Вопрос: Передача товаров, подлежащих прослеживаемости, в рамках операций, не подлежащих налогообложению НДС (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.)

В рамках оказания помощи в обеспечении подразделений мобилизованных военнослужащих для выполнения задач СВО предприятие передает администрации города радиоприемники и ноутбуки. Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать при безвозмездной передаче?

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях:

- содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

- содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности.

К договору об оказании благотворительной помощи наиболее близок договор дарения, в частности, такая его разновидность, как пожертвование.

Правила оформления этих видов договоров установлены в главе 32 ГК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Расходы в виде перечисленных денежных средств для целей бухгалтерского учета признаются прочими и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 (пп. 2, 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов). Перечисление отражают проводкой по дебету счета 76 и кредиту счета 51.

Однако поскольку у одаряемого не возникает встречного обязательства перед дарителем, использование счета 76 необязательно.

Если товары (работы, услуги), имущественные права изначально приобретались для деятельности, облагаемой НДС, и налог был правомерно принят к вычету, то при безвозмездной передаче таких активов (в том числе и в рамках благотворительной деятельности), ранее принятый к вычету, НДС следует восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 22.05.2018 N 03-07-11/34269). Если же имущество специально приобреталось для передачи в благотворительных целях, то НДС, уплаченный при его приобретении, к вычету не принимается, а подлежит включению в его стоимость (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 26.05.2021 N 03-07-11/40487).

Для целей применения льготы, предусмотренной подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, наличие у налогоплательщика статуса благотворительной организации не обязательно (смотрите письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-11/72, постановления АС Северо-Кавказского округа от 25.02.2016 N Ф08-626/16, ФАС Московского округа от 26.08.2011 N Ф05-8521/11).

При совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, налогоплательщик не обязан составлять счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

При совершении с участием товаров, подлежащих прослеживаемости, операций, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ или не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, счета-фактуры не составляются (т.е. применяются положения п. 3 ст. 169 НК РФ в том же порядке, который действовал до начала действия системы прослеживаемости).

При этом для передачи сведений о передаче товара, подлежащего прослеживаемости, организация должна представить отчет об операциях с прослеживаемыми товарами.

Таким образом, при передаче товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)" при соблюдении требований, предусмотренных ст. 2 и ст. 5 Закона N 135-ФЗ, в частности оказании благотворительной помощи организациям, исчислять НДС не нужно.

Расходы на приобретение и безвозмездную передачу имущества передающая организация не вправе учесть при расчете налогооблагаемой прибыли (если только оно не передано в целях подп. 19.4 - подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ) (смотрите также письма Минфина России от 21.09.2020 N 03-07-07/82568, от 27.08.2020 N 03-03-07/75251).

- Энциклопедия решений. Налогообложение по договору пожертвования;

- Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительности;

- НДС при оказании благотворительной помощи (О.Е. Черевадская, журнал "Налоговая политика и практика", N 6, июнь 2021 г.);

- Вопрос: При передаче товаров, подлежащих прослеживаемости, в рамках операций, не подлежащих налогообложению НДС, надо ли выставлять электронный счет-фактуру? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Стафеева Лариса

Ответ прошел контроль качества

17 октября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.