Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях" (с изменениями и дополнениями) (не применяется)
-
Приложение А. Определения терминов
-
Приложение В. Руководство по применению
-
Приложение С. Дата вступления в силу и переход к новому порядку учета
-
Приложение D. Поправки к другим МСФО (IFRSs)
Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 12
"Раскрытие информации об участии в других предприятиях"
С изменениями и дополнениями от:
31 октября 2012 г., 7 мая 2013 г., 13 июля 2015 г.
ГАРАНТ:
Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н приказ Минфина России от 18 июля 2012 г. N 106н, вводивший в действие настоящий документ на территории РФ, признан утратившим силу со дня вступления в силу на территории РФ МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других организациях"
Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации
Цель
1 Цель настоящего стандарта заключается в установлении требования к предприятию о раскрытии информации, которая позволяет пользователям его финансовой отчётности оценить:
(a) характер его участия в других предприятиях и связанные с ним риски; и
(b) влияние такого участия на его финансовое положение, финансовые результаты и потоки денежных средств.
Достижение цели
Информация об изменениях:
Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27 в пункт 2 настоящего Стандарта внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности
2 Для того чтобы достичь цели, изложенной в пункте 1, организация должна раскрыть:
Информация об изменениях:
Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27 подпункт (a) пункта 2 настоящего Стандарта изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности
(a) существенные суждения и допущения, которые она приняла при установлении:
(i) характера своего участия в другой организации или соглашении;
(ii) вида совместной деятельности, в которой она имеет свою долю участия (пункты 7-9);
(iii) того, что она отвечает определению инвестиционной организации, если применимо (пункт 9А); и
(b) информацию о его участии в:
(i) дочерних предприятиях (пункты 10-19);
(ii) совместной деятельности и ассоциированных предприятиях (пункты 20-23); и
(iii) структурированных предприятиях, которые не контролируются предприятием (неконсолидируемые структурированные предприятия) (пункты 24-31).
3 Если раскрытие информации, требуемой настоящим стандартом, вместе с раскрытием информации, требуемой другими стандартами, не удовлетворяет цели, изложенной в пункте 1, предприятие должно указать, какая дополнительная информация необходима для достижения данной цели.
4 Предприятие должно установить степень детализации, необходимую для достижения цели раскрытия информации, и то, насколько большое значение следует придавать каждому из требований настоящего стандарта. Оно должно объединять или детализировать раскрываемую информацию таким образом, чтобы полезная информация не затерялась в большом количестве незначительных деталей, включенных при раскрытии информации или при объединении пунктов с различными характеристиками (см. пункты В2-В6).
Сфера применения
5 Настоящий стандарт должен применяться предприятием, имеющим долю участия в любом из нижеперечисленного:
(a) дочернем предприятии
(b) совместных предприятиях (то есть совместных операциях или совместных предприятиях)
(c) ассоциированных предприятиях
(d) неконсолидируемых структурированных предприятиях.
6 Настоящий стандарт не применяется в отношении следующего:
(a) планов вознаграждений по окончании трудовой деятельности или других долгосрочных планов вознаграждений работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам".
Информация об изменениях:
Документом МСФО "Инвестиционные организации: применение исключения из требования о консолидации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 28)" подпункт (b) изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности
(b) отдельной финансовой отчетности предприятия, к которой применяется МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность". Однако:
(i) если предприятие имеет доли участия в неконсолидируемых структурированных предприятиях и составляет лишь отдельную финансовую отчетность, оно должно применять требования, предусмотренные в пунктах 24 - 31, при подготовке такой отдельной финансовой отчетности.
(ii) инвестиционная организация, составляющая финансовую отчетность, в которой все ее дочерние предприятия оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 31 МСФО (IFRS) 10, должна представить информацию в отношении инвестиционных организаций, раскрытие которой требуется настоящим МСФО.
(c) доли участия, которую имеет предприятие, участвующее в совместной деятельности, но не осуществляющее при этом общий контроль над ней, за исключением случаев, когда такое участие позволяет оказывать значительное влияние на деятельность или представляет собой участие в структурированном предприятии.
