Распоряжение ОАО "РЖД" от 6 июля 2016 г. N 1347р "О формировании резерва по сомнительным долгам и признании безнадежных долгов в налоговом учете ОАО "РЖД"

В целях установления порядка формирования резерва по сомнительным долгам и признания безнадежных долгов в налоговом учете:

1. Утвердить прилагаемый Регламент формирования резерва по сомнительным долгам и признания безнадежных долгов в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Регламент).

2. Установить, что в дальнейшем изменения в утвержденный Регламент вносятся начальником Департамента налоговой политики и методологии налогового учета Некрасовой Е.Ю.

3. Признать утратившим силу распоряжение ОАО "РЖД" от 14 сентября 2009 г. N 1911р.

Старший вице-президент ОАО "РЖД"

В.В. Михайлов

Регламент
формирования резерва по сомнительным долгам и признания безнадежных долгов в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации
(утв. распоряжением ОАО "РЖД" от 6 июля 2016 г. N 1347р)

1. Общие принципы формирования в налоговом учете ОАО "РЖД" резерва по сомнительным долгам.

1.1. Порядок создания в налоговом учете ОАО "РЖД" резерва по сомнительным долгам, установлен в Положении об учетной политике ОАО "РЖД" для целей налогообложения. Согласно которому резерв по сомнительным долгам формируется на уровне ОАО "РЖД" по состоянию на последнее число полугодия и налогового периода на основании данных, представляемых филиалами (обособленными подразделениями) ОАО "РЖД".

1.2. Величина, включаемая в состав резерва по сомнительным долгам, в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации может быть определена только по результатам проведенной на последнее число полугодия и налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности.

В связи с этим филиалом (обособленным подразделением) ОАО "РЖД" на последнее число полугодия и налогового периода в соответствии с установленным порядком должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности.

Инвентаризация дебиторской задолженности проводится с целью определения на основании договоров сроков возникновения каждой задолженности по каждому дебитору, а также просрочки исполнения обязательств (в днях) на последнее число полугодия (налогового периода) на основании первичных документов и актов выверки взаиморасчетов.

Если срок оплаты в договоре не установлен или установлен сроком востребования, то ОАО "РЖД" при формировании сомнительной задолженности руководствуется пунктом 2 статьи 314 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты проведенной инвентаризации должны быть оформлены с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. По результатам инвентаризации должен быть в обязательном порядке оформлен Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 с приложением в виде Справки к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

1.3. При формировании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете в различном порядке учитывается просроченная дебиторская задолженность признаваемая сомнительным и безнадежным долгом.

При этом согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерацией сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В свою очередь безнадежными долгами в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом учете являются:

1) долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации);

2) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (т.е. если невозможность исполнения вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (статья 416 Гражданского кодекса Российской Федерации));

3) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (статья 417 Гражданского кодекса Российской Федерации);

4) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие ликвидации юридического лица (статья 419 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Кроме того, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность (недействующее юридическое лицо) и исключенного из ЕГРЮЛ с 01.09.2014*(1). В связи с этим исходя из данных, полученных при проведении инвентаризации, в филиале (обособленном подразделении) ОАО "РЖД" должна быть отдельно определена просроченная дебиторская задолженность, признаваемая сомнительными долгами, а также просроченная задолженность признаваемая безнадежными долгами.

Величина сомнительных и безнадежных долгов, определенная филиалом (обособленным подразделением) ОАО "РЖД" по результатам инвентаризации, подлежит отражению соответственно в Реестре дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета и Реестре дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета, форма которых приведена соответственно в приложениях N 1 и 2 к настоящему регламенту.

2. Порядок формирования и утверждения филиалом (обособленным подразделением) ОАО "РЖД" Реестра дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета, и Реестра дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета.

От правильности заполнения филиалом (обособленным подразделением) ОАО "РЖД" Реестра дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета и Реестра дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета зависит правильность формирования на уровне ОАО "РЖД" резерва по сомнительным долгам и соответственно определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в целом по ОАО "РЖД".

