Вопрос: Условия для применения подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ организацией отдыха (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.)

Организация (ООО) на общей системе налогообложения продает услуги по путевкам без НДС с оформлением БСО - кассовый чек. В путевку входит питание, посещение бассейна (арендуется аквазона в бассейне), анимационные программы и прочие услуги для комфортного отдыха гостей. Все услуги, входящие в путевку, утверждены приказом по предприятию.

Необходимо ли облагать НДС 20% услуги, входящие в путевку, которые не освобождены от НДС, такие как посещение бассейна, услуги анимации (в учете не выделяются услуги отдельно от стоимости путевок)?

Из прямого прочтения подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ следует, что для применения освобождения от налогообложения НДС необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- услуги должны быть оказаны организациями, являющимися санаторно-курортными, оздоровительными, организациями отдыха, организациями отдыха и оздоровления детей (в том числе детскими оздоровительными лагерями). Что может подтверждаться соответствующими кодами ОКВЭД, предусмотренных для санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, учредительными документами (или положением о подразделении), где указаны цели деятельности (смотрите также письмо ФНС России от 11.08.2014 N ПА-4-11/15746@, консультацию от 01.08.2014 К.В. Котова, заместителя начальника отдела ФНС РФ, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса);

- услуги должны быть оформлены путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

- услуги должны быть оказаны организациями, расположенными на территории РФ.

Иных требований для возможности применения льготы по НДС, предусмотренной подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, налоговое законодательство не предъявляет. Перечень документов, подтверждающих правомерность применения указанного освобождения, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрен (смотрите, например, постановление АС Северо-Западного округа от 19.02.2015 N Ф07-1155/14 по делу N А42-8841/2013).

В частности, не установлено условий о соответствии оказываемых услуг, оформленных путевками (и включенных в их стоимость) какому-либо перечню.

Реализация услуг на основании путевки включает в себя в целом комплекс оказываемых услуг, без выделения какой-либо одной услуги (письмо Минздравсоцразвития РФ от 02.11.2007 N 32262/МЗ-14 (направлено письмом ФНС России от 17.01.2008 N ШС-6-03/28), постановление ФАС Московского округа от 25.05.2010 N КА-А41/3368-10 по делу N А41-5659/09, письмо Минфина России от 04.02.2010 N 03-07-11/18).

Из письма Минфина России от 17.07.2014 N 03-07-07/35059 также можно заключить, что льгота по НДС распространяется на реализацию всего комплекса товаров, работ, услуг, который оформлен путевкой (смотрите также письмо Минфина России от 21.12.2018 N 03-07-07/93607).

При этом НК РФ не раскрывает понятие организация отдыха. Согласно разъяснениям Минфина России и судебной практике, к организациям отдыха относятся организации независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, основная деятельность которых направлена на реализацию услуг по обеспечению отдыха детей и взрослых и их оздоровление (письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-04-06/5-162, Апелляционное определение СК по гражданским делам ВС Республики Крым от 27.06.2019 по делу N 33-5255/2019, Апелляционное определение СК по административным делам ВС РФ от 15.06.2017 N 18-АПГ17-12, Апелляционное определение СК по гражданским делам Московского областного суда от 10.02.2016 по делу N 33-1931/2016, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2010 N А53-24789/2009).

При этом тот факт, что услуги в виде посещения бассейна, услуги анимации приобретаются у сторонней организации и включаются в стоимость путевки, по нашему мнению, не препятствует возможности применения освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ. Такая сторонняя организация не может воспользоваться подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ (т.к., в частности, ее услуги не оформлены путевками, т.к. оказываются юрлицу) и в соответствии с требованиями НК РФ дополнительно к цене своих услуг начисляет НДС (если применяет ОСН)*(1).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Вопрос: У организации есть база отдыха, расположенная на территории РФ, услуги оформляются путевками, являющимися бланками строгой отчетности. Услуги, оформленные путевками, не облагались НДС. Документом, подтверждающим статус организации отдыха, являлось уведомление из органов статистики о присвоении кода ОКВЭД 55.23.2 "Деятельность пансионатов, домов отдыха и т.п.". С 01.01.2017 введен в действие ОКВЭД 2, по которому организации могут присвоить код 55.20 либо код 55.90. Должна ли организация с 2017 года облагать НДС услуги, оформленные путевками? Как организации подтвердить свой статус организации отдыха? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2017 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Каткова Ольга

Ответ прошел контроль качества

16 сентября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Если санаторно-курортные, оздоровительные организации и организации отдыха оказывают медицинские услуги, для освобождения от налогообложения им необходимо иметь еще и соответствующую лицензию (п. 6 ст. 149 НК РФ, п. 46 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"). Если же организация отдыха не оказывает медицинские услуги, а только услуги по организации отдыха, то такие услуги лицензированию не подлежат и для применения льготы лицензия не требуется (смотрите постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2010 по делу N А53-24789/2009).