(d) доли участия в другом предприятии, которая отражается в учете в соответствии с МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Однако предприятие должно применять настоящий стандарт:
(i) в том случае, когда такая доля участия представляет собой долю участия в ассоциированном предприятии или совместном предприятии, которое в соответствии с МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия" оценивается по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период; или
(ii) в том случае, когда такая доля участия представляет собой долю участия в структурированном предприятии.
Существенные суждения и допущения
7 Предприятие должно раскрывать информацию о существенных суждениях и допущениях, которые оно приняло (и изменениях, внесенных в данные суждения и допущения) при определении:
(a) того, что оно имеет контроль над другим предприятием, то есть объектом инвестиций, в соответствии с описанием, предложенным в пунктах 5 и 6 МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчётность";
(b) того, что оно имеет совместный контроль над деятельностью или оказывает значительное влияние на другое предприятие; и
(c) вида совместной деятельности (то есть совместная операция или совместное предприятие) в том случае, если деятельность имеет структуру отдельной организации.
8 Существенные суждения и допущения, раскрываемые в соответствии с пунктом 7, включают в себя суждения и допущения, принимаемые предприятием в случае изменения фактов и обстоятельств, при котором заключение о том, имеет ли оно контроль, совместный контроль или значительное влияние, меняется в течение отчётного периода.
9 Для того чтобы выполнить требования пункта 7, предприятие должно раскрыть, например, существенные суждения и допущения, принятые при определении следующего:
(a) оно не контролирует другое предприятие даже в том случае, когда оно имеет больше половины прав голоса другого предприятия.
(b) оно контролирует другое предприятие даже в том случае, когда оно имеет меньше половины прав голоса другого предприятия.
(c) оно является агентом или принципалом (см. пункты 58-72 МСФО (IFRS) 10).
ГАРАНТ:
По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункты В58-В72 МСФО (IFRS) 10
(d) оно не оказывает значительного влияния даже в том случае, когда имеет 20 процентов или более 20 процентов от прав голоса другого предприятия.
(e) оно оказывает значительное влияние даже в том случае, когда оно имеет менее 20 процентов от прав голоса другого предприятия.
Информация об изменениях:
Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27 настоящий Стандарт дополнен разделом "Статус инвестиционной организации", вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности
Статус инвестиционной организации
9А Если материнская организация устанавливает, что в соответствии с пунктом 27 МСФО (IFRS) 10 она является инвестиционной организацией, то данная инвестиционная организация должна раскрыть информацию о существенных суждениях и допущениях, принятых ею при определении того, что она является инвестиционной организацией. Если данная инвестиционная организация не обладает одной или более типичными характеристиками инвестиционной организации (см. пункт 28 МСФО (IFRS) 10), то она должна раскрыть причины, на основании которых ею был сделан вывод о том, что она все же является инвестиционной организацией.
9В Если организация становится либо прекращает быть инвестиционной организацией, она должна раскрыть информацию об изменении ее статуса как инвестиционной организации вместе с причинами его изменения. Кроме того, организация, которая становится инвестиционной организацией, должна раскрыть информацию о влиянии изменения ее статуса на финансовую отчетность за представленный период, включая:
(a) общую сумму справедливой стоимости дочерних организаций, консолидация которых прекращается, на дату изменения статуса;
(b) общую сумму прибыли или убытка, если имеет место, рассчитанную в соответствии с пунктом В101 МСФО (IFRS) 10; и
(c) статью (статьи) в составе прибыли или убытка, в рамках которой (которых) отражен соответствующий доход или расход (если он не представляется отдельно).
