Налогообложение и учет помощи участникам СВО и членам их семей. Памятка бухгалтера (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Налогообложение и учет помощи участникам СВО и членам их семей.
Памятка бухгалтера

ГАРАНТ:

См. также Памятку по учету помощи участникам СВО и членам их семей для организаций бюджетной сферы

Ситуация 1. Организация планирует оказать материальную помощь участникам СВО (работникам и не работникам организации) в денежной и натуральной форме (собственные товары, материалы).

Какой порядок отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учёте?

Налоговый учёт

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с п. 93 ст. 217 НК РФ выплата денежных средств и (или) передача имущества участникам СВО (как работникам, так и физическим лицам - не работникам организации) освобождается от налогообложения НДФЛ.

Следовательно, при оказании организацией материальной помощи участникам СВО у последних не возникает дохода, облагаемого НДФЛ.

Страховые взносы

Согласно пп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ операции по безвозмездной передаче денежных средств и (или) иного имущества участникам СВО - работникам не подлежат налогообложению страховыми взносами.

Таким образом, денежные выплаты и (или) передача имущества работникам в связи с участием в СВО не подлежат обложению страховыми взносами.

Пунктом 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

В связи с этим при выплате денежных средств и (или) передаче имущества участникам СВО, которые не являются работниками организации, нет объекта обложения страховыми взносами, так как данные выплаты произведены вне рамок трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача (выплата) денежных средств не признаётся реализацией в силу подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Поэтому при оказании материальной помощи участникам СВО в денежной форме объекта обложения НДС не возникает.

Вместе с тем согласно пп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению операции по реализации на территории РФ имущества участникам СВО.

Таким образом, операции по передаче физическому лицу имущества в связи с участием в СВО не облагается НДС.

Эти нормы НК РФ применяются к указанным лицам независимо от факта наличия (отсутствия) трудовых отношений с организацией.

В разделе 7 декларации по НДС (письмо ФНС от 22.12.2022 N СД-4-3/17394@):

- операция по передачи имущества отражается с кодом 1011218;

- операция по выплате денежных средств указывается с кодом 1010801.

Однако в случае применения освобождения от налогообложения НДС операций по безвозмездной передаче имущества, освобожденных от НДС, налогоплательщик не имеет право на вычет НДС (подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 28.02.2023 N 03-03-06/3/16345).

При осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС, необходимо обеспечить раздельный учет сумм "входного" НДС.

Раздельный учет может не осуществляться в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов, приходящихся на не облагаемую НДС деятельность, не превышает 5 процентов от общей величины расходов. В таком случае проверьте, соблюдается ли "правило 5 %" (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться:

Энциклопедия решений Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций Организация раздельного учета НДС "Правило 5%" при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ организация может учесть в расходах по налогу на прибыль выплаченные денежные средства и (или) имущество, переданное физическим лицам - участникам СВО.

В декларации по налогу на прибыль расходы, предусмотренные ст. 265 НК РФ, отражаются в Приложение N 2 к Листу 02 по строке 200.

Бухгалтерский учёт

В бухгалтерском учете любая сумма материальной помощи (как в денежной, так и в натуральной форме) признается прочими расходами организации в периоде начисления (п. 11, п. 16, п. 17, п. 19 ПБУ 10/99).

Поэтому в бухгалтерском учёте организации можно сделать следующие записи:

1. Участникам СВО - работникам организации:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 73 - начислена материальная помощь;

Дебет 73 Кредит 50 (51) - выплачена материальная помощь (в денежной форме).

2. Участникам СВО - не работникам организации:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 - начислена материальная помощь;

Дебет 76 Кредит 50 (51) - выплачена материальная помощь (в денежной форме).

3. Участникам СВО (как работникам, так и не работникам организации) в натуральной форме:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10 (41) - переданы ТМЦ в качестве материальной помощи.

