Налоговый учёт
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
В соответствии с п. 93 ст. 217 НК РФ выплата денежных средств и (или) передача имущества участникам СВО (как работникам, так и физическим лицам - не работникам организации) освобождается от налогообложения НДФЛ.
Следовательно, при оказании организацией материальной помощи участникам СВО у последних не возникает дохода, облагаемого НДФЛ.
Страховые взносы
Согласно пп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ операции по безвозмездной передаче денежных средств и (или) иного имущества участникам СВО - работникам не подлежат налогообложению страховыми взносами.
Таким образом, денежные выплаты и (или) передача имущества работникам в связи с участием в СВО не подлежат обложению страховыми взносами.
Пунктом 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.
В связи с этим при выплате денежных средств и (или) передаче имущества участникам СВО, которые не являются работниками организации, нет объекта обложения страховыми взносами, так как данные выплаты произведены вне рамок трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Передача (выплата) денежных средств не признаётся реализацией в силу подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Поэтому при оказании материальной помощи участникам СВО в денежной форме объекта обложения НДС не возникает.
Вместе с тем согласно пп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению операции по реализации на территории РФ имущества участникам СВО.
Таким образом, операции по передаче физическому лицу имущества в связи с участием в СВО не облагается НДС.
Эти нормы НК РФ применяются к указанным лицам независимо от факта наличия (отсутствия) трудовых отношений с организацией.
В разделе 7 декларации по НДС (письмо ФНС от 22.12.2022 N СД-4-3/17394@):
- операция по передачи имущества отражается с кодом 1011218;
- операция по выплате денежных средств указывается с кодом 1010801.
Однако в случае применения освобождения от налогообложения НДС операций по безвозмездной передаче имущества, освобожденных от НДС, налогоплательщик не имеет право на вычет НДС (подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 28.02.2023 N 03-03-06/3/16345).
При осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС, необходимо обеспечить раздельный учет сумм "входного" НДС.
Раздельный учет может не осуществляться в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов, приходящихся на не облагаемую НДС деятельность, не превышает 5 процентов от общей величины расходов. В таком случае проверьте, соблюдается ли "правило 5 %" (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Рекомендуем ознакомиться:
Налог на прибыль
В соответствии с пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ организация может учесть в расходах по налогу на прибыль выплаченные денежные средства и (или) имущество, переданное физическим лицам - участникам СВО.
В декларации по налогу на прибыль расходы, предусмотренные ст. 265 НК РФ, отражаются в Приложение N 2 к Листу 02 по строке 200.
Бухгалтерский учёт
В бухгалтерском учете любая сумма материальной помощи (как в денежной, так и в натуральной форме) признается прочими расходами организации в периоде начисления (п. 11, п. 16, п. 17, п. 19 ПБУ 10/99).
Поэтому в бухгалтерском учёте организации можно сделать следующие записи:
1. Участникам СВО - работникам организации:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 73 - начислена материальная помощь;
Дебет 73 Кредит 50 (51) - выплачена материальная помощь (в денежной форме).
2. Участникам СВО - не работникам организации:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 - начислена материальная помощь;
Дебет 76 Кредит 50 (51) - выплачена материальная помощь (в денежной форме).
3. Участникам СВО (как работникам, так и не работникам организации) в натуральной форме:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10 (41) - переданы ТМЦ в качестве материальной помощи.
Документальное оформление
Для правомерного применения всех перечисленных налоговых льгот важно правильно оформить документы, связанные с передачей участникам СВО материальной помощи.
При этом ни нормами НК РФ, ни другими нормами законодательства РФ не установлен конкретный перечень документов, поэтому порядок оказания матпомощи следует прописать в локальном нормативном акте или в трудовом договоре (если это работник).
Таким образом, для оказания материальной помощи понадобятся следующие документы:
- заявление от участника СВО (в нём указывается обстоятельство, в связи с которым работник рассчитывает на помощь);
- подтверждающие документы (например, копия повестки из военкомата о призыве на военную службу по мобилизации, копия контракта и т.п.);
- приказ руководителя о выплате (передачи) материальной помощи участнику СВО (см. примерную форму приказа о выплате работнику единовременной материальной помощи (подготовлено экспертами компании "Гарант").
