Энциклопедия решений. Как рассчитать, учесть и уплатить НДС, если его не выделили в цене договора (декабрь 2024)

Как рассчитать, учесть и уплатить НДС, если его не выделили в цене договора

НДС, с одной стороны, представляет собой налог, сумму которого продавец - налогоплательщик обязан уплатить в бюджет (п. 1 ст. 143 НК РФ, ст. 146 НК РФ), а с другой стороны, он является частью согласованной сторонами цены, по которой оплачивается исполнение договора (п.п. 1, 4 ст. 168 НК РФ, п. 1 ст. 424 ГК РФ). Продавец обязан предъявить покупателю НДС в силу закона (п. 1 ст. 168 НК РФ), независимо от договоренности сторон сделки. Фактически НДС оплачивается покупателем в составе цены покупки.

В настоящее время судами выработан правовой подход, в соответствии с которым если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС (и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора), то предъявляемая продавцом сумма НДС всегда является частью цены договора и выделяется из цены для целей налогообложения, для чего определяется расчетным методом (п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, см. также определение ВС РФ от 20.12.2018 N 306-КГ18-13128, постановление АС Уральского округа от 07.07.2023 N Ф09-3718/23). Этим подходом ВАС РФ рекомендует руководствоваться Минфин России в письме от 20.04.2018 N 03-07-08/26658 (см. также п. 5 письма ФНС России от 07.05.2019 N СА-4-7/8614@, письмо ФНС России от 28.07.2017 N СД-4-3/14806@).

Внимание

По мнению ВС РФ, высказанному в определении от 04.04.2024 N 305-ЭС23-26201, рассматриваемые правовые позиции ВАС РФ высказаны в отношении последствий ошибок в исчислении НДС, допущенных одной из сторон договоров и (или) по вине соответствующей стороны. Если же совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми НДС вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму НДС в силу закона (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ), за исключением случаев, когда иные гражданско-правовые последствия изменения налогообложения предусмотрены НПА или иное соглашение о размере цены достигнуто между сторонами.

Длительное время судебная практика по вопросу о начислении "забытого" НДС формировалась на основе подхода, заложенного в п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51: НДС взыскивался сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены; однако со временем эта позиция подверглась корректировке. То есть в настоящее время по умолчанию согласованная сторонами цена договора включает в себя налог. Сверх цены начислить НДС можно, если:

1) до заключения договора стороны знали, что цена, о которой договариваются, не включает в себя НДС. Это можно доказать, например, деловой перепиской;

2) обязанность уплатить НДС следует из других условий договора. Например, в договоре указано, что покупатель обязан уплатить НДС, начисленный на стоимость услуги.

	НДС можно доначислить по ставке 10% или 20%	НДС нужно выделять по расчетной ставке
Пример формулировок в договоре	- "цена, указанная в договоре, не включает в себя сумму НДС"; - "НДС предъявляется покупателю сверх согласованной цены": - "допускается корректировка цены в случае изменения условий налогообложения или ставки НДС"	- "в том числе НДС" или "НДС не облагается"; - "цена договора окончательная и не меняется в зависимости от применяемого контрагентом режима налогообложения"; - либо указания о включении (невключении) НДС нет вообще
Пример формулировок в договоре	т. е. цена сформирована без учета налога	т. е. налог учтен в цене
Что делать с НДС	суммы НДС можно дополнительно взыскать с покупателя	исчислить и уплатить НДС из цены договора за счет собственных средств должен продавец
	цена умножается на ставку 10% или 20% (пункты 2, 3 ст. 164 НК РФ)	применяется расчетная ставка 10/110 или 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ)
	продавец может выставить покупателю дополнительный счет на сумму НДС, начисленную сверх цены договора	продавцу следует составить счет-фактуру, указав сумму НДС, исчисленную по верной ставке, и зарегистрировать его в книге продаж
Бухгалтерский учет	Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка" - доначислена выручка на величину недостающей суммы НДС, Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "НДС" - доначислен НДС с реализации	Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "НДС" - отражен прочий расход в размере доначисленного НДС
Некоторые особенности налогового учета	налоговые агенты при покупке у иностранных компаний стоимость товаров (работ, услуг) вначале увеличивают на сумму НДС, а затем для расчета налога к налоговой базе применяется расчетная ставка (письма Минфина России от 25.10.2021 N 03-07-08/86015, от 23.07.2021 N 03-07-14/59243)	не учитывается в целях налогообложения прибыли НДС, который должен быть предъявлен покупателю, но уплачивается за счет собственных средств (п. 19 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 31.10.2018 N 03-07-11/78170)

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.