Энциклопедия решений. Особенности налогообложения с 28 июля 2022 г. при реализации соглашений о защите и поощрении капиталовложений (октябрь 2024)

Особенности налогообложения с 28 июля 2022 г. при реализации соглашений о защите и поощрении капиталовложений

Смотрите в этом материале:

- механизм налоговых вычетов для участников СЗПК;

- налог на имущество;

- земельный налог;

- налог на прибыль

Механизм налоговых вычетов для участников СЗПК (инвесторов)

Федеральным законом от 28.06.2022 N 225-ФЗ введен механизм налогового вычета в отношении налога на прибыль и имущественных налогов в целях возмещения затрат, понесенных участником соглашения о защите и поощрении капиталовложений (далее - СЗПК) в рамках реализации инвестиционного проекта.

Закон вступил в силу 28 июля 2022 года, дополнив НК РФ новой главой 3.6 "Особенности налогообложения при реализации соглашений о защите и поощрении капиталовложений" и другими нормами, которые с 1 января 2023 года предусматривают налоговые вычеты для участников СЗПК, заключенных после 1 июня 2022 года.

Вычет предоставляется только по тем соглашениям, где одной из сторон является Российская Федерация, и позволяет участнику СЗПК уменьшить подлежащие уплате в бюджет суммы налогов и авансовых платежей по ним на фактические затраты, по которым предусмотрено предоставление мер государственной поддержки (п. 1 ст. 25.18 НК РФ). Объем вычетов указывается в специальном уведомлении, которое направляется в ФНС России уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (п. 2 ст. 25.18 НК РФ, письмо ФНС России от 29.06.2022 N БС-4-21/8092@).

По общему правилу в результате применения налогового вычета для СЗПК сумма налога (авансового платежа по налогу) может быть снижена до нуля, т. к. неиспользованная часть вычета учитывается в последующие налоговые (отчетные) периоды (п. 6 ст. 288.4, п. 4 ст. 382.1, п. 4 ст. 396.1 НК РФ). Вычет применяется до наступления хотя бы одного из следующих оснований (п. 7 ст. 288.4, п. 5 ст. 382.1, п. 5 ст. 396.1 НК РФ):

1) общая сумма налога (авансового платежа), не уплаченная в связи с применением налогового вычета для СЗПК, стала равна сумме, отраженной в уведомлении;

2) истек срок применения налогового вычета для СЗПК, указанный в уведомлении;

3) налогоплательщик утратил статус участника СЗПК.

Налог на имущество

Статья 382 НК РФ дополнена п. 4.2, предусматривающим, что инвестор при исчислении суммы налога на имущество организаций (авансового платежа по нему) вправе применить налоговый вычет для СЗПК в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 382.1 НК РФ, а именно:

- в отношении имущества, созданного (построенного), модернизированного, реконструированного в рамках реализации инвестиционного проекта, который предусмотрен СЗПК, и используемого им при реализации указанного инвестиционного проекта (ведение раздельного учета имущества обязательно);

- в размере суммы, отраженной в уведомлении применительно к налогу (авансовому платежу) в отношении соответствующего объекта налогообложения;

- начиная с налогового периода, следующего за годом представления уведомления.

Земельный налог

Статья 396 НК РФ дополнена п. 6.1, согласно которому инвестор при исчислении суммы земельного налога (авансового платежа по нему) вправе применить налоговый вычет для СЗПК в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 396.1 НК РФ:

- в отношении земельных участков, используемых им при реализации инвестиционного проекта, предусмотренного СЗПК (ведение раздельного учета участков обязательно);

- в размере суммы, отраженной в уведомлении применительно к налогу (авансовому платежу) в отношении соответствующего объекта налогообложения;

- начиная с налогового периода, следующего за годом представления уведомления.

Внимание

Приказом от 24.08.2022 N ЕД-7-21/764@ ФНС утвердила коды вычетов в приложениях к заявлениям о предоставлении льгот по имущественным налогам:

Код вычета	Основание вычета	Форма
3021401	Налоговый вычет, применяемый налогоплательщиком - участником соглашения о защите и поощрении капиталовложений при исчислении суммы земельного налога (авансового платежа по налогу) в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 396.1 НК РФ	Заявление налогоплательщика-организации о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу и (или) земельному налогу
2010601	Налоговый вычет, применяемый налогоплательщиком - участником соглашения о защите и поощрении капиталовложений при исчислении суммы налога (авансового платежа по налогу) в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 382.1 НК РФ	Заявление налогоплательщика - российской организации о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций

Налог на прибыль

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками - участниками СЗПК установлены новой ст. 288.4 НК РФ (п. 22 ст. 274 НК РФ):

1. Инвестор определяет налоговые базы отдельно, причем в том числе и по разным соглашениям, когда их несколько. Порядок ведения раздельного учета закрепляется в учетной политике и применяется в течение срока, на который заключено соглашение СЗПК;

2. Убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта, являющегося предметом соглашения, может быть перенесен на будущее в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ, в уменьшение налоговой базы только по этому соглашению;

3. При наличии обособленных подразделений уменьшается только налог, подлежащий уплате в бюджет того субъекта РФ, который является стороной соглашения СЗПК. Данное ограничение не распространяется на налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет. Вычет может комбинироваться с применением пониженных ставок;

4. Размер вычета для СЗПК определяется суммой, отраженной в уведомлении, применительно к налогу, зачисляемому в соответствующий бюджет;

5. Вычет для СЗПК применяется начиная с налогового периода, следующего за годом представления уведомления.

Также скорректирован и ряд других норм главы 25 НК РФ. Так, налогоплательщики, применяющие налоговый вычет для СЗПК, не вправе применять инвестиционный налоговый вычет (пп. 9 п. 11 ст. 286.1 НК РФ).

Объекты основных средств, в отношении которых применен или будет применен налоговый вычет для СЗПК, не подлежат амортизации (пп. 14 п. 2 ст. 256 НК РФ), а расходы на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов ОС и НМА, в отношении которых налогоплательщик воспользовался или воспользуется правом на применение налогового вычета для СЗПК, не учитываются в целях налогообложения (п. 5.1 ст. 270 НК РФ).

Затраты, отраженные в уведомлении, и ранее учтенные в составе расходов при определении налоговой базы, признаются внереализационными доходами (п. 26 ст. 250 НК РФ) - на 1 января года, следующего за годом, в котором представлено уведомление (пп. 16 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Расходы в виде сумм, признанных внереализационными доходами в соответствии с п. 26 ст. 250 НК РФ, в случае утраты организацией статуса участника СЗПК, признаются внереализационными расходами (пп. 19.9 п. 1 ст. 265 НК РФ) - на дату расторжения соглашения (пп 14 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Темы

Налоговые преференции по налогу на прибыль (освобождение, пониженные ставки и пр.)

Налоговые преференции по налогу на имущество организаций (налоговые льготы, освобождение и пр.)

Налоговые преференции по земельному налогу (льготы, неплательщики и пр.)

См. также

Как заполнить Приложение N 2 к Декларации по налогу на прибыль?

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей

Льготы по налогу на имущество организаций

Льготы по земельному налогу

Формы документов

Пример заполнения Заявления налогоплательщика - российской организации о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций

Пример заполнения Заявления налогоплательщика - организации о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу