, изменения справедливой стоимости которых отражаются в составе прочего совокупного дохода).

В28 Финансовые инструменты, которые предприятие классифицирует как долевые инструменты, не подлежат переоценке. Ни прибыль или убытки, ни капитал не будут подвержены влиянию риска изменения котировок этих долевых инструментов. Соответственно, анализ чувствительности не требуется.

Прекращение признания (пункты 42С-42Н)

 

Продолжающееся участие (пункт 42С)

 

В29 Оценка продолжающегося участия предприятия в переданном финансовом активе в целях выполнения требований к раскрытию информации, изложенных в пунктах 42Е-42Н, проводится на уровне отчитывающегося предприятия. Например, если дочернее предприятие передает третьему лицу, не являющемуся для него связанной стороной, финансовый актив, в котором материнское предприятие данного дочернего предприятия имеет продолжающееся участие, то дочернее предприятие не учитывает участие своего материнского предприятия при оценке своего продолжающегося участия в переданном активе в своей отдельной финансовой отчетности (то есть, когда данное дочернее предприятие является отчитывающимся предприятием). Однако, материнское предприятие будет учитывать свое продолжающееся участие (или продолжающееся участие какого-либо другого члена группы) в финансовом активе, переданном его дочерним предприятием, при определении того, имеет ли оно продолжающееся участие в переданном активе, в своей консолидированной финансовой отчетности (то есть, когда отчитывающимся предприятием является группа).

Информация об изменениях:

Документом МСФО "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2012 - 2014 гг." в пункт B30 внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчётности

См. текст пункта в предыдущей редакции

В30 Предприятие не имеет продолжающегося участия в переданном финансовом активе, если в рамках передачи актива оно не сохраняет ни одно из своих договорных прав или обязательств, связанных с переданным финансовым активом, и не приобретает никакие новые договорные права или обязательства, относящиеся к переданному финансовому активу. Предприятие не имеет продолжающегося участия в переданном финансовом активе, если оно не имеет доли в будущих доходах от переданного финансового актива и не имеет обязательства, возникающего при каких-либо обстоятельствах, по осуществлению платежей в отношении переданного финансового актива в будущем. Термин "платеж" в данном контексте не включает получаемые предприятием денежные потоки по переданному финансовому активу, которые оно обязано перечислять получателю указанного актива.

Информация об изменениях:

Документом МСФО "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2012 - 2014 гг." стандарт дополнен пунктом В30А, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчётности

В30А При передаче финансового актива, предприятие может сохранить за собой право на обслуживание такого финансового актива за некоторую плату, предусмотренную, например, договором на обслуживание. Предприятие оценивает договор на обслуживание в соответствии с руководством в пунктах 42С и В30, чтобы определить для целей выполнения требований к раскрытию информации, имеется ли у него продолжающееся участие в финансовом активе в результате такого договора на обслуживание. Например, для целей выполнения требований к раскрытию информации обслуживающая организация имеет продолжающееся участие в переданном финансовом активе, если вознаграждение за обслуживание зависит от суммы или сроков поступления денежных потоков по переданному финансовому активу. Аналогичным образом, для целей выполнения требований к раскрытию информации следует считать, что обслуживающая организация имеет продолжающееся участие в переданном финансовом активе, если фиксированное вознаграждение не будет выплачено в полном объеме в случае нерезультативности этого актива. В приведенных примерах обслуживающая организация заинтересована в будущей результативности переданного финансового актива. Данная оценка не зависит от того, ожидается ли, что подлежащее получению вознаграждение будет достаточным возмещением за предоставленное организацией обслуживание.

В31 Продолжающееся участие в переданном финансовом активе может возникнуть в результате договорных положений соглашения о передаче актива или отдельного соглашения с получателем или третьим лицом, заключенного в связи с передачей актива.

Переданные финансовые активы, признание которых не прекращается в целом

 

В32 Пункт 42D требует раскрытия информации в том случае, когда переданные финансовые активы, частично или полностью, не удовлетворяют критериям прекращения признания. Такая информация должна раскрываться на каждую отчетную дату, на которую предприятие продолжает признавать переданные финансовые активы, независимо от того, когда были переданы активы.

Типы продолжающегося участия (пункты 42Е-42Н)

 

В33 Пункты 42Е-42Н требуют раскрытия информации качественного и количественного характера по каждому типу продолжающегося участия в финансовых активах, признание которых было прекращено. Предприятие должно агрегировать свое продолжающееся участие по типам, которые отражают подверженность предприятия рискам. Например, предприятие может агрегировать свое продолжающееся участие по типу финансового инструмента (например, гарантии или опционы кол) или по типу передачи (например, факторинг дебиторской задолженности, секьюритизация и кредитование ценными бумагами).

Анализ сроков недисконтированного выбытия денежных средств для выкупа переданных активов (пункт 42Е(е))

 

В34 В соответствии с пунктом 42Е(е) предприятие должно раскрыть анализ сроков недисконтированного выбытия денежных средств для выкупа финансовых активов, признание которых было прекращено, или другие суммы, подлежащие выплате получателю в отношении переданных активов, признание которых было прекращено, с указанием оставшихся договорных сроков продолжающегося участия предприятия в данных активах. В таком анализе разграничиваются потоки денежных средств, которые должны быть выплачены (например, форвардные договоры), потоки денежных средств, которые предприятию, возможно, потребуется выплатить (например, проданные опционы пут) и потоки денежных средств, которые предприятие может выплатить по своему выбору (например, купленные опционы кол).

В35 Предприятие должно использовать собственное суждение для определения соответствующего числа временных рамок для подготовки анализа сроков в соответствии с пунктом 42Е(е). Например, предприятие может решить, что следующие временные рамки являются приемлемыми:

(a) не более одного месяца;

(b) более одного месяца, но не более трех месяцев;

(c) более трех месяцев, но не более шести месяцев;

(d) более шести месяцев, но не более одного года;

(e) более одного года, но не более трех лет;

(f) более трех лет, но не более пяти лет; и

(g) более пяти лет.

В36 При наличии диапазона возможных сроков потоки денежных средств рассматриваются, исходя из самой ранней даты, на которую предприятие может иметь обязательство или право осуществить выплату.

Информация качественного характера (пункт 42E(f))

 

В37 Информация качественного характера, раскрываемая в соответствии с пунктом 42E(f), включает описание финансовых активов, признание которых было прекращено, а также характер и цель продолжающегося участия, сохранившегося после передачи данных активов. Она также включает описание рисков, которым подвергается предприятие, в том числе:

(a) описание того, как предприятие управляет риском, присущим его продолжающемуся участию в финансовых активах, признание которых было прекращено.

(b) должно ли предприятие нести убытки перед другими сторонами, а также уровень и суммы убытков, понесенных сторонами, чьи доли в активе классифицируются как меньшие, чем доли предприятия в том же активе (то есть, его продолжающееся участие в активе).

(c) описание любых обстоятельств, приводящих к возникновению связанных с активом обязательств по оказанию финансовой поддержки или выкупу переданного финансового актива.

Прибыль или убыток при прекращении признания (пункт 42G(a))

 

В38 В соответствии с пунктом 42G(a) предприятие должно раскрыть информацию о прибыли или убытке при прекращении признания в отношении финансовых активов, в которых предприятие имеет продолжающееся участие. Предприятие должно раскрыть тот факт, возникла ли прибыль или убыток при прекращении признания по той причине, что справедливая стоимость компонентов ранее признаваемого актива (то есть доля в активе, признание которого было прекращено, и доля, сохранившаяся у предприятия) отличалась от справедливой стоимости ранее признаваемого актива в целом. В такой ситуации предприятие также должно раскрыть тот факт, включали ли оценки справедливой стоимости значительные исходные данные, которые не были основаны на наблюдаемых рыночных данных, как описано в пункте 27А.

Дополнительная информация (пункт 42Н)

 

В39 Информации, раскрытой в соответствии с требованиями пунктов 42D-42G, может быть недостаточно для достижения целей раскрытия информации, изложенных в пункте 42В. В таком случае предприятие должно раскрыть любую дополнительную информацию, которая необходима для достижения целей раскрытия информации. В свете имеющихся обстоятельств предприятие должно решить, какое количество дополнительной информации оно должно представить, чтобы удовлетворить информационные потребности пользователей, и какое значение оно придает различным аспектам дополнительной информации. Необходимо найти равновесие между перегрузкой финансовой отчетности излишними деталями, которые, возможно, не помогут пользователям финансовой отчетности, и затуманиванием информации в результате слишком большого обобщения информации.

Информация об изменениях:

Раскрытием информации - взаимозачетом финансовых активов и финансовых обязательств (поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 1), настоящий Стандарт дополнен разделом "Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств (пункты 13A-13F)", вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств (пункты 13A-13F)

 

Сфера применения (пункт 13А)

В40. Требования к раскрытию информации, изложенные в пунктах 13В-13Е, являются обязательными для всех признанных финансовых инструментов, взаимозачет которых производится в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32. Кроме того, финансовые инструменты входят в сферу применения требований к раскрытию информации, изложенных в пунктах 13В-13Е, если они попадают под действие обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о взаимозачете, либо аналогичного соглашения, охватывающего аналогичные финансовые инструменты и операции, независимо от того, производится ли их взаимозачет в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32.

В41. Аналогичные соглашения, упомянутые в пунктах 13А и В40, включают в себя соглашения о взаимозачете по производным финансовым инструментам, глобальные генеральные договоры РЕПО, глобальные генеральные договоры о предоставлении займа в виде ценных бумаг, а также соответствующие права на финансовое обеспечение. Аналогичные финансовые инструменты и операции, упомянутые в пункте В40, включают производные инструменты, договоры РЕПО, договоры обратного РЕПО, договоры о получении займа в виде ценных бумаг и договоры о предоставлении займа в виде ценных бумаг. Примерами финансовых инструментов, которые не попадают в сферу применения пункта 13А, являются займы и депозиты клиентов в одной и той же организации (за исключением случаев, когда они представляются в отчете о финансовом положении на основе взаимозачета), и финансовые инструменты, являющиеся предметом только соглашения об обеспечении.

Раскрытие количественной информации по признанным финансовым активам и признанным финансовым обязательствам, входящим в сферу применения пункта 13А (пункт 13С).

В42. В отношении финансовых инструментов, информация о которых раскрывается согласно пункту 13С, могут применяться различные требования к оценке (например, кредиторская задолженность по договору РЕПО может оцениваться по амортизированной стоимости, а производный инструмент - по справедливой стоимости). Организация должна представлять инструменты по признанным суммам и описывать возникающие в результате этого различия в оценке в рамках раскрытия соответствующей информации.

Раскрытие информации о валовых суммах признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств, относящихся к сфере применения пункта 13А (пункт 13С(а)).

В43. Суммы, раскрытие которых требуется в соответствии с пунктом 13С(а), относятся к признанным финансовым инструментам, которые были взаимозачтены согласно пункту 42 МСФО (IAS) 32. Суммы, раскрытие которых требуется в соответствии с пунктом 13С(а), также относятся к признанным финансовым инструментам, подпадающим под действие обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о взаимозачете либо аналогичного соглашения, независимо от того, выполняются ли в отношении этих инструментов критерии взаимозачета. Однако требования к раскрытию информации, изложенные в пункте 13С(а), не относятся к суммам, признаваемым в результате соглашений об обеспечении, для которых не выполняются критерии взаимозачета в пункте 42 МСФО (IAS) 32. Вместо этого информация о таких суммах раскрывается согласно пункту 13C(d).

Раскрытие информации о суммах, которые были взаимно зачтены в соответствии с критериями, указанными в пункте 42 МСФО (IAS) 32 (пункт 13С(b)).

В44. Согласно требованиям, изложенным в пункте 13С(b), организации должны раскрывать информацию о суммах, которые были взаимно зачтены в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32, при определении нетто-сумм, отражаемых в отчете о финансовом положении. Суммы как признанных финансовых активов, так и признанных финансовых обязательств, которые подлежат взаимозачету согласно одному и тому же соглашению, раскрываются как в рамках раскрытия информации о финансовых активах, так и в рамках раскрытия информации о финансовых обязательствах. Однако раскрываемые суммы (например, в таблице) ограничиваются суммами, подлежащими взаимозачету. Например, у организации могут быть признанный производный актив и признанное производное обязательство, в отношении которых выполняются критерии взаимозачета в пункте 42 МСФО (IAS) 32. Если валовая сумма производного актива превышает валовую сумму производного обязательства, в таблице с раскрытием информации о финансовых активах будут указаны вся сумма производного финансового актива (согласно пункту 13С(а)) и вся сумма производного финансового обязательства (согласно пункту 13С(b)). Однако если в таблице с раскрытием информации о финансовых обязательствах будет указана вся сумма производного финансового обязательства (согласно пункту 13С(а)), то раскрытие производного финансового актива (согласно пункту 13С(b)) будет ограничено суммой, равной сумме производного финансового обязательства.

Раскрытие информации о нетто-суммах, отражаемых в отчете о финансовом положении (пункт 13С(с)).

B45. Если организация обладает инструментами, относящимися к сфере применения данных требований к раскрытию информации (как указано в пункте 13А), в отношении которых, однако, не выполняются критерии взаимозачета пункта 42 МСФО (IAS) 32, то суммы, раскрываемые согласно пункту 13С(с), будут равны суммам, раскрываемым согласно пункту 13С(а).

B46. Суммы, раскрываемые согласно пункту 13С(с), необходимо сверять с отдельными статьями отчета о финансовом положении. Например, если организация приходит к выводу о том, что агрегирование или детализация отдельных статей финансовой отчетности приводит к предоставлению более уместной информации, она должна сверить агрегированные или детализированные суммы, информация о которых раскрывается согласно пункту 13С(с), с отдельными статьями, представляемыми в отчете о финансовом положении.

Раскрытие информации о суммах, относящихся к юридически закрепленному генеральному соглашению о взаимозачете либо аналогичному соглашению, которые в иных случаях не включались бы в пункт 13С(b) (пункт 13C(d)).

