Вопрос: Влияет ли на предоставление вычета на лечение по НДФЛ указание разных лицензий в договоре на оказание медицинских услуг и справке об оплате медицинских услуг? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.)

Физическое лицо в феврале 2017 года заключило с медицинским учреждением договор. В договоре была указана лицензия, действовавшая в то время. В июне 2017 года медицинское учреждение получило другую лицензию, номер которой указан в справке об оплате медицинских услуг для налоговой инспекции. Копия этой новой лицензии приложена к справке. Медицинские услуги физическое лицо получало в 2020 году. Новый договор (или приложение к договору) не заключался.

Может ли налоговая инспекция отказать в предоставлении вычета на том основании, что в договоре и справке не совпадают номера лицензий медицинского учреждения?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При представлении в налоговую инспекцию копии лицензии медицинского учреждения не имеет значение несовпадение реквизитов лицензий в договоре об оказании медицинских услуг 2017 года и справке об оплате медицинских услуг за 2020 год. По этой причине налоговая инспекция не должна отказывать физическому лицу в предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ на лечение.

Обоснование позиции:

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ физические лица имеют право на получение социального налогового вычета по НДФЛ в сумме, уплаченной в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, ИП, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ).

Согласно абзацу 5 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у ИП, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги.

Документами, подтверждающими фактические расходы налогоплательщика на оказанные медицинские услуги, является Справка об оплате медицинских услуг, форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, а также договор, заключенный налогоплательщиком с медицинской организацией (письмо ФНС России от 16.02.2021 N БС-4-11/1916@).

Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности (письмо Минфина России от 11.12.2018 N 03-04-05/90002).

Согласно порядку ее заполнения в левом верхнем углу Справки указываются сведения об учреждении, оказавшем медицинские услуги: полное наименование и адрес учреждения, ИНН учреждения, N лицензии, дата выдачи лицензии, срок ее действия, кем выдана лицензия.

В рассматриваемой в вопросе ситуации на момент заключения договора об оказании медицинских услуг действовала одна лицензия, а на момент составления Справки об оплате медицинских услуг была выдана и действовала другая, новая лицензия.

Поэтому при составлении договора об оказании медицинских услуг и при составлении Справки об оплате медицинских услуг в этих документах сделаны ссылки на разные действующие в свой момент времени лицензии.

В рассматриваемой в вопросе ситуации для получения вычета по НДФЛ физическое лицо планирует подать в налоговый орган следующие документы, подтверждающие право налогоплательщика на получение социального налогового вычета по расходам на оплату медицинских услуг:

- договор с медицинским учреждением об оказании медицинских услуг, в котором указана дата и номер лицензии, действующей на момент составления этого договора;

- справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ из медицинского учреждения, оказавшего медицинскую услугу, в которой указана дата и номер лицензии, действующей на момент оказания медицинских услуг физическому лицу;

- копию лицензии медицинской организации, действующей на момент оказания медицинских услуг физическому лицу.

Таким образом, по нашему мнению, физическое лицо выполнит требования подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ и подтвердит право на получение социального налогового вычета по НДФЛ по медицинским услугам, которое возникает при наличии у российской медицинской организации лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Ведь налоговое законодательство содержит только требование о наличие лицензии у медицинской организации и не требует, чтобы в договоре об оказании медицинских услуг были указаны реквизиты лицензии, действующей на момент оказания медицинской услуги.

Так, в письме ФНС России от 18.06.2020 N БС-19-11/134@ налоговое ведомство к документам, подтверждающим право налогоплательщика на получение социального налогового вычета по расходам на оплату медицинских услуг, относит:

- договор с медицинским учреждением (индивидуальным предпринимателем) об оказании медицинских услуг;

- Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ, которую выдает медицинское учреждение, оказавшее медицинскую услугу;

- лицензию медицинской организации (при отсутствии в договоре либо Справке об оплате медицинских услуг ссылки на ее реквизиты).

Из чего видно, что при наличии копии лицензии, действующей в момент оказания медицинских услуг, налоговая инспекция не должна отказывать в предоставлении вычета и требовать указание реквизитов новой лицензии в договоре об оказании медицинских услуг, который заключен до начала действия этой лицензии (так же как и требовать указания в Справке данных закончившей свое действие лицензии).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Как получить социальный вычет на лечение или обучение через налоговый орган (по окончании года, в котором произведены расходы).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Савина Елена

Ответ прошел контроль качества

21 июля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.