Приложение N 3. Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков

1. Настоящая Инструкция устанавливает порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций (включая страховые медицинские организации) и обществ взаимного страхования (далее также - страховщики).

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность страховщика должна давать достоверное представление о его финансовом положении на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика, могут быть существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к указанной отчетности.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение страховщиком вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

3. При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика раскрывается информация об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение страховщика, финансовые результаты его деятельности и (или) движение денежных средств, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах, о последствиях событий после отчетной даты, а также иная информация об активах, капитале и резервах, обязательствах страховщика. Такое раскрытие может быть осуществлено путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в бухгалтерской (финансовой) отчетности или в пояснениях к ней.

Страховщик вправе представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской (финансовой) отчетности, если органы управления страховщика считают ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней может раскрываться динамика основных экономических и финансовых показателей деятельности страховщика за ряд лет (объем страховых премий и страховых выплат всего и по видам страхования по договорам страхования, сострахования (основным договорам) и договорам перестрахования, удельный вес страховых премий по видам страхования в общем объеме страховых премий по договорам страхования, сострахования (основным договорам), состав и объем страховых резервов, прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций по страхованию иному, чем страхование жизни); характеристика инвестиционной деятельности (состав инвестиций, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций); политика управления рисками; планируемое расширение проводимых видов страхования и территории оказания страховых услуг, используемых методов по продаже страховых полисов; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении управления заемными средствами; иная информация.

4. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность страховых организаций состоит из Бухгалтерского баланса страховщика (форма N 1-страховщик), Отчета о прибылях и убытках страховщика (форма N 2-страховщик), Отчета об изменениях капитала страховщика (форма N 3-страховщик), Отчета о движении денежных средств страховщика (форма N 4-страховщик), пояснений к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о прибылях и убытках страховщика, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организации.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность страховых организаций состоит из Бухгалтерского баланса страховщика (форма N 1-страховщик) и Отчета о прибылях и убытках страховщика (форма N 2-страховщик).

5. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность обществ взаимного страхования состоит из Бухгалтерского баланса страховщика (форма N 1-страховщик), Отчета о прибылях и убытках страховщика (форма N 2-страховщик), Отчета общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств (форма N 6-овс), пояснений к Бухгалтерскому балансу страховщика и Отчету о прибылях и убытках страховщика, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности общества взаимного страхования.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность обществ взаимного страхования состоит из Бухгалтерского баланса страховщика (форма N 1-страховщик), Отчета о прибылях и убытках страховщика (форма N 2-страховщик), Отчета общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств (форма N 6-овс).

6. Страховые медицинские организации, осуществляющие деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, помимо форм, указанных в пункте 4 настоящей Инструкции, включают в состав годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности Отчет страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования (форма N 6-омс).

7. В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 1, ст. 15; 2010, N 27, ст. 3420; N 51, ст. 6810; 2011, N 1, ст. 12; N 19, ст. 2716; N 27, ст. 3880; N 29, ст. 4291; N 48, ст. 6728):

годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность страховой организации (страховой медицинской организации) подлежит обязательному аудиту аудиторской организацией;

годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность общества взаимного страхования подлежит обязательному аудиту аудиторской организацией либо индивидуальным аудитором.

8. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность страховщиков подлежит обязательному опубликованию не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

Обязательному опубликованию подлежат:

Бухгалтерский баланс страховщика (форма N 1-страховщик);

Отчет о прибылях и убытках страховщика (форма N 2-страховщик);

Отчет об изменениях капитала страховщика (форма N 3-страховщик);

Отчет о движении денежных средств страховщика (форма N 4-страховщик);

Отчет страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования (форма N 6-омс) - только для страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования;

Отчет общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств (форма N 6-овс) - только для обществ взаимного страхования;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность страховщика считается опубликованной, если она размещена на официальном сайте страховщика в информационно-телекоммуникационной сети Интернет либо опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц.

В случае отсутствия у страховщика данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, страховым и иным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности, эти показатели (строки, графы) в публикуемую бухгалтерскую (финансовую) отчетность могут не включаться.

9. Страховщики в составе промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за первое полугодие, представляемой в территориальные органы органа страхового надзора, представляют сведения о публикации годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий год с указанием:

при опубликовании годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в печатных изданиях - даты публикации и наименования печатного издания (для периодических печатных изданий допускается указывать номер их выпуска и год издания);

при опубликовании годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в информационно-телекоммуникационной сети Интернет - даты размещения и режима доступа, обеспечивающего ее нахождение и ознакомление с содержащейся в ней информацией.

10. При представлении страховщиком в орган страхового надзора и его территориальные органы бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями статьи 32.8 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 2, ст. 56; Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 1, ст. 4; 2003, N 50, ст. 4858; 2005, N 10, ст. 760; 2007, N 49, ст. 6048; 2010, N 17, ст. 1988) состав бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется в соответствии с настоящей Инструкцией.

11. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется страховщиком в территориальный орган органа страхового надзора, осуществляющий страховой надзор на территории по месту нахождения данного страховщика, по формам, соответствующим утвержденным формам бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков, в одном экземпляре на бумажном носителе (ксерокопии не принимаются), а также в виде электронного документа. Указанная отчетность прилагается к сопроводительному письму страховщика, оформленному в установленном порядке (с указанием исходящей даты письма и его регистрационного номера) и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В формах бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой на бумажных носителях, не должно быть никаких подчисток и помарок.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в виде электронного документа представляется на сменных носителях информации или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи. При этом информация, представленная в виде электронного документа, должна соответствовать (быть идентичной) информации, представленной на бумажном носителе.

В случае представления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью в соответствии с Федеральным законом от 6 апреля 2011 г. N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 15, ст. 2036; N 27, ст. 3880; 2012, N 29, ст. 3988), ее представление на бумажном носителе не требуется.

12. Условия и форматы представления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков в виде электронных документов, контрольные соотношения ее показателей устанавливаются и доводятся до сведения страховщиков органом страхового надзора не позднее последнего дня соответствующего отчетного периода путем размещения указанной информации на официальном сайте этого органа в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Программными средствами, необходимыми для составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также бланками форм бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщики обеспечиваются самостоятельно.

13. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется страховщиком в территориальный орган органа страхового надзора в течение 90 календарных дней по окончании отчетного года.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется страховщиком в территориальный орган органа страхового надзора в течение 30 календарных дней по окончании первого квартала, первого полугодия и девяти месяцев.

В случае, когда последний календарный день срока, установленного для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока представления бухгалтерской (финансовой) отчетности является первый рабочий день, следующий за этим выходным или нерабочим праздничным днем.