Участие в дочерних предприятиях
10 Предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его консолидированной финансовой отчётности
(а) понять:
(i) структуру группы; и
(ii) участие, которое неконтролирующие доли принимают в деятельности и потоках денежных средств группы (пункт 12); и
(b) оценить:
(i) характер и степень значительных ограничений его возможности получить доступ к активам группы или использовать их и урегулировать обязательства группы (пункт 13);
(ii) характер и изменение рисков, связанных с его участием в консолидируемых структурированных предприятиях (пункты 14-17);
(iii) последствия изменений его непосредственной доли участия в дочернем предприятии, которые не приводят к утрате контроля (пункт 18); и
(iv) последствия утраты контроля над дочерним предприятием в течение отчётного периода (пункт 19).
11 Если финансовая отчётность дочернего предприятия, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчётности, составляется на дату или за период, который отличается от даты или периода консолидированной финансовой отчётности (см. пункты В92 и В93 МСФО (IFRS) 10), предприятие должно раскрыть:
(a) дату окончания отчётного периода финансовой отчётности данного дочернего предприятия; и
(b) причину использования другой даты или периода.
Участие, которое неконтролирующие доли имеют в деятельности и потоках денежных средств группы
12 По каждому из своих дочерних предприятий, в которых имеются неконтролирующие доли, существенные для отчитывающегося предприятия, должна раскрываться следующая информация:
(a) наименование дочернего предприятия.
(b) основное место осуществления деятельности (и страну учреждения, если она отличается от основного места осуществления деятельности) дочернего предприятия.
(c) соотношение непосредственных долей участия, которые имеют неконтролирующие доли.
(d) соотношение прав голоса, которые имеют неконтролирующие доли, если оно отличается от соотношения непосредственных долей участия.
(e) прибыль или убыток, относимый на неконтролирующие доли дочернего предприятия в течение отчётного периода.
(f) накопленные неконтролирующие доли дочернего предприятия на конец отчётного периода,
(g) обобщенную финансовую информацию о дочернем предприятии (см. пункт В10).
Характер и степень значительных ограничений
13 Предприятие должно раскрыть:
(a) значительные ограничения (например, ограничения, установленные законом или предусмотренные договором, и ограничения регулирующих органов) его возможности получить доступ к активам группы или использовать их и урегулировать обязательства группы, такие как:
(i) те, которые ограничивают возможность материнского предприятия или его дочерних предприятий передавать денежные средства или другие активы другим предприятиям группы (или от имени других предприятий группы).
(ii) гарантии или другие требования, которые могут ограничить дивиденды и другие виды распределения капитала, выплачиваемые другим предприятиям группы (или от имени других предприятий группы), или ссуды и авансы, предоставляемые или погашаемые другим предприятиям группы (или от других предприятий группы).
(b) характер и степень, в которой права защиты неконтролирующих долей могут значительно ограничить возможность предприятия получить доступ к активам группы или использовать их и урегулировать обязательства группы (например, в случае, когда материнское предприятие обязано урегулировать обязательства дочернего предприятия до урегулирования своих собственных обязательств, или когда требуется разрешение неконтролирующих долей либо для получения доступа к активам дочернего предприятия, либо для урегулирования обязательств дочернего предприятия).
(с) значения балансовой стоимости активов и обязательств в консолидированной финансовой отчётности, к которым применяются данные ограничения.
Характер рисков, связанных с участием предприятия в консолидируемых структурированных предприятиях
14 Предприятие должно раскрыть информацию об условиях любых договорных соглашений, которые могут потребовать от материнского предприятия или его дочерних предприятий оказания финансовой поддержки консолидируемому структурированному предприятию, включая события или обстоятельства, которые могут привести к возникновению риска убытка у отчитывающегося предприятия (например, соглашения о ликвидности или факторы, влияющие на рейтинг кредитоспособности, связанные с обязательствами купить активы структурированного предприятия или оказать финансовую поддержку).
15 Если в течение отчётного периода материнское предприятие или любое из его дочерних предприятий, не имея соответствующего предусмотренного договором обязательства, оказало финансовую или иную поддержку консолидируемому структурированному предприятию (например, путем приобретения активов структурированного предприятии или выпущенных им инструментов), предприятие должно раскрыть:
(a) вид и сумму оказанной поддержки, включая ситуации, в которых материнское предприятие или его дочерние предприятия помогали структурированному предприятию получить финансовую поддержку; и
(b) причины оказания такой поддержки.
