Вопрос: Порядок отражения реквизита "номер по порядку" в табличной части УПД (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.)

С 1 июля 2021 года внесены изменения в счет-фактуру. Но до настоящего времени форма УПД так и не уточнена официально. В ранее предложенной письмом ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ форме самый первый столбец (номер по порядку - N п/п) был поименован "А", второй столбец (Код товара/работ/услуг) имел наименование "Б". Как правильно отражать в УПД реквизит "N п/п" с 1 июля 2021 года? В настоящее время на практике существует два варианта: в первом случае столбец "N п/п" поименован "1"; второй столбец "Код товара/работ/услуг" - поименован "А", во втором случае два первые столбца - "А" и "Б", затем идет столбец "1", который, по сути, повторяет по содержанию столбец "А". Некоторые контрагенты требуют УПД, составленный по первому варианту, другие - по второму. Как правильно нумеровать эти столбцы?

С 1 июля 2021 года выставляемые контрагентам счета-фактуры и УПД в обязательном порядке должны соответствовать формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 N 534.

Рекомендуемая форма универсального передаточного документа (УПД) направлена письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96. УПД составляется на основе формы счета-фактуры, дополненного необходимыми реквизитами, и может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. По мнению ФНС России, форму УПД, используемого со статусом "1", следует корректировать каждый раз, когда меняется форма счета-фактуры. Смотрите письма ФНС России от 22.04.2019 N ЕД-4-15/7638, от 14.09.2017 N ЕД-4-15/18322@, от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@, от 17.06.2021 N ЗГ-3-3/4368@.

Что касается соответствия нумерации граф УПД графам счета-фактуры, то, по сути, такого требования закон не содержит. В соответствии с подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ с 1 июля 2021 года счет-фактура должен содержать такой реквизит, как порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Таким образом, ст. 169 НК РФ указывает лишь на необходимость отражения в счете-фактуре рассматриваемого реквизита, о нумерации граф в НК РФ ничего не сказано.

Обращаем внимание, что нумерация граф УПД никогда не соответствовала нумерации граф счета-фактуры. Так, как справедливо отмечено в тексте запроса, изначально, первые две графы "N п/п" и "Код товара/работ, услуг" УПД в том виде, в котором он был предложен ФНС в 2013 году, имели номера А и В, а не номера 1 и 1а, как аналогичные графы счета-фактуры. В таком виде, повторим, форма УПД была предложена самой ФНС России. В связи с этим полагаем, что порядок нумерации граф УПД не должен играть роли при оценке правильности составления этого документа. Главное, чтобы УПД содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 5 ст. 169 НК РФ для счета-фактуры.

Иными словами, для принятия к вычету НДС по УПД, на наш взгляд, достаточно, чтобы УПД содержал все строки и графы, которые в настоящее время присутствуют в форме счета-фактуры. Нумерация, по нашему мнению, значения не имеет. Поэтому, по сути, верны оба из предложенных в тексте запроса вариантов, вместе с тем повторение в табличной част УПД графы "N п/п" два раза (второй вариант), на наш взгляд, не является целесообразным, такой порядок оформления УПД хотя и не противоречит закону, не несет никакой смысловой нагрузки.

Однако никаких официальных разъяснений, подтверждающих или опровергающих данную точку зрения, в настоящее время нет.

Также напомним, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, а также неуказание (неверное указание) в счете-фактуре сведений, установленных подп. 16-18 п. 5 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

13 сентября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.