Датой представления страховщиком бухгалтерской (финансовой) отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

14. Титульная часть форм бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика должна содержать следующие реквизиты:

наименование формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;

указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность ("на ____ 20_____ г.", "за _____ 20___г.");

страховщик*(1) (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с его учредительными документами);

основной государственный регистрационный номер (указывается основной государственный регистрационный номер юридического лица по Единому государственному реестру юридических лиц (ЕГРЮЛ);

регистрационный номер страховщика (указывается регистрационный номер страховщика по Единому государственному реестру субъектов страхового дела);

идентификационный номер налогоплательщика (указывается присвоенный налоговым органом Российской Федерации в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

вид экономической деятельности (указывается вид экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);

организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма страховщика согласно Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ) и форма собственности согласно Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС);

единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

местонахождение (адрес)*(2) (указывается адрес страховщика в соответствии с его учредительными документами).

15. Данные представляемой страховщиками бухгалтерской (финансовой) отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Страховщикам, имеющим существенные поступления страховых премий, объем страховых резервов и т.п., разрешается приводить данные в представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. Данные представляемой страховщиками бухгалтерской (финансовой) отчетности в территориальные органы органа страхового надзора приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.

16. Предусмотренные в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика и в пояснениях к ней графа "Код строки" и строка с нумерацией граф являются обязательными только при представлении данной отчетности в территориальные органы органа страхового надзора, органы государственной статистики и иные органы исполнительной власти.

При представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности в иные адреса страховщик вправе принять решение о раскрытии более подробной информации по группам статей, предусмотренным в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности, в виде расшифровок (статей) к соответствующим группам статей непосредственно в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности с использованием оборотов "в том числе" или "из них".

17. При составлении и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщикам необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК приказ в государственной регистрации не нуждается; Финансовая газета, 1999, N 34)*(3), и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД приказ не требует государственной регистрации; Финансовая газета, 2000, N 46)*(4) с учетом Дополнений и особенностей применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2001 г. N 69н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 25 сентября 2001 г. N 07/9465-АК приказ в государственной регистрации не нуждается; Финансовая газета, 2001, N 45)*(5).

18. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1791; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999, N 26)*(6), страховщики применяют при отражении в бухгалтерском учете доходов, кроме доходов по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

19. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999, N 26)*(6), страховщики применяют при отражении в бухгалтерском учете расходов, кроме расходов по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

20. Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. N 167н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 3 февраля 2011 г., регистрационный N 19691; Российская газета, 2011, 16 февраля)*(7), страховщики не применяют в отношении страховых обязательств по договорам страхования, сострахования и перестрахования (при оценке страховых резервов по указанным договорам), а также активов, взаимосвязанных с такими обязательствами (при оценке доли перестраховщиков в страховых резервах).

21. Бухгалтерский баланс страховщика (форма N 1-страховщик) содержит следующие разделы:

I. Активы.

II. Капитал и резервы.

III. Обязательства.

В разделе I раскрывается информация об активах страховщика по степени увеличения ликвидности (от менее ликвидных к наиболее ликвидным) без их подразделения на внеоборотные и оборотные (долгосрочные и краткосрочные).

В разделе II раскрывается информация о собственных средствах (капитале) страховой организации. Общества взаимного страхования присваивают разделу II наименование "Целевое финансирование" и раскрывают в нем информацию о величине неиспользованных по состоянию на отчетную дату остатках средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности, в соответствии с пунктом 35 настоящей Инструкции.

В разделе III раскрывается информация об обязательствах страховщика без их подразделения на долгосрочные и краткосрочные.

22. В графе I "Пояснения" по соответствующим строкам указывается номер соответствующего пояснения к каждой группе статей Бухгалтерского баланса страховщика (форма N 1-страховщик).

В случае изменения учетной политики страховщика показатели по соответствующим группам статей в графах 4, 5 и 6 должны раскрываться с учетом корректировок, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 октября 2008 г., регистрационный N 12522; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2008, N 44)*(8).

23. По группе статей "Основные средства" отражается стоимость основных средств страховщика (в том числе земельных участков и зданий (части зданий), не отраженных в составе группы статей "Доходные вложения в материальные ценности").

По группе статей "Доходные вложения в материальные ценности" отражается стоимость вложений страховщика в земельные участки, здания (часть зданий), помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, с целью получения доходов, но не для целей управления.

В пояснениях к группам статей "Основные средства" и "Доходные вложения в материальные ценности" страховщик должен раскрывать информацию о наличии и движении основных средств страховщика, в том числе учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, включая информацию об их первоначальной стоимости, накопленной амортизации (износе), переоценке, и другую информацию, необходимую и (или) полезную заинтересованным пользователям.

24. По группе статей "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" отражается стоимость финансовых вложений страховщика в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. N 126н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 декабря 2002 г., регистрационный N 4085)*(9), в том числе стоимость вкладов, размещенных на обезличенных металлических счетах в банках, депозитарных расписок, жилищных сертификатов, инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, сертификатов долевого участия в общих фондах банковского управления, а также ипотечных сертификатов участия.

В пояснениях к группе статей "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" страховщик должен раскрывать информацию о наличии и движении финансовых вложений, в том числе информацию о финансовых вложениях, переданных в залог, об ином использовании финансовых вложений, а также о финансовых вложениях, переданных (полученных) с обязательством обратного выкупа (продажи) по сделкам РЕПО.

25. По группе статей "Доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию жизни" отражается определенная в соответствии с условиями договоров перестрахования доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию жизни, сформированных в соответствии с Порядком формирования страховых резервов по страхованию жизни, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 апреля 2009 г. N 32н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 16 июля 2009 г., регистрационный N 14361; Российская газета, 2009, 7 августа).

В пояснениях к группе статей "Доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию жизни" страховщик должен раскрывать информацию о доле перестраховщиков по видам страховых резервов по страхованию жизни.

26. По группе статей "Доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни" отражается определенная в соответствии с условиями договоров перестрахования доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии и в резервах убытков (резерве заявленных, но неурегулированных убытков и резерве произошедших, но незаявленных убытков), сформированных в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 16 июля 2002 г., регистрационный N 3584; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2002, N 33)*(10).

В пояснениях к группе статей "Доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни" должна раскрываться информация о доле перестраховщиков в резерве незаработанной премии и в резервах убытков (резерве заявленных, но неурегулированных убытков и резерве произошедших, но незаявленных убытков).

27. По группе статей "Дебиторская задолженность" отражается величина дебиторской задолженности страхователей, страховых агентов, состраховщиков по страховым премиям (взносам), перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования, страховых брокеров, страховщиков по прямому возмещению убытков, а также иная дебиторская задолженность (в том числе задолженность акционеров (участников) по взносам в уставный капитал, дебиторская задолженность, возникшая при реализации страховщиком суброгационных (регрессных) требований к лицам, виновным в наступлении страховых случаев, а также дебиторская задолженность страховщиков, застраховавших ответственность таких лиц).