16 Если в течение отчётного периода материнское предприятие или любое из его дочерних предприятий, не имея соответствующего предусмотренного договором обязательства, оказало финансовую или иную поддержку ранее неконсолидируемому структурированному предприятию, и такая поддержка привела к тому, что предприятие получило контроль над структурированным предприятием, то предприятие должно предоставить объяснение соответствующих факторов, которые повлияли на принятие такого решения.
17 Предприятие должно раскрыть любые текущие намерения по оказанию финансовой или иной поддержки консолидируемому структурированному предприятию, включая намерения помочь структурированному предприятию получить финансовую поддержку.
Последствия изменений непосредственной доли участия материнского предприятия в дочернем предприятии, которые не приводят к утрате контроля
18 Предприятие должно представить приложение, описывающее влияние, оказываемое на капитал, относимый на владельцев материнского предприятия, любыми изменениями его непосредственной доли участия в дочернем предприятии, которые не приводят к утрате контроля.
Последствия утраты контроля над дочерним предприятием в течение отчётного периода
19 Предприятие должно раскрыть информацию о доходе или убытке, при наличии такового, рассчитанном в соответствии с пунктом 25 МСФО (IFRS) 10, и:
(a) части такого дохода или убытка, относимой на оценку любых инвестиций, сохранившихся в бывшем дочернем предприятии, и отражаемой по справедливой стоимости на дату утраты контроля; и
(b) линейной статьи или статьях в составе прибыли или убытка, в которых данный доход или убыток был признан (если он не представляется отдельно).
Информация об изменениях:
Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27 настоящий Стандарт дополнен разделом "Участие в неконсолидируемых дочерних организациях (инвестиционные организации)", вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности
Участие в неконсолидируемых дочерних организациях (инвестиционные организации)
19А Инвестиционная организация, которая в соответствии с МСФО (IFRS) 10 обязана применить исключение в отношении консолидации и вместо этого учитывать свою инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должна раскрыть этот факт.
19В Инвестиционная организация должна раскрыть следующую информацию в отношении каждой неконсолидируемой дочерней организации:
(a) название дочерней организации;
(b) основное место ведения деятельности (и страну юридической регистрации, если она отличается от основного места ведения деятельности) дочерней организации; и
(c) долю участия, удерживаемую инвестиционной организацией, и долю имеющихся прав голоса, если отличается.
19С Если инвестиционная организация является материнской организацией по отношению к другой инвестиционной организации, то материнская организация также должна представить раскрытия информации по пунктам 19В (а)-(с) в отношении инвестиций, контролируемых дочерней инвестиционной организацией. Данная информация может быть раскрыта путем включения в финансовую отчетность материнской организации финансовой отчетности дочерней организации (или дочерних организаций), содержащей вышеуказанную информацию.
19D Инвестиционная организация должна раскрыть следующую информацию:
(a) характер и масштаб существенных ограничений (например, являющихся следствием соглашений о предоставлении заемных средств, требований органов регулирования или договорных соглашений) возможности неконсолидируемой дочерней организации по передаче средств инвестиционной организации в форме дивидендов, выплачиваемых в денежной форме, либо по погашению ею займов или авансовых платежей, предоставленных ей инвестиционной организацией; и
(b) существующие договорные обязательства или любые намерения по предоставлению финансовой либо иной поддержки неконсолидируемой дочерней организации в будущем, включая договорные обязательства или намерения по оказанию дочерней организации помощи в получении финансовой поддержки.
19Е Если в течение отчетного периода инвестиционная организация или какая-либо из ее дочерних организаций предоставила неконсолидируемой дочерней организации финансовую или иную поддержку (например, приобретение активов дочерней организации или выпущенных ею инструментов либо оказание помощи дочерней организации в получении финансовой поддержки), при отсутствии договорного обязательства по ее предоставлению, она должна раскрыть следующую информацию:
(a) вид и сумму поддержки, предоставленной каждой неконсолидируемой дочерней организации; и
(b) причины предоставления такой поддержки.
