Энциклопедия решений. Налогообложение деятельности медицинских организаций (февраль 2025)

Налогообложение деятельности медицинских организаций

В этом материале:

- налог на прибыль в медицинских организациях;

Для медицинских организаций не установлено особенностей обложения НДФЛ и страховыми взносами, УСН, льгот по налогам на имущество, земельному, транспортному (при этом не являются объектом налогообложения транспортным налогом самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы (пп. 8 п. 2 ст. 358 НК РФ)). Однако для них предусмотрены льготы при налогообложения прибыли и НДС.

Налог на прибыль в медицинских организациях

Согласно п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ (включенную в Перечень, установленный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917), вправе применять налоговую ставку 0% при исчислении налога на прибыль организаций при соблюдении условий, указанных в п. 3 ст. 284.1 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 13.05.2024 N 03-03-06/1/43267):

- организация имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданную в соответствии с законодательством РФ;

- доходы за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ (либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ);

- в штате медицинской организации численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;

- не менее 15 работников в штате организации непрерывно в течение налогового периода (списочная численность) (см. также письма Минфина России от 14.05.2024 N 03-03-06/1/43639, от 30.04.2021 N 03-03-06/3/33898);

- организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Примечание

Так как деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской (п. 1 ст. 284.1 НК РФ), то в случае, если организация помимо медицинской деятельности осуществляет еще и санаторно-курортную, в расчете процентного соотношения доходов в целях применения нулевой ставки доходы от санаторно-курортной деятельности не учитываются (письмо Минфина России от 11.04.2022 N 03-03-06/1/30784).

Все эти условия должны одновременно (п. 4 ст. 284.1 НК РФ) выполняться в налоговом периоде (им признается календарный год), в котором медорганизация претендует на применение нулевой ставки:

- о доле доходов - в целом за налоговый период;

- о наличии лицензий, численности работников и квалификационным требованиям к ним, отсутствии операций с векселями и производными финансовыми инструментами - непрерывно в течение налогового периода (письмо Минфина России от 28.12.2012 N 01-02-03/03-482).

Налоговая ставка 0% в соответствии со ст. 284.1 НК РФ применяется ко всей налоговой базе медорганизации, за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в течение всего налогового периода (п. 2 ст. 284.1 НК РФ).

Для применения ставки необходимо представить в налоговый орган не позднее чем за один месяц до начала налогового периода (то есть - не позднее 30 ноября) Заявление и сведения о дате предоставления и регистрационном номере лицензии (лицензий) (п. 5 ст. 284.1 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-03-07/97577), а согласно п. 6 ст. 284.1 НК РФ по его окончании, в сроки, установленные для представления налоговой декларации (не позднее 28 марта), - Сведения о доле доходов и численности (форма утверждена приказом ФНС России от 21.11.2011 N ММВ-7-3/892@).

Организации, применяющие ставку налога на прибыль 0%, должны представлять в налоговый орган Декларации по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 02.07.2012 N 16-15/057962@).

При несоблюдении условий или непредставлении сведений (пункты 4 и 6 ст. 284.1 НК РФ) организация лишается права на нулевую ставку и должна представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации за отчетные периоды и декларацию в целом за налоговый период, исчислив авансовые платежи и сумму налога по общей ставке (п. 1 ст. 284, ст. 287, ст. 289 НК РФ), с взысканием пеней. А добровольно перейти на общую (основную) ставку 25% (до 31.12.2024 - 20%) можно, подав соответствующее заявление (п. 7 ст. 284.1 НК РФ).

Если применявшие нулевую ставку организации перешли на общую ставку, в том числе в связи с несоблюдением условий п. 3 ст. 284.1 НК РФ, они не вправе повторно перейти на применение ставки 0% в течение 5 лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на общую ставку (п. 8 ст. 284.1 НК РФ). Но это ограничение не применяется к налогоплательщикам, между периодами уплаты налога на прибыль по нулевой ставке переходившим на УСН (см. письма ФНС России от 17.03.2014 N ГД-4-3/4687@, Минфина России от 03.03.2014 N 03-03-10/8929).

Внимание

На организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, нормы ст. 284.1 НК РФ не распространяются. Соответственно, организация на УСН, осуществляющая медицинскую деятельность, не вправе применять ставку 0%, установленную для налога на прибыль.

НДС по медицинским услугам

В соответствии с подп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг (за исключением косметических и санитарно-эпидемиологических), оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями при наличии лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Для целей освобождения от налогообложения НДС к медицинским услугам относятся:

- услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по ОМС;

- услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132;

- услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях;

- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

- услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

- услуги патолого-анатомические;

- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

В письме Минфина России от 16.08.2018 N 03-07-14/57948 отмечено, что для определения конкретных видов услуг, относящихся к услугам по диагностике, профилактике и лечению, также может использоваться Номенклатура медицинских услуг, утв. приказом Минздрава России 13.10.2017 N 804н.

Внимание

С 1 января 2025 года отдельно освобождены от НДС ветерианарные услуги (подп. 2.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Отказаться от освобождения от НДС по п. 2 ст. 149 НК РФ, нельзя, в связи с этим и подача заявлений уведомительного характера в налоговый орган об освобождении от уплаты НДС организаций, осуществляющих реализацию медицинских услуг, оказываемых населению, не предусмотрена (письмо Минфина России от 21.01.2022 N 03-07-07/3552).

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.