Перестрахователи по этой группе статей также отражают задолженность перестраховщиков по перестраховочной комиссии и тантьеме, а также по доле в убытках по перестрахованным договорам. Перестраховщики по этой группе статей также отражают задолженность перестрахователей по сумме страховых премий и процентов на депо премий, а также по доле в доходах перестрахователей по суброгационным и регрессным требованиям по перестрахованным договорам.

Страховые медицинские организации, осуществляющие деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, также отражают по данной группе статей дебиторскую задолженность территориальных фондов обязательного медицинского страхования, возникшую при осуществлении расчетов по договорам о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, и дебиторскую задолженность медицинских организаций, возникшую при осуществлении расчетов по договорам на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию.

В пояснениях к группе статей "Дебиторская задолженность" должна раскрываться информация о состоянии и движении дебиторской задолженности (по видам дебиторской задолженности и дебиторов страховщика), о сроках ее погашения, а также информация о том, является ли дебиторская задолженность просроченной и о величине созданного для такой дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.

28. По группе статей "Депо премий у перестрахователей" перестраховщики отражают суммы депонированных (недоперечисленных) перестрахователями страховых премий в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования.

В пояснениях к группе статей "Депо премий у перестрахователей" должна раскрываться информация о состоянии и движении задолженности перестрахователей по депонированным (недоперечисленным) ими страховым премиям по договорам перестрахования.

29. По группе статей "Прочие активы" отражаются активы, не отнесенные к другим группам статей раздела I, в том числе инвестиции в произведения искусства, ювелирные изделия, драгоценные камни, слитки драгоценных металлов, памятные и инвестиционные монеты из драгоценных металлов (кроме вкладов, размещенных на обезличенных металлических счетах в банках, отражаемых по группе статей "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" в соответствии с пунктом 24 настоящей Инструкции).

30. По группе статей "Страховые резервы по страхованию жизни" отражается величина сформированных страховщиком страховых резервов по страхованию жизни в соответствии с Порядком формирования страховых резервов по страхованию жизни, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 апреля 2009 г. N 32н (математического резерва, резерва расходов на обслуживание страховых обязательств, резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, резерва выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, резерва дополнительных выплат (страховых бонусов), выравнивающего резерва).

В пояснениях к группе статей "Страховые резервы по страхованию жизни" страховщик должен раскрывать информацию о величине сформированных им страховых резервов по страхованию жизни (по видам страховых резервов), а также о размере доли перестраховщиков в этих страховых резервах и о результатах их изменений (по каждому виду страховых резервов). В пояснениях также должна раскрываться информация о методах и допущениях, использованных при расчете страховых резервов, сведения о проверке адекватности страховых резервов и ее результатах, а также иная полезная заинтересованным пользователям информация об обязательствах страховщика по предстоящим страховым выплатам по договорам, относящимся к страхованию жизни, и их обслуживанию.

31. По группе статей "Страховые резервы по страхованию иному, чем страхование жизни" отражается величина сформированных страховщиком страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н (резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков, стабилизационного резерва, а также иных страховых резервов).

В пояснениях к группе статей "Страховые резервы по страхованию иному, чем страхование жизни" страховщик должен раскрывать информацию о величине сформированных им страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (по видам страховых резервов), а также о размере доли перестраховщиков в этих страховых резервах и о результатах их изменений (по каждому виду страховых резервов). В пояснениях также должна раскрываться информация о методах и допущениях, использованных при расчете страховых резервов, сведения о проверке адекватности страховых резервов и ее результатах, а также иная полезная заинтересованным пользователям информация об обязательствах страховщика по предстоящим страховым выплатам по договорам, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, и их обслуживанию.

32. По группе статей "Депо премий перестраховщиков" перестрахователи отражают задолженность по депо премий перед перестраховщиками в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования.

В пояснениях к группе статей "Депо премий перестраховщиков" должна раскрываться информация о состоянии и движении задолженности перед перестраховщиками по депонированным (недоперечисленным) им страховым премиям по договорам перестрахования.

33. По группе статей "Кредиторская задолженность" отражается задолженность по операциям страхования, сострахования перед страхователями, страховыми агентами, состраховщиками по расчетам, связанным с заключением договоров страхования, сострахования, задолженность перед страховщиками, возникшая в результате расчетов по прямому возмещению убытков, а также перед потерпевшими по причитающимся им к выплате суммам в порядке прямого возмещения убытков, кредиторская задолженность перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования, а также иная кредиторская задолженность (в том числе задолженность перед персоналом организации, задолженность по налогам и сборам, задолженность перед акционерами (участниками) по выплате доходов, задолженность перед профессиональными объединениями страховщиков по отчислениям от страховых премий).

Перестрахователи по этой группе статей также отражают задолженность перед перестраховщиками по сумме страховых премий и процентов на депо премий, а также по доле перестраховщиков в доходах по суброгационным и регрессным требованиям по перестрахованным договорам. Перестраховщики по этой группе статей также отражают задолженность перед перестрахователями по перестраховочной комиссии и тантьеме, а также по доле в убытках по перестрахованным договорам.

Страховые медицинские организации, осуществляющие деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, также отражают по данной группе статей кредиторскую задолженность перед территориальными фондами обязательного медицинского страхования, возникшую при осуществлении расчетов по договорам о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, и кредиторскую задолженность перед медицинскими организациями, возникшую при осуществлении расчетов по договорам на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию.

В пояснениях к группе статей "Кредиторская задолженность" должна раскрываться информация о состоянии и движении кредиторской задолженности (по видам кредиторской задолженности и кредиторов страховщика), о сроках ее погашения, а также информация о том, является ли кредиторская задолженность просроченной.

34. По группе статей "Прочие обязательства" отражаются:

сумма остатка фонда предупредительных мероприятий, сформированного страховой организацией в соответствии с пунктом 6 статьи 26 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации";

остаток целевых средств, полученных по договорам о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, неиспользованных в установленном порядке на отчетную дату;

иные обязательства страховщика, не отнесенные к другим группам статей раздела III "Обязательства" Бухгалтерского баланса страховщика (форма N 1-страховщик).

35. Общества взаимного страхования присваивают разделу II Бухгалтерского баланса страховщика (форма N 1-страховщик) наименование "Целевое финансирование" и вместо групп статей "Уставный капитал", "Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)", "Переоценка имущества", "Добавочный капитал (без переоценки)", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включают группы статей "Целевые средства" (код строки 2170) и "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" (код строки 2180).

