Письмо Федеральной налоговой службы от 29 апреля 2013 г. N ОА-4-13/7886@ О заполнении уведомления о контролируемых сделках

Письмо Федеральной налоговой службы от 29 апреля 2013 г. N ОА-4-13/7886@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и сообщает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Министерство финансов Российской Федерации.

Заключение по вопросу определения суммы доходов по сделкам за календарный год для целей признания таких сделок контролируемыми, изложенном в обращении, направлено в Министерство финансов Российской Федерации.

Вместе с тем в отношении порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках ФНС России сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.

Согласно пункту 4.19 Порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках (далее - Порядок) в пункте 300 раздела 1А уведомления о контролируемых сделках (КНД 1110025) отражается сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях. В пункте 310 отражается стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав), приобретаемых налогоплательщиком в контролируемой сделке (группе однородных сделок) за календарный год в рублях.

При этом правилами бухгалтерского учета, а именно пунктом 13 ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н) предусмотрено, что курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете организации в составе прочих доходов и расходов (кроме случаев, предусмотренных пунктами 14 и 19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету). Пунктом 22 ПБУ 3/2006 установлено отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе от финансовых результатов операций с иностранной валютой.

На основании пункта 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) положительная курсовая разница признается прочим доходом организации. Отрицательная курсовая разница согласно пункту 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) признается прочим расходом.

Таким образом, при заполнении уведомления о контролируемых сделках, цена самой сделки и сумма доходов или расходов по контролируемой сделке рассчитывается исходя из курса на дату признания дохода и формирования дебиторской задолженности по сделке в соответствии с правилами бухгалтерского учета. При этом отражение прочих доходов и прочих расходов, не формирующих сумму доходов или расходов по конкретной контролируемой сделке, в уведомлении о контролируемых сделках не предусмотрено.

Приложение: на листах во второй адрес.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

А.Л. Оверчук