В связи с этим для снижения вероятности возникновения налоговых рисков по налогу на прибыль организаций утверждение указанных выше реестров должно осуществляться с учетом следующих особенностей.

2.1. Приказом руководителя в филиале (обособленном подразделении) ОАО "РЖД" должна быть создана постоянно действующая рабочая комиссия (далее - рабочая комиссия) по рассмотрению документов, необходимых для формирования в налоговом учете резерва по сомнительным долгам.

В состав рабочей комиссии должны быть включены:

- главный бухгалтер филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД", руководитель ОЦО*(2);

- руководитель рабочей комиссии;

- представитель финансовой службы филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД";

- представитель юридической службы филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД";

- секретарь рабочей комиссии.

Указанные выше сотрудники филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД" и ОЦО должны быть включены в состав рабочей комиссии в обязательном порядке. Кроме этого по решению руководителя филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД" в состав рабочей комиссии могут быть включены представители иных подразделений, ответственных за организацию работы с дебиторской задолженностью.

Данная рабочая комиссия должна быть создана в каждом обособленном подразделении ОАО "РЖД" (филиале ОАО "РЖД").

2.2. ОЦО на основании данных об инвентаризации дебиторской задолженности формирует пакет документов (копии первичных документов, подтверждающих возникновение задолженности) в отношении каждой задолженности, подлежащей включению в Реестр дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета, или в Реестр дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета.

Данный пакет документов должен быть сформирован и представлен на рассмотрение в рабочую комиссию не позднее чем за 15 дней до момента утверждения (подписания) отчетности, необходимой для формирования налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

2.3. Рабочая комиссия в трехдневный срок обязана оценить представленные документы на вопрос полноты формирования пакета документов, подтверждающего возникновение сомнительных или безнадежных долгов. И в случае наличия всех необходимых документов классифицировать рассматриваемую дебиторскую задолженность в качестве сомнительного или безнадежного долга и включить ее соответственно в Реестр дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета, и Реестр дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета.

Таким образом, окончательное формирование Реестра дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета, и Реестра дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета должно производиться рабочей комиссией. Окончательная редакция данных реестров должна быть подписана всеми членами рабочей комиссии.

2.4. Результаты рассмотрения рабочей комиссией представленных документов должны быть оформлены соответствующим протоколом, приложением к которому являются Реестр дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета, и Реестр дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета. Данный протокол утверждается руководителем филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД".

3. Особенности формирования Реестра дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета, и Реестра дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета.

3.1. Реестр дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета.

Согласно общему правилу, установленному в статье 266 Налогового кодекса Российской Федерации, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Следовательно, дебиторская задолженность, не связанная с реализацией, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не учитывается при определении сумм сомнительных долгов.

Таким образом, в Реестр дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета филиалом (обособленным подразделением) ОАО "РЖД" должна быть включена только выявленная в результате проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При этом необходимо учитывать, что в состав сомнительных долгов суммы задолженности включаются с учетом сумм НДС.

Суммы дебиторской задолженности подлежат отражению в Реестре дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета отдельно:

- в разрезе договоров, на основании которых возникает данная задолженность;

- в разрезе каждого срока возникновения дебиторской задолженности, образовавшейся на основании одного договора.

Таким образом, в случае если одним договором реализации товаров (работ, услуг) предусмотрено несколько сроков уплаты, то в случае возникновения дебиторской задолженности в Реестре дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета она подлежит отражению отдельно в разрезе каждого срока ее возникновения.

Под сроком возникновения сомнительной дебиторской задолженности для целей налогового учета понимается дата ее непогащения в сроки, установленные договором, и необеспечения соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

Размер просроченной дебиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации. Эта сумма должна быть отражена в акте по форме N ИНВ-17. При частичной оплате долга в акте по форме N ИНВ-17 указывается актуальная сумма дебиторской задолженности.

Включаемые в состав сомнительных долгов суммы дебиторской задолженности и соответственно отражаемые в Реестре дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета, должны быть подтверждены документально, т.е. по каждой задолженности включенной в данный реестр должен быть сформирован пакет документов, подтверждающий факт непогашения в установленный срок задолженности.