По группе статей "Целевые средства" отражается сумма неиспользованных на отчетную дату вступительных и дополнительных взносов, вносимых членами общества взаимного страхования в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2007 г. N 286-ФЗ "О взаимном страховании" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 49, ст. 6047) и уставом общества взаимного страхования, иных взносов, предназначенных на покрытие расходов, связанных с уставной деятельностью общества взаимного страхования (за исключением страховых премий (взносов) по взаимному страхованию), добровольных денежных и иных имущественных взносов и пожертвований, а также результат от осуществления взаимного страхования. При этом следует иметь в виду, что в случае возникновения дефицита финансирования деятельности общества взаимного страхования его сумма отражается в круглых скобках по группе статей "Целевые средства".

По группе статей "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" отражается сумма средств, использованная на приобретение основных средств, нематериальных активов, а также другого особо ценного движимого имущества.

Информация о целевом использовании обществом взаимного страхования полученных средств на финансирование его уставной деятельности (по форме, структуре, составу источников поступления и направлениям использования) раскрывается:

в части операций по взаимному страхованию - в Отчете о прибылях и убытках страховщика (форма N 2-страховщик);

в части иных операций - в Отчете общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств (форма N 6-овс).

36. При составлении Отчета о прибылях и убытках страховщика (форма N 2-страховщик) следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, числовые показатели доходов и расходов, характеризующих финансовые результаты страховщика (обычные и прочие), раскрываются с подразделением на:

доходы и расходы по страхованию жизни;

доходы и расходы по страхованию иному, чем страхование жизни;

доходы и расходы, не связанные со страховыми операциями.

При этом числовые показатели доходов и расходов, характеризующих финансовые результаты страховщика, раскрываются в общей сумме (всего), в части, переданной в перестрахование (доля перестраховщиков), и в виде разницы между ними (нетто-перестрахование).

37. В разделе I "Страхование жизни" и разделе II "Страхование иное, чем страхование жизни" Отчета о прибылях и убытках страховщика (форма N 2-страховщик) раскрывается, соответственно, информация о финансовом результате по операциям страхования жизни и о финансовом результате по операциям страхования иного, чем страхование жизни.

38. В отношении операций по страхованию жизни в Отчете о прибылях и убытках страховщика (форма N 2-страховщик) раскрываются следующие числовые показатели:

страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования (нетто-перестрахование);

страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования - всего;

страховые премии (взносы), переданные в перестрахование;

доходы по инвестициям;

расходы по инвестициям;

выплаты (нетто-перестрахование);

выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования - всего;

доля перестраховщиков в выплатах по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

дополнительные выплаты (страховые бонусы);

результат изменения страховых резервов по страхованию жизни (нетто-перестрахование);

результат изменения страховых резервов по страхованию жизни - всего;

результат изменения доли перестраховщиков в страховых резервах по страхованию жизни;

расходы по ведению страховых операций (нетто-перестрахование);

аквизиционные расходы;

иные расходы по ведению страховых операций;

перестраховочная комиссия и тантьемы по договорам перестрахования;

прочие доходы по страхованию жизни;

прочие расходы по страхованию жизни;

результат от операций по страхованию жизни (нетто-перестрахование).

39. В отношении операций по страхованию иному, чем страхование жизни, в Отчете о прибылях и убытках страховщика (форма N 2-страховщик) раскрываются следующие числовые показатели:

заработанные страховые премии (нетто-перестрахование);

страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования - всего;

страховые премии, переданные в перестрахование;

результат изменения резерва незаработанной премии - всего;

результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии;

состоявшиеся убытки (нетто-перестрахование);

выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования - всего;

расходы по урегулированию убытков;

доля перестраховщиков в выплатах;

результат изменения резервов убытков - всего;

результат изменения доли перестраховщиков в резервах убытков;

результат изменения иных страховых резервов;

результат изменения доли перестраховщиков в иных страховых резервах;

отчисления от страховых премий;

расходы по ведению страховых операций (нетто-перестрахование);

аквизиционные расходы;

иные расходы по ведению страховых операций;

перестраховочная комиссия и тантьемы по договорам перестрахования;

доходы по инвестициям;

расходы по инвестициям;

прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни;

прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни;

результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни (нетто-перестрахование).

40. В отношении операций, не связанных со страховыми операциями, в Отчете о прибылях и убытках страховщика (форма N 2-страховщик) раскрываются следующие числовые показатели:

управленческие расходы;

прочие доходы;

прочие расходы.

41. В составе групп статей, отражающих изменение страховых резервов - нетто-перестрахование, разделов I и II отражается разница между входящими в ее состав статьями, по которым отражается:

по статьям, отражающим изменение страховых резервов (всего), - сумма дохода, связанная с уменьшением страховых резервов, или сумма расхода, связанная с увеличением страховых резервов;

по статьям, отражающим изменение доли перестраховщиков в страховых резервах, - сумма дохода, связанная с увеличением доли перестраховщиков в страховых резервах, или сумма расхода, связанная с уменьшением доли перестраховщиков в страховых резервах.

42. По группе статей "Страховые премии (взносы) - нетто-перестрахование" раздела I отражается сумма начисленных страховых премий (взносов) - нетто-перестрахование (сумма начисленных в отчетном периоде страховых премий (взносов), уменьшенная на сумму страховых премий (взносов), переданных в перестрахование) по договорам, относящимся к страхованию жизни.

В составе группы статей "Страховые премии (взносы) - нетто-перестрахование" отражаются:

по статье "страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования - всего" - сумма начисленных страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, относящимся к страхованию жизни (при этом каждая страховая организация - участник договора сострахования отражает страховые премии (взносы) в части, приходящейся на ее долю в соответствии с условиями договора сострахования);

по статье "страховые премии (взносы), переданные в перестрахование" - сумма начисленных страховых премий (взносов), переданных в перестрахование по договору перестрахования, в соответствии с условиями которого страховщик, выступающий в договоре перестрахования перестрахователем, частично передал риск выплат по основным договорам, относящимся к страхованию жизни (кроме риска дожития застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события).

43. По группам статей "Доходы по инвестициям" и "Расходы по инвестициям" раздела I отражаются суммы доходов в виде процентов, доходов от участия в других организациях, разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений и другие доходы, полученные от размещения (инвестирования) средств страховых резервов по страхованию жизни, и связанные с ними суммы расходов, соответственно.

44. По группе статей "Выплаты - нетто-перестрахование" раздела I отражается сумма выплат нетто-престрахование (величина выплат по договорам страхования, сострахования и перестрахования - всего, уменьшенная на сумму доли перестраховщиков в этих выплатах) и дополнительных выплат (страховых бонусов).

В составе группы статей "Выплаты - нетто-перестрахование" отражаются:

по статье "выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования - всего" - фактически произведенные страховщиком страховые выплаты (ренты, аннуитеты, пенсии и др.), а также выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий договоров, относящихся к страхованию жизни. По договорам перестрахования по этой статье отражается начисленная сумма доли страховщика, выступающего в договоре перестрахования перестраховщиком, в выплатах, осуществленных перестрахователями по перестрахованным договорам страхования, сострахования и перестрахования (основным), а также страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения (расторжения) договоров перестрахования;

по статье "доля перестраховщиков в выплатах" - начисленная сумма доли перестраховщиков в выплатах страховщика по договорам страхования, сострахования, перестрахования;

по статье "дополнительные выплаты (страховые бонусы)" - сумма дополнительных выплат (страховых бонусов) по договорам страхования жизни, предусматривающим участие в инвестиционном доходе страховщика.

