Письмо Федеральной налоговой службы от 6 февраля 2013 г. N ОА-4-13/1706 "О порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Положения статьи 1011 ГК РФ предусматривают, что к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 или главой 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям главы 52 ГК РФ или существу агентского договора.

Согласно обращению Компания В (агент) по поручению Компании С (принципал) за вознаграждение совершает сделки с Компанией А (третье лицо) от своего имени, но за счет компании С. Между Компаниями В и С заключен агентский договор по модели комиссии. В силу указанной выше статьи 1011 ГК РФ к такому договору применяются правила главы 49 ГК РФ.

По сделке, заключенной между Компанией А и Компанией В, права и обязанности возникают непосредственно у Компании В.

В соответствии с пунктом 13 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) правила, предусмотренные разделом V.1, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4 данной статьи. Соответственно, при осуществлении операций через агента следует отдельно рассматривать сделку между агентом и принципалом и сделку между агентом и третьим лицом.

Для разрешения вопроса, является ли сделка контролируемой, необходимо установить сумму доходов по сделкам за календарный год, которая определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ.

Для целей признания сделки между Компанией В (агент) и Компанией С (принципал) контролируемой необходимо учитывать как доходы агента в виде агентского вознаграждения, так и доходы принципала, возникшие в результате исполнения агентского договора.

В свою очередь, для целей признания контролируемой сделки между Компанией А (третье лицо) и Компанией В (агент) необходимо учитывать доходы, подлежащие передаче Компанией В (агент) Компании С (принципал) на основании агентского договора. В результате данных сделок у Компании А (третье лицо) возникают расходы, в силу чего такие сделки подпадают под действие раздела V.1 НК РФ на основании пункта 13 статьи 105.3 НК РФ.

При заполнении уведомления о контролируемых сделках, утвержденного приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@ (далее - Уведомление), Компания А (третье лицо) указывает в том числе следующие сведения:

в Разделе 1А:

в пункте 210 "Код наименования сделки" указывается код сделки, заключенной между Компанией А и Компанией В, например, код 015 "Купля-продажа";

в пункте 211 "Код, стороны сделки, которой является налогоплательщик" указывается код, которой соответствует Компания А в соответствии с приложением N 1 к порядку заполнения формы уведомления о контролируемых сделках, например, код 026 "Покупатель";

в пункте 310 "Сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма расходов Компании А по приобретению актива.

в Разделе 1Б:

в пункте 030 "Наименование предмета сделки" указывается наименование предмета по исполнению сделки, заключенной между Компанией А и Компанией В;

в пункте 050 "Номер другого участника сделки" и в Разделе 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" указываются данные Компании В, являющейся для Компании А стороной в сделке;

в пункте 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты договора, заключенного между Компанией А и Компанией В;

в пункте 130 "Цена" указывается цена по сделке между Компанией А и Компанией В;

в пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается стоимость предмета по сделке, заключенной между Компанией А и Компанией В;

в пункте 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания актива в бухгалтерском учете Компании А.

С учетом изложенного Компания А в уведомлении о контролируемых сделках указывает сведения по сделке, заключенной непосредственно с компанией В.

Приложение: на 1 л. во второй адрес.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

А.Л. Оверчук