19F Инвестиционная организация должна раскрыть условия договорных соглашений, по которым от данной организации или ее неконсолидируемых дочерних организаций может потребоваться предоставление финансовой поддержки неконсолидируемой контролируемой структурированной организации, включая события или обстоятельства, в которых у отчитывающейся организации может возникнуть убыток (например, соглашения о предоставлении ликвидности или условия, связанные с изменением кредитного рейтинга, сопровождающие обязательства по приобретению активов структурированной организации либо по оказанию финансовой поддержки).
19G Если в течение отчетного периода инвестиционная организация или какая-либо из ее неконсолидируемых дочерних организаций предоставила, в отсутствие договорного обязательства на такое предоставление, неконсолидируемой структурированной организации, которую инвестиционная организация не контролировала, финансовую или иную поддержку, и если предоставление такой поддержки привело к тому, что инвестиционная организация получила контроль над структурированной организацией, то инвестиционная организация должна раскрыть информацию, разъясняющую значимые факторы, учитывавшиеся при принятии решения о предоставлении такой поддержки.
Участие в совместной деятельности и ассоциированных предприятиях
20 Предприятие должно раскрыть информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчётности оценить:
(a) характер, степень и финансовое влияние его участия в совместной деятельности и ассоциированных предприятиях, включая характер и влияние его договорных отношений с другими инвесторами, с которыми оно осуществляет совместный контроль над совместной деятельностью и ассоциированными предприятиями или оказывает на них значительное влияние (пункты 21 и 22); и
(b) характер и изменение рисков, связанных с его участием в совместных и ассоциированных предприятиях (пункт 23).
Характер, степень и финансовое влияние участия предприятия в совместной деятельности и ассоциированных предприятиях
21 Предприятие должно раскрыть следующее:
(a) по каждому факту совместной деятельности и ассоциированному предприятию, которое является существенным для отчитывающегося предприятия:
(i) наименование совместной деятельности или ассоциированного предприятия.
(ii) характер отношений между предприятием и совместной деятельностью или ассоциированным предприятием (например, описание характера действий, осуществляемых в рамках совместной деятельности, или действий ассоциированного предприятия и того, являются ли они стратегически важными для деятельности предприятия).
(iii) основное место осуществления действий (и страна учреждения, в случае необходимости и если она отличается от основного места осуществления деятельности) в рамках совместной деятельности или действий ассоциированного предприятия.
(iv) соотношение непосредственной доли участия или акции с участием предприятия и, если они не совпадают, соотношение прав голоса (в случае необходимости).
(b) по каждому совместному и ассоциированному предприятию, которое является существенным для отчитывающегося предприятия:
(i) оценивается ли инвестиция в совместное или ассоциированное предприятие с использованием метода долевого участия или по справедливой стоимости.
(ii) обобщенную финансовую информацию о совместном или ассоциированном предприятии в соответствии с определением, предложенным в пунктах В12 и В13.
(iii) если совместное или ассоциированное предприятие отражается в учете с использованием метода долевого участия, справедливую стоимость его инвестиции в совместное или ассоциированное предприятие при наличии котируемой рыночной цены на инвестицию.
(c) финансовую информацию, в соответствии с пунктом В16, об инвестициях предприятия в совместные и ассоциированные предприятия, которые не являются существенными по отдельности:
(i) в совокупности по всем совместным предприятиям, которые являются несущественными по отдельности, и отдельно,
(ii) в совокупности по всем ассоциированным предприятиям, которые являются несущественными по отдельности.
Информация об изменениях:
Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27 настоящий Стандарт дополнен пунктом 21A, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности
21А Инвестиционная организация не обязана раскрывать информацию, требуемую пунктами 21(b)-21(с).