45. По группе статей "Расходы по ведению страховых операций - нетто-перестрахование" раздела I отражаются расходы, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, относящимся к страхованию жизни, а также иные расходы, связанные с обслуживанием указанных договоров и осуществлением выплат по ним, за вычетом причитающихся к получению от перестраховщиков по договорам перестрахования сумм перестраховочной комиссии и тантьем.

В составе группы статей "Расходы по ведению страховых операций - нетто-перестрахование" отражаются:

по статье "аквизиционные расходы" - расходы, связанные с заключением договоров страхования (сострахования, перестрахования), относящимся к страхованию жизни, которые включают вознаграждения страховым посредникам за заключение указанных договоров, расходы на оплату труда работников страховщика, занятых оформлением документации по заключению указанных договоров, и связанные с ними страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, стоимость бланков строгой отчетности (страховых полисов, свидетельств, сертификатов, квитанций), использованных при заключении указанных договоров, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению указанных договоров, оплата услуг медицинских организаций за освидетельствование физических лиц перед заключением договоров личного страхования и иные андеррайтинговые расходы страховщика, связанные с оценкой страхового риска, прочие расходы, возникающие в процессе заключения договоров страхования (сострахования, перестрахования) жизни и которые не были бы понесены страховщиком, если бы не имело место заключение договора страхования (сострахования, перестрахования) жизни, а также расходы перестраховщика в виде перестраховочной комиссии по договорам перестрахования;

по статье "иные расходы по ведению страховых операций" - расходы, связанные с обслуживанием действующих договоров страхования (сострахования, перестрахования) жизни и осуществлением выплат по ним, которые не относятся к аквизиционным расходам, в частности, вознаграждения за инкассацию очередных страховых взносов, расходы на оплату труда работников страховщика, занятых ведением договоров страхования (сострахования, перестрахования) жизни и осуществлением выплат по ним, а также связанные с ними страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных с ведением договоров страхования (сострахования, перестрахования) жизни и осуществлением выплат по ним, прочие расходы, возникающие в процессе обслуживания договоров страхования (сострахования, перестрахования) жизни и осуществлении выплат по ним;

по статье "перестраховочная комиссия и тантьемы по договорам перестрахования" перестрахователи отражают доходы в виде начисленных сумм перестраховочных комиссий и тантьем, причитающихся к получению от перестраховщиков в соответствии с договорами перестрахования.

46. По группе статей "Прочие доходы по страхованию жизни" отражаются доходы, непосредственно связанные с операциями страхования жизни, не включаемые в иные группы статей раздела I, в том числе:

проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем страховым премиям по договорам перестрахования;

вознаграждения по договорам сострахования от страховщиков - участников договора сострахования;

списанная кредиторская задолженность перед перестраховщиками по договорам перестрахования;

списанная кредиторская задолженность перед перестрахователями по договорам перестрахования;

списанная кредиторская задолженность перед состраховщиками - участниками договора сострахования;

поступления в виде возвращенных страховых выплат, в том числе взысканных со страхователя (выгодоприобретателя, застрахованного лица или его наследников) в судебном порядке;

доходы в виде восстановленного (неиспользованного) резерва сомнительных долгов, созданного ранее по сомнительной дебиторской задолженности, связанной с операциями страхования жизни;

иные доходы, непосредственно связанные с проведением операций по страхованию жизни и не относящиеся к другим группам статей (статьям) раздела I.

47. По группе статей "Прочие расходы по страхованию жизни" отражаются расходы, непосредственно связанные с операциями страхования жизни, не включаемые в иные группы статей раздела I, в том числе:

проценты, уплачиваемые (подлежащие уплате) перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) страховым премиям по договорам перестрахования;

тантьемы, уплачиваемые (подлежащие уплате) перестрахователям по договорам перестрахования;

вознаграждения состраховщикам по договорам сострахования;

создание резерва сомнительных долгов по дебиторской задолженности по операциям страхования, сострахования и перестрахования, относящимся к операциям по страхованию жизни;

списанная дебиторская задолженность страхователей, состраховщиков, перестрахователей, перестраховщиков (если под такую задолженность не создавался резерв сомнительных долгов);

иные расходы, непосредственно связанные с проведением операций по страхованию жизни и не относящиеся к другим группам статей (статьям) раздела I.

48. По группе статей "Заработанные страховые премии - нетто-перестрахование" раздела II отражается сумма начисленных страховых премий нетто-перестрахование (сумма начисленных в отчетном периоде страховых премий, уменьшенная на сумму страховых премий, переданных в перестрахование), увеличенная на результат изменения резерва незаработанной премии нетто-перестрахование (сумма результата изменения резерва незаработанной премии, уменьшенная на результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии).

В составе группы статей "Заработанные страховые премии - нетто-перестрахование" отражаются:

по статье "страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования - всего" - сумма начисленных страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни (при этом каждая страховая организация - участник договора сострахования отражает страховые премии в части, приходящейся на ее долю в соответствии с условиями договора сострахования);

по статье "страховые премии, переданные в перестрахование" - сумма страховых премий, переданных в перестрахование по договору перестрахования, в соответствии с условиями которого страховщик, выступающий в договоре перестрахования перестрахователем, частично передал риск выплат по основным договорам, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни;

по статье "изменение резерва незаработанной премии - всего" - сумма дохода, связанная с уменьшением резерва незаработанной премии, или сумма расхода, связанная с увеличением резерва незаработанной премии;

по статье "изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - сумма дохода, связанная с увеличением доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии, или сумма расхода, связанная с уменьшением доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии.

49. По группе статей "Состоявшиеся убытки - нетто-перестрахование" раздела II отражаются суммы выплат по договорам страхования, сострахования и перестрахования - нетто-перестрахование, расходов по урегулированию убытков и результата изменения резервов убытков (резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков) - нетто-перестрахование.

