Вопрос: В какой налоговый орган необходимо уплатить НДФЛ по договору аренды с физическим лицом - по месту регистрации организации или физического лица? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.)

ООО заключило договор аренды с физическим лицом, находящимся в другом регионе. Арендуются торговые площади по месту нахождения зарегистрированного обособленного подразделения.

В какую налоговую инспекцию должен уплачиваться НДФЛ: по месту учета организации (обособленного подразделения) или по месту регистрации физического лица?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

НДФЛ уплачивается по месту учета организации (обособленного подразделения), а не по месту регистрации физического лица.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (далее - ОП).

При этом филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций в порядке, предусмотренном НК РФ, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (абзац 2 ст. 19 НК РФ).

Доходы физлиц от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в России, относятся к доходам, полученным от источников в РФ, и на основании подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ облагаются НДФЛ.

Если сдача в аренду имущества является предпринимательской деятельностью, физическое лицо должно быть зарегистрировано в качестве ИП с указанием соответствующего вида деятельности. Подробнее в материале Вопрос: Должен ли собственник нежилого помещения регистрироваться в качестве предпринимателя, если он будет сдавать его в аренду организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.). При этом доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, подлежат налогообложению как доходы, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности (смотрите также письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-04-05/29499).

Если физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сдает свое имущество в аренду лицу, которое признается налоговым агентом по НДФЛ (организации или ИП), обязанность исчислить, удержать из дохода арендодателя налог с суммы арендной платы возлагается на налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). Смотрите также информацию ФНС России от 07.06.2018, письма Минфина России от 27.08.2015 N 03-04-05/49369, от 07.03.2014 N 03-04-06/10173, от 16.08.2013 N 03-04-06/33598, от 18.09.2013 N 03-04-06/38698, от 27.02.2013 N 03-04-06/5601, от 20.07.2012 N 03-04-05/3-889 и др., ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5894@, УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 N 20-14/3/122006.

Таким образом, организация, выплачивающая арендную плату физическому лицу за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Таким образом, налог уплачивается в бюджет по месту учета в налоговом органе организации-арендатора, а не по месту регистрации физического лица. Если же договор аренды заключен обособленным подразделением организации, то НДФЛ уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения организации (смотрите письма Минфина России от 23.03.2017 г. N 03-04-06/16832, от 21.04.2016 N 03-04-06/23195, ФНС России от 04.07.2016 N БС-4-11/11951@, от 05.03.2019 N БС-4-11/3942@).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Арендная плата по договору аренды здания, сооружения, нежилого помещения;

- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду (наем);

- Вопрос: Организация имеет обособленное подразделение (без образования юридического лица) в другом регионе РФ. Для проживания своих сотрудников в этом регионе арендует у физических лиц жилые помещения. Являясь налоговым агентом по договору аренды, компания обязана оплачивать НДФЛ за физическое лицо (арендодателя). В какой бюджет необходимо перечислять налог - по месту нахождения юридического лица (главного офиса) либо по месту нахождения обособленного подразделения и нахождения арендуемого жилого помещения? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, май 2021 г.);

- Вопрос: С сотрудником обособленного подразделения (не филиал и не представительство) заключен договор аренды автомобиля с экипажем (его личный автомобиль). НДФЛ по заработной плате организация перечисляет по месту нахождения обособленного подразделения. В какую налоговую инспекцию (по месту нахождения головной организации или по месту нахождения обособленного подразделения) надо перечислять НДФЛ по договору аренды автомобиля? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Семенова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

17 августа 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.