К таким документам относятся:

- копия договора на реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг) либо копии иных документов, подтверждающих факт заключения договора;

- копии первичных документов, подтверждающих реализацию товаров (работ, услуг): накладные, акты выполненных работ и оказанных услуг, копии перевозочных документов и т.п.;

- копия акта инвентаризации дебиторской задолженности по форме N ИНВ-17, подтверждающая факт отражения данной задолженности в указанном акте,

- копия Справки к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, являющейся приложением к акту N ИНВ-17;

- копии актов выверки взаиморасчетов (при наличии).

При подготовке документов необходимо учитывать, что в соответствии с требованиями статьи 160 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку.

Двусторонние (многосторонние) сделки могут совершаться способами, установленными в подпунктах 2 и 3 статьи 434 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

При этом письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 Гражданского кодекса Российской Федерации, т.е. лицом (стороной по договору) фактически выполнены действия по предложенному к заключению договору.

Таким образом, в случае заключения филиалом (обособленным подразделением) ОАО "РЖД" договора не путем составления одного документа подписанного сторонами, а иным путем, предусмотренным Гражданским кодексом Российской Федерации (указанным выше), в пакет документов, подтверждающий факт непогашения в установленный срок задолженности, в зависимости от вида заключения договора могут быть включены:

1) договор в письменной форме;

2) иные документы, подтверждающие факт заключения договора, полученные (направленные) посредством почтовой, телеграфной, телетайпной связи либо в электронном виде через телекоммуникационные каналы связи, позволяющие достоверно установить, что документ исходил от стороны по договору, подтверждающие выполнение указанных в оферте действий и др.

Положениями статей 265 и 266 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено ограничение на учет в составе резерва по сомнительным долгам только сумм дебиторской задолженности, подтвержденной дебиторами (письма Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/1/612, от 21.02.2008 N 03-03-06/1/124). Следовательно, акт сверки расчетов с дебитором для включения сумм в состав резерва по сомнительным долгам и соответственно для отражения в Реестре дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета, не требуется.

Также при формировании резерва по сомнительным долгам должна быть учтена документально подтвержденная задолженность перед филиалом (обособленным подразделением) ОАО "РЖД", в отношении которой имеется решение суда об отказе в ее взыскании по любым основаниям.

Кроме того, у налогоплательщика нет необходимости корректировать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете на сумму кредиторской задолженности перед контрагентом, в отношении которого существует дебиторская задолженность (постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 N 13598/12).

При формировании данного реестра необходимо учитывать, что в состав сомнительных долгов не включаются и соответственно не отражаются в реестре:

- задолженность по обязательствам, возникшим в результате реализации филиалами (обособленными подразделениями) ОАО "РЖД" товаров (работ, услуг) без заключения соответствующих гражданско-правовых договоров;

- задолженность, возникшая на основании договоров купли-продажи товаров в кредит;

- задолженность по обязательствам, погашение которых произведено контрагентом ОАО "РЖД" путем выдачи векселя;

- задолженность по векселям с наступившим сроком погашения, приобретенным или полученным ОАО "РЖД" в счет погашения дебиторской задолженности;

- задолженность по перечисленным филиалами (обособленными подразделениями) ОАО "РЖД" авансам (предоплате), по которым поставщиками (подрядчиками) не выполнены обязательства в сроки, установленные договором;

- задолженность, возникшая в результате реализаций имущественных прав, поскольку имущественные права согласно статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации не признаются имуществом для целей налогообложения;

- дебиторская задолженность, признаваемая безнадежной для целей налогообложения прибыли и отражаемая в Реестре дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета;

- дебиторская задолженность ОАО "РЖД" по перевозкам граждан - получателей социальных услуг сверх сумм, предусмотренных в договорах с федеральными (региональными, местными) органами исполнительной власти Российской Федерации;

- дебиторская задолженность, возникшая по штрафным санкциям за нарушения условий договора;

- дебиторская задолженность, возникшая по выплате дивидендов ОАО "РЖД" как участнику общества;

- дебиторская задолженность, которая возникла в результате приобретения ОАО "РЖД" права требования долга;