В составе группы статей "Состоявшиеся убытки - нетто-перестрахование" отражаются:

по статье "выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования - всего" - фактически произведенные страховщиком страховые выплаты (за вычетом доходов по суброгационным и регрессным требованиям и доходов от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков в связи с переходом права собственности на него к страховщику), а также возвращенные страхователям уплаченные ими страховые премии в случаях досрочного прекращения или изменения условий договоров страхования, относящихся к страхованию иному, чем страхование жизни (включая суммы возмещенных в составе страховых выплат расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика). По договорам перестрахования по этой статье отражается начисленная сумма доли страховщика, выступающего в договоре перестрахования перестраховщиком, в выплатах, осуществленных перестрахователями по перестрахованным договорам страхования, сострахования и перестрахования (основным), а также страховые премии, причитающиеся к возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения (расторжения) договоров перестрахования;

по статье "расходы по урегулированию убытков" - сумма расходов по урегулированию страховых случаев по договорам страхования, сострахования и перестрахования, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах, включающих оплату экспертных, консультационных и иных услуг, связанных с оценкой последствий и урегулированием указанных страховых случаев, а также расходы по рассмотрению и урегулированию требований о прямом возмещении убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

по статье "доля перестраховщиков в выплатах" - начисленная сумма доли перестраховщиков в фактически осуществленных страховщиком выплатах по договорам страхования (сострахования) и начисленных по договорам перестрахования (за вычетом доли перестраховщиков в доходах по суброгационным и регрессным требованиям и доходах от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков в связи с переходом права собственности на него к страховщику, выступающему в договоре перестрахования перестрахователем);

по статье "изменение резервов убытков - всего" - сумма дохода, связанная с уменьшением резервов убытков (резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков), или сумма расхода, связанная с увеличением указанных резервов (общей суммой);

по статье "изменение доли перестраховщиков в резервах убытков" - сумма дохода, связанная с увеличением доли перестраховщиков в резервах убытков (резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков), или сумма расхода, связанная с уменьшением доли перестраховщиков в указанных резервах (общей суммой).

50. По группе статей "Отчисления от страховых премий" отражается величина отчислений от страховых премий, осуществленных страховщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) правилами и стандартами профессиональных объединений, союзов, ассоциаций страховщиков, к полномочиям которых относится аккумулирование производимых страховщиками отчислений от страховых премий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

51. По группе статей "Расходы по ведению страховых операций - нетто-перестрахование" раздела II отражаются расходы, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, а также иные расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию (за исключением расходов по урегулированию убытков), за минусом причитающихся к получению от перестраховщиков по договорам перестрахования сумм перестраховочной комиссии и тантьем.

В составе группы статей "Расходы по ведению страховых операций - нетто-перестрахование" отражаются:

по статье "аквизиционные расходы" - расходы, связанные с заключением договоров страхования (сострахования, перестрахования), относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, в которые включаются вознаграждения страховым посредникам за заключение указанных договоров, расходы на оплату труда работников страховщика, занятых оформлением документации по заключению указанных договоров, и связанные с ними страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, стоимость бланков строгой отчетности (страховых полисов, свидетельств, сертификатов, квитанций), использованных при заключении указанных договоров, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению указанных договоров, оплата услуг сюрвейеров, оплата услуг медицинских организаций за освидетельствование физических лиц перед заключением договоров личного страхования и иные андеррайтинговые расходы страховщика, связанные с оценкой страхового риска, прочие расходы, возникающие в процессе заключения указанных договоров и которые не были бы понесены страховщиком, если бы не имело место заключение договора страхования (сострахования, перестрахования), относящегося к страхованию иному, чем страхование жизни, а также расходы перестраховщика в виде перестраховочной комиссии по договорам перестрахования;

по статье "иные расходы по ведению страховых операций" - расходы, связанные с обслуживанием действующих договоров страхования (сострахования, перестрахования), которые не относятся к аквизиционным расходам и расходам по урегулированию убытков, в частности вознаграждения за инкассацию очередных страховых взносов, расходы на оплату труда работников страховщика, занятых ведением договоров страхования (сострахования, перестрахования), и связанные с ними страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных с ведением договоров страхования (сострахования, перестрахования), расходы по оплате вступительных и членских взносов в профессиональные объединения страховщиков, членство в которых является обязательным условием для осуществления отдельных видов страхования, прочие расходы, возникающие в процессе ведения договоров страхования (сострахования, перестрахования);

по статье "перестраховочная комиссия и тантьемы по договорам перестрахования" перестрахователи отражают доходы в виде начисленных сумм перестраховочных комиссий и тантьем, причитающихся к получению от перестраховщиков в соответствии с договорами перестрахования.

52. По группам статей "Доходы по инвестициям" и "Расходы по инвестициям" раздела II отражаются суммы доходов в виде процентов, доходов от участия в других организациях, разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений и другие доходы, полученные от размещения (инвестирования) средств страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, и связанные с ними суммы расходов соответственно.

53. По группе статей "Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни" раздела II отражаются доходы, непосредственно связанные с операциями по страхованию иному, чем страхование жизни, аналогичные по содержанию с доходами, указанными в пункте 46 настоящей Инструкции, а также следующие виды доходов:

доходы, возникшие у страховщика потерпевшего в результате списания кредиторской задолженности перед страховщиком причинителя вреда, и доходы, возникшие у страховщика причинителя вреда в результате списания кредиторской задолженности перед страховщиком потерпевшего (если по соглашению о прямом возмещении убытков расчеты между указанными страховщиками осуществляются исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат);

иные доходы, непосредственно связанные с проведением операций по страхованию иному, чем страхование жизни, и не относящиеся к другим группам статей (статьям) раздела II.

54. По группе статей "Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни" раздела II отражаются расходы, непосредственно связанные с операциями по страхованию иному, чем страхование жизни, аналогичные по содержанию с расходами, указанными в пункте 47 настоящей Инструкции, а также следующие виды расходов:

расходы, возникшие у страховщика потерпевшего в результате списания дебиторской задолженности страховщика причинителя вреда, и расходы, возникшие у страховщика причинителя вреда в результате списания дебиторской задолженности страховщика потерпевшего (если по соглашению о прямом возмещении убытков расчеты между указанными страховщиками осуществляются исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат);

списанная нереальная к взысканию задолженность лиц, виновных в наступлении страховых случаев, либо страховщиков, застраховавших ответственность указанных лиц, ранее принятая к учету при реализации суброгационных и регрессных требований;

иные расходы, непосредственно связанные с проведением операций по страхованию иному, чем страхование жизни, и не относящиеся к другим группам статей (статьям) раздела II.

55. По группе статей "Управленческие расходы" раздела III отражаются расходы по управлению страховой организацией, которые не связаны непосредственно с операциями страхования, сострахования и перестрахования (заключением договоров страхования (сострахования, перестрахования), оформлением необходимых документов по договорам страхования (сострахования, перестрахования), осуществлением страховых выплат). В частности, к таким расходам относятся:

представительские расходы;

расходы по добровольному страхованию работников и имущества страховой организации;

расходы по содержанию управленческого и общехозяйственного персонала, в том числе связанные с подбором и обучением этого персонала;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств и иного имущества управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения управленческого и общехозяйственного назначения, а также расходы, связанные с его содержанием;

расходы по оплате информационных услуг;

расходы по оплате услуг связи;

расходы, связанные с публикацией годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

расходы по оплате вступительных и членских взносов в профессиональные объединения страховщиков, членство в которых носит добровольных характер;

расходы по содержанию официального сайта страховщика в информационно-телекоммуникационной сети Интернет;

расходы по оплате клиринговых услуг, услуг страховых актуариев, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

другие аналогичные по назначению расходы, носящие административный характер.