Документальное оформление

Для правомерного применения всех перечисленных налоговых льгот важно правильно оформить документы, связанные с передачей участникам СВО материальной помощи.

При этом ни нормами НК РФ, ни другими нормами законодательства РФ не установлен конкретный перечень документов, поэтому порядок оказания матпомощи следует прописать в локальном нормативном акте или в трудовом договоре (если это работник).

Таким образом, для оказания материальной помощи понадобятся следующие документы:

- заявление от участника СВО (в нём указывается обстоятельство, в связи с которым работник рассчитывает на помощь);

- подтверждающие документы (например, копия повестки из военкомата о призыве на военную службу по мобилизации, копия контракта и т.п.);

- приказ руководителя о выплате (передачи) материальной помощи участнику СВО (см. примерную форму приказа о выплате работнику единовременной материальной помощи (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ситуация 2. Организация планирует оказать материальную помощь участникам СВО через некоммерческую организацию в денежной и (или) натуральной форме (собственные товары, материалы).

Какой порядок отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учёте?

Налоговый учёт

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача денежных средств не признаётся реализацией в силу подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Поэтому если организация оказывает материальную помощь в денежной форме через НКО объекта налогообложения НДС не возникает (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Передача имущества некоммерческим организациям также освобождается от налогообложения НДС (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, оказание материальной помощи участникам СВО через некоммерческую организацию как в денежной, так и в натуральной форме не подлежит налогообложению НДС.

Однако в случае применения освобождения от налогообложения НДС операций по безвозмездной передаче имущества в рамках оказания благотворительной помощи налогоплательщик не имеет право на вычет НДС (подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 28.02.2023 N 03-03-06/3/16345).

В декларации по НДС операция по передаче имущества отражается в разделе 7 с кодом 1010801 или 1010288 (благотворительность).

Операции по передаче денежных средств, также включаются в раздел 7 Декларации с кодом 1010801.

При осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС, необходимо обеспечить раздельный учет сумм "входного" НДС.

Раздельный учет может не осуществляться в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов, приходящихся на не облагаемую НДС деятельность, не превышает 5 процентов от общей величины расходов. В таком случае проверьте, соблюдается ли "правило 5 %" (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться:

Энциклопедия решений Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций Организация раздельного учета НДС "Правило 5%" при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ организация вправе учесть в составе внереализационных расходов затраты в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного некоммерческим организациям, при условии, что такие НКО включены в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (письма Минфина России от 10.02.2023 N 03-03-07/10942, от 04.10.2022 N 03-03-06/1/95569).

В декларации по налогу на прибыль внереализационные расходы, предусмотренные ст. 265 НК РФ, отражаются в Приложение N 2 к Листу 02 по строке 200.

Бухгалтерский учёт

В бухгалтерском учете любая сумма материальной помощи (как в денежной, так и в натуральной форме) признается прочими расходами организации в периоде начисления (п. 11, п. 16, п. 17, п. 19 ПБУ 10/99).

Поэтому в бухгалтерском учёте организации, при передачи имущества (в том числе денежных средств) НКО можно сделать следующие записи:

1. Передача денежных средств НКО для дальнейшей выплаты участникам СВО:

Дебет 76 Кредит 51 (50) - перечислены (переданы) денежные средства НКО;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 - переданные денежные средства учтены в составе прочих расходов.

2. Передача имущества НКО для дальнейшего распределения между участниками СВО

Дебет 76 Кредит 10 (41) - переданы ТМЦ в НКО;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 - переданное имущество учтено в составе прочих расходов.

Документальное оформление

Для правомерного применения всех перечисленных выше налоговых льгот важно правильно оформить документы, связанные с передачей имущества (денежных средств) НКО.

При передаче имущества НКО понадобятся следующие документы:

- договор с НКО (НКО обязуется передать полученное имущество (денежные средства) участникам СВО);

- акт приема-передачи;

- документы, подтверждающие передачу денежных средств (платёжное поручение, выписка из банка, РКО и т.п.);

- отчет (акт, иной документ), подтверждающий исполнение обязательств НКО.