- дебиторская задолженность, возникшая по уплате штрафов и пеней, суммы взысканной государственной пошлины, образовавшейся на основании судебного решения;

- дебиторская задолженность, по которой первоначальный срок исполнения обязательств изменен в соответствии с соглашением о реструктуризации задолженности, а новые сроки исполнения обязательств не наступили. При наличии документов, устанавливающих новые сроки уплаты дебиторской задолженности, данная задолженность перестает квалифицироваться как сомнительная в соответствии с прежними условиями договоров, и признание ее сомнительной для целей налогового учета должно осуществляться исходя из новых установленных соглашением сторон сроков погашения.

На основании сумм, отраженных в строке "Итого" Реестра дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета, должно производиться заполнение строк Справки о суммах дебиторской задолженности, реализованной в системе ЕК АСУФР, в следующем порядке:

- показатель строки "Итого" по графе 7 реестра отражается в строке "сумма сомнительной дебиторской задолженности составляет" Справки о суммах дебиторской задолженности;

- показатель строки "Итого" по графе 8 реестра отражается в строке "со сроком образования до 45 дней" Справки о суммах дебиторской задолженности;

- показатель строки "Итого" по графе 9 реестра отражается в строке "со сроком образования от 45 до 90 дней включительно" Справки о суммах дебиторской задолженности;

- показатель строки "Итого" по графе 10 реестра отражается в строке "со сроком образования свыше 90 дней" Справки о суммах дебиторской задолженности.

Справка о суммах дебиторской задолженности подлежит консолидации и представлению в ОАО "РЖД" для формирования в налоговом учете резерва по сомнительным долгам.

3.2. Реестр дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета.

При формировании Реестра дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета, необходимо учитывать следующие особенности списания в бухгалтерском учете безнадежной и нереальной для взыскания дебиторской задолженности.

Приказом ОАО "РЖД" от 29.09.2008 N 129 утвержден Регламент списания дебиторской и кредиторской задолженности филиалами, их структурными подразделениями, другими структурными подразделениями и ОАО "РЖД" собственно, которым определена процедура списания безнадежной и нереальной для взыскания дебиторской задолженности.

В соответствии с данным порядком структурным подразделениям филиала ОАО "РЖД" и филиалам ОАО "РЖД" предоставлено право по списанию не всей безнадежной и нереальной для взыскания дебиторской задолженности, а только задолженности в пределах установленных норм.

Так, структурное подразделение филиала ОАО "РЖД" имеет право самостоятельно списать дебиторскую задолженность по одному обязательству в сумме, не превышающей 500 тыс. рублей.

В свою очередь филиал ОАО "РЖД" имеет право самостоятельно списать дебиторскую задолженность по одному обязательству в сумме, не превышающей 5 млн рублей.

При необходимости списания структурными подразделениями филиалов ОАО "РЖД" дебиторской задолженности на сумму, превышающую 500 тыс. рублей:

а) структурное подразделение филиала направляет в филиал ОАО "РЖД" документы, обосновывающие необходимость списания дебиторской задолженности;

б) рабочая комиссия по претензионно-исковой работе железной дороги, образованная в соответствии с распоряжением ОАО "РЖД" от 07.09.2004 N 3246р "О проверках дебиторской, кредиторской задолженности и претензионной работы железных дорог - филиалов ОАО "РЖД", и аналогичные рабочие комиссии, образованные в функциональных филиалах, в 10-дневный срок рассматривают представленные документы и направляют руководителю филиала ОАО "РЖД" протокол, оформленный по результатам рассмотрения;

в) руководитель филиала ОАО "РЖД" издает приказ о списании дебиторской задолженности, если ее сумма не превышает 5 млн рублей.