B47. Согласно пункту 13C(d) организации должны раскрывать информацию о суммах, относящихся к обеспеченному правовой защитой генеральному соглашению о взаимозачете либо аналогичному соглашению, которые в иных случаях не включались бы в пункт 13С(b). Пункт 13C(d)(i) применяется к суммам, относящимся к признанным финансовым инструментам, в отношении которых не выполняются некоторые или все критерии взаимозачета пункта 42 МСФО (IAS) 32 (например, текущие права на взаимозачет, в отношении которых не выполняется критерий пункта 42(b) МСФО (IAS) 32, или условные права на взаимозачет, которые приобретают правовую защиту и подлежат исполнению исключительно в случае неисполнения обязательств либо исключительно в случае несостоятельности или банкротства кого-либо из контрагентов).

B48. Пункт 13C(d)(ii) применяется к суммам, которые относятся к финансовому обеспечению, включая как полученное, так и предоставленное денежное обеспечение. Организация должна раскрывать информацию о справедливой стоимости таких финансовых инструментов, которые были предоставлены или получены в качестве обеспечения. Суммы, раскрываемые согласно пункту 13C(d)(ii), должны относиться к фактически полученному или предоставленному обеспечению, а не к возникающей в результате кредиторской или дебиторской задолженности, которые признаются в отношении возврата полученного или предоставленного обеспечения.

Ограничения в отношении сумм, раскрываемых согласно пункту 13C(d) (пункт 13D).

B49. Раскрывая информацию о суммах согласно пункту 13C(d), организация должна учитывать влияние избыточного обеспечения на финансовый инструмент. Для этого организация должна сначала вычесть суммы, раскрываемые согласно пункту 13C(d)(i), из суммы, раскрываемой согласно пункту 13С(с), а затем ограничить суммы, раскрываемые согласно пункту 13C(d)(ii), оставшейся суммой в пункте 13С(с) для соответствующего финансового инструмента. Однако если права на обеспечение могут переноситься на другие финансовые инструменты, информация о таких правах может быть включена в раскрытие информации согласно пункту 13D.

Описание прав на взаимозачет, относящихся к обеспеченным правовой защитой генеральным соглашениям о взаимозачете либо аналогичным соглашениям (пункт 13Е).

B50. Организация должна описать виды прав на зачет и аналогичных соглашений, информация о которых раскрывается согласно пункту 13C(d), включая характер таких прав. Например, организация должна описать свои условные права. Для инструментов, к которым применимы права на взаимозачет, не зависящие от будущего события, но в отношении которых не выполняются оставшиеся критерии пункта 42 МСФО (IAS) 32, организация должна описать причину(ы), по которой(ым) такие критерии не выполняются. По полученному или предоставленному финансовому обеспечению организация должна описать условия соглашения об обеспечении (например, ограничения, предусмотренные для обеспечения).

Раскрытие информации по типам финансовых инструментов или по контрагентам.

B51. Количественная информация, раскрытие которой требуется пунктом 13С(а)-(е), может быть объединена по типам финансовых инструментов или операций (например, производные инструменты, договоры РЕПО и обратного РЕПО либо договоры о получении займа в виде ценных бумаг и договоры о предоставлении займа в виде ценных бумаг).

B52. В качестве альтернативы, организация может объединить количественную информацию, раскрытие которой требуется пунктом 13С(а)-(с), по типам финансовых инструментов, а количественную информацию, раскрытие которой требуется пунктом 13С(с)-(е), по контрагентам. Если организация предоставляет требуемую информацию по контрагентам, она не должна указывать наименование контрагентов. Однако для обеспечения сопоставимости классификация контрагентов (Контрагент А, Контрагент Б, Контрагент В и т.д.) должна оставаться последовательной из периода в период в рамках периодов, представленных в отчетности. Следует также рассмотреть целесообразность раскрытия описательной информации для предоставления дополнительной информации о типах контрагентов. Если информация о суммах в пункте 13С(с)-(е) раскрывается по контрагентам, суммы, являющиеся по отдельности значительными в отношении общих сумм по контрагентам, должны раскрываться отдельно, а оставшиеся суммы по контрагентам, не являющиеся по отдельности значительными, должны агрегироваться в одну статью.

Раскрытие прочей информации.

В53. Требования к раскрытию информации, содержащиеся в пунктах 13С-13Е, являются минимальными требованиями. Для достижения цели, изложенной в пункте 13В, организации, возможно, придется сопроводить предоставляемые данные дополнительной (описательной) информацией, в зависимости от условий обеспеченных правовой защитой генеральных соглашений о взаимозачете и аналогичных соглашений, включая характер прав на зачет и их влияние либо возможное влияние на финансовое положение организации.