Ситуация 3. Организация планирует оказать материальную помощь членам семьи участников СВО.

Какой порядок отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учёте?

Налоговый учёт

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В силу п. 93 ст. 217 НК РФ выплата денежных средств и (или) передача имущества от организации члену семьи участника СВО, у последнего не возникает дохода, облагаемого НДФЛ.

Страховые взносы

Пунктом 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

В связи с этим при выплате денежных средств и (или) передаче имущества членам семьи участников СВО, которые не являются работниками организации, не образуется объекта обложения страховыми взносами, так как данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача (выплата) денежных средств не признаётся реализацией в силу подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Поэтому, при оказании материальной помощи членам участников СВО в денежной форме объекта обложения по НДС не возникает.

Вместе с тем согласно пп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению операции по реализации на территории РФ имущества членам семьи участников СВО.

Таким образом, операции по передаче членам семьи участников СВО имущества не облагаются НДС.

Однако в случае применения освобождения от налогообложения НДС операций по безвозмездной передаче имущества, освобожденных от НДС, налогоплательщик не имеет право на вычет НДС (подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 28.02.2023 N 03-03-06/3/16345).

При осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС, необходимо обеспечить раздельный учет сумм "входного" НДС.

Раздельный учет может не осуществляться в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов, приходящихся на не облагаемую НДС деятельность, не превышает 5 процентов от общей величины расходов. В таком случае проверьте, соблюдается ли "правило 5 %" (п. 4 ст. 170 НК РФ).

В декларации по НДС операция по передачи имущества отражается в разделе 7 с кодом 1011218 (письмо ФНС от 22.12.2022 N СД-4-3/17394@).

Операции по передачи денежных средств, также включаются в раздел 7 Декларации с кодом 1010801.

Рекомендуем ознакомиться:

Энциклопедия решений Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций Организация раздельного учета НДС "Правило 5%" при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ организация может учесть в расходах по налогу на прибыль выплаченные денежные средства и (или) имущество переданное членам семьи участников СВО.

В декларации по налогу на прибыль операции предусмотренные ст. 265 НК РФ отражаются в Приложение N 2 к Листу 02 по строке 200.

Бухгалтерский учёт

В бухгалтерском учете любая сумма материальной помощи (как в денежной, так и в натуральной форме) признается прочими расходами организации в периоде начисления (п. 11, п. 16, п. 17, п. 19 ПБУ 10/99).

Поэтому в бухгалтерском учёте организации, при передачи имущества (в том числе денежных средств) членам семьи участников СВО можно сделать следующие записи:

1. Выплата материальной помощи членам семьи участников СВО (в денежной форме)

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 - начислена материальная помощь;

Дебет 76 Кредит 50 (51) - выплачена материальная помощь (денежная форма).

2. Выплата материальной помощи членам участников СВО (в натуральной форме)

Дебет 76 Кредит 10 (41) - переданы ТМЦ членам семьи мобилизованных физлиц;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 - переданное имущество учтено в составе прочих расходов.

Документальное оформление

Для правомерного применения всех перечисленных выше налоговых льгот важно правильно оформить документы, связанные с передачей имущества (денежных средств) членам семьи участников СВО.

Таким образом, для оказания материальной помощи понадобятся следующие документы:

- заявление от члена семьи участника СВО (в нём указывается обстоятельство, в связи с которым родственник рассчитывает на помощь);

- подтверждающие документы (например, копия повестки из военкомата о призыве на военную службу по мобилизации, копия контракта и т.п.);

- документы подтверждающие родство (например, свидетельство о рождении, свидетельство о заключении брака, свидетельство об усыновлении и т.п.);

- приказ руководителя о выплате (передачи) материальной помощи участнику СВО (см. примерную форму приказа о выплате работнику единовременной материальной помощи (подготовлено экспертами компании "Гарант").