При необходимости списания филиалами ОАО "РЖД", другими структурными подразделениями ОАО "РЖД" или ОАО "РЖД" (собственно) дебиторской задолженности на сумму, превышающую 5 млн рублей:

а) филиал ОАО "РЖД", другое структурное подразделение ОАО "РЖД" или ОАО "РЖД" (собственно) представляет необходимые документы в рабочую комиссию по списанию дебиторской задолженности (далее - рабочая комиссия) не позднее 15 мая, а при составлении годовой отчетности - не позднее 10 декабря;

б) рабочая комиссия в течение месяца (каждый департамент-участник в течение

5 дней от даты поступления документов) рассматривает документы и оформляет результаты рассмотрения протоколами;

в) протоколы заседаний рабочей комиссии направляются в инвентаризационную комиссию ОАО "РЖД" для рассмотрения и подготовки протокола с предложениями о списании;

г) решение инвентаризационной комиссии ОАО "РЖД" о списании дебиторской задолженности утверждается президентом ОАО "РЖД".

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности не должна признаваться для целей налогообложения прибыли в качестве сомнительного долга и учитываться при определении величины отчислений в резерв по сомнительным долгам.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна признаваться для целей налогообложения прибыли безнадежной в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится истечение срока исковой давности, и не зависит от периода списания данной задолженности в качестве безнадежной в бухгалтерском учете.

Общий срок исковой давности составляет три года (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации). Отсчет этого периода нужно начинать не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга. Он определяется исходя из условий договора.

Если срок исковой давности был прерван, дебиторская задолженность не списывается. Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (статья 203 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Течение срока исковой давности прерывается:

- при частичной оплате долга;

- при письменном обращении к кредитору с просьбой об отсрочке/рассрочке погашения задолженности;

- при письменном подтверждении задолженности, т.е. составлении актов выверки взаиморасчетов;

- заявлением о зачете взаимных требований;

- при подписании соглашения о реструктуризации долга и т.п.

Если при этом документы, необходимые для признания долга безнадежным и его списания, появились у налогоплательщика позже (не в периоде истечения срока исковой давности), то ему следует представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за тот отчетный (налоговый) период, в котором истек срок исковой давности*(3).

В случае если должником нарушен срок оплаты согласно условиям договора, то в учете кредитора возникает дебиторская задолженность. Кредитор вправе обратиться в суд с требованием о взыскании задолженности.

Вынесение судом решения по иску о взыскании долга в пользу кредитора означает реализацию права организации-кредитора на судебную защиту, что исключает возможность существования исковой давности. После вступления в силу решения суда и возникновения необходимости его принудительного исполнения начинается срок исполнения решения суда. Следовательно, списание непогашенной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности не представляется возможным (постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 N А72-2866/2011).

В письмах Минфина России от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566, от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408 и от 13.12.2011 N 03-03-06/2/195 отмечено, что налогоплательщик не вправе включить во внереализационные расходы задолженность на основании истечения срока исковой давности, если ранее он обратился в суд с требованием о ее взыскании и имеется вступившее в силу решение суда в его пользу.

В дальнейшем дебиторская задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда в пользу кредитора, подлежит взысканию в порядке исполнительного производства, установленном Законом N 229-ФЗ. Это означает, что организация-кредитор реализовала свое право на судебную защиту и тем самым исключила возможность существования исковой давности. Следовательно, срок взыскания указанной задолженности в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности.

При этом задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли в случае, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства только по основаниям, указанным в абзаце 2 пункта 2 статьи 266 НК РФ.

Филиалам (обособленным подразделениям) ОАО "РЖД" при получении судебного решения в пользу ОАО "РЖД" и исполнительного листа необходимо обращаться в службу судебных приставов за взысканием долга в течение 3 лет, отведенных на это со дня вступления в силу решения суда.

С учетом изложенного, при наличии судебного решения о взыскании задолженности с должника в пользу ОАО "РЖД" дебиторская задолженность может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли только в случаях:

- если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в абзаце 2 пункта 2 статьи 266 НК РФ основаниям;

- если юридическое лицо ликвидировано установленным законом порядком.

Минфин России в письмах от 21.07.2015 N 03-03-06/2/41683, от 12.08.2013 N 03-03-06/1/32519 поясняет, что долги, невозможность взыскания которых не подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Законом N 229-ФЗ, или иными обстоятельствами, указанными в пункте 2 статьи 266 НК РФ, не могут быть признаны безнадежными для целей налогообложения.

