Вопрос: Оформление передачи товара, подлежащего прослеживаемости, на утилизацию (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2023 г.)

По состоянию на 08.07.2021 на балансе Общества числились товары, подлежащие прослеживаемости (например телевизоры), на которые были получены РНТП путем направления в налоговый орган уведомлений об имеющихся остатках ТПП.

20 июня на телевизоры, пришедшие в негодность, составлены Акты технического состояния, в которых указана причина неисправности и отражено, что телевизоры не пригодны для дальнейшей эксплуатации, подлежат списанию и утилизации по договору со специализированной организацией. 21 июня на телевизоры оформлены акты по форме N ОС-4в "Акт о списании малоценных объектов основных средств", в которых указаны номера РНТП. Телевизоры списаны с баланса, на забалансовые счета приход не оформляется.

По договору со специализированной организацией Общество раз в квартал передает отходы для утилизации. Телевизоры с целью утилизации переданы специализированной организации 17 июля с оформлением актов приема-передачи отходов для дальнейшего транспортирования и утилизации, в которых одной строкой прописывается вид отходов (телевизоры - как прослеживаемые, так и не прослеживаемые) без указания номера РНТП и количественный показатель (например, телевизоры, утратившие потребительские свойства, 23 штуки). В соответствии с условиями договора право собственности на отходы переходит от Заказчика к Исполнителю в момент погрузки отходов в транспортное средство Исполнителя и оформления Акта приема-передачи отходов для дальнейшего транспортирования и утилизации.

После утилизации специализированная организация составляет Акт оказанных услуг и Акт обработки отходов, в котором также одной строкой указывается вид отхода и количественный показатель.

1. В каком периоде в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, отразить операцию прекращения прослеживаемости (2 или 3 квартал)?

2. Какой документ-основание из перечисленных выше указать в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости?

3. Необходимо ли указывать номер РНТП в Акте приема-передачи отходов для дальнейшего транспортирования и утилизации и в Акте обработки отходов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Отразить операцию по прекращения прослеживаемости следует в периоде выбытия товара, подлежащего прослеживаемости, а не в периоде списания, т.е. в 3-ем квартале.

В отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, указываются реквизиты Акта приема-передачи отходов для дальнейшего транспортирования и утилизации.

Регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, следует указать в документе, оформляемом при передаче ТПП в специализированную организацию. В акте об утилизации, составляемом этой организацией, указание РНПТ не требуется.

Обоснование позиции:

1. Положение о национальной прослеживаемости товаров (далее - Положение) и Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости (далее также - ТПП), утверждены постановлениями Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108 и N 1110 соответственно. Прослеживаемость осуществляется в отношении товаров, операции по которым совершаются с 08.07.2021 (письмо ФНС России от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@).

К операциям, связанным с оборотом ТПП, относится в том числе прекращение прослеживаемости товаров в соответствии с п. 4 Положения (п. 2 Положения). На основании подп. "б" п. 4 Положения прослеживаемость прекращается в случаях выбытия товаров, подлежащих прослеживаемости, не связанного с реализацией, в результате которого у участника оборота товаров прекращается право собственности на товары (в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, а также в связи с передачей товаров, подлежащих прослеживаемости, в производство и (или) на переработку). Таким образом, "физическое" выбытие актива в связи с утилизацией или уничтожением является операцией с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Списание же товара, подлежащего прослеживаемости, со счетов бухгалтерского учета, например, в связи с поломкой или моральным износом не является основанием прекращения прослеживаемости (письма ФНС России от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@, от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14819@, от 03.11.2021 N ЕА-4-15/15525@).

Поэтому мы считаем, что отразить операцию прекращения прослеживаемости Общество должно в периоде выбытия ТПП, а не в периоде списания, т.е. в 3-ем квартале.

2. При наличии в отчетном периоде (квартале) операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, участники оборота товаров обязаны представлять в налоговый орган Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором их совершили (п. 32 Положения, письмо Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 04.03.2022 N 2.10-20/08948@ "О направлении информации").

В Отчете указываются в числе прочих реквизиты первичного документа, подтверждающего списание, передачу на утилизацию, захоронение товаров.

Согласно Порядку заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (приложение N 8 к приказу ФНС России от 08.07.2021 г. N ЕД-7-15/645@) в графах 4, 5, 6 указываются вид, номер и дата сопроводительного документа, отражающего содержание операции с ТПП, сведения о которой подлежат отражению в отчете. В письме ФНС России от 09.12.2022 N ЕА-4-15/16720@ разъясняется: "В случае, если обслуживающая организация забирает неисправные мониторы для дальнейшей утилизации, участник оборота товаров заполняет и подает Отчет в соответствии с Порядком заполнения Отчета, где указанная операция подлежит отражению; в Отчете в графе 3 указывается код вида операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, "02" ("Захоронение, обезвреживание, утилизация или уничтожение товара, подлежащего прослеживаемости"), в графе 4 Отчета отражается код вида сопроводительного документа "5 - иной первичный учетный документ, передаточный акт, разделительный баланс, соглашение о разделе имущества", в графах 5 и 6 - номер и дата первичного документа, составленного обслуживающей организацией, а в графах 7-9 Отчета отражается наименование обслуживающей организации, идентификационный номер налогоплательщика - участника оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, а также код причины постановки на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации". Добавим, что в графе 10 Отчета отражается регистрационный номер партии товара (РНПТ), подлежащего прослеживаемости.

Таким образом, в данном случае "иным первичным учетным документом" будет являться Акт приема-передачи отходов для дальнейшего транспортирования и утилизации.

3. Налоговые органы указывают, что регистрационные номера партии товаров могут использоваться в электронных счетах-фактурах (универсальных передаточных документах) при совершении операций с прослеживаемым товаром, а также в документах, содержащих реквизиты прослеживаемости (письмо ФНС России от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@, смотрите также письма Минфина России от 11.08.2021 N 27-01-22/64473, ФНС России от 01.03.2021 N СД-4-3/2500@).

Таким образом, из официальных разъяснений усматривается обязательность указания РНПТ в счетах-фактурах, УПД, УКД и Отчете. Обязанности указания РНПТ в документах на передачу прослеживаемых товаров на утилизацию либо в документах на утилизацию таких товаров в НПА не содержится, разъяснения по этому моменту отсутствуют.

Поскольку право собственности на отходы принадлежит собственнику (компании) (ст. 4 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления"), считаем, что РНПТ должен быть указан в документе, оформляемом при передаче ТПП в специализированную организацию (например передаточном акте). В акте об утилизации, составляемом этой организацией, указание РНПТ не требуется, т.к. она не является участником оборота товаров. При этом полагаем возможным указание такой информации в качестве справочной, в целях наиболее полной идентификации утилизируемых мониторов.

В заключение отметим, что административная ответственность за нарушения прослеживаемости товаров не должна применяться до 01.01.2024 (информация ФНС России от 19.05.2022, Вопрос: Какая предусмотрена ответственность за непредставление отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", июнь 2022 г.)). В этот переходный период налогоплательщики могут адаптировать и доработать свои учетные системы, а также получить разъяснения от налогового органа относительно неурегулированных вопросов по прослеживаемости товаров.

Также обращаем внимание, что данный ответ выражает наше экспертное мнение, изложенная нами позиция может не совпадать с мнением налоговых органов.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

19 июля 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.