Вопрос: Как отразить в форме 6-НДФЛ отдельные выплаты, осуществленные 30.06.2021? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.)

Как отразить в разделе 1 формы 6-НДФЛ платежи, осуществленные 30.06.2021, в частности: больничные, отпускные и аванс по зарплате?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Все рассматриваемые выплаты следует отразить в форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 г. При этом в разделе 1 поля 021-022 следует заполнить отдельно с учетом разных сроков перечисления НДФЛ:

- по сроку перечисления 30.06.2021 (доходы в виде оплаты отпуска и пособий по временной нетрудоспособности);

- по сроку перечисления 01.07.2021 (доход в виде оплаты труда).

Обоснование вывода:

Общий порядок заполнения 6-НДФЛ

Начиная с первого квартала 2021 года расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляется по новой форме 6-НДФЛ (далее - форма 6-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Этим же приказом утвержден порядок заполнения указанной формы (далее - Порядок).

В разделе 1 указываются сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода (п. 3.1 Порядка), в частности:

- в поле 020 "Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода" - обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода;

- в поле 021 "Срок перечисления налога" - дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога;

- в поле 022 "Сумма налога" - обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату.

При этом сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.

В разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (пп. 4.1, 4.3 Порядка).

Форма 6-НДФЛ заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.3 Порядка). При этом, как и ранее, Порядок не уточняет детали заполнения отдельных строк и не раскрывает особенности отражения тех или иных конкретных операций. В связи с чем, как и прежде, при заполнении отдельных полей следует опираться на соответствующие положения главы 23 НК РФ и разъяснения контролирующих органов (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Так, строка 021 раздела 1 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@, Информация ФНС России от 03.12.2020).

В свою очередь, из буквального прочтения Порядка следует, что в разделе 1 формы 6-НДФЛ указываются суммы налога, которые именно удержаны в текущем отчетном (налоговом) периоде в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ. По актуальным разъяснениям налоговой службы, в разделе 1 подлежат отражению с выплаченных физическим лицам доходов суммы удержанного НДФЛ за последние три месяца отчетного периода независимо от срока их перечисления, определяемого в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письма ФНС России от 14.04.2021 N БС-4-11/5081@, от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 N БС-4-11/4351@).

Особенности отражения в форме 6-НДФЛ выплат, произведенных 30.06.2021

Поскольку все интересующие нас доходы выплачиваются в денежной форме, то исчисленный с них НДФЛ должен удерживаться непосредственно из указанных доходов при их фактической выплате, то есть 30.06.2021 (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Причем сказанное относится и к авансу (оплате труда за первую половину месяца), который выплачивается в последний день месяца. В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ доход в виде оплаты труда на эту дату уже считается полученным, налог должен быть исчислен, поэтому вполне может быть удержан (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ, определение Верховного Суда РФ в от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804, письма Минфина России от 14.06.2016 N 03-04-06/34463, от 30.09.2016 N 03-04-05/57058, от 27.10.2015 N 03-04-07/61550). Подробнее смотрите в материале Энциклопедия решений. Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда в целях удержания и перечисления НДФЛ, в том числе при выплате аванса.

Сказанное означает, что суммы налога, удержанные 30.06.2021 со всех рассматриваемых выплат, должны найти отражение в форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 г.

В свою очередь, сроки перечисления НДФЛ с доходов в виде оплаты труда и с доходов в виде отпускных и пособий по временной нетрудоспособности различны (п. 6 ст. 226 НК РФ):

- налог, удержанный с дохода в виде оплаты труда, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (т.е. не позднее 01.07.2021);

- налог, удержанный с отпускных и больничных, перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. В нашем случае эта дата совпадает с датой выплаты (30.06.2021). При этом каких-то особенностей уплаты НДФЛ в случае, когда дата выплаты дохода в виде оплаты отпуска и пособий по временной нетрудоспособности приходится на последний день месяца, главой 23 НК РФ не предусмотрено.

Смотрите Энциклопедию решений. Сроки исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с разных видов доходов налоговыми агентами.

В связи с чем в разделе 1 формы 6-НДФЛ рассматриваемые выплаты следует указать отдельно с учетом срока перечисления НДФЛ, а именно:

1)

- поле 021 - 30.06.2021;

- поле 022 - сумма НДФЛ, удержанная с отпускных и пособий по временной нетрудоспособности, подлежащая перечислению по сроку 30.06.2021;

2)

- поле 021 - 01.07.2021;

- поле 022 - сумма НДФЛ, удержанная с суммы аванса.

В поле 020 указывается общая сумма налога, удержанного в апреле - июне 2021 г., равная сумма значений всех заполненных полей 022.

Рассматриваемые операции также должны найти отражение в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2021 г., в частности в полях 110, 112, 140 и 160 (смотрите также письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Вопрос: Включение в поле 112 нового расчета 6-НДФЛ отпускных выплат (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

23 июля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.