22 Предприятие должно также раскрыть следующее:
(a) характер и степень влияния любых значительных ограничений (например, возникающих в результате заключения соглашений о заимствовании, установления требований регулирующих органов или заключения договорных соглашений между инвесторами, осуществляющими совместный контроль или оказывающими значительное влияние на совместное или ассоциированное предприятие) на возможность совместных или ассоциированных предприятий передавать средства предприятию в форме наличных дивидендов или погашать ссуды или авансы, выданные предприятием.
(b) если финансовая отчётность совместного или ассоциированного предприятия, используемая при применении метода долевого участия, составляется на дату или за период, который отличается от даты или периода предприятия:
(i) дату окончания отчётного периода финансовой отчётности данного совместного или ассоциированного предприятия; и
(ii)) причину использования другой даты или периода.
(c) непризнанную долю в убытках совместного или ассоциированного предприятия как за отчётный период, так и кумулятивно, если предприятие прекратило признавать свою долю в убытках совместного или ассоциированного предприятия при применении метода долевого участия.
Риски, связанные с участием предприятия в совместных и ассоциированных предприятиях
23 Предприятие должно раскрыть следующее:
(а) обязательства, которые оно имеет в отношении своих совместных предприятий, отдельно от суммы других обязательств в соответствии с определением, предложенным в пунктах В18-B20.
(b) в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы", за исключением случаев малой вероятности возникновения убытка, условные обязательства, принятые в отношении его долей участия в совместных или ассоциированных предприятиях (включая его долю в условных обязательствах, принятых вместе с другими инвесторами, осуществляющими совместный контроль или оказывающими значительное влияние на совместные или ассоциированные предприятия), отдельно от суммы других условных обязательств.
Участие в неконсолидируемых структурированных предприятиях
24 Предприятие должно раскрыть информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчётности:
(a) понять характер и степень его участия в неконсолидируемых структурированных предприятиях (пункты 26-28); и
(b) оценить характер и изменение рисков, связанных с его участием в неконсолидируемых структурированных предприятиях (пункты 29-31).
25 Информация, требуемая в соответствии с пунктом 24 (b), включает в себя информацию о подверженности предприятия риску, возникающему в связи с его участием в неконсолидируемых структурированных предприятиях в предыдущие периоды (например, оказание спонсорской помощи структурированному предприятию), даже если предприятие больше не имеет предусмотренной договором доли участия в структурированном предприятии на отчётную дату.
Информация об изменениях:
Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27 настоящий Стандарт дополнен пунктом 25A, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности
25А Инвестиционная организация не обязана раскрывать информацию, требуемую пунктом 24, в отношении неконсолидируемой структурированной организации, которую она контролирует и в отношении которой она раскрывает информацию, требуемую пунктами 19A-19G.
Характер участия
26 Предприятие должно раскрыть качественную и количественную информацию о своих долях участия в неконсолидируемых структурированных предприятиях, включая среди прочего характер, цель, масштаб и виды деятельности структурированного предприятия и способы финансирования структурированного предприятия.
27 Если предприятие оказывало спонсорскую поддержку неконсолидируемому структурированному предприятию, в отношении которого оно не предоставляет информацию, требуемую в соответствии с пунктом 29 (например, потому что оно не имеет доли участия в данном предприятии на отчётную дату), предприятие должно раскрыть следующее:
(a) как оно определило, каким структурированным предприятиям оно оказывало спонсорскую поддержку;
(b) доход от указанных структурированных предприятий за отчётный период, включая описание представленных видов дохода; и
(c) балансовую стоимость (на момент передачи) всех активов, переданных указанным структурированным предприятиям в течение отчётного периода.
28 Предприятие должно представлять информацию в соответствии с пунктом 27 (b) и (с) в табличном формате, за исключением случаев, когда другой формат является наиболее приемлемым, и классифицировать свою спонсорскую деятельность по соответствующим категориям (см. пункты В2-В6).
