Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 сентября 2013 г. N 03-11-11/40326 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД индивидуальными предпринимателями, оказывающими автотранспортные услуги по перевозке грузов и являющимися перевозчиками

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 сентября 2013 г. N 03-11-11/40326

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса предусмотрено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, следует понимать количество автотранспортных средств, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

В число автотранспортных средств, имеющихся у налогоплательщика, включаются автотранспортные средства, полученные по договору аренды (субаренды) и лизинга.

Понятие "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов" Кодексом не определено.

Пунктом 1 статьи 11 Кодекса установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В связи с изложенным, в целях применения главы 26.3 Кодекса договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров регулируются нормами главы 40 "Перевозка" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Исходя из главы 40 ГК РФ под предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров перевозки.

Так согласно статье 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Таким образом, индивидуальные предприниматели (или организации), оказывающие автотранспортные услуги по перевозке грузов и являющиеся перевозчиками, в случае заключения ими в соответствии с нормами главы 40 ГК РФ договора перевозки с отправителем груза могут применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Что касается предпринимательской деятельности по оказанию координационных логистических услуг, то такая деятельность не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса и следует применять иные режимы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

ЕНВД применяется в т. ч. в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. При этом у налогоплательщика в собственности (пользовании, владении и (или) распоряжении) должно быть не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. В указанное число включается транспорт, полученный по договору аренды (субаренды) и лизинга.

Понятие "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов" НК РФ не определено. В целях применения ЕНВД договорные отношения в названной сфере регулируются ГК РФ. Согласно ГК РФ под предпринимательской деятельностью по оказанию услуг по перевозке пассажиров и грузов понимается деятельность по оказанию платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров перевозки. Так, по договору перевозки груза перевозчик обязан доставить груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель - оплатить перевозку.

По мнению Минфина России, перевозчик, оказывающий автотранспортные услуги по перевозке грузов, вправе применять ЕНВД, если между ним и отправителем груза заключен договор перевозки в соответствии с ГК РФ.

Разъяснено также, что координационные логистические услуги на ЕНВД не переводятся. Данная деятельность облагается в рамках иных налоговых режимов.