Вопрос: Необходимость для российской организации уведомлять налоговый орган об открытии счетов в банке, зарегистрированном в Республике Беларусь (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.)

Общество с ограниченной ответственностью, зарегистрированное на территории РФ (далее - ООО или Организация), заключило кредитный договор с банком, зарегистрированным на территории Республики Беларусь. Кредит получен на территории Республики Беларусь и зачислен на счет в том же банке.

Нужно ли уведомлять налоговый орган по месту регистрации ООО об открытии счета в банке Республики Беларусь? Есть ли особенность уведомления в связи получением кредита в банке страны, которая входит в Евразийский экономический союз? Если уведомление необходимо представлять, то какие именно счета (расчетные, вклады, иные) необходимо указать?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организации следовало в месячный срок со дня открытия уведомить налоговый орган по месту регистрации ООО об открытии всех счетов (любого типа) в банке Республики Беларусь.

Исключений для Республики Беларусь в законодательстве не установлено.

За нарушение указанной обязанности установлена административная ответственность.

Обоснование вывода:

Юридические лица - резиденты РФ вправе открывать счета в рублях и в иностранной валюте в расположенных за пределами территории РФ и иных организациях финансового рынка, в соответствии с личным законом таких организаций имеющих право оказывать услуги, связанные с привлечением от резидентов и размещением денежных средств или иных финансовых активов для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах резидента либо прямо или косвенно за счет резидента. Порядок открытия и закрытия счетов в этом случае может регулироваться правом страны банка.

Юридическое лицо обязано уведомить налоговый орган по месту своего нахождения в течение одного месяца со дня открытия такого счета или изменении его реквизитов (ч. 1 и ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", далее - Закон N 173-ФЗ). Формы уведомлений утверждены приказом ФНС России от 24.04.2020 N ЕД-7-14/272@.

При этом согласно абзацу 2 ч. 3 ст. 26 Закона N 173-ФЗ ч. 2 ст. 12 действует в отношении всех счетов, открываемых резидентами в банках за пределами территории РФ. Каких-либо исключений Закон N 173-ФЗ не содержит (письма ФНС России от 28.08.2020 N 17-3-02/0122@, от 12.10.2016 N ОА-3-17/4712@, от 08.08.2006 N ШТ-6-09/777@).

В информации ФНС России от 03.04.2018, представленной в разделе "Часто задаваемые вопросы", отмечено, что требования ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ распространяются на все счета (вклады) резидентов в банках, расположенных за пределами территории РФ, на которых учитываются денежные средства и иные финансовые активы, в целях контроля за проведением резидентами валютных операций по счетам (вкладам) в банках, расположенных за пределами территории РФ*(1).

Исключения для банков Республики Беларусь в законодательстве отсутствуют.

Таким образом, Организации следовало в месячный срок уведомить налоговый орган по месту регистрации ООО об открытии счета в банке Республики Беларусь.

Добавим, что российская Организация также обязана представлять в налоговые органы отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ (ч. 7 ст. 12 Закона N 173-ФЗ, письмо ФНС России от 06.04.2022 N БС-3-11/3182@). В течение всего периода действия счета, в срок не позднее 30 дней по окончании каждого квартала Организация должна представлять Отчет о движении денежных средств и иных финансовых активов (п. 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819).

Указанные положения распространяются на всех лиц (как физических, включая ИП, так и юридических) и действуют в отношении всех счетов, открываемых этими лицами в зарубежных банках и иных организациях финансового рынка, за исключением счетов (вкладов), открытых в расположенных за пределами территории РФ филиалах уполномоченных банков (ч. 3 ст. 26, ч. 9 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).

Соответствующее уведомление (отчет) направляется в тот налоговый орган, в котором налогоплательщик - Организация состоит на налоговом учете по месту своего нахождения (если ООО не относится к крупнейшим налогоплательщикам).

Уведомление может быть направлено в налоговый орган одним из следующих способов:

1) лично резидентом или его уполномоченным представителем;

2) по почте с уведомлением о вручении;

3) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (при наличии у заявителя усиленной квалифицированной электронной подписи лица, его представляющего, или его представителя);

4) через личный кабинет налогоплательщика.

За нарушение положений, установленных ч. 2 и ч. 7 ст. 12 Закона N 173-ФЗ, резиденты несут административную ответственность в соответствии со ст. 15.25 КоАП РФ (ст. 25 Закона N 173-ФЗ).

Ответственность установлена как за несоблюдение порядка представления отчета о движении средств по счетам (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ), так и за нарушение срока представления такого отчета, а также соответствующих уведомлений (ч. 2, ч. 2.1; ч. 6.1-ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ).

При этом правонарушением признается каждый факт нарушения по конкретному счету за конкретный период, а не единое длящееся действие, состоящее из тождественных эпизодов, образующих одно единое нарушение (постановления Двенадцатого ААС от 15.10.2021 N 12АП-6737/21, Двенадцатого ААС от 15.10.2021 N 12АП-6737/21).

За непредставление уведомления об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счета (вклада) в банке или иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, предусмотрен штраф в размере:

- для юридических лиц - от 800 000 до 1 000 000 рублей;

- для должностных лиц - от 40 000 до 50 000 рублей (часть 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Счета, сведения об открытии (закрытии) которых банк обязан сообщить налоговому органу;

- Энциклопедия решений. Уведомление налоговых органов о зарубежных счетах и вкладах, представление отчетов о движении средств по ним и отчетов о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием ИЭСП;

- Энциклопедия решений. Ответственность за непредставление сведений об открытии счетов (вкладов) в банках за пределами РФ и отчетов о движении денежных средств по таким счетам;

- Вопрос: Зачисление выручки на счет в иностранном банке после 01.03.2022 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.);

- Вопрос: Юридическое лицо (публичное акционерное общество), зарегистрированное в России и выполняющее строительно-монтажные работы на атомных станциях, планирует открыть представительство (филиал) для осуществления строительной деятельности, в котором будут работать как граждане Республики Беларусь (далее - РБ), так и граждане РФ, направляемые в Республику Беларусь в командировку. Какие налоги, отчисления во внебюджетные фонды и иные обязательные платежи необходимо исчислять и в каком порядке их уплачивать в связи с осуществлением строительной деятельности в Республике Беларусь работников - резидентов и нерезидентов Российской Федерации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2015 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

24 мая 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Понятие счета для целей НК РФ определено в п. 2 ст. 11 НК РФ. Под счетами, об открытии (закрытии) которых необходимо сообщить в налоговый орган, понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.

В силу п. 1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Таким образом, любой счет, открытый на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого расходуются денежные средства, подпадает под понятие счета в целях НК РФ (письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-02-07/1/61079).