Характер рисков
29 Предприятие должно раскрыть в табличном формате, за исключением случаев, когда другой формат является наиболее приемлемым, следующую сводную информацию:
(а) значения балансовой стоимости активов и обязательств, признанных в его финансовой отчётности в отношении его долей участия в неконсолидируемых структурированных предприятиях.
(b) линейные статьи в отчёте о финансовом положении, в составе которых были признаны данные активы и обязательства.
(c) сумму, которая лучше всего представляет максимальную подверженность предприятия риску убытка, возникающему в связи с его долями участия в неконсолидируемых структурированных предприятиях, включая описание того, как максимальная подверженность риску убытка была установлена. Если предприятие не может выразить количественно свою максимальную подверженность риску убытка, возникающему в связи с его долями участия в неконсолидируемых структурированных предприятиях, оно должно раскрыть этот факт и его причины.
(d) сравнение значений балансовой стоимости активов и обязательств предприятия, которые относятся к его долям участия в неконсолидируемых структурированных предприятиях, и максимальную подверженность предприятия риску убытка, возникающему в связи с участием в указанных предприятиях.
30 Если в течение отчётного периода предприятие, не имея соответствующего предусмотренного договором обязательства, оказало финансовую или иную поддержку неконсолидируемому структурированному предприятию, в котором оно ранее имело долю участия или имеет долю участия в текущий момент времени (например, путем приобретения активов структурированного предприятии или выпущенных им инструментов), предприятие должно раскрыть:
(a) вид и сумму оказанной поддержки, включая ситуации, в которых предприятие помогало структурированному предприятию получить финансовую поддержку; и
(b) причины оказания такой поддержки.
31 Предприятие должно раскрыть любые текущие намерения по оказанию финансовой или иной поддержки неконсолидируемому структурированному предприятию, включая намерения помочь структурированному предприятию получить финансовую поддержку.
Приведен международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях".
Он применяется всеми организациями, имеющими долю участия в дочерних, совместных, ассоциированных и неконсолидируемых структурированных предприятиях.
Юрлицо должно раскрыть информацию о существенных суждениях и допущениях, которые оно приняло при установлении характера своего участия в другом предприятии или совместной деятельности. Кроме того, нужно отразить данные о его участии в указанных выше предприятиях.
Установлено, как это делается.
Например, информацию об участии в дочернем предприятии нужно изложить так, чтобы пользователям консолидированной финансовой отчетности было понятно следующее. Во-первых, структура группы. Во-вторых, то, какое участие принимают неконтролирующие доли в деятельности и потоках денежных средств группы.
Приведено руководство по применению стандарта.
Стандарт вступает в силу со дня официального опубликования.
Он применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Разрешено досрочное использование.
Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях"
Введен в действие приказом Минфина РФ от 18 июля 2012 г. N 106н
Вступает в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты
Текст стандарта официально опубликован на сайте Министерства финансов РФ в Internet (http://www.minfin.ru) 27 августа 2012 г.
Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации
Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н приказ Минфина России от 18 июля 2012 г. N 106н, вводивший в действие настоящий документ на территории РФ, признан утратившим силу со дня вступления в силу на территории РФ МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других организациях"
В настоящий документ внесены изменения следующими документами:
Документ Международных стандартов финансовой отчетности "Инвестиционные организации: применение исключения из требования о консолидации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 28)" (введен в действие приказом Минфина России от 13 июля 2015 г. N 109н)
Изменения вступают в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения организациями - со дня их официального опубликования; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 г. или после этой даты
Инвестиционные организации (поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27) (введены в действие приказом Минфина РФ от 7 мая 2013 г. N 50н)
Изменения вступают в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения организациями - со дня их официального опубликования; для обязательного применения организациями - в сроки, определенные в документе
Консолидированная финансовая отчетность, совместная деятельность и раскрытие информации об участии в других предприятиях: Руководство по переходным положениям (поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 11 и Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12) (введены в действие приказом Минфина РФ от 31 октября 2012 г. N 143н)
Изменения вступают в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения организациями - со дня их официального опубликования; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты
Открыть документ в системе ГАРАНТ