Энциклопедия решений. Налоговые последствия переквалификации договора гражданско-правового характера в трудовой

Налоговые последствия переквалификации договора гражданско-правового характера в трудовой

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается; в том случае, если предметом договора ГПХ было выполнение личного труда и он фактически регулировал трудовые отношения, он может быть переквалифицирован в трудовой (часть вторая ст. 15, абзац восьмой части второй ст. 16 ТК РФ).

Обоснованным заключение ГПД является только при условии, что существующие между сторонами отношения действительно являются гражданско-правовыми. Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договоров (смотрите также сравнительную таблицу).

Если отношения, связанные с использованием личного труда, возникшие на основании договора ГПХ, будут признаны трудовыми, то к таким отношениям будут применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права (часть четвертая ст. 11 ТК РФ), причем с момента, когда работник фактически приступил к работе (был допущен к исполнению предусмотренных договором обязанностей) на основании гражданско-правового договора (часть четвертая ст. 19.1 ТК РФ).

Переквалификация гражданско-правового договора в трудовой будет означать, что в период действия договора работодатель не выполнял обязанности налогового агента и страхователя (по уплате НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическому лицу, а также по уплате страховых взносов), что повлечет привлечение его к налоговой ответственности - будет признана задолженность в размере неуплаченных налогов и сборов, начислены пени и штрафы. Судебная практика признает допустимым переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые для целей надлежащего исчисления НДФЛ и страховых взносов (см., например, определение ВС РФ от 14.02.2019 N 304-КГ18-25124).

Налоговые органы очень внимательно относятся к проверкам ГПД, которые заключают юридические лица с, в частности, физлицами, уплачивающими налог на профессиональный доход, на предмет наличия в них признаков трудовых отношений (см. письмо ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674@).

Имеется многочисленная практика в отношении случаев попыток минимизации налогообложения путем регистрации работников в качестве ИП, хотя фактически имели место трудовые отношения, и суды распространяют подобную практику и на договора с самозанятыми, не находя в данном случае принципиальных различий между договорами с ИП и самозанятыми (примеры такой переквалификации: постановления Шестого ААС от 19.09.2023 N 06АП-3934/2023, от 31.08.2023 N 06АП-3935/2023, Восемнадцатого ААС от 19.06.2023 N 18АП-7061/2023, Девятнадцатого ААС от 04.07.2023 N 19АП-1083/2023).

Таким образом, переквалификация отношений приведет к пересчету налоговых обязательств организации с применением мер налоговой ответственности:

Критерий сравнения	НДФЛ	Страховые взносы
Объект обложения	все доходы налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ)	выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ)
Последствия переквалификации договора в трудовой	организации необходимо представить уточненные расчеты 6-НДФЛ и РСВ, прочую отчетность по страховым взносам (персонифицированные сведения, НС и ПЗ), предварительно доплатив недоимку и пени
Ответственность работодателя	- штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (п. 1 ст. 123 НК РФ); - пени за несвоевременную уплату (ст. 75 НК РФ); - штраф (п. 1.2 ст. 126 НК РФ) и блокировка счетов (п. 3.2 ст. 76 НК РФ) за непредставление отчетности; - штраф за грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ)	- штрафы: 20% от неуплаченной суммы взносов (п. 1 ст. 122 НК РФ, ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ), 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица (ч. 3 ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ); - пени за несвоевременную уплату (ст. 75 НК РФ, ст. 26.11 Закона N 125-ФЗ); - штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 26.30 Закона N 125-ФЗ) и блокировка счетов (п. 3.2 ст. 76 НК РФ) за непредставление отчетности; - штраф за грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ)
Среди налоговых рисков отметим еще один: необоснованно включенные в состав налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные по сделкам, заключенным с ИП - работниками, будут доначислены компании, признанной работодателем

Кроме того, работодатель может быть также привлечен к административной и даже уголовной ответственности.

Тема

Признание отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями

См. также

Отличие трудового договора от договора подряда и иных гражданско-правовых договоров

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)

Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений

Ответственность страхователя за нарушение законодательства о пенсионном страховании

Ответственность за нарушение законодательства о страховании от несчастных случаев и профзаболеваний

Пеня за несвоевременную уплату налога

Ответственность за непредставление налоговой декларации, расчета по страховым взносам, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Основания для приостановления налоговым органом операций по счетам в банках и переводов ЭДС организаций и индивидуальных предпринимателей

Уточненный Расчет по форме 6-НДФЛ

Уточненный расчет по страховым взносам

Калькулятор

Пени по налогам и взносам для организаций