56. По группе статей "Прочие доходы" раздела III отражаются прочие доходы страховщика, не связанные со страховыми операциями, в том числе:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) и которые не связаны с размещением средств страховых резервов;

проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете страховщика в этой кредитной организации;

суммы доходов в виде процентов, доходов от участия в других организациях, разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений и прочие доходы, полученные от вложений в активы, которые не связаны с размещением средств страховых резервов;

вознаграждение за оказание услуг в качестве страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другого страховщика, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению (кроме связанных с прямым возмещением убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств);

прочие доходы.

Страховые медицинские организации, осуществляющие деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, по группе статей "Прочие доходы" раздела III также отражают следующие доходы:

поступления (доходы) в виде средств, предназначенных на расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию;

доходы страховой медицинской организации в виде части средств, поступивших из медицинских организаций в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи, а также от юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, сверх сумм, затраченных на оплату медицинской помощи;

вознаграждения за выполнение условий, предусмотренных договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования;

причитающиеся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования средства, образовавшиеся в результате экономии рассчитанного для страховой медицинской организации годового объема средств;

иные доходы, связанные с деятельностью в сфере обязательного медицинского страхования.

57. По группе статей "Прочие расходы" раздела III отражаются прочие расходы страховщика, не связанные со страховыми операциями, в том числе:

расходы, связанные с оказанием услуг в качестве страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой страховой организации, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению (кроме связанных с прямым возмещением убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств);

расходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

причитающиеся в соответствии с договорами к уплате суммы процентов по облигациям, за предоставление страховой организации в пользование денежных средств (кредитов, займов);

суммы расходов по инвестициям, не связанным с размещением средств страховых резервов;

прочие расходы.

Страховые медицинские организации, осуществляющие деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, по группе статей "Прочие расходы" раздела III также отражают следующие расходы:

расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию;

штрафы (пени) за невыполнение (ненадлежащее выполнение) условий договора о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования (в том числе за использование целевых средств не по целевому назначению, за нарушение сроков предоставления данных о застрахованных лицах, а также сведений об изменении этих данных);

штрафы (пени) за неоплату или несвоевременную оплату медицинской помощи, оказанной медицинской организацией по договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию;

иные расходы, связанные с деятельностью в сфере обязательного медицинского страхования.

58. Суммы доходов и расходов по инвестициям, имеющих косвенный характер, связанных одновременно с размещением средств страховых резервов и иных активов (например, расходы на содержание структурного подразделения страховщика, занятого управлением инвестициями, оплата услуг специализированного депозитария), распределяются страховщиком между соответствующими группами статей разделов I, II и III в соответствии с методом, установленным в учетной политике страховщика, который должен быть раскрыт в пояснениях, включаемых в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

59. Общества взаимного страхования раскрывают информацию об осуществлении ими операций по взаимному страхованию в разделе II "Страхование иное, чем страхование жизни" Отчета о прибылях и убытках страховщика (форма N 2-страховщик) с учетом следующих особенностей:

по статье "аквизиционные расходы" раскрывается информация о расходах по привлечению новых членов в общество взаимного страхования;

по группам статьей "Доходы по инвестициям", "Расходы по инвестициям" раскрывается, соответственно, информация о доходах от инвестирования и размещения временно свободных средств страховых резервов и иных средств общества взаимного страхования и о расходах, понесенных при инвестировании (размещении) указанных средств;

по группе статей "Результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни" отражается итоговый результат от осуществления взаимного страхования за отчетный период. Если указанный результат является положительным, то он также отражается по соответствующей статье "Положительный результат от осуществления взаимного страхования" раздела "Поступило" Отчета общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств (форма N 6-овс). Если указанный результат является отрицательным, то он также отражается по соответствующей статье "Отрицательный результат от осуществления взаимного страхования" раздела "Использовано" Отчета общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств (форма N 6-овс).

60. При составлении Отчета о движении денежных средств страховщика (форма N 4-страховщик) страховщикам необходимо учитывать, что:

денежными потоками от текущих операций считаются денежные потоки страховщика, связанные с проведением операций страхования, сострахования и перестрахования и осуществлением затрат, необходимых для их проведения;

денежные потоки по операциям прямого возмещения убытков не должны раскрываться свернуто.

61. Страховые медицинские организации, осуществляющие деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, в Отчете страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования (форма N 6-омс) раскрывают информацию о движении (поступлении и использовании) целевых средств по обязательному медицинскому страхованию, а также об их остатках на начало и на конец отчетного периода (отчетного года).

62. В Отчете страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования (форма N 6-омс) по соответствующей статье отражается остаток целевых средств по обязательному медицинскому страхованию на начало соответствующего отчетного периода (отчетного года).

63. В разделе "Поступило" по соответствующим группам статей и статьям раскрывается информация о поступивших (начисленных как причитающиеся к получению) в отчетном периоде суммах целевых средств по обязательному медицинскому страхованию (в зависимости от источника поступления), в том числе:

от территориального фонда обязательного медицинского страхования на финансовое обеспечение обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования (в том числе в порядке авансирования);

из медицинских организаций в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи (в результате проведения медико-экономического контроля и экспертизы, проведения экспертизы качества медицинской помощи, а также в результате уплаты медицинской организацией штрафов за неоказание, несвоевременное оказание или оказание медицинской помощи ненадлежащего качества), в том числе удержанных при оплате и счетов на оплату медицинской помощи;

от юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц;

от прочих источников (если такие поступления нельзя отнести к указанным выше источникам, например, поступление средств, предназначенных на финансирование программ модернизации здравоохранения).

Общая сумма поступивших (начисленных как причитающиеся к получению) в отчетном периоде целевых средств по обязательному медицинскому страхованию отражается по отдельной статье "Всего поступило целевых средств" раздела "Поступило".

64. В разделе "Использовано" раскрывается информация об использовании целевых средств по обязательному медицинскому страхованию по следующим направлениям их использования:

оплата медицинской помощи, оказанной застрахованным лицам (общая сумма средств на оплату медицинской помощи по счетам медицинских организаций, предъявленным к оплате в соответствии с договорами на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию);

направление в доход части полученных целевых средств (в том числе из средств, поступивших из медицинских организаций в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи, а также средства, поступившие от юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, сверх сумм, затраченных на оплату медицинской помощи);

прочее использование целевых средств (если такое использование нельзя отнести к указанным выше направлениям использования, например, финансирование программ модернизации здравоохранения за счет соответствующих средств).