Таким образом, в целях признания долгов безнадежными необходимо наличие постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства конкретного долга.

Безнадежная дебиторская задолженность, стоимость которой выражена в условных единицах, возникшая после 1 января 2015 г., пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, на дату признания такой задолженности безнадежной в соответствии с положениями статьи 266 НК РФ.

Безнадежная дебиторская задолженность, стоимость которой выражена в условных единицах, возникшая до 1 января 2015 г., пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг)*(4).

В случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Это предусмотрено статьей 203 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Суммы дебиторской задолженности подлежат отражению в Реестре дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета, отдельно:

- в разрезе договоров, на основании которых возникает данная задолженность;

- в разрезе каждого срока возникновения дебиторской задолженности, образовавшейся на основании одного договора.

Размер просроченной дебиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации. Эта сумма должна быть отражена в акте по форме N ИНВ-17. При Частичной оплате долга и изменении срока исковой давности в акте по форме N ИНВ-17 указывается актуальная сумма дебиторской задолженности.

Таким образом, в случае если одним договором реализации товаров (работ, услуг) предусмотрено несколько сроков уплаты, то в случае возникновения дебиторской задолженности в Реестре дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета, она подлежит отражению отдельно в разрезе каждого срока ее возникновения.

Кроме того, необходимо учитывать, что в данном реестре подлежит отражению безнадежная (и нереальная для взыскания) задолженность вне зависимости от оснований ее возникновения, т.е. в отличие от сомнительного долга безнадежной может быть признана любая задолженность как связанная, так и не связанная с реализацией товаров (работ, услуг).

Дебиторская задолженность, признаваемая безнадежной в налоговом учете и соответственно отражаемая в Реестре дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета, должна быть документально подтверждена, т.е. по каждой задолженности включенной в данный регистр должен быть сформирован пакет документов, подтверждающий факт истечения срока исковой давности, прекращения обязательства вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

К таким документам относятся:

а) при возникновении задолженности в случае реализации товаров (работ, услуг):

- копия договора на реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), и иные документы, подтверждающие факт заключения договора;

- копии первичных документов, подтверждающих реализацию товаров (работ, услуг): накладные, акты выполненных работ и оказанных услуг, копии перевозочных документов и т.п.;

- копия акта инвентаризации дебиторской задолженности по форме N ИНВ-17, подтверждающая факт отражения данной задолженности в указанном акте;

- копия Справки к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, являющейся приложением к акту N ИНВ-17;

- копия свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица (в случае признания задолженности безнадежной в результате ликвидации юридического лица);

- копии иных документов, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации, подтверждающих признание задолженности безнадежной;

- копии актов выверки взаиморасчетов (при наличии).

б) при возникновении задолженности в других случаях (кроме случаев реализации товаров (работ, услуг)):

- копии договоров займа, векселей или иных гражданско-правовых договоров, на основании которых возникают обязательства перед филиалом (обособленным подразделением) ОАО "РЖД";

- копии первичных документов, подтверждающих возникновение задолженности;

- копия акта инвентаризации дебиторской задолженности по форме N ИНВ-7, подтверждающая факт отражения данной задолженности в указанном акте;

- копия Справки к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, являющейся приложением к акту N ИНВ-17;

- копия свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица (в случае признания задолженности безнадежной в результате ликвидации юридического лица);

- копии иных документов, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации, подтверждающих признание задолженности безнадежной.

Необходимо учитывать, что в налоговом учете безнадежной задолженностью не признается задолженность ОАО "РЖД" с неистекшим сроком исковой давности, в отношении которой имеется решение суда об отказе в ее взыскании по любым основаниям.

Кроме того, безнадежной задолженностью не признается и соответственно не подлежит отражению в Реестре дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета, дебиторская задолженность ОАО "РЖД" по перевозкам граждан - получателей социальных услуг сверх сумм, предусмотренных в договорах с федеральными (региональными, местными) органами исполнительной власти Российской Федерации.

