Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 октября 2015 г. N 03-03-06/2/60993 Об особенностях учета убытков по операциям с необращающимися ФИСС, применяемых к сделкам, заключенным после 1 июля 2009 г. и завершенным в период с 1 января 2010 г. по 1 января 2015 г., убытки по которым на 1 января 2015 г. не погашены

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 октября 2015 г. N 03-03-06/2/60993

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 13 Федерального закона от 25 ноября 2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ) установлено, что убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенных после 01.07.2009, дата завершения которых наступает с 01.01.2010, признаются в порядке, действовавшем в 2009 году.

Указанный порядок установлен пунктом 4 статьи 304 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции федеральных законов, действовавшей в 2009 году) (далее - Кодекс), согласно которому убытки по операциям с необращающимися ФИСС могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с необращающимися ФИСС, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном главой 25 Кодекса (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 статьи 304 Кодекса).

При этом пунктами 32 статьи 3 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 420-ФЗ) данный порядок с 01.01.2015 признан утратившим силу.

В связи с этим считаем, что с 01.01.2015 к сделкам по операциям с необращающимися ФИСС, заключенным после 01.07.2009 и завершенным в период с 01.01.2010 по 01.01.2015, убытки по которым на 01.01.2015 не погашены, необходимо применять следующий порядок учета убытков по операциям с необращающимися ФИСС.

Пунктами 4-5 статьи 5 Закона N 420-ФЗ по завершенным сделкам предусмотрен специальный порядок признания убытков, возникших до 31.12.2014 включительно и не учтенных ранее при определении налоговой базы.

Так, согласно пункту 4 статьи 5 Закона N 420-ФЗ такие убытки налогоплательщиков налога на прибыль организаций, за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, по операциям с необращающимися ФИСС, по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшают налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015, определенную в соответствии со статьями 280 и 304 Кодекса (в редакции Закона N 420-ФЗ) по операциям с необращающимися ФИСС, и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в размере не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014, ежегодно до 01.01.2025.

В соответствии с пунктом 5 статьи 5 Закона N 420-ФЗ убытки профессиональных участников рынка ценных бумаг, не осуществляющих дилерскую деятельность, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, по операциям с необращающимися ФИСС, по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии со статьей 283 части второй Кодекса (в редакции Закона N 420-ФЗ) начиная с 01.01.2015.

При этом согласно пункту 7 статьи 5 Закона N 420-ФЗ данный порядок распространяется и на убытки, которые получены по операциям с необращающимися ФИСС по завершенным сделкам и которые были не погашены до дня вступления в силу Закона N 281-ФЗ и оставались не погашенными на 01.01.2015, в том числе профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

До 01.01.2015 убытки по операциям с необращающимися ФИСС могли быть отнесены на уменьшение базы по налогу на прибыль, образующейся по таким операциям, в последующие налоговые периоды.

По мнению Минфина России, с указанной даты к сделкам по операциям с необращающимися ФИСС, заключенным после 01.07.2009 и завершенным в период с 01.01.2010 по 01.01.2015, убытки по которым на 01.01.2015 не погашены, необходимо применять следующий порядок учета убытков. Убытки уменьшают налоговую базу отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015 в размере не более 20% первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014 ежегодно до 01.01.2025. Убытки профучастников РЦБ, не осуществляющих дилерскую деятельность, организаторов торговли, бирж, УК и клиринговых организаций, реализующих функции центрального контрагента, уменьшают общую налоговую базу отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015.

При этом данный порядок распространяется и на убытки, которые получены по операциям с необращающимися ФИСС по завершенным сделкам, были не погашены до 01.01.2015 и оставались такими на эту дату, в т. ч. профучастниками РЦБ, осуществляющими дилерскую деятельность.