Общая сумма использованных в отчетном периоде целевых средств по обязательному медицинскому страхованию отражается по отдельной статье "Всего использовано целевых средств" раздела "Использовано".

Возврат целевых средств источнику финансирования раскрывается обособленно по соответствующей статье раздела "Использовано".

65. Остаток целевых средств на конец отчетного периода (отчетного года) раскрывается по отдельной статье, при этом сумма указанного остатка должна определяться как сумма остатка целевых средств на начало отчетного периода (отчетного года) и поступивших в отчетном периоде целевых средств, уменьшенная на сумму использованных в отчетном периоде целевых средств по целевому назначению и на сумму возврата целевых средств источнику финансирования.

66. В разделе "Справочно" страховая медицинская организация раскрывает следующую информацию о доходах и расходах, связанных с деятельностью в сфере обязательного медицинского страхования, отраженную соответственно по группам статей "Прочие доходы" и "Прочие расходы" в разделе III "Доходы и расходы, не связанные со страховыми операциями" Отчета о прибылях и убытках страховщика (форма N 2-страховщик):

поступления (доходы) в виде средств, предназначенных на расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию;

вознаграждения за выполнение условий, предусмотренных договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования;

поступления (доходы) в виде средств, образовавшихся в результате экономии рассчитанного для страховой медицинской организации годового объема средств;

расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию;

штрафы (пени) за невыполнение (ненадлежащее выполнение) условий договора о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования (в том числе за использование целевых средств не по целевому назначению, за нарушение сроков предоставления данных о застрахованных лицах, а также сведений об изменении этих данных);

штрафы (пени) за неоплату или несвоевременную оплату медицинской помощи, оказанной медицинской организацией по договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию.

67. При составлении Отчета страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования (форма N 6-омс) необходимо иметь в виду, что авансы, выданные медицинским организациям на предстоящую оплату медицинской помощи, не рассматриваются в качестве использованных целевых средств и включаются в остаток целевых средств на конец отчетного периода (отчетного года), а также расшифровываются в качестве отдельного показателя в разделе "Справочно".

68. Остатки целевых средств по статьям на начало и конец отчетного периода (отчетного года) должны соответствовать соответствующим данным, отраженным по группе статей "Целевые средства" раздела II "Целевое финансирование" Бухгалтерского баланса страховщика (форма N 1-страховщик), составленного обществом взаимного страхования. При этом в случае возникновения дефицита финансирования деятельности общества взаимного страхования его сумма отражается в круглых скобках.

69. В разделе "Поступило" по соответствующим группам статей и статьям раскрывается информация о поступивших (начисленных как причитающиеся к получению) в отчетном периоде суммах целевых средств, предназначенных для финансирования уставной деятельности общества взаимного страхования, в том числе:

70. В разделе "Использовано" по соответствующим группам статей и статьям раскрывается информация об использовании в отчетном периоде целевых средств общества взаимного страхования по следующим направлениям:

71. Остаток целевых средств на конец отчетного периода (отчетного года) раскрывается по отдельной статье, при этом сумма указанного остатка должна определяться как сумма остатка целевых средств на начало отчетного года и поступивших в отчетном периоде целевых средств, уменьшенная на сумму использованных по целевому назначению в отчетном периоде целевых средств.

72. Пояснения к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о прибылях и убытках страховщика (далее - пояснения) оформляются в табличной и (или) текстовой форме.

Пояснения, включаемые в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти (кроме органа страхового надзора и его территориальных органов), оформляются в табличной форме согласно приложению к настоящей Инструкции.

Пояснения, включаемые в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика, представляемой в орган страхового надзора и его территориальные органы, оформляются в табличной форме согласно приложению к настоящей Инструкции, а также в текстовой форме.

73. Пояснения в табличной форме, оформленные согласно приложению к настоящей Инструкции, включаются в состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков и представляются в территориальные органы органа страхового надзора в следующем объеме:

Раздел 1 "Нематериальные активы";

Раздел 2 "Основные средства";

Раздел 3 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)";

Раздел 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность, депо премий, фонд предупредительных мероприятий" (за исключением подразделов 5.5 "Движение средств фонда предупредительных мероприятий" и 5.6 "Направления использования средств фонда предупредительных мероприятий");

Раздел 6 "Страховые резервы";

Раздел 8 "Доходы и расходы страховщика";

Раздел 9 "Обеспечения обязательств".

При представлении промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика в иные установленные адреса в ее состав не требуется включать пояснения в табличной и (или) текстовой форме.

74. В пояснениях в текстовой форме, включаемых в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика, уместно раскрытие следующей информации:

75. Пояснения в текстовой форме могут быть дополнены аналитической информацией, полезной для получения более полной и объективной картины о финансовом положении страховщика, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении. В составе такой информации уместно приводить анализ финансового состояния страховщика на долгосрочную и краткосрочную перспективу, его платежеспособности и деловой активности. При этом в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета соответствующих аналитических показателей (коэффициентов).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры активов и структуры пассивов страховщика (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие ликвидных активов, в которые размещены средства страховых резервов, денежных средств на счетах в банках и в кассе, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов, а также на полноту исполнения обязательств по уплате налогов и сборов, включая уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение таких обязательств.

При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится характеристика применяемой страховщиком тарифной политики, политики управления рисками, мероприятий, направленных на расширение страхового поля и сбалансированности страхового портфеля (обязательств, принятых по договорам страхования), перестраховочной политики, степень зависимости страховщика от внешних инвесторов и кредиторов, характеристика инвестиционной политики (состав инвестиций, из них акций и облигаций других организаций, котирующихся на российских фондовых биржах и (или) имеющих рейтинг рейтинговых агентств, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций).

Критериями оценки деловой активности страховщика могут служить территория и широта рынков оказания страховых услуг, известность страхователей, заключающих со страховщиком договоры страхования (сострахования, перестрахования), своевременность исполнения страховых обязательств, а также данные о динамике основных показателей деятельности страховщика за ряд лет, в том числе:

экономических показателей (объем страховых премий и страховых выплат всего и по видам страхования по договорам страхования, сострахования (основным договорам) и договорам перестрахования, удельный вес страховых премий по видам страхования в общем объеме страховых премий по договорам страхования, сострахования (основным договорам) и договорам перестрахования);

финансовых показателей (прибыль до налогообложения (в том числе от операций по страхованию жизни и от операций по страхованию иному, чем страхование жизни), чистая прибыль, базовая и разводненная прибыль на акцию и т.п.).

При характеристике деловой активности страховщика также уместно описание перспектив расширения видов страхования и осуществляемых для этого мероприятий, используемых методов по продаже страховых полисов и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика.

______________________________