В графе 8 Реестра дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета, должна указываться причина признания дебиторской задолженности просроченной, которой может являться, например, истечение срока исковой давности, ликвидация юридического лица (контрагента ОАО "РЖД"), смерть физического лица, издание акта государственного органа и др.

Отраженная в строке "Итого" по графе 7 Реестра дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета, величина используется в дальнейшем при заполнении строки "сумма безнадежной дебиторской задолженности составляет" Справки о суммах дебиторской задолженности, реализованной в системе ЕК АСУФР и подлежащей консолидации и представлению в ОАО "РЖД", для определения на уровне ОАО "РЖД" размера безнадежной задолженности, признаваемой внереализационными расходами при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Безнадежная задолженность, определенная в целом по ОАО "РЖД", списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам. В случае превышения суммы безнадежной задолженности над размером созданного резерва по сомнительным долгам, несписанная сумма безнадежной, задолженности включается на уровне головного подразделения ОАО "РЖД" в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, и отражается в строке 1.11 Сводного регистра учета внереализационных расходов (РНУ 40).

4. Настоящий регламент применяется с отчетности за отчетные (налоговые) периоды 2016 года.

______________________________

*(1) Пункт 2 статьи 64.2 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункты 1 и 3 статьи 3 Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ, письма Минфина России от 24.07.2015 N 03-01-10/42792, от 23.01.2015 N 03-01-10/1982.

*(2) ОЦО - подразделение, ответственное за ведение бухгалтерского и налогового учета в филиале (обособленном подразделении) ОАО "РЖД".

*(3) Письма Минфина России от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410, от 28.12.2015 N 03-03-06/2/76834.

*(4) Письмо Минфина России от 25.03.2016 N 03-03-06/1/16801.

Приложение N 1
к Регламенту формирования резерва
по сомнительным долгам и признания безнадежных
долгов в соответствии с правилами главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации

Реестр дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета

по состоянию на "___" ___________ 20__ г.

____________________________________________________________________________________________________________

                         название филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД"

N п/п	Наименование дебитора	ИНН дебитора	Реквизиты договора, на основании которого возникла дебиторская задолженность		Дата признания дебиторской задолженности сомнительной	Размер дебиторской задолженности, признаваемой сомнительным долгом	Срок возникновения дебиторской задолженности, признаваемой сомнительным долгом			Основания признания дебиторской задолженности со сроком возникновения свыше 3 лет сомнительной задолженностью*
			номер	дата			до 45 дней	от 45 до 90 дней	свыше 90 дней
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1
2
3
Итого

______________________________

* Графа 11 заполняется в обязательном порядке, если срок возникновения дебиторской задолженности превышает 3 года, но эта дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной по следующим основаниям:

1. При наличии решения суда об отказе во взыскании дебиторской задолженности по любым основаниям.

2. Срок исковой давности был прерван, новый срок не истек.

3. При наличии судебного решения о взыскании задолженности с должника в пользу ОАО "РЖД". При этом отсутствует постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ основаниям, подтверждающее невозможность взыскания задолженности, а также юридическое лицо не ликвидировано в установленным законом порядке.

Подпись ответственного исполнителя   _______________________              __________________________________

                                                                                (расшифровка подписи)

Дата составления

Приложение N 2
к Регламенту формирования резерва
по сомнительным долгам и признания безнадежных
долгов в соответствии с правилами главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации

Реестр дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета

по состоянию на "___" ____________ 20__ г.

____________________________________________________________________________________________________________

                         название филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД"

N п/п	Наименование дебитора	ИНН дебитора	Реквизиты договора, на основании которого возникла дебиторская задолженность		Дата возникновения дебиторской задолженности	Дата возникновения срока исковой давности	Размер дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной	Основание признания дебиторской задолженности безнадежной задолженностью	Дата истечения срока исковой давности на взыскание дебиторской задолженности	Реквизиты выписки из ЕГРЮЛ, подтверждающей ликвидацию дебитора
			номер	дата						дата	номер
1	2	3	4	5	6	6.1	7	8	9	10	11
1
2
3
Итого

Подпись ответственного исполнителя   _______________________              __________________________________

                                                                                (расшифровка подписи)

Дата составления