Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 августа 2013 г. N 03-03-06/2/32517 Об отнесении на расходы отчислений на формирование резерва на возможные потери по ссудам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 августа 2013 г. N 03-03-06/2/32517

Вопрос: В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) просим разъяснить порядок отнесения на расходы отчислений на формирование резерва на возможные потери по ссудам (далее - РВПС).

Пунктом 1 статьи 292 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 25 НК РФ банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать РВПС (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам) в порядке, предусмотренном статьей 292 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных вышеуказанной статьей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ, признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267, дата их начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Учитывая положения пункта 1 статьи 54 НК РФ, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения), то при доначислении Банком резервов за 2010 год в 2011 году в бухгалтерском учете как событие после отчетной даты (далее - СПОД), указанные изменения включаются в налогооблагаемую базу по прибыли 2010 года.

Данная позиция нашла отражение в ряде писем Минфина России, в которых были рассмотрены вопросы включения в расходы на образование РВПС, созданные СПОД, и однозначно утверждается, что такие суммы РВПС следует включать в тот налоговой период, к которому они относятся, т.е. как по вышеуказанной ситуации в налогооблагаемой базе 2010 года.

Просим разъяснить позицию Минфина России по вопросу учета для целей налогообложения прибыли сумм отчислений в РВПС, сформированных СПОДами, на текущий период.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.07.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного приказа следует читать как "15 июня 2012 г."

Одновременно сообщаем, что позиция Департамента по вопросу признания расходов на формирование и корректировку резервов банков на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности для целей налогообложения прибыли организаций изложена в письме от 10.11.2011 N 03-03-10/107.

Вместе с тем учитывая противоречивую правоприменительную и судебную практику в отношении порядка корректировки указанного резерва в налоговом учете, полагаем, что решение данного вопроса может быть осуществлено путем внесения изменений в статью 292 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанные изменения предполагается предусмотреть в поправках к законопроекту N 115132-6 "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", принятому Государственной Думой Российской Федерации в первом чтении.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин