Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет налога на сверхприбыль (август 2024)

Бухгалтерский учет налога на сверхприбыль Федеральным законом от 04.08.2023 N 414-ФЗ установлен разовый налог на сверхприбыль. Объектом налогообложения признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком, а налоговой базой - денежное выражение сверхприбыли. Налогоплательщики налога, налоговая ставка, порядок определения сверхприбыли и налоговой базы, исчисления налога, его уплаты и представления налоговой декларации установлены Законом N 414-ФЗ. Внимание Сумма налога на сверхприбыль рассчитывается плательщиком самостоятельно. Уплатить налог необходимо не позднее 28.01.2024 (ч. 1 ст. 7 Закона N 414-ФЗ). Сумму налога можно снизить в два раза до эффективной ставки 5%, если перечислить обеспечительный платеж с 1 октября по 30 ноября 2023 года. Налог не входит в состав ЕНП и для его уплаты утвержден отдельный КБК: 182 1 01 03000 01 1000 110. В информационном сообщении Минфина России от 14.09.2023 N ИС-учет-46 разъяснен порядок бухгалтерского учета налога на сверхприбыль: 1. Сумма налога на сверхприбыль, исчисленная налогоплательщиком в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Закон N 414-ФЗ), и сумма обеспечительного платежа по этому налогу, перечисленная налогоплательщиком в бюджет в соответствии с этой же статьей, отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2023 года. Фактические расчеты с бюджетом по налогу на сверхприбыль отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2024 года. 2. Отражение объектов бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с Планом счетов, утвержденными приказом Минфина России N 94н. В частности: N пп Содержание факта хозяйственной жизни Типовая схема корреспонденции счетов по дебету по кредиту Записи 2023 года 1 Признание оценочного обязательства по уплате налога на сверхприбыль (в сумме, определенной налогоплательщиком) 99 96 2 Перечисление обеспечительного платежа в бюджет 68 51 3 Изменение величины оценочного обязательства (при необходимости) 99 96 Записи 2024 года 4 Признание обязательства по налогу на сверхприбыль (по налоговой декларации) 96 68 5 Признание суммы обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль суммой уплаченного налога на сверхприбыль 68 68 6 Уплата налога на сверхприбыль 68 51 3. Оценочное обязательство по уплате налога на сверхприбыль признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Величина оценочного обязательства определяется налогоплательщиком с учетом, в частности, ожидаемой суммы налога на прибыль, рассчитанной в соответствии с Законом N 414-ФЗ, своих намерений относительно перечисления/неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет и реализации права на налоговый вычет, предусмотренный этим Федеральным законом. При обоснованном изменении намерений налогоплательщика и исходя из фактического перечисления/неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль может быть скорректирована на отчетную дату, то есть на 31 декабря 2023 года. 4. Аналитический учет по синтетическим счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам", 96 "Оценочные обязательства", 99 "Прибыли и убытки" должен обеспечивать формирование, как минимум, показателей об объектах бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, подлежащих отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности. 5. В промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности за 9 месяцев 2023 года объекты бухгалтерского учета, связанные с уплатой налога на сверхприбыль, отражаются в следующем порядке: а) величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль - в составе оценочных обязательств; б) признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль - по статье "Прочее" отчета о финансовых результатах (после статей "в том числе текущий налог на прибыль" и "в том числе отложенный налог на прибыль"). 6. В годовой БФО налогоплательщика за 2023 год объекты бухгалтерского учета, связанные с уплатой налога на сверхприбыль, отражаются в следующем порядке: а) сумма обеспечительного платежа, перечисленная в бюджет, - в составе дебиторской задолженности; б) величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль - в составе оценочных обязательств; в) признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль - по статье "Прочее" отчета о финансовых результатах (после статей "в том числе текущий налог на прибыль" и "в том числе отложенный налог на прибыль"). 7. В случае существенности показатели об объектах бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, приводятся в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно, например, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Особенности учета налога на сверхприбыль по МСФО В информации Минфина России от 15.09.2023 N ОП 20-2023 разъяснено, как отражать налог на сверхприбыль по МСФО: 1. Информация о налоге на сверхприбыль раскрывается в консолидированной финансовой отчетности (КФО) в соответствии с МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль". 2. Исходя из п. 5 МСФО (IAS) 12, в целях КФО налог на сверхприбыль рассматривается в качестве текущего налога. 3. Согласно п. 12 МСФО (IAS) 12 неоплаченные суммы текущего налога признаются в качестве обязательства. Исходя из этого, обязательство и расход по налогу на сверхприбыль подлежат отражению в консолидированной финансовой отчетности начиная с момента, когда Закон N 414-ФЗ был фактически принят (параграфы 46 и 48 МСФО (IAS) 12)), т.е. в 2023 году. В промежуточной КФО обязательство и расход по налогу на сверхприбыль подлежат отражению, начиная с отчетности за 9 месяцев 2023 года. 4. Согласно п. 46 МСФО (IAS) 12 обязательства по текущему налогу оцениваются в сумме, которую ожидается уплатить налоговым органам, рассчитанной с использованием ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу принятых по состоянию на конец отчетного периода. Поскольку с момента принятия Закона N 414-ФЗ налоговое законодательство предусматривает возможность налогового вычета при условии внесения обеспечительного платежа в период с 1 октября по 30 ноября 2023 года, при определении сумм обязательства и расхода по налогу на сверхприбыль, подлежащих отражению в КФО за 2023 год, организация должна учитывать свои намерения относительно внесения обеспечительного платежа в федеральный бюджет и использования права на налоговый вычет. При обоснованном изменении намерений организации и исходя из фактического перечисления/неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет сумма обязательства и расхода по налогу на сверхприбыль может соответствующим образом корректироваться на каждую отчетную дату до погашения обязательства по налогу на сверхприбыль.

Тема Бухгалтерский учет расходов в виде налогов и сборов, взносов на обязательное страхование, таможенных платежей См. также Налог на сверхприбыль Бухгалтерский учет перечисления налогов и сборов с расчетного счета Отчет о финансовых результатах Состав и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Счета бухгалтерского учета, формирующие значения показателей Отчета о финансовых результатах Как учитываются налоги, сборы, пошлины, взносы и другие обязательные платежи в бюджет при налогообложении прибыли? Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)