Письмо Федеральной налоговой службы от 6 июня 2014 г. N ЕД-3-13/1940@ О заполнении уведомления о контролируемых сделках

Письмо Федеральной налоговой службы от 6 июня 2014 г. N ЕД-3-13/1940@

Федеральная налоговая служба рассмотрела Интернет-обращение о порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках (далее также Уведомление) и сообщает следующее.

1. Порядок заполнения формы уведомления о контролируемых сделках (далее - Порядок) утвержден приказом ФНС России N ММВ-7-13/524@.

Пунктом 5.13 Порядка установлены правила заполнения пункта 090 раздела 1Б Уведомления.

Для товаров в пункте 090 "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" указывается населенный пункт (в формате код страны/области/населенного пункта), в котором происходит переход рисков утраты или повреждения товара, а также обязанности нести расходы, связанные с товаром, в терминах Инкотермс, если данные термины используются участниками сделки. В случае если участники сделки не применяют правила Инкотермс, указывается место перехода права собственности на товар.

Если предметом сделки являются работы, то в качестве места совершения сделки в пункте 090 "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" указывается местонахождение результатов данных работ, имеющих материальное выражение.

Если предметом сделки являются услуги, то в качестве места совершения сделки указывается место потребления результатов данных услуг.

В соответствии с положениями Порядка количественные, стоимостные и иные показатели Раздела 1Б Уведомления заполняются в соответствии с данными первичных документов и (или) правилами формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. При этом заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (пункт 2 статьи 785 ГК РФ).

На основании части 1 статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем, если иное не предусмотрено договором. Аналогичное правило закреплено в пункте 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272. Форма транспортной накладной предусматривает поле "адрес места выгрузки".

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой (пункт 1 статьи 801 ГК РФ). Следовательно, транспортная экспедиция - это самостоятельный вид договора. Сделки, совершенные в рамках указанного договора, подлежат отражению в отдельных листах Раздела 1Б Уведомления.

Согласно пункту 5 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554, экспедиторскими документами являются экспедиторская расписка, складская расписка, а также поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции), предусматривает указание "пункта назначения".

Следовательно, при заполнении пункта 090 "Место совершения сделки" листа Раздела 1Б Уведомления по сделкам, совершенным в рамках вышеуказанных договоров (перевозки и транспортной экспедиции), указывается адрес места выгрузки или пункт назначения соответственно.

2. Согласно пункту 5.4 Порядка в пункте 030 "Наименование предмета сделки" листа Раздела 1Б Уведомления отражается наименование предмета исполнения сделки согласно первичным документам (наименование товара, работы, услуги, иного объекта гражданских прав).

В случае если предметом исполнения сделки является выполнение комплексных работ (услуг), то есть требующих совершения нескольких операций, каждая из которых в отдельности согласно статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) может признаваться работой (услугой), в данном пункте указывается работа (услуга), непосредственно указанная в качестве предмета исполнения сделки.

Документальным подтверждением оказания комплекса услуг по складированию, отгрузке товара, оформлению отгрузочных документов за соответствующий период для целей заполнения Уведомления будут являться акт приема-передачи услуг, а также документы об оплате и счет-фактура.

При этом местом потребления результатов указанных услуг является место нахождения складского помещения, то есть в пункте 090 Раздела 1Б следует указывать адрес склада.

3. Одновременно ФНС России обращает внимание, что согласно статьям 21 и 24 НК РФ право получать бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам и осуществляется в соответствии с Административным регламентом Федеральной налоговой службы (далее - Административный регламент), утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н.

Согласно пункту 2 Административного регламента заявителями являются налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты.

Положения, предусмотренные Административным регламентом в отношении заявителя, распространяются на его представителя в случаях, когда заявитель участвует в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через представителя. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 26 Кодекса (пункт 3 Административного регламента).

Вопросы, поставленные в Интернет-обращении, не затрагивают непосредственно интересов заявителя как налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента.

В этой связи при последующих обращениях в адрес налоговых органов по вопросам, связанным с деятельностью налогоплательщика-организации, следует подтверждать свои полномочия представителя налогоплательщика копией доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Приложение: на 